Стоимость безвозмездно полученного имущества для целей налогообложения. Состав посреднических операций. Обязанности налогового агента
Контрольная работа - Экономика
Другие контрольные работы по предмету Экономика
?ринятия и нормирования затрат по кредитам и займам в налоговом учете зависит от различных факторов.
Значение придается количеству уже имеющихся у предприятия кредитов и займов. Так, расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Для организаций, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, этот период составляет месяц.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При этом отклонение размера начисленных процентов по кредиту более чем на 20 процентов в сторону повышения или в понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, считается существенным.
Пункт 1 статьи 269 НК РФ предполагает, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - для кредитов в рублях и равной 15 процентам - в иностранной валюте.
Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/106 от 02.06.2010 разъясняет порядок исчисления предельной величины процентов, признаваемых расходом, если долговое обязательство возникло до 1 ноября 2009 г. и после 1 ноября 2009 года. В письме отмечается, что по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, по итогам IV квартала 2009 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
На конец каждого месяца I и II кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
На конец каждого месяца III и IV кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Что касается долговых обязательств, возникших после 1 ноября 2009 года, то по итогам IV квартала 2009 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 2 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
На конец каждого месяца I и последующих кварталов 2010 года предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Налогообложение расходов по кредитным договорам зависит от признаков займодавца.
Например, если он входит в состав учредителей или является аффилированным по отношению к заемщику, то задолженность является контролируемой и подлежит сравнению с собственным капиталом кредитуемого лица.
Особый порядок для определения предельного размера процентов в целях налога на прибыль используется в следующих случаях:
налогоплательщик-российская организация имеет непогашенную задолженность перед иностранной компанией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами ее уставного (складочного) капитала (фонда);
российский заемщик признается в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом иностранной организации;
аффилированная зарубежная компания выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение долгового обязательства российской фирмы;
размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью - более чем в 12,5 раза).
Если займодавец более чем 20% -ю процентами входит в туже группу компаний или корпорацию, что и заемщик, либо входит в состав учредителей заёмщика, то задолженность по предоставленному займу является контролируемой.
Если данная задолженность более чем в 3 раза превышает Собственный капитал, то необходимо рассчитывать предельную сумму процентов, которую можно включить для целей налогового учета.
Для правильного отражения в соответствующем отчетном периоде в налоговом учете сумм по подобному займу необходимо рассчитать следующие показатели:
процент капитализации;
процент по контролируемой задолженности;
предельную величину признаваемых расходом процентов
сумму дивидендов;
налог с дивидендов (для займодавца не зарегистрированного на территории РФ).
Процент капитализации:
= Непогашенная контролируемая задолженности /
/ (?/p>