Содержание калькулирования и его роль в управлении производством
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?о начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность, получили название системы "стандарт-кост" (standard cost). "Стандарт-кост" - количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; "кост" - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.
В американской литературе даются разные определения системы стандарт-кост, в это понятие вкладывается разное содержание. Однако во всех случаях данная система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование пряных издержек производства.
К достоинствам системы стандарт-кост относят:
обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий;
установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции;
составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.
Ожидаемые затраты определяют на основе стандартов (норм и нормативов), рассчитанных внутри фирм. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.
Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:
1.В зависимости от принимаемого в расчет уровня цен:
идеальные - предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;
нормальные - рассчитываются по средним в течении экономического цикла ценам;
текущие - предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;
базисные - устанавливаются в начале года и в течении года остаются неизменными.
2.В зависимости от уровня использования мощности:
теоретические - достижимые предприятием при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью предприятия, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, простои, порчу;
прошлого среднего исполнения - рассчитываются по статическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода;
нормального исполнения - предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде;
3.В зависимости от объема выпуска продукции:
теоретические - предопределены теоретической мощностью предприятия ( они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке);
практические - достигаются предприятием при хорошем исполнении;
нормальные - рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течении цикла;
ожидаемые - рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.
Система стандарт-кост представляет собой средство управления прямыми затратами. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета "Производство" и оцениваются по стандартной стоимости, причем готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенной производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность другого варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета "Производство", оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.
Отклонении фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет "Реализация продукции, работ, услуг".
Система стандарт-кост в отличии от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставиться задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений - по статьям калькуляции, по фактам отклонения.
Данные особенности системы стандарт-кост означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается: насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают и при решении каких проблем могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство. [8;170-173]
3.2 Система директ-костинг
Теория и практика отечественной системы калькулирования в условиях развивающихся рыночных отношений нуждается, в изучении организационных систем управленческого учета, применяемых в развитых странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости продукции по прямым затратам.
Постоянные затраты, которые не зависят от объема производства и размеров дохода, перераспределяясь между отчетными периодами, значительно влияли на величину расчетной прибыли. По мнению аналитиков, следовало рассчитыва