Современные тенденции в политике налогообложения юридических и физических лиц
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
функция остается основной, причем в динамике по странам одновременно наблюдаются снижение налоговой нагрузки и усиление ее социальной направленности.
Таблица 2. Структура поступлений в консолидированный бюджет США и доля налоговых поступлений в ВВП
в том числе:Все поступ-из них:ГодыДоля налогов в ВВПления в консолидированный
бюджетналоговые поступленияподоходный налогсоциальные и страховые платежиналог на прибыльналог на продажи и импортналог на собственностьпрочие поступления195016,810093,732,3-21,725,14,36,3196026,310098,134,312,216,4ЗЗ, 91,01,9197028,010099,036,016,212,031,92,91,0198029,010099,137,520,810,625,25,00,9199029,110097,634,724,08,224,95,82,3199529,210096,833,624,19,525,24,23,4200031,110096,539,622,58,222,73,83,2200129,910096,639,723,46,323,43,73,5200227,410096,135,625,35,925,83,53,9200326,810095,733,025,57,526,33,44,3
Анализ показывает, что налогообложение как юридических, так и физических лиц имеет специфику и особенности, которые, в конечном итоге, на-кладываясь друг на друга, дают обобщенный показатель по налоговой наїрузке на основе доли налогов в ВВП. Начнем с анализа налоговой нагрузки на юридические лица.
Статистические данные по большинству стран мира показывают, что особенно за последние два десятилетия налоговая нагрузка на юридические лица в динамике постоянно снижается. В целом такое снижение является результатом проведения большинством развитых стран активной политики по стимулированию инвестиционной деятельности, которое осуществляется по трем основным направлениям.
Первое направление снижения налоговой нагрузки на юридические лица связано со снижением ставки налога на прибыль (см. табл. 4). В США в 1986г. эта ставка была снижена с 46% до 34%, в Германии за 19901994гг. с 56% до 38,7%, в Великобритании за 19831990гг. с 52% до 30%, во Франции за 19851993гг. с 50% до 33,3%, в России за 19912002гг. с 45% до 24%, а с 2009г. - до 20%.
Таблица 3. Динамика налоговой нагрузки на прибыль в корпоративном секторе экономики США (в текущих ценах)
Налогооблагае-Налог наСредняя ставкаВаловойДоля налога вАмортизацион-Годымая прибыльприбыльналога начистый доход**валовом чистомные отчисления(млрд. дол.)(млрд. дол.)прибыль(%)(млрд. дол.)доходе (%)(млрд. дол.)1234 (3:2)56 (3:5)719409.32,8ЗОЛ---194519,00,756,3---195040,617,944,153,233,612,6195544,9 21,848,666,033,021,1196053,822,842,482,127,828,3196587,531,135,5138,022,550,5197083,634,841,6163,621,380,01975134,851,638,3282,618,3147,81980201,187,243,4482,218,1281,11985330,399,430,1744,313,4414,01990437,8145,433,2989,414,7551,61995696,7218,731,41410,115,5713,42000817,9265,232,41808,714,7990,820031021,1234,923,02157,010,91135,9
Таблица 4. Динамика изменения ставки налога на прибыль
СтраныГодыИзменение ставки (%)Страны ОЭСР20002003С 33,6 ДО 30,8Германияс 1990с 56 до 50с 1994с 50 до 38,72007 Анонсированодо 29,8Великобритания19831986с 52 до 35с 1990302007 Анонсированодо 20Франция19851993с 50 до 33,32007 Анонсированодо 28Люксембург20002003с 30 до 22Ирландия20002003с 24 до 12Бельгия20002003с 39 до 33Исландия20002003с 24 до 18СШАдо 198646с 198634Россия199145199219933219943819952001352002200824
Второе направление связано с использованием ускоренной амортизации и сокращением амортизационных сроков эксплуатации основных фондов.
Поскольку амортизационные отчисления являются одновременно элементом издержек и свободными денежными средствами целевого назначения, то вполне естественно, что любое их опережающее увеличение по сравнению с прибылью уменьшает относительную величину налогооблагаемой прибыли, а вместе с тем и налоговую нагрузку на производство.
Статистика по США показывает, что за 19502003гг. амортизационные отчисления выросли в 90,2 раза, а налог на прибыль только в 13,1 раза (см. табл. 3).
В 2003г. в США общий объем амортизационных отчислений составил 1135,9 млрд. дол. и на 114,8 млрд. превышал величину налогооблагаемой прибыли. Для сравнения: в 2004г. в России амортизационные отчисления, израсходованные на инвестиции, были на уровне 17,1 млрд. дол., а налогооблагаемая прибыль 94,4 млрд. дол. Иначе говоря, если в США амортизационные отчисления превышали налогооблагаемую прибыль в 1,1 раза, то в России наоборот, были в 5,5 раза меньше ее.
Такое колоссальное расхождение рассматриваемых показателей свидетельствует об архаичной модели развития экономики России, когда один из самых эффективных источников инвестиционной деятельности используется в минимальном объеме (как относительно, так и абсолютно).
Эффективность амортизационных отчислений проявляется по следующим направлениям.
Во-первых, ускоренную амортизацию можно с полным правом считать завуалированным, косвенным субсидированием инвестиционной деятельности за счет государственного бюджета.
Во-вторых, амортизационные отчисления (в отличие от прибыли и заемных средств) являются наиболее стабильным источником поступления денежных средств для предпринимателей, поскольку на них гораздо меньше влияют спады производства, повышение ставки по кредитам, изменение цен и т.п.
В-третьих, амортизационные отчисления это собственные денежные средства предприятия, которые в случае его отказа от заемных средств позволяют ему экономить на выплате процентов, что в целом повышает эффективность производства.
В-четвертых, наличие амортизационного фонда и необходимость его использования строго по целевому назначению сами по себе дисциплинируют предпринимателя, заставляют его расходовать эти денежные средства на расширение и модернизацию производства. Контроль со стороны государства за целевым использованием амортизационного фонда и штрафные санкции в виде уплаты налога на прибыль лишают его соблазна потратить деньги на личные нужды.
В-пятых, в условиях резко ускорившихся темпов технического прогресса в мире серьезную роль стал играть фактор времени. Деньги, полученные сегодня, стоят гораздо дороже денег, полученных