Современная практика расчета уровня существенности
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
уверенностью определить, что та или иная статья является наиболее значимой для характеристики деятельности проверяемого предприятия. При правильном определении базы для расчета уровня существенности применение данной методики дает достаточно точный результат при снижении трудозатрат.
Можно дать следующие рекомендации по выбору базовых показателей для расчета уровня существенности (см. табл. 1).
Для организаций, имеющих сложную отраслевую структуру, выделение одного ведущего показателя не представляется возможным. В деятельности таких организаций происходят процессы, по-разному воздействующие на одни и те же показатели, и, следовательно, аудитору трудно выделить ведущий показатель для оценки общего уровня существенности. В таких случаях в качестве базы для расчета используются несколько показателей с последующим их усреднением различными методами.
Пример 1. При проведении проверки аудитор в качестве базы для расчета использует несколько показателей при определении уровня существенности (выручка от реализации, валюта баланса, общие затраты организации, собственный капитал). В качестве способа определения уровня существенности избран точечный метод. При этом аудитор, основываясь на собственном опыте, устанавливает следующие границы уровня существенности: для выручки от реализации - 3 %, для валюты баланса -4%, для общих затрат организации -2%, для собственного капитала - 5 %. Количественная оценка уровня существенности рассчитывается методом усреднения рассчитанных значений. Значение показателя, применяемое для нахождения уровня существенности, рассчитывается как произведение суммы базового показателя на значение доли (границы), установленной для данного показателя. Для определения количественной оценки уровня существенности аудитор рассчитывает долю отклонения от ближайшего большего значения для каждого показателя: выручка от реализации - 0,52 (1 - 5013 : 10 489); общие затраты организации - 0,44 (1 -2824 : 5013); собственный капитал - 0,15 (1 - 10789 : 12622). Результаты расчетов представлены в табл. 2.
При расчете планового уровня существенности используются показатели с наименьшей долей отклонения от ближайшего большего значения. В рассматриваемом примере это показатели валюты баланса (как наибольший) и собственного капитала организации.
Таблица 1
Отраслевая принадлежностьПоказатель для определения уровня существенностиВыручка от реализа-цииЗатраты организа-цииПрибыль до налогообло-женияЗапасыСтоимость ОСВалюта балансаНЗПНефте- и газоперерабатывающая промышленность X Электроэнергетика X Транспорт X Торговля (оптовая и розничная)X Промышленные предприятия X Инвестиционные институты X Легкая и пищевая промышленностьX Пенсионные фонды и Фонды медицинского страхования X Строительство XГостиницы X Малые предприятия X Некоммерческие организации X
Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет.
Таблица 2
Базовый показательЗначение базового показателя, тыс. руб.Граница, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.Доля отклонения от ближайшего большего значенияВыручка от реализации167099350130,52Валюта баланса315547412622-Общие затраты организации141186228240,44Собственный капитал2097735104890,15
Количественная оценка уровня существенности будет равна сумме значений показателей, принимаемых в расчет. При этом она определяется как среднее арифметическое значение:
количественная оценка уровня существенности = 11555,50 (10 489 + 12 622) : 2.
С учетом округлений значение уровня существенности устанавливается равным 12 000 тыс. руб.
Для уточнения результата можно рассчитать уровень существенности на основе усредненных данных отчетности за предыдущий период, например, среднеарифметическое значение показателей по избранным статьям на начало и конец периода. Но лучше в ходе расчета уровня существенности принимать во внимание те изменения, которые могут произойти в финансово-хозяйственной деятельности организации.
В этом случае можно использовать поправочные коэффициенты, определяемые эмпирическим путем. Для расчета коэффициентов рассматривают такие показатели, как темп роста чистой прибыли, темпы роста прибыли от продаж, темп роста выручки и темп роста затрат. Все показатели рассчитываются за проверяемый, предыдущий периоды и период, предшествующий предыдущему. Далее необходимо проследить динамику изменения показателей: улучшение, стабильное состояние и ухудшение.
Аудитору необходимо подсчитать средний балл деятельности организации путем расчета среднеарифметического значения показателей. На основе полученного результата определяют балл оценки динамики деятельности организации:
низкий балл - 1 < X < 2,
средний балл - 2 < X < 2,5,
высокий балл - 2,5 < X < 3.
На основе полученных данных рассчитывается коэффициент динамики (kd): если полученный балл расценивается как низкий, то kd = 0,8; если как средний, то kd = 1,1; для высокого балла kd=1,2. Поправочный коэффициент (К) рассчитывается исходя из значений коэффициента инфляции отчетного года (ki) и коэффициента динамики развития бизнеса клиента (kd):
К = ki * kd.
Пример 2. В ходе проведения проверки аудитор для расчета уровня существенности использует поправочный коэффициент для отдельных статей бухгалтерской отчетности. Для расчета коэффициента аудитору необходимо определить темпы роста чистой прибыли, прибыли от продаж, выручки и затр