Совершенствование налогового учета в сельскохозяйственных предприятиях (на примере ООО "Юбилейное" Хохольского района Воронежской области)
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
ельскохозяйственной продукции несколько отличается от выше рассмотренных режимов развитых стран. Главным различием является единая ставка налога, несмотря на размер предприятия и величину полученного дохода. Необходимо также отметить добровольность перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в России и предоставление льгот всем предприятиям аграрной отрасли в зарубежных странах.
- Налогообложение сельскохозяйственных предприятий в виде специального режима ЕСХН
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) на территории Российской Федерации применяется в виде одного из специальных налоговых режимов.
Специальные налоговые режимы устанавливаются Налоговым кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены актами законодательства о налогах и сборах.
Основными задачами применения специальных налоговых режимов являются:
снижение налогового бремени для отдельных отраслей экономики;
стимулирование развития отдельных видов предпринимательской деятельности;
повышение инвестиционной привлекательности отдельных отраслей; упрощение учета и отчетности на предприятии;
повышение собираемости налогов.
С 1 января 2004 г. вступил в силу Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", которым введена в действие новая система налогообложения для сельскохозяйственных производителей - единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). В нем полностью изменены принципы налогообложения результатов деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей.
При его использовании уплачивается единый сельскохозяйственный налог (далее ЕСХН), исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период.
Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются организации и индивидуальные предприниматели - сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в установленном Налоговым Кодексом РФ порядке. К таковым Налоговый Кодекс РФ относит организации и индивидуальных предпринимателей, производящих сельскохозяйственную продукцию или выращивающих рыбу, осуществляющих ее первичную и последующую, в том числе промышленную, переработку и реализующих эту продукцию или рыбу.
Непременным условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к указанной категории является то, чтобы в их общем доходе от реализации товаров, работ или услуг доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции или выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляла не менее 70%.
При этом указанная доля дохода определяется по итогам девяти месяцев того года, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Предусмотрен добровольный порядок перехода с общего режима налогообложения на уплату ЕСХН с заменой ряда традиционных налогов единым налогом.
ЕСХН освобождает от уплаты следующих видов налогов:
- налог на прибыль организации,
- на добавленную стоимость (за исключением, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ),
- на доходы физических лиц (полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности),
- на имущество организаций, на имущество физических лиц (используемое для осуществления предпринимательской деятельности),
- единый социальный налог.
За организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, оставлена обязанность уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с российским законодательством. Все другие налоги и сборы должны уплачиваться организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения [23].
Порядок и условия перехода на уплату ЕСХН и возврата к общему режиму регламентируются ст.ст.346.1 и 346.3 НК РФ.
В связи с тем, что сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождаются от уплаты НДС, у них отсутствует обязанность по регистрации счета-фактуры.
В то же время в случае если плательщиками ЕСХН будет выставлен счет-фактура с выделением суммы НДС, то на основании п.5 ст.173 НК РФ данная сумма налога подлежит уплате в бюджет в размере, указанном в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Кроме того, у налогоплательщика возникает обязанность по представлению налоговой декларации по НДС за налоговый период, в котором производилась реализация товара.
Переход на уплату ЕСХН носит заявительный характер. Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на уплату ЕСХН, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на уплату ЕСХН, заявление в налоговый орган по месту своего нахождения или по месту жительства по форме N 26.1-1. Эта форма утверждена Приказом Налоговой Службы России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не