Аудиторские доказательства и существенность
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. В этом заключается основной признак существенности информации. Также существенность зависит от размера статьи или ошибки. Статья (бухгалтерской отчетности) и ошибка оцениваются в конкретных условиях их пропуска или искажения.
Итак, мы пришли к выводу, что существенность в аудите характеризуется двумя сторонами:
а)количественной - определяется общей суммой нарушений, объемом выборочной и генеральной совокупности,
б)качественной - учитываются иные факторы, которые делают информацию существенной или несущественной, независимо от суммы нарушений).
Согласно МСА № 320 аудитор должен рассматривать каждое выявленное им нарушение как с количественной, так и с качественной сторон. Кроме того, необходимо помнить, что не всегда нарушения можно оценить в денежном выражении. В стандарте также говорится о том, что аудитор должен рассматривать возможность ошибок в относительно небольших суммах, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на степень достоверности отчетности, в частности, нарушение, которое встречается периодически. В конце определения говорится уже о количественной характеристике существенности - пороговом значении. Это уже свойство, а не признак существенности.
Нахождение уровня существенности необходимо в двух основных случаях:
.в ходе планирования аудита - при определении конкретного перечня аудиторских процедур, времени на их осуществление, степени проверки.
.в ходе подготовки аудиторского заключения - при оценке результатов проверки и оценке влияния выявленных нарушений на выражение мнения о достоверности отчетности.
В российский стандарт добавлен еще один случай - в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур, т.е. осуществления самой проверки.
В ходе планирования аудита оценка уровня существенности, произведенная аудитором, помогает ему решить следующие вопросы: какие статьи отчетности следует проверить и в каких конкретных ситуациях необходимо использовать выборку и аналитические процедуры. Таким образом, это приводит к снижению ожидаемого уровня аудиторского риска.
Аудиторский риск - это вероятность не обнаружения существенных искажений отчетности, если такие искажения реально существуют, или указание в аудиторском заключении на несуществующие нарушения. В любом случае в указанных ситуациях формируются неправильные выводы по результатам проверки и неправильное аудиторское заключение. При этом прослеживается явная связь между уровнем существенности и аудиторским риском.
Действительно, уровень существенности - это субъективно определяемая аудитором количественная величина или качественная характеристика. Уровень существенности можно установить любой. При этом между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:
а)чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск;
б)чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.
Поскольку уровень существенности - это предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой отчетность с большой степенью вероятности перестает быть достоверной, то чем больше значение предельной ошибки, тем меньше уровень существенности, и наоборот.
1.2 Подходы к применению существенности, основные этапы
Правильное определение уровня существенности - это одна из основных проблем аудиторской деятельности, с которой постоянно сталкиваются даже опытные аудиторы. Единых подходов для каждой аудиторской фирмы не существует. Далее мы рассмотри один из подходов к определению уровня существенности.
Схема-последовательность применения критериев существенности. Рассмотрим основные этапы существенности в аудите.
) При планировании аудита
а) Предварительное суждение о существенности.
) В ходе проведения проверки и оценки ее результатов
а) Оценка общей погрешности в сегменте.
б) Оценка суммарной погрешности по всем статьям баланса.
в) Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о существенности.
При установлении и применении критериев существенности руководствуются далее приведенными принципами:
)существенность - величина относительная, а не абсолютная.
Целесообразно уровень существенности устанавливать в процентном отношении к какой-либо базе;
)для определения относительного показателя уровня существенности необходимо правильно выбрать соответствующую базу сравнения.
Наиболее важной базой определения уровня существенности обычно служит финансовый результат деятельности: он является показательным элементом информации для пользователей, так как финансовый результат деятельности складывается под воздействием управленческих решений за отчетный период и зависит от эффективности таких решений.
)чем выше уровень существенности, тем больше затраты на проведение аудиторской проверки.
Аудит всегда является выборочным. Для того чтобы вынести положительное или отрицательное суждение о достоверности проверяемой отчетности, аудитору необходимо увеличить размер выборки, чтобы уменьшить интервал разброса значений. С увеличением трудоемкости возрастают и затраты на проведение аудиторской проверки, что показано на рисунке 1.
Рис. 1. Соотношение уровня существенности и затрат на проведение аудита
)на опр