Аудит с поставщиками и подрядчиками
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?арушения могут быть обнаружены уже в самих документах. Недостоверность бухгалтерских документов имеет место при наличии следующих признаков:
- неправильность оформления и заключения договоров комиссии, договоров поставки товаров (ГК РФ ч.2., гл. 30, 51)
- неправильность оформления (использованы бланки не установленной формы, не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты);
- отражение заведомо незаконных по содержанию операций;
- отражение хозяйственных операций, которые в действительности на
предприятии не выполнялись (полностью или частично);
- наличие подложных документов (материальный подлог) и документов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог);
- наличие документов, содержащих случайные ошибки.
Практически все нарушения допускаемые бухгалтерами можно классифицировать следующим образом:
- ошибки в ведении учета (отсутствие системы в ведении учета, случайные ошибки);
- повторяющиеся ошибки (незнание правил ведения бухучета, незнание
налогового законодательства).
При накоплении опыта аудитор может набрать неограниченный перечень ошибок и с целью удобного пользования при проверках и составлении отчета закодировать их в соответствии с выше упомянутой классификацией. Способы нарушения законности и совершения злоупотреблений в организациях весьма многообразны. К таким ошибкам, как правило, приводят дефекты в организации хозяйственной деятельности, облегчающие совершение злоупотреблений, а именно:
- нарушение порядка хранения, получения и отпуска материальных ценностей и денежных средств;
- учет посреднической деятельности должен вестись на отдельном субсчете (то есть должен быть обеспечен раздельный учет);
- несоблюдение хозяйственной дисциплины и правил совершения операций, установленных действующими положениями и инструкциями;
- неправильное оформление документов;
- неудовлетворительная постановка учета (запущенность, отставание, недостоверность и т.д.);
- неэффективность текущего контроля и недостаточная действенность внутреннего аудита.
Во многих случаях граница между нарушениями условна, не исключаются также случаи их возможного переплетения. Чтобы вскрыть нарушения или злоупотребления, совершенные в организации в первую очередь нужно внимательно изучить первичные документы. Иногда достаточно визуального исследования документа, чтобы выявить совершенное злоупотребление (исправления, следы подклейки, подчисток, травления, приписок и других изменений цифровых и иных записей. Особое внимание следует обращать на оттиски штампов и печатей. Чаще злоупотребления обнаруживаются при сверке записей в документах с фактическим состоянием и движением ценностей. Нарушения законности и
договорной дисциплины нередко скрываются за внешне правильно оформленными документами.
Согласно Положения об учете и отчетности в РФ организации должны применять типовые формы с заполнением их по утвержденным правилам. Нарушения правил составления, и оформления документов могут быть различными. Проверка документов с точки зрения соблюдения этих правил дает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за ними злоупотребления. При обнаружении нарушений следует тщательно изучить их причины и проверить связь с возможными хищениями или иными злоупотреблениями. Проверка подлинности документов и содержащихся в них реквизитов и записей способствует выявлению подлогов. Осмотр документов с целью выявления подделки должен сочетаться с проверкой соблюдения правил составления и оформления документов. Нарушение установленных правил составления, и оформления документов во многих случаях бывает связано с подделкой документов. Для ее выявления необходима проверка отраженных в документе операций по существу. Целесообразно использование и некоторых приемов выявления подделок (сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, копии документа с подлинником и т.п.).
Аудитор должен проверить причину нарушений, выяснить их подлинный характер и возможные последствия. Проведение проверки соответствия отраженных в документах операций установленным правилам позволяет выяснить правомерность хозяйственных операций и обнаружить факты нарушения правил отпуска материалов сторонним организациям и частным лицам, передачи ТМЦ другому материально-ответственному лицу без проведения инвентаризации, бестоварные операции по переброске материала с одного объекта на другой, нарушение сроков сдачи отчетов и др.
Используя метод встречной проверки, можно выявить злоупотребления, при которых двусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон (неоприходование полученных от поставщиков ТМЦ, наличие бестоварных операций и др.).
Формирование затрат, относимых на себестоимость посреднических услуг, должен осуществляться в общем порядке на основе Положения о составе затрат. Необходимо обратить внимание на порядок учета счетов-фактур, поступающих посреднику и относящихся к возмещаемым расходам. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В соответствии с их пунктом 3 поверенные (комиссионеры) хранят счета-фактуры, полученные от продавцов п