Аудит особенностей функционирования предприятия
Информация - Менеджмент
Другие материалы по предмету Менеджмент
ии. Форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении.
Аудитор должен выяснить стоимость оплаченных дополнительных акций. Они должны быть оплачены по рыночной стоимости, но не ниже номинальной стоимости, кроме случаев, предусмотренных п. 2 ст. 36 Закона Об акционерных обществах.
В случае уменьшения уставного капитала проверяется его обоснованность. Уменьшение может происходить в результате выкупа части акций у держателей и их аккумулирования, снижения номинальной стоимости акций, при изъятии вкладов учредителей, при перечислении части средств уставного капитала в резервный капитал (в соответствии с учредительными документами или требованиями законодательства), при списании за счет средств уставного капитала убытка организации (при отсутствии резервного капитала и других источников покрытия убытков).
Типичные ошибки при проверке учредительных документов и формировании уставного капитала
Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета:
кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах;
деятельность без наличия лицензии;
разница между фактическими затратами на выкуп собственных акций и их номинальной стоимостью относится на счет 90 Продажи, а не на счет 91 Прочие доходы и расходы;
неправильное исчисление доходов от капитала и налогов;
необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;
исправления записей в первичных учетных документах без необходимых оснований;
отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;
осуществление деятельности без лицензии.
Бухгалтерские документы и записи по учету операций с уставным капиталом и расчетов с инвесторами могут использоваться при обнаружении и раскрытии преступлений, ответственность за которые предусмотрена статьями УК РФ: 159 Мошенничество, 160 Присвоение или растрата, 165 Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием, 174 Легализация (отмывание) денежных средств или иного имущества, приобретенных другими лицами преступным путем, 182 Заведомо ложная реклама, 185 Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг и некоторыми другими. Например, под видом операций инвестирования в уставные капиталы организаций могут совершаться хищения денежных средств и материальных ценностей; легализация незаконных доходов и некоторые другие преступления. Хищения денежных средств и материальных ценностей могут совершаться и под видом операций по выплате дивидендов учредителям организации.
Способы противоправных действий, совершаемых в процессе или под видом операций с уставным капиталом и расчетов с инвесторами, их сущность и методы выявления нарушений обобщены в Приложении 5.
2. Аудит эмиссии ценных бумаг
Документом, содержащим проаудированную бухгалтерскую отчетность, может быть, в частности, проспект эмиссии. Примером прочей информации в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность, являются данные об эмитенте, сведения о предыдущих выпусках ценных бумаг, сведения о размещаемых ценных бумагах.
Основными нормативными документами при проверке эмиссии ценных бумаг являются Федеральный закон РФ от 26.12.95 № 208-ФЗ Об акционерных обществах с изменениями и дополнениями, Стандарты эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (утв. постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 18 июня 2003 г. № 03-30/пс). Стандарты регулируют эмиссию акций, облигаций и опционов эмитента юридических лиц, а также порядок регистрации проспектов указанных ценных бумаг. Действие данных стандартов не распространяется на эмиссию государственных и муниципальных ценных бумаг, а также на эмиссию облигаций Банка России.
Титульный лист проспекта эмиссии может быть подписан руководителем аудиторской фирмы (аудитором), осуществившей проверку финансового положения эмитента, и должен содержать полное фирменное наименование аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора - физического лица), печать и дату. Следует обратить внимание на то, что подпись и печать аудитора на титульном листе проспекта эмиссии не являются выражением мнения аудитора о достоверности документа в целом или какой-либо информации, отличной от проаудированной бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки эмиссии ценных бумаг аудитор должен дать оценку финансовому положению эмитента. В Письме ФК ЦБ России от 23.12.99 № ИБ-05/6565 О проверке аудитором данных о финансовом положении эмитента, содержащихся в проспекте эмиссии указывалось, что проверка аудитором финансового положения эмитента включает аудит бухгалтерской отчетности и в соответствии с требованиями Стандарта аудиторской деятельности, предусматривающего рассмотрение прочей информации о финансовом положении эмитента, предусмотренной Стандартами эмиссии, на предмет ее непротиворечивости проаудированной бухгалтерской отчетности.
Целью