Аудит изменений и раскрытия справедливости стоимости
Контрольная работа - Менеджмент
Другие контрольные работы по предмету Менеджмент
льств.
3. Использование аудитором работы эксперта
Аудитору необходимо определить, существует ли потребность в использовании работы эксперта. Аудитор может обладать необходимыми навыками и знаниями для планирования и выполнения аудиторских процедур в отношении оценок по справедливой стоимости, либо может решить использовать результаты работы эксперта. При принятии такого решения аудитор принимает во внимание факторы, приведенные в п. 7 федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 36.
Если аудитором планируется использование результатов работы эксперта, то аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что работа эксперта соответствует целям аудита и согласуется с требованиями федерального правила аудиторской деятельности № 36.
В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 36 аудитор оценивает, могут ли результаты работы эксперта служить аудиторскими доказательствами. Если эксперт несет ответственность за обоснованность допущений и уместность используемых методов и порядок их применения, то аудитор должен стремиться понять применяемые им наиболее важные допущения и методы, и установить их уместность, полноту и обоснованность, основываясь на знании деятельности аудируемого лица и результатах дальнейших аудиторских процедур. Аудитор обычно решает эти вопросы путем их обсуждения их с экспертом.
4. Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на риски существенных искажений оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них
Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 35 устанавливает требования к действиям аудитора при планировании и выполнении дальнейших аудиторских процедур в ответ на оцененные риски существенного искажения, характер, временные рамки и объем которых соответствует оцененным на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности рискам существенных искажений. Такие дальнейшие аудиторские процедуры включают соответствующие тесты средств контроля и процедуры проверки по существу.
Вследствие широкого диапазона возможных оценок по справедливой стоимости, от относительно простых до сложных, аудиторские процедуры могут значительно различаться по характеру, временным рамкам и объему. Например, процедуры проверки по существу, осуществляемые в отношении оценок по справедливой стоимости, могут включать:
а) тестирование наиболее важных допущений руководства, оценочной модели, и исходных данных;
б) рассмотрение независимых оценок по справедливой стоимости для подтверждения соответствия аудируемых оценок по справедливой стоимости;
в) рассмотрение влияния последующих событий на оценки по справедливой стоимости и раскрытие информации о них.
Наличие опубликованных котировок активного рынка обычно является лучшим аудиторским доказательством оценки по справедливости стоимости. Некоторые оценки по справедливой стоимости, по своей сути являются более сложными, чем другие. Сложные оценки по справедливой стоимости обычно характеризуются наличием большей неопределенности, снижающей надежность оценки. Большая неопределенность может быть обусловлена:
а) продолжительностью прогнозного периода;
б) количеством наиболее важных и сложных допущений, связанных с данным процессом;
в) большей степенью субъективности, связанной с допущениями и прочими факторами, используемыми в данном процессе;
г) большей степенью неопределенности, связанной с будущими событиями или их последствиями, в отношении которых делаются допущения;
д) использование очень субъективных факторов в отсутствии объективных данных.
При получении аудиторских доказательств в отношении оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней аудитор устанавливает:
а) являются ли обоснованными допущения, используемые руководством, на которых основывается оценка по справедливой стоимости;
б) была ли осуществлена оценка по справедливой стоимости с использованием надлежащей оценочной модели, если таковая применялась;
в) использовало ли руководство соответствующую доступную информацию.
Руководство аудируемого лица при осуществлении оценки по справедливой стоимости делает различные допущения, в том числе основанные на результатах работы эксперта. Также руководство при разработке допущений руководствуется точкой зрения представителей собственника. Допущения являются составной частью сложных оценочных методов. Аудиторы уделяют особое внимание наиболее важным допущениям, лежащим в основе оценочного метода, и дают оценку обоснованности таких допущений. Допущения должны быть надлежащими, надежными, нейтральными, понятными и полными, чтобы обеспечить разумную основу для оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них в финансовой (бухгалтерской) отчетности. В правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 24 приведено описание характеристик таких допущений.
Некоторые допущения могут меняться по мере изменения характеристик оцениваемого актива или обязательства или используемого метода оценке.
Используемые допущения обычно должны подтверждаться различными видами аудиторских доказательств (из внутренних и внешних источников), формирующих объективную основу для подтверждения применяемых допущений.
Аудиторские процедуры в отношении допущений руководства аудируемого лица выполняются в ходе ау