Аудит доходов и финансовых результатов
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?а выручка.
На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется в ООО Мясокомбинат Острогожский по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
В ходе аудиторской проверки было выяснено, что продажа товаров в ООО Мясокомбинат Острогожский отражается следующими проводками:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90.1 "Выручка"
Списание проданных товаров отражается записью:
Дебет 90.2 "Себестоимость продаж" Кредит 41.1 "Товары на складах"
Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись организации.
Активы, полученные организацией безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости.
При этом стоимость полученных безвозмездно ценностей первоначально отражается на счете 98 Доходы будущих периодов (субсчет Безвозмездные поступления).
Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 в состав прочих доходов:
-по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
-по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
В течение месяца операции по учету доходов на счете 91-1 Прочие доходы.
Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное безвозмездно, включается в состав прочих доходов в момент его фактического получения.
Полученный доход оценивается исходя из рыночной стоимости полученного имущества, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) либо не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Данные об остаточной стоимости (сумме затрат на производство либо приобретение) должны подтверждаться данными налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Доходы (расходы) прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в бухгалтерском учете ООО Мясокомбинат Острогожский в состав прочих доходов отчетного года (отражаются на счете 91).
Постоянная разница, возникающая между учетной и налогооблагаемой прибылью, образуется на следующих счетах бухгалтерского учета:
Прочие доходы и расходы субсчет 91-1 Прочие доходы - в части прочих доходов;
Доходы будущих периодов субсчет 98-2 Безвозмездные поступления;
Расходы на продажу - в части затрат, связанных с реализацией товаров (работ, услуг);
Прочие доходы и расходы субсчет 91-2 Прочие расходы - в части прочих расходов;
Прочие доходы и расходы субсчет 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов - в части финансового результата от хозяйственной операции.
Для учета указанных отклонений в ООО Мясокомбинат Острогожский открыты субсчета, на которых отражается часть доходов и расходов, не участвующих в расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в отчетном периоде:
субсчет Доходы, не учитываемые в целях налогообложения;
субсчет Расходы, не учитываемые в целях налогообложения;
субсчет Прибыль (убыток), не учитываемая в целях налогообложения.
Информация о постоянных разницах разносится по субсчетам одновременно с проведением в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Для того чтобы аналитика в разрезе статей, предусмотренная к счетам бухгалтерского учета, не нарушалась, субсчета выделяются внутри статьи как вложенные.
Так, аналитический учет по счету 91 на субсчетах второго порядка 91-1 Прочие доходы и 91-2 Прочие расходы ведется по каждому виду доходов и расходов, относимых к одной и той же финансовой, хозяйственной операции.
При возникновении отклонений в сумме расходов по процентам, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над суммой расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, в ООО Мясокомбинат Острогожский отражается постоянная разница в аналитике к субсчету 91-210