Аудит бухгалтерской отчетности
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?асходов. Составляется рабочий документ аудитора (приложение 33).
По результатам проверки можно сделать следующие выводы:
- неправильно отражается в качестве коммерческих расходов расходы, списываемые со счета 70 Расчеты с персоналом по оплате труда;
- внереализационные и операционные доходы и расходы формируются не в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;
- в главной книге по счетам 91 и 99 отражены не все суммы, которые присутствуют в отчете о прибылях и убытках.
В ходе проверки также обращалось внимание на новые строки, которые появились в отчете с 2003 года отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы и текущий налог на прибыль. Данные показатели в форме №2 отсутствуют. Это объясняется тем, что предприятие не платит налог на прибыль с дохода, полученного от реализации сельсозпродукции. В отчетном году хозяйство не получило прибыли от продажи товаров, работ, услуги строка по налогу не заполняется.
На следующем этапе проверялась форма №3 Отчет об изменениях капитала (приложение 15).
В форме №3 произошли существенные изменения. В ней показаны источники финансирования организации по структуре капитала. В форме №3 можно отразить изменение резервов и капитала организации за отчетный и прошлый годы. Так выполняется требование п. 10 ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации [6], о приведении показателей минимум за два года отчетный и предшествующий отчетному.
В ходе проверки установлено, что организация в отчете за 2003 год , как и полагается, отразила данные развернуто на 31 декабря 201 года, 1 января 2002г., 31 декабря 202 г., 1 января 2003г. и 31 декабря 2003г. Путем сверки отчетов за 2001г., 2002 г. выявлено, что данные из этих форм перенесены в отчет за 203 год правильно. Далее проверялось тождественность данных формы за 2003 год с данными главной книги (приложение 27).
Таблица 8 - Сверка тождественности показателей формы №3 с данными главной книги
Наименование показателя формы №3Сумма в отчете, тыс.руб.Сумма в главной книге, тыс.руб.ПримечанияОстаток уставного капитала на начпло года1212Начальное кредитовое сальдо счета счета 80 в главной книгеОстаток добавочного апитала на начало года3847238472Начальное кредитовое сальдо счета 83 в главной книгеОстаток нераспределенной прибыли на начало года1306413064Начальное кредитовое сальдо счета 84 в главной книгеЧистая прибыль за год43225242Кредитовый оборот счета 84 в главной книгеОстаток уставного капитала на конец года1212Конечное кредитовое сальдо счета 80 в главной книгеОстаток добавочного капитала на конец года3847238472Конечное кредитовое сальдо счета 83 в главной книгеОстаток нераспределенной прибыли на конец года1738618306Конечное кредитовое сальдо счета 84 в главной книге
В результате проверки выявлено расхождение по чистой прибыли, полученной предприятием в отчетном году. В главной книге сумма прибыли приводится вместе с полученными субсидиями из бюджета и расходами на проведение аудита, расходями будущих периодов. Ошибка в главной книге состоит в том, что прибыль на счете 99 надо было определять с учетом этих расходами и только потом закрывать счет.
Кроме того, некоторые строки в отчете не заполнены, хотя данные по показателям этих строк присутствуют. Например, строка 014 графа 3, в которой необходимо указать наличие уставного капитала на 1 января 2002 г.
Путем арифметического подсчета была определена правильность расчета итоговых сумм, расхождений не выявлено.
Далее проверялась правильность отражения в отчете резервов предстоящих расходов, в частности, резервов на оплату отпусков. Производилось сравнение данных отчета с соответствующими данными главной книги. Отклонения также не установлены.
Далее производилась проверка отчета о движении денежных средств (приложение 16). При этом руководствовались определениями текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, которые даны в п.15 Указаний, утвержденных приказом № 67н [7].
Вначале проводилась проверка правильности переноса данных в графу 4 из отчета предыдущего года графы 3. Для этого сравнивались отчеты о движении денжных средств за 2002 г. и 2003г. (приложения 11, 16). Установлены расхождения по сумме средств, направленных на приобретение товаров, работ, услуг, сырья и по прочим расходам: в отчете за 203 год эти данные занижены. Ошибка эта несущественная, так как на результат (остаток средств) влияния не оказала.
В ходе проверки устанавливалась тождественность данных отчета о движении денежных средств с данными главной книги и журналов-ордеров № 1 и № 2 (приложения 34, 35). Результаты проверки представлены в приложении 36.
Таким образом можно сделать вывод, что в целом отчет сотавляется в соответствии с требованиями. Однако есть замечания. Не указана сумма командировочных расходов, хотя движение по этому счету происходило. Имеются расхождения по средствам, направленным на расчеты по налогам и сборам. Эта сумма в отчете занижена.
Далее приступают к проверке приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 17).
В ходе проверки выявлено, что разделы Нематериальные активы, Расходы на освоение природных ресурсов, Расходы на НИОКР, Доходные вложения в материальные ценности не заполняются вследствие отсутствия соответствующих активов и обязательств. Для определния правильности заполнения этой формы необходимо сопоставить ее данные с данными регистров аналитического учета. Однако на предприятии регистры не ведутся, формы заполняются путем в