Резерв расходов на ремонт основных средств
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
µт его максимальный размер. Поэтому Актив может создать резерв только в сумме 180 000 руб.
Ежемесячная сумма отчислений в этот резерв составит:
180 000 руб. : 12 мес. = 15 000 руб.
Ежемесячная сумма отчислений в резерв на оплату особо сложного ремонта составит:
960 000 руб. : 4 года : 12 мес. = 20 000 руб.
Общая сумма ежемесячных отчислений в резерв на оплату ремонта основных средств, которая уменьшает облагаемую прибыль Актива, составит:
15 000 руб. + 20 000 руб. = 35 000 руб.
Общая сумма резерва, который может быть создан в 2005 году, составит:
35 000 руб. Х 12 мес. = 420 000 руб.
Списываем резерв…
Все затраты по ремонту основных средств списывают за счет созданного резерва. Если же затраты превысили резерв, то сумму превышения включают в состав расходов, которые уменьшают облагаемую прибыль. При этом по правилам налогового учета уменьшить прибыль вы сможете только в конце года (п. 2 ст. 324 НК РФ). Поэтому если планируемые расходы на ремонт больше, чем максимальная сумма резерва, то создавать его не стоит.
По правилам бухгалтерского учета сумму превышения затрат по ремонту над резервом включают в расходы в том периоде, когда такие затраты возникли.
Пример
В отчетном году ООО Пассив создает резерв на ремонт основных средств. Максимальная сумма резерва, который может создать Пассив, 40 000 руб.
Фирма платит налог на прибыль ежеквартально. В конце каждого квартала в резерв отчисляется по 10 000 руб. (40 000 руб. : 4).
Фактические расходы по ремонту основных средств составили:
Период Фактические расходы на ремонтСумма резерваРасходы за квартал, руб.Расходы нарастающим итогом, руб. Сумма резерва, руб.Сумма резерва нарастающим итогом, руб. 1- ый квартал15 00015 00010 00010 0002- ой квартал 300018 00010 00020 0003- ий квартал 19 00037 00010 00030 0004- ый квартал 12 00049 00010 00040 000По итогам I квартала расходы Пассива превысили сумму резерва на 5000 руб. (15 000 10 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
За шесть месяцев сумма расходов на ремонт меньше резерва на 2000 руб. (20 000 18 000). Однако при налогообложении учитывают всю сумму резерва (то есть 20 000 руб.).
По итогам девяти месяцев расходы на ремонт превысили сумму резерва на 7000 руб. (37
000 30 000). Эта сумма не уменьшает прибыль фирмы.
По итогам года сумма расходов на ремонт превышает резерв на 9000 руб. (49 000 40 000). Эта сумма уменьшает облагаемую прибыль Пассива в конце года.
Если фактические затраты на ремонт оказались меньше, чем резерв, то остаток неиспользованного резерва увеличивает прибыль в конце отчетного года. Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Пример
В отчетном году ООО Пассив создало резерв на ремонт основных средств в сумме 120 000 руб. Фактические расходы по ремонту составили 100 000 руб.
Сумма превышения резерва над расходами по ремонту в размере 20 000 руб. (120 000 100 000) увеличивает налогооблагаемую прибыль Пассива за год.
Из этого правила есть исключение. Сумма неиспользованного резерва может быть перенесена на следующий год, если:
резерв создан для оплаты особо сложных и дорогих видов капитального ремонта, который продолжается более одного года;
перенос резерва на следующие налоговые периоды предусмотрен учетной политикой (п. 2 ст. 324 НК РФ).
Пример
В 2005 году ЗАО Актив решило создать резерв на капитальный ремонт основных средств. Ремонт будет проводиться в течение 20052007 годов. Учетной политикой фирмы предусмотрено, что сумма резерва может быть перенесена на следующие налоговые периоды.
Максимальная сумма резерва, который может создать Актив в 2005 году, составляет 300 000 руб.
В течение 2005 года на капитальный ремонт основных средств было потрачено 230 000 руб.
Неизрасходованная сумма резерва в размере 70 000 руб. (300 000 230 000) может быть перенесена на 2006 год.
Если фирма создает резерв на оплату обычного ремонта и резерв на оплату особо сложного и дорогостоящего ремонта, то неиспользованные суммы первого резерва увеличивают облагаемую прибыль, а второго могут быть перенесены на следующие налоговые периоды.
Пример
В 2005 году ЗАО Актив решило создать резервы на обычный и особо сложный ремонт основных средств.
Максимальная сумма резерва на обычный ремонт составила 180 000 руб., а на особо сложный 240 000 руб.
Фактическая сумма расходов на ремонт в 2005 году составила 330 000 руб., в том числе:
на обычный ремонт 140 000 руб.;
на особо сложный ремонт 190 000 руб.
31 декабря 2005 года сумма неиспользованного резерва на оплату обычного ремонта в размере 40 000 руб. (180 000 140 000) включается в состав внереализационных доходов и увеличивает облагаемую прибыль Актива.
Сумма неиспользованного резерва на оплату особо сложного ремонта в размере 50 000 руб. (240 000 190 000) переносится на 2006 год.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта