Аспекты исчисления налогов в условиях наличия обособленных подразделений
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
зы по НДС заключаются в своевременной и полной передаче полученных от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) счетов-фактур в головной офис организации.
В соответствии с письмом МНС России от 21.05.2001г. №ВГ-6-03/404, в случае если организация осуществляет операции по реализации через обособленные подразделения, счета-фактуры оформляются в следующем порядке:
- счета-фактуры на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) выставляются покупателям обособленными подразделениями (с указанием соответствующего КПП);
- нумерация счетов-фактур производится в порядке возрастания номеров в целом по организации (возможно как резервирование номеров по мере их выборки, так и присвоение составных номеров с индексом обособленного подразделения);
- журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся обособленными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации.
За налоговый период указанные разделы книг покупок и книг продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по НДС.
Порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. Необходимо также обратить внимание на то, что согласно п.12 ст.167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. На практике встречаются случаи, когда у организации и ее обособленного подразделения моменты определения налоговой базы в целях исчисления НДС различны, что является прямым нарушением названной нормы.
Налог на прибыль
Особенностям исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, посвящена ст.288 НК РФ. Учитывая, что согласно п.1 ст.284 НК РФ общая сумма налога на прибыль состоит из двух составляющих, исчисляемых по различным ставкам, каждая из них имеет свой порядок уплаты в случае наличия у организации обособленных подразделений.
Исчисление и уплату сумм налога в федеральный бюджет организации производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям (по аналогии с НДС). Другая часть налога на прибыль, подлежащая зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Указанная доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
При этом вместо показателя среднесписочной численности работников могут быть использованы данные о расходах на оплату труда. Стоимость амортизируемого имущества определяется в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ.
Указанные удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.
При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода и фиксируется в учетной политике.
С учетом изложенного, доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется по формуле:
П = НБ * (ССЧп / ССЧ + ОСп / ОС) / 2, где:
П- прибыль, приходящаяся на обособленное подразделение;
НБ - налоговая база в целом по организации;
ССЧп - среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) обособленного подразделения;
ССЧ - среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) организации в целом;
ОСп- остаточная стоимость основных средств обособленного подразделения;
ОС- остаточная стоимость основных средств организации в целом.
Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклар?/p>