Признание суммовых разниц в бухгалтерском учете в зависимости от условий договора
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
Признание суммовых разниц в бухгалтерском учете в зависимости от условий договора
Признание суммовых разниц у покупателя
В случае, когда по условиям договора рублевый эквивалент стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) определяется по курсу условной денежной единицы на день оплаты, именно в этот момент формируется окончательная стоимость договора (вне зависимости от того, когда она произведена до или после перехода права собственности на реализуемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. При этом момент окончательных расчетов по договору оказывает влияние на возникновение суммовых разниц и их размер.
Пример 1.
ЗАО Альфа в соответствии с заключенным договором приобрело оборудование, не требующее монтажа, стоимость которого составляет 5900 долларов США, в том числе НДС 900 долларов США. Переход права собственности на приобретенное оборудование переходит к покупателю в момент отгрузки со склада поставщика (2 февраля). По условиям договора была произведена предоплата - 50 % от стоимости оборудования по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты (29 января). Оборудование введено в эксплуатацию 3 февраля. Окончательный расчет за оборудование произведен 10 февраля.
Официальный курс доллара США составил:
29 января 31,80 рубля/ USD;
2 февраля 31,90 рубля/ USD;
10 февраля 32 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО Альфа сформированы следующие записи:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит29 января6025193810Отражено перечисление поставщику денежных средств в счет предоплаты за поставку оборудования (5900 х ? х 31,80 рубля/ USD)2 февраля084601159 250Отражены расходы, на приобретение оборудования исходя их курса USD на дату перехода права собственности (2500 х 31,80 рубля/USD + 2500 х 31,90 рубля/USD)19160128665Отражена сумма НДС по приобретенному основному средству (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD)60160293810Отражен зачет предварительной оплаты поставщику3 февраля01084159250Оборудование принято в состав основных средств10 февраля6015194400Отражен окончательный расчет с поставщиком за поставленное оборудование (5900 х ? х 32 рубля/USD)91260250Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с поставщиком (2500 х 32 рубля/USD 2500 х 31,90 рубля/USD)1916045Отражено увеличение суммы НДС по приобретенному оборудованию с отрицательной суммовой разницы (450 х 32 рубля/USD 450 х 31,90 рубля/USD)6819128710Отнесен НДС в состав налоговых вычетов (28665 рублей + 45 рублей)В соответствии с положениями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) после 1 января 2006 года при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав, поэтому на счете 91 Прочие расходы будет отражаться 245 рублей без выделения сумм НДС.
Признание суммовых разниц у поставщика
В случае, когда покупателем не перечисляется 100 % предоплата за предстоящую отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг), а оплата производится за уже реализованные товары (работы, услуги), в учете поставщика по договору в момент оплаты в бухгалтерском учете возникают суммовые разницы.
Суммовые разницы могут возникнуть у поставщика в случае, когда в договоре стороны предусмотрели условие о частичной предоплате за предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). В этом случае окончательная стоимость товаров (работ, услуг) в рублях может быть определена только в момент окончательного расчета по договору. Причем она складывается:
из сумм, перечисленных покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, то есть исходя из курса условной денежной единицы, действующего на дату перечисления покупателем частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров;
из иных сумм, перечисленных покупателем в счет расчетов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), то есть исходя из курса условной единицы, действующей на иную дату перечисления денежных средств покупателем.
Пример 2.
ЗАО Вега по условиям договора реализует партию товаров стоимостью 5900 долларов США, в том числе НДС. Оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оплаты, причем предусмотрено получение предоплаты в размере 50 % от договорной стоимости. Частичная оплата от покупателя поступила 29 января - товар отгружен 2 февраля . Окончательный расчет по договору произведен 7 февраля. Покупная стоимость реализованных товаров составила 120000 рублей.
Официальный курс доллара США составил:
29 января 31,80 рубля/ USD;
2 февраля 31,90 рубля/ USD;
7 февраля 32 рубля/USD.
В бухгалтерском учете ЗАО Вега сформированы следующие записи:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредит29 января5162293810Отражена сумма полученной частичной оплаты от покупателя (5900 х ? х 31,80 рубля/USD)6226814310Отражена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы полученной частичной оплаты (93810 х 18% / 118%)685114310Отражена уплата НДС, исчисленного с суммы полученной частичной оплаты2 февраля621901187 915Отражена сумма выручки от реализации партии товара (2950 х 31,80 рубля/USD + 2950 х 31,90 рубля/USD)9036828665Отражена сумма НДС, подлежащая получению от покупателя (450 х 31,80 рубля/USD + 450 х 31,90 рубля/USD)90241120000Отражена в составе расходов покупная стоимость реализованных товаров62262193810Отражен зачет предварительной оплаты покупателем6862214310Восстановлена сумма НДС, ранее отнесенная на расчеты с бюджетом и уплаченная ?/p>