Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете
Контрольная работа - Менеджмент
Другие контрольные работы по предмету Менеджмент
п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).
Согласно п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.
В бухгалтерском учете организации полученные и уплаченные штрафные санкции отражаются с использованием субсчета 2"Расчеты по претензиям" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" следующими записями:
Д 91-2 "Прочие расходы" К 76-2 "Расчеты по претензиям" - отражена задолженность организации по уплате штрафов, пени и неустойки, признанных к уплате или по которым получены решения суда об их взыскании;
Д 76-2 "Расчеты по претензиям" К 91-1 "Прочие доходы" - отражены причитающиеся к получению суммы штрафов, пени и неустойки, признанные должниками или по которым получены решения суда об их взыскании.
В состав внереализационных доходов в бухгалтерском учете включаются только признанные должником или присужденные судом штрафные санкции (Инструкция к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Плана счетов). Как раз с тем, что считать моментом признания санкций должником, и возникают сложности. Нормативными документами по бухгалтерскому учету этот момент не определен. По гражданскому законодательству свидетельствовать о признании долга могут только конкретные действия должника (ст. 203 ГК РФ). Поэтому, определяя дату отражения дохода, бухгалтер будет ориентироваться на документы, в которых должник соглашается уплатить определенную сумму санкций, например письмо, график погашения задолженности, двусторонний акт, либо на решение суда.
Договором на поставку материалов предусмотрено, что за нарушение сроков поставки не более чем на месяц продавец должен уплатить покупателю штрафные санкции в размере 5 процентов от договорной стоимости непоставленных материалов.
Договорная стоимость материалов - 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. В установленный срок продавец отгрузил материалы на сумму 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Оставшиеся материалы он поставил с 15-дневной задержкой.
Покупатель выставил продавцу претензию на сумму штрафных санкций. На сумму претензии стороны заключили договор о зачете взаимных требований.
В учете покупателя сделаны проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 70 000 руб. - приобретены материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 12 600 руб. - учтен НДС;
Дебет 10 Кредит 60
- 30 000 руб. - поставлены оставшиеся материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен НДС;
Дебет 76-2 Кредит 91-1
- 1770 руб. ((118 000 руб. - - 82 600 руб.) 5 5%) - отражена сумма штрафа, признанная поставщиком, на дату получения письма о признании претензии;
Дебет 60 Кредит 76-2
- 1770 руб. - зачтены взаимные требования;
Дебет 60 Кредит 51
- 116 230 руб. (118 000 - 1770) - оплачена поставленная продукция.
3 Налоговый учет штрафных санкций
В целях налогового учета расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ (в ред. от 29.05.02 № 57-ФЗ).
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ штрафы и пени за нарушение договорных обязательств, признанные должником или присужденные судом, признаются в составе внереализационных доходов. [5,94]
Согласно нормам гл. 25 НК РФ, штрафы и пени за нарушение договорных обязательств облагаются налогом на прибыль, если соблюдается любое из следующих условий:
- штрафы или пени присуждены организации судом;
организация имеет право на получение штрафов по условиям договора со своим контрагентом.
Нормами ст. 317 НК РФ предусмотрено, что при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Подчеркиваем, что при этом неважно, будет, ли ваша организация предъявлять претензии своему партнеру и заплатит ли последний сумму штрафа.
Исходя из этого увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму полученных штрафов и пеней зависит от того, как составлен договор, а именно: определена ли конкретно сумма штрафных санкций за нарушение договорных обязательств или уплата штрафов условиями договора не предусмотрена.
Если договор не предусматривает начисление штрафных санкций, то у организации не возникает внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли.
Согласно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.Система налогового учета формируется организациями самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового пе