Порядок формирования и использования доходов организации
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?мы от организаций и физических лиц. При этом саму величину дохода налоговые органы намерены определять с использованием ставки рефинансирования Банка России или статистических данных о средних процентах по займам. По мнению В.Ю. Авдеева, ведомства МНС России заблуждаются, относя случай получения беспроцентного займа к поступлениям в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
По договору займа оказания услуги не происходит, поскольку в соответствии со ст.38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Определению доходов, возникающих в результате заемных отношений, посвящена отдельная ст.43 НК РФ. Положения же ст.40 НК РФ, использование которой предписано обсуждаемым пунктом для определения рыночных цен, применяется только к товарам, работам и услугам. Поэтому, на взгляд В.Ю. Авдеева, мнение налоговых органов по данному вопросу ошибочно. Но в то же время использовать практику беспроцентных займов без опаски налогоплательщики смогут только после появления положительной арбитражной практики.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете имеет местоположение, по которому в прочие доходы (расходы) включаются прибыли (убытки) прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем периоде. Обычно в бухгалтерском учете это положение используется для учета внесенных исправлений по ошибкам, допущенным в предыдущих годах. Поскольку в бухгалтерском учете нет возможности изменить регистры задним числом, такой подход является единственно верным.
В налоговом учете при выявлении ошибок прошлых лет необходимо учесть следующее. Если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет не представляется возможным определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы (расходы) отражаются в составе прочих доходов (расходов), то есть корректируются налоговые обязательства того отчетного периода, в котором выявлены ошибки. В том случае если возможно определить период совершения ошибки, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. То есть в налоговый орган представляется уточненная налоговая декларация за тот период, в котором была допущена ошибка, а в текущем периоде исправления не учитываются для целей налогообложения. В большинстве случаев приходится прибегать к последнему варианту, так как почти всегда возможно определить, в каком периоде допущена ошибка.
Необходимо обратить внимание на подход налоговых органов к признанию такого вида просчих доходов, как штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств. По их мнению, если условиями договоров предусмотрены обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при возникновении этих обстоятельств вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника (п.4 Методических рекомендаций).
Например, договором установлены пени за просрочку платежа 0,1 процента в день. Должник не заплатил вовремя и не направил кредитору каких-либо объяснений по данному факту. По мнению налоговых органов, кредитор автоматически должен включать пени себе в доход. То есть налоговики считают, что своим молчанием должник признает санкции даже при отсутствии каких-либо требований со стороны кредитора.
Такой подход нельзя признать обоснованным с правовой точки зрения, санкции - это не тот случай, когда молчание рассматривается как согласие. Если же вы не хотите вступать в конфликт с налоговыми органами, укажите специально для них в договоре, что определенная санкция применяется к должнику по требованию кредитора (если кредитор не требует уплатить пени, то и обязанность их платить не возникает). Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом прочих доходов, приведены в Приложении 3.
Также существуют определенные различия и в определении доходов, не подлежащих налогообложению.
ПБУ 9/99 Доходы организации содержит перечень не являющихся доходом поступлений, который призван определить суть понятия доход. НК РФ помимо перечисления поступлений, которые и в бухгалтерском учете никогда не признавались доходом (например, авансы, взнос в уставный капитал), содержит специальные налоговые льготы. Так, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом не признаются доходом проценты по излишне взысканным налогам, поступления от учредителей при их доле в уставном капитале более 50 процентов и др.
Заключение
В заключение необходимо отметить следующее.
Основные задачи, поставленные при выполнении работы, решены. Рассмотрены сущность, значение, порядок формирования и распределения доходов организации в современных экономических условиях.
В реальной жизни прибыль или доход, получаемый предпринимателем (предприятием, организацией) - конечная цель и движущий мотив производства и рыночной экономики. Это главная надежда и основной показатель эффективности любой организации. Стимул получения большего дохода заставляют капитал собственников мигрировать из одной отрасли в другую. А в современных условиях интернационализации хозяйственной жизни капитал собственников, а вслед за ним и р?/p>