Анализ финансовых результатов
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
енных перед рассматриваемым Положением задач так и не была достигнута в полной мере. ПБУ 18/02 не содержит всех требований своего прообраза - МСФО 12 (а нередко и противоречит ему); от необходимости ведения налогового учета оно не освобождает (впрочем, эта задача ПБУ не является официальной); а огромное количество недоработок в технической реализации предложенной методики учета вообще ставит вопрос о жизнеспособности данного Положения по бухгалтерскому учету.
Относительно международных стандартов учета, предшествующая редакция МСФО 12 предлагала два варианта учета отложенных налогов: метод отсрочки (deferral method) и метод обязательств по балансу (balance sheet liability method).
Метод отсрочки заключался в определении отложенных налогов как разницы между произведением ставки налога на прибыль на величину балансовой прибыли и на величину налогооблагаемой прибыли.
Метод обязательств по балансу, который с тех пор является превалирующим в международной системе учета, основан на определении временных разниц (temporary differences). Временные разницы представляют собой разницу между налоговой базой активов (обязательств) и их балансовой оценкой. При этом под налоговой базой актива или обязательства понимается величина, присваиваемая ему для целей налогообложения. Например, если начисляемая по объекту амортизация не учитывается в целях налогообложения, то налоговая база этого объекта равна нулю и временная разница соответствует его балансовой стоимости.
В Положении по бухгалтерскому учету ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль налицо некий гибрид из этих методов учета отложенных налогов: в нем есть элементы каждого и при этом ни одному из них оно не соответствует полностью. И, к сожалению, меньше всего ПБУ 18/02 соответствует методу обязательств по балансу, на котором основаны и МСФО 12, и его американский аналог FASB 109. Возможно, лучше всего недостатки методики ПБУ 18/02 раскрываются при учете результатов переоценки основных средств, а также при переносе убытков на будущее ни в том, ни в другом случае цели ПБУ не достигаются.
Существуют и другие отклонения ПБУ 18/02 от МСФО 12. Например, согласно п. 14 и 15 Положения отложенные налоговые активы и обязательства рассчитываются с использованием налоговой ставки, действующей на отчетную дату, тогда как в соответствии с п.47 МСФО 12 отложенные налоговые требования и обязательства должны быть оценены с использованием ставок налога, которые предполагается применять к периоду, когда требование должно быть реализовано, а обязательство погашено. Международный стандарт МСФО 12 также определяет методику учета отложенных налогов при объединении компаний, при отражении деловой репутации, инвестиций в дочерние компании и в совместную деятельность, при составлении сводной отчетности, случаи начисления отложенных налогов на счета капитала и т.д., тогда как ПБУ 18/02 оставляет все эти вопросы без внимания. Таким образом, ПБУ 18/02 содержит столько недоработок, что применять его в существующем виде в полном объеме практически невозможно.
2 Бухгалтерский учет финансовых результатов
2.1 Учет финансовых результатов от продажи продукции
(работ, услуг)
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации, учитываемый на счете 99 Прибыли и убытки, складывается из:
финансового результата от обычных видов деятельности;
операционных доходов и расходов;
внереализационных доходов и расходов;
чрезвычайных доходов и расходов.
Полученный организацией за отчетный период финансовый результат как конечный результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта означает балансовую прибыль или убыток и отражает уровень мастерства менеджеров по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он оказывает влияние на изменение собственного капитала организации за отчетный период.
Информация о формировании конечного финансового результата в отчетном году накапливается на активно-пассивном счете 99 Прибыли и убытки в журнале-ордере № 15. Хозяйственные операции по счету 99 Прибыли и убытки отражаются в учете по кумулятивному принципу, т. е. нарастающим итогом с начала года. От обычных видов деятельности финансовый результат (прибыль, убыток) формируется на счете 99 Прибыли и убытки в течение отчетного года в корреспонденции со счетом 90 Продажи.
По другим видам деятельности, не признаваемым уставными, финансовый результат предварительно исчисляется в виде сальдо прочих доходов и расходов по счету 91 Прочие доходы и расходы с последующим отнесением на счет 99 Прибыли и убытки.
Прямые потери, расходы и доходы как результат чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (национализация, стихийное бедствие и т. п.) учитываются непосредственно на счете 99 Прибыли и убытки в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате, материально-производственных запасов и т. п.
Наконец, в течение отчетного года непосредственно по дебету счета 99 Прибыли и убытки отражаются начисленные платежи по налогу на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и различные налоговые санкции.
Таким образом, по дебету этого счета в течение отчетного периода накапливаются убытки (потери); а по кредиту прибыли (доходы). Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов исчисляется финансовый результат. В этом отношении природа данного счета в опред