Подходы к разработке счетов управленческого учета в рабочем плане счетов предприятия
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?-производственных запасов, несопряженность в загрузке производственных мощностей, недостаток или избыток рабочей силы и т.п. Операционные драйверы измерения затрат в большей степени пригодны для оценки производительности и выявления резервов ее роста в ходе производства. Драйверы действий чаще используют для оценки производительности на уровне конечных результатов производственно-сбытовой деятельности предприятий.
Расчет себестоимости объектов калькулирования производится исходя из объема потребленных действий. В качестве объектов калькуляции могут выступать отдельные изделия, заказы, группы продукции, сделки с покупателями, сектора рынка или каналы распределения. Величина затрат, приходящихся на объект, начисляется по формуле (1)
Сi = ПЗi + ? (Rj * Rij)(1)
где Сi - себестоимость i-го объекта
ПЗi - прямые затраты i-го объекта
Rj - ставка i-го носителя затрат
Rij - объем потребления действий j-го носителя затрат i-м объектом
i (1,….,n) - объект калькуляции
i (1,….,m) - носитель затрат
n - количество объектов калькуляции
m - количество носителей затрат (драйверов)
По мнению многих специалистов, отчетность, составляемая в системе ABC, более информативна, чем в бухгалтерском и традиционном управленческом учете. В традиционной отчетности затраты сгруппированы по видам и местам осуществления. Она отражает, что и сколько израсходовано, в то время как в системе ABC главное, как было или будет израсходовано.
В настоящее время очень немногие зарубежные компании используют ABC для составления ежемесячной финансовой отчетности и отчетов об исполнении внутреннего бюджета. Скорее ABC - система оперативного, аналитического учета затрат и результатов функциональной деятельности внутренних подразделений предприятия. В дополнение к традиционным, она использует систему мер, включающих показатели качества работы, времени и расходов на выполнение операций, входящих в функции.
Используя финансовые и нефинансовые показатели, система ABC способствует тому, чтобы компания работала одновременно лучше, быстрее и дешевле. Все три характеристики должны совершенствоваться одновременно. При выявлении непроизводительных затрат основное внимание уделяется не отдельным видам продукции, а процессам изготовления и сбыта, функциям управления. При освоенном производстве продукции лучший способ получения долгосрочного конкурентного преимущества - заниматься совершенствованием процессов ее изготовления, обслуживания клиентов, функционального управления на всех уровнях менеджмента.
Оценка выгодности клиентов
Система ABC может использоваться и для оценки степени выгодности тех или иных покупателей (клиентов) или секторов рынка.
Пример: Фирма продает один вид продукции по цене за единицу 750 руб. и производственными затратами 500 руб. В отчетном периоде каждому из трех основных покупателей продано по 10 000 единиц. Общая сумма накладных расходов по сбыту составила 4 562 100 руб., в том числе на транспортировку продукции 2 562 100 руб., ее погрузку и выгрузку 180 000 руб., заработную плату агентов по продаже 770 000 руб., послепродажное обслуживание 1 050 000 руб., производственные затраты 15 000 000 руб.
Показатели по процессам продаж характеризуют данные таблица 4.
Таблица 4 - Операции (действия) по продаже
ОперацияКлиент 1Клиент 2Клиент 3Транспортировка продукции, км25005012Погрузка, выгрузка, т10005000Услуги посредников (количество визитов к клиенту)204050Послепродажное обслуживание, ч20010060
При традиционной системе распределения накладных расходов пропорционально производственной себестоимости они составляют 0,30414 руб. на рубль производственных затрат (4 562 100: 15 000 000), или 1 520 700 руб. для каждого клиента. В итоге все покупатели при равном объеме продаж, согласно расчету, одинаково выгодны для предприятия и обеспечивают ему по 979 300 руб. прибыли каждый (таблица 5).
Таблица 5-Стоимостные показатели продаж, руб
ПоказателиКлиент 1Клиент 2Клиент 3Выручка7 500 000,007 500 000,007 500 000,00Производственные затраты5 000 000,005 000 000,005 000 000,00Накладные расходы1 520 700,001 520 700,001 520 700,00Прибыль979 300,00979 300,00979 300,00
Сумма накладных расходов по клиентам была определена путем умножения ставки распределения 0,30414 руб. на величину производственных затрат 5000 000 руб.
Оценка выгодности клиентов на основе ABC-метода дает иную картину. Расчет ставок по носителям затрат (драйверам) представлен в таблице 6.
Таблица 6 - Расчет ставки распределения, руб.
Общая сумма затрат, руб.Количество носителей затрат (драйверов)Ставка распределенияТранспортировка2 562 1002500+50+12=25621000Погрузка, выгрузка180 0001000+500+0=1500120Услуги посредников770 00020+40+50=1107000Послепродажное обслуживание1 050 000200+100+50=3503000
Исчисление финансового результата продаж на основе системы ABC в разрезе клиентов приведено в таблице 7.
Таблица 7 - Финансовый результат продаж, руб.
Клиент 1Клиент 2Клиент 3Выручка7 500 0007 500 0007 500 000Производственные затраты5 000 0005 000 0005 000 000Н Накладные расходы, в том числе: транспортировка погрузка, разгрузка оплата торговых агентов послепродажное обслуживание3 360 000 2 500 000 120 000 140 000 600 000690 000 50 000 60 000 280 000 300 000512 000 12 000 0 350 000 150 000Прибыль-860 0001 810 0001 988 000
Этот расчет дает иные результаты: клиенты не только разновыгодны для предприятия, но один из них (клиент № 1) убыточен, продажа ему продукции принесла предприятию 860 000 руб. убытка.
Пример: Сопоставим результаты распределения производственной части накладных расходов между продуктами М и N традиционными методами и методами, основ?/p>