Поведение затрат в зависимости от уровня деловой активности
Контрольная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие контрольные работы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
°к и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты несколько уменьшилась.
Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.
Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.
Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (Ктп = 1,026) сумма затрат возросла на 1420 млн руб. (79372 - 77952).
Таблица 3. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции
ЗатратыСумма, млн руб.Факторы изменения затратобъем выпуска продукцииструктура продукциипеременные затратыпостоянные затратыПо плану на плановый выпуск
продукции77952ПланПланПланПланПо плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции79372ФактПланПланПланПо плановому уровню на фактический выпуск продукции80640ФактФактПланПланФактические при плановом
уровне постоянных затрат82723ФактФактФактПланФактические84168ФактФактФактФакт
За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 млн. руб. (80640-79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 млн. руб. (82723-80640). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 млн. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.
Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 млн. руб.(84168-77952), или + 8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 млн. руб.(80640-77952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 млн. руб. (84168-80640).
Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 3528 млн. руб., или на 4.38%.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы (рис. 3).
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 3 и по данным о выпуске товарной продукции:
Товарная продукцияМлн руб.по плану:96000Фактически при плановой структуре
и плановых ценах:
98500Фактически по ценам плана:100800Фактически по фактическим ценам:104300
Рис. 3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции
Аналитические расчеты, приведенные в табл. 4, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп.(80,7-81,2), в том числе за счет увеличения объема производства продукции на 0,03 коп.(81,17-81,20); изменения структуры производства - на 1,17 коп.(80,0-81,17); повышения оптовых цен на продукцию - на 2,8 коп.(80,70-83,5). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп.
Таблица 4. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции
Затраты на рубль товарной продукции, коп.РасчетФакторОбъем производстваСтруктура производстваУровень удельных переменных затратсумма постоянных затратОтпускные цены на продукциюПлан77952/96000= 81,20ПланПланПланПланПлан
Усл.179372/98500= 81,17ФактПланПланПланПлан
Усл.280640/100800= 80,00ФактФактПланПланПлан
Усл.382723/100800= 82,06ФактФактФактПланПлан
Усл.484168/100800= 83,50ФактФактФактФактПлан
Факт84168/104300= 80,70ФактФактФактФактФакт
общ=80,781,2= 0,5коп.-0,03-1,17+2,06+1,44-2,80Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат возросла на 3255 млн. руб., а за счет ресурсоемкости - на 303 млн. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (3255/100800) и 0,3 (303/100800) коп.
Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5).
Таблица 5. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли
Фактор
Расчет влиянияИзменение суммы прибыли, млн. руб.Объем выпуска товарной продукции
0,03 * 96600 / 100+29Структура товарной продукции1,17 * 96600 / 100+1130Уровень переменных затрат на единицу продукции
+2,06 * 96600 / 100
1990Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции
+1,44 * 96600 / 100
1391Изменение уровня отпускных цен на продукцию
2,80 * 96600 /