Перевод просроченной задолженности
Информация - Бухгалтерский учет и аудит
Другие материалы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
8 ст. 98 НК). Даже если на момент перевода долга, исполнение которого просрочено, первоначальному должнику кредитором предъявлены штрафные санкции, предусмотренные договором реализации, НДС с суммы санкций не исчисляется.
Полученные кредитором суммы штрафных санкций, включенные им в налоговую базу по НДС, облагаются налогом по ставке, применяющейся при реализации товаров (работ, услуг), по которым производится увеличение налоговой базы (подп. 1.1.2, 1.2.3, 1.3.3, 1.4 ст. 102 НК). Суммы санкций, которые относятся к оборотам, освобожденным от НДС или не признаваемым объектами налогообложения, не подлежат обложению налогом (подп. 4.2 ст. 94 НК).
При реализации товаров (работ, услуг) кредитор дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг) предъявляет к оплате первоначальному должнику сумму НДС (п. 1 ст. 105 НК). Такие суммы признаются у первоначального должника налоговыми вычетами (подп. 2.1 ст. 107 НК). Суммы "входного" НДС у первоначального должника в зависимости от метода определения выручки от реализации, установленного его учетной политикой, могут вычитаться в момент приобретения товаров (работ, услуг) либо в момент перевода долга на нового должника (абз. 2, 3 п. 6, ч. 1 п. 16 ст. 107 НК).
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также начисленные на основании ст. 366 ГК проценты не являются товаром (работой, услугой). По этой причине кредитор - получатель данных санкций не имеет права предъявлять их плательщику (первоначальному или новому должнику) НДС, который он должен исчислить и уплатить в бюджет с суммы штрафных санкций.
Налог на прибыль
В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации товаров (работ, услуг), по которым переведен долг, у кредитора отражается в зависимости от учетной политики либо в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) первоначальному должнику, либо в день поступления оплаты за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) от нового должника (п. 4 ст. 127 НК).
Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договора, по которому реализованы товары (работы, услуги), проценты за пользование чужими денежными средствами признаются у кредитора внереализационными доходами (п. 1 ст. 128 НК). Эти суммы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены кредитором, независимо от того, кто был их плательщиком - первоначальный или новый должник (п. 2, подп. 3.6, 3.20 ст. 128 НК).
У должников (первоначального или нового) предъявленные (присужденные) им суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договора, по которому реализованы товары (работы, услуги), включаются в состав внереализационных расходов и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли (п. 1, подп. 3.1 ст. 129 НК). Внереализационные расходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были понесены должником (первоначальным или новым) (п. 2 ст. 129 НК).
Если первоначальный должник сам оплачивает предъявленные ему штрафные санкции, то в составе внереализационных расходов, участвующих в определении налогооблагаемой прибыли, эти санкции будут отражаться в момент их уплаты кредитору. В случае если за первоначального должника предъявленные ему суммы штрафных санкций оплачивает новый должник в части переведенного на него долга, первоначальный должник отражает эти санкции в составе внереализационных расходов в момент перевода долга.
Бухгалтерский учет
При переводе долга в бухгалтерском учете кредитора необходимо отразить не только замену должника в обязательстве, исполнение которого просрочено, выручку от реализации товаров (работ, услуг), но и сумму причитающихся ему штрафных санкций.
Замена должника в обязательстве отражается в бухгалтерском учете кредитора в зависимости от того, как в учетной политике признается выручка от реализации:
на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе аналитического учета - при признании выручки "по отгрузке";
или забалансовом счете 015 "Товары, отгруженные в отпускных ценах" в разрезе покупателей - при признании выручки "по оплате".
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается в момент ее признания в соответствии с учетной политикой кредитора по кредиту счета 90 "Реализация":
либо на дату отгрузки (выполнения, оказания) первоначальному должнику товаров (работ, услуг) - при признании выручки "по отгрузке";
либо на дату поступления оплаты от нового должника - при признании выручки "по оплате".
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора являются для кредитора внереализационными доходами, которые признаются в его бухгалтерском учете в соответствии с учетной политикой (п. 12, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 N 181):
в момент вынесения судом решения об их взыскании;
или когда они признаны должником;
или когда получены от должника.
В момент признания штрафные санкции отражаются кредитором по кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 N 89 (далее - Инструкция N 89)).
Требования за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства кредитор может предъявить к обоим должникам (первоначальному и новому). Предъявленные кредито?/p>