Отчет об изменениях капитала: его содержание, техника составления
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
3 показывается остаток резерва на 1 января 2009 г. (кредитовое сальдо счета 96).
В графе 4 отражается сумма средств, направленных на создание резерва в течение 2009 г. (то есть оборот по кредиту счета 96).
В графе 5 указывается сумма резерва, израсходованная в 2009 г. на покрытие тех или иных расходов (то есть оборот по дебету счета 96).
В графе 6 показывается кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на 1 января 2009 г.
В составе формы N 3 представлены Справки. В справочной части показывается движение чистых активов (строка 200).
При расчете стоимости чистых активов в состав прочих внеоборотных активов включаются отложенные налоговые активы, в составе прочих долгосрочных обязательств учитывается величина отложенных налоговых обязательств. Оценка стоимости чистых активов должна производиться акционерными обществами ежеквартально и в конце года. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
Порядок расчета чистых активов утвержден совместным Приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003. Согласно ГК, Закону об акционерных обществах, Закону об обществах с ограниченной ответственностью АО и ООО должны периодически контролировать размер своих чистых активов, сопоставляя его с размером уставного капитала. Если стоимость чистых активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.
Информация о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году также подлежит отражению в форме N 3 в разделе Справки. Далее покажем на примере, как отражается движение средств целевого финансирования в бухгалтерской отчетности организации за 2009 г.
На балансе организации на начало отчетного года учитывались средства целевого финансирования в сумме 4 600 000 руб., в том числе остаток средств субвенций и субсидий, полученных в предыдущем году, - 1 600 000 руб. (1 000 000 руб. и 600 000 руб. соответственно); средства, полученные организацией (заказчиком-застройщиком) от инвесторов на строительство объектов, - 3 000 000 руб. В течение года (в феврале) один объект сдан инвесторам, от инвесторов получено 3 500 000 руб., а средства субвенций и субсидий использованы по целевому назначению. Кроме того, получена еще одна субсидия на финансирование текущих расходов (на приобретение строительных материалов) в сумме 800 000 руб., которая до конца года не использована.
Средства инвесторов распределяются по строящимся объектам следующим образом (табл. 4).
Таблица 4
Распределение средств инвесторов
На начало отчетного годаНа конец отчетного годаСумма, руб. Срок сдачи объектаСумма, руб.Срок сдачи объекта2 800 000 в отчетном году 3 200 000 в следующем году 200 000 в следующем году 500 000 через 2 года
В прошлом году организацией из бюджета получены субвенции в сумме 2 200 000 руб. на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы; и субсидии в сумме 1 800 000 руб. на финансирование текущих расходов. Согласно бюджетной росписи эти средства должны использоваться следующим образом (табл. 5).
Таблица 5
Назначение средств целевого финансирования
Получено в предыдущем отчетном годуСумма, руб.НазначениеСубвенции 1 200 000 на приобретение объекта основных средств 1 000 000 на осуществление НИОКР и технологических работ Субсидии 770 000 на уплату процентов по кредиту 1 030 000 на ремонт объектов основных средств
Информация о наличии и движении средств целевого финансирования отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:
- в Бухгалтерском балансе (форма N 1);
- в Отчете об изменениях капитала (форма N 3);
- в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). [14, п. 7]
Сведения о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности, а также информация о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, подлежат отражению в формах N 3 и N 5. [12, п. п. 11, 24, 27; 14, абз. 5 п. 1]
Данные о средствах, полученных из бюджета за отчетный и предыдущий годы [12, п. 10], в Отчете об изменении капитала (форме N 3) указываются в Справке в графах 3 и 4 столбца "Из бюджета" с разделением на средства, полученные на финансирование текущих расходов организации, и на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы. Так, сумма полученной в истекшем году субсидии (800 000 руб.) формирует показатель строки 210 "2) Получено на: расходы по обычным видам деятельности - всего" графы 3 [12, п. 10], а сумма полученных в предыдущем году бюджетных средств (2 200 000 руб. + 1 800 000 руб. = 3 000 000 руб.) отражается в соответствии с целевым назначением по строке "2) Получено на:" (в графе 4 по строкам 210 и 220 "капитальные вложения во внеоборотные активы"). При заполнении указанных строк Справки используются аналитические данные о кредитовых оборотах по счету 86 за отчетный и предыдущий год.
Статьи Бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов и обязательств, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно). [12, п. 11]
В рассматриваемой ситуации фрагмент формы N 3 будет выглядеть следующим образом (табл. 6).
Таблица 6
Фрагмент формы N 3 Отчет об изменениях капитала
ПоказательИз бюджетаИз внебюджетных фондовза отчетный годза предыдущий годза отчетный годза предыду