Особенности определения налоговой базы по НДС и методы её совершенствования
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
- налогоплательщики заключают с третьими лицами договор дарения рекламного носителя.
Почему договор дарения? Статья 146 НК РФ упоминает о безвозмездной передаче права собственности на товары, выполнении работ или оказании услуг. Если обратиться к статье 38 НК РФ, то она прямо, толкуя термин "товар", отсылает к нормам гражданского законодательства.
В отношении работ и услуг также неизбежно в силу статьи 11 НК РФ придем к выводу о необходимости применения соответствующих положений ГК РФ. Когда же перед нами встает вопрос, что есть безвозмездная передача имущества, то в первую очередь, в соответствии со статьей 11 НК РФ, нужно использовать понятийный аппарат НК РФ, а если последний не определяет те или иные термины, то применяем терминологию соответствующих отраслей права - в данном случае гражданского. Если обратить внимание на содержание пункта 1 статьи 572 ГК РФ, то можно обнаружить, что ГК РФ понимает под дарением, в частности, безвозмездную передачу вещи, то есть с учетом статьи 39 НК РФ - товара. Поэтому взаимоотношения сторон при осуществлении подобных операций (с точки зрения налоговых органов, конечно) в полной мере охватываются соответствующими нормами ГК РФ о договоре дарения [7,c.56].
В соответствии со статьей 153 ГК РФ, а также пунктом 1 и 3 статьи 154 ГК РФ под договором понимаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, при которых происходит согласование воли как минимум двух лиц. Таким образом, о договоре можно говорить только в том случае, если идентифицированы стороны этого договора, предмет договора и воля сторон, направленная на предмет договора. Нельзя забывать и про положения статьи 2 ГК РФ, которая указывает на то, что предметом гражданско-правового регулирования выступают имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения. Особенности договора дарения предусмотрены главой 32 ГК РФ, пункт 1 статьи 572 которой специально оговаривает, что предметом договора дарения (даром) могут быть вещи или имущественные права, а воля четко определенных сторон данного договора направлена исключительно на то, чтобы определенное имущество (дар) перешло от дарителя к одаряемому.
Если применить приведенные положения к рассматриваемому примеру, то мы обнаружим следующие пробелы в позиции налоговых органов.
При передаче носителей рекламы или товаров в целях рекламы не определен круг участников соответствующей сделки - договора дарения (мы точно знаем, кто даритель, но не знаем, кто одаряемый, но самое главное, что "дарителя" это не интересует). В рассматриваемом примере налогоплательщиком не заключается договор дарения, поскольку воля последнего не направлена на одаривание конкретного лица.
Так, в письме МНС России от 22.07.2003 № ВГ-6-03/807 со ссылкой на письмо МНС России от 24.03.2003 № 03-2-06/4/942/27-К694 делается вывод о том, что". в том случае, когда сотрудник, утерявший алмазное сырье (камень), компенсирует организации стоимость данного сырья, данные денежные средства у организации подлежат налогообложению с учетом норм статьи 154 НК РФ, поскольку также произошла смена собственника на данное сырье (камень) и, соответственно, признается факт его реализации." (кто же стал счастливым собственником имущества в ходе осуществленной сделки, налоговый орган не уточняет) [7,c.58]. Понятно, что пока не идентифицированы все стороны договора, а также не определена воля указанных сторон на заключение именно договора дарения, нельзя говорить о безвозмездной передаче имущества. Более того, налогоплательщик, раздавая "слонов" в рекламных целях, не преследует цели "осчастливить" получателей рекламы тем имуществом, которое передается в качестве носителя рекламы или объекта рекламы. Подтверждением данного тезиса является порядок отражения в бухгалтерском учете данных операций. Данные бухгалтерского учета нельзя сбрасывать со счетов по нескольким причинам.
Во-первых, в соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций". Таким образом, в учете находят свое отражение все операции, в том числе гражданско-правовые сделки, и именно в том смысле, который вкладывается субъектом учета. Каковы критерии отнесения имущества, приобретаемого для сдачи в лизинг, на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности", а не на счет 01 "Основные средства"? Единственным критерием в данном случае является воля приобретателя имущества - если будет сдавать в лизинг, тогда счет 03, будет использовать для собственного производства и управления организацией - счет 01 [7,c.61].
Во-вторых, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета.
В соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сторона, передающая носители рекламной информации третьим лицам, в учете соответствующие операции отражает как расходы, связанные с осуществлением деятельности организации (например, Дебет 20, 26 Кредит 01,10). Таким образом, рекламирующая сторона не заключает ни с кем договор?/p>