Особенности аудиторского заключения
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
°низацией, индивидуальным аудитором;
) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);
) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;
) указание даты заключения.
Следует отметить, что в аудиторском заключении должно быть обязательно указано в соответствии со Стандартом N 6, что аудит включает оценку принципов и правил бухгалтерского учета по законодательству РФ. Неприменение этих правил должно оцениваться аудитором с точки зрения полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
1.2 Виды аудиторского заключения
Форма, содержание и порядок формирования информации, приводимой в аудиторском заключении, регламентированы содержанием Правила (стандарта) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности". Данное Правило утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. от 22 июля 2008 г. N 557).
Исходя из содержания данного Постановления, можно утверждать, что существуют всего два вида аудиторского заключения:
документ, в котором выражено безоговорочно положительное мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
документ, в котором выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, отличное от безоговорочно положительного.
Таким образом, аудиторское заключение, в котором выражено мнение аудитора, может быть немодифицированным или модифицированным.
Немодифицированным признается только одно мнение - безоговорочно положительное, которое выражается в положительном аудиторском заключении. Как следует из п. 24 ПСАД N 6, безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.
При этом, как следует из ПСАД N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами", при проведении аудита аудитор обеспечивает разумный, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений; в аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности.
Аудиторское заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей внимание пользователей ФБО, а также путем выражения мнения с оговоркой, отрицательного мнения либо отказа от выражения мнения в аудиторском заключении (п. п. 24 - 47 ФПСАД N 6).
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли (п. 26 ПСАД N 6):
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Таким образом, модифицированное мнение имеет разновидности и выражается в аудиторских заключениях следующих видов:
с пунктом, привлекающим внимание;
с оговорками;
отрицательном;
с отказом от выражения мнения.
Аудиторское заключение с пунктом, привлекающим внимание.
Включение в аудиторское заключение привлекающей внимание части обусловливается главным образом результатами рассмотрения аудитором:
правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении ФБО и способности аудируемого лица непрерывно осуществлять свою деятельность;
событий после отчетной даты;
сопоставимости информации;
событий, последствия которых характеризуются неопределенностью, отличной от соблюдения принципа непрерывности деятельности.
Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение (п. 30 ПСАД N 6).
Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения.
Но в некоторых случаях при наличии большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту (п. 32 ПСАД N 6).
Аудиторское заключение с оговорками, с отказом от выражения мнения, отрицательное.
Аудитор