Основные средства, используемые в деятельности по оказанию оздоровительных услуг
Информация - Экономика
Другие материалы по предмету Экономика
и (статья 265 НК РФ). В связи с этим, у организации, использующей для приобретения ОС заемные средства, первоначальная стоимость в бухгалтерском учете, практически всегда будет отличаться от первоначальной стоимости в налоговом учете. Исключение составляет лишь случай, когда заемные средства не носят целевого характера. В этом случае начисленные проценты в бухгалтерском учете будут включаться в состав операционных расходов, что позволит сформировать одинаковую первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском и налоговом учете.
Аналогичная ситуация будет возникать и по основным средствам, требующим государственной регистрации. В бухгалтерском учете расходы на государственную регистрацию будут учтены в первоначальной стоимости ОС, а в налоговом учете такие расходы не учитываются в первоначальной стоимости, а относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ).
Рассмотрим на примере.
Пример 3.
Для приобретения объекта недвижимости спортивный центр ООО Атлет взял в банке целевой кредит в размере 2 000 000 рублей под 24 % годовых, уплата процентов в соответствии с договором производится помесячно. Кредит получен 10 апреля текущего года. Стоимость здания - 2 000 000 рублей (без НДС). Оплата за здание произведена 12 апреля текущего года. Передача объекта недвижимости по акту приема-передачи произведена 15 апреля. Документы на государственную регистрацию поданы 12 мая текущего года. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая и этой же датой объект введен в эксплуатацию. Расходы, связанные с государственной регистрацией, составили 7 500 рублей.
В бухгалтерском учете ООО Атлет должны быть сделаны следующие проводки:
Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операцииДебетКредитАпрель51662 000 000Получен целевой кредит на приобретение объекта недвижимости60512 000 000Произведена оплата за объект недвижимости08602 000 000Передан объект недвижимости по акту приема-передачи086627 616,44Начислены проценты по кредиту за апрель
24 : (365:100) х 2000 000 х 21 день665127 616,44Уплачены проценты за кредитМай08517 500Оплачены расходы, связанные с государственной регистрацией объекта недвижимости086640 767,12Начислены проценты по кредиту за май 24 : (365:100) х 2000 000 х 31 день01082 075 883,56Принят к учету объект недвижимости в качестве основного средства после получения документов о государственной регистрацииОбратите внимание!
В соответствии с пунктом 30 Положения по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01:
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).
В связи с чем, несмотря на то, что по условиям примера объект недвижимости принимается к учету 20 мая проценты, начисленные за весь месяц, включаются в первоначальную стоимость здания.
Первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете ООО Атлет составила 2 075 883,56 рубля, так как в соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 под ней понимается сумма фактических затрат организации на приобретение ОС. В нашем примере первоначальная стоимость сформировалась исходя из покупной стоимости, расходов на государственную регистрацию и процентов по кредиту, начисленных до принятия здания к учету в составе основных средств.
В целях же налогового учета проценты по кредиту относятся в состав внереализационных расходов (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ), расходы на государственную регистрацию представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 40 пункта 1 статьи 264 НК РФ) и в первоначальную стоимость здания не включаются. Поэтому первоначальная стоимость здания в налоговом учете ООО Атлет составила 2 000 000 рублей.
Окончание примера.
Напоминаем, что при наличии отклонений организация должна будет применить Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 года №114н.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта