Организация, оформление и учет операций кредитных организаций
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
t;Прибыль (убыток) прошлого года". Как следует из названия счетов, доходы и расходы (706, 707), прибыль и убыток (708) оказались вместе на одном и том же балансовом счете первого порядка, но на разных балансовых счетах второго порядка. На счетах второго порядка разд. 7 в действующем Плане счетов выделяются доходы и расходы по основным банковским операциям (проценты по кредитам, доходы и расходы от операций с ценными бумагами, иностранной валютой и т.д.).
В новом Плане счетов на балансовых счетах второго порядка выделяются доходы и расходы от переоценки различных активов (ценных бумаг, средств в иностранной валюте, драгоценных металлов), а также от применения так называемых встроенных производных инструментов, неотделяемых от основного договора. Для положительной и отрицательной переоценки ценных бумаг, вместе со счетами для учета прироста стоимости имущества при переоценке и эмиссионного дохода открывается счет первого порядка 106 "Добавочный капитал". В тот же раздел "Капитал" введены счета 10801 "Нераспределенная прибыль" и 10901 "Непокрытый убыток".
Разъяснения учета прибылей и убытков даны в Приложении 3 "Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете" к Правилам № 302-П. Пятизначные символы для обозначения отдельных видов доходов и расходов теперь перечислены в Правилах № 302-П только один раз - в Приложении 4 "Отчет о прибылях и убытках".
Приближение бухгалтерского учета ценных бумаг к МСФО.
Вторыми по значению и масштабности можно назвать изменения в бухгалтерском учете ценных бумаг. Банк России вводит соответствующие требованиям МСФО 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка" группировку и оценку (по справедливой стоимости) ценных бумаг.
В новом Плане счетов выделены три категории ценных бумаг: предназначенные для торговли, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения. Переоценка ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи, производится по текущей (справедливой) стоимости. Такой стоимостью ценной бумаги "признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами".
По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создаются резервы на возможные потери. Разъяснения даны в новом Приложении 11 "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами" к Правилам № 302-П.
Вложения в ценные бумаги - это их стоимость, отражаемая в бухгалтерском учете. Под стоимостью ценных бумаг теперь "понимается цена сделки по приобретению ценных бумаг и дополнительные издержки (затраты), прямо связанные с их приобретением в случаях, установленных настоящим Порядком". Дополнительные издержки (затраты), связанные с приобретением ценных бумаг, входят в стоимость ценных бумаг только "в случаях, установленных настоящим Порядком". Также в Приложение 11 введен новый пункт: "Приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на условиях срочности, возвратности и платности (далее - операции, совершаемые на возвратной основе), может не являться основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг, если это не влечет перехода всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением переданной ценной бумаги. Критерии и процедуры первоначального признания (прекращения признания) при совершении операций с ценными бумагами на возвратной основе должны утверждаться в учетной политике кредитной организации".
Счета без указания признака счета.
На счете 612 "Выбытие и реализация" в соответствии с Правилами № 205-П открыты парные балансовые счета по видам выбывающего имущества. Согласно новому Плану счетов и новой характеристике этого счета все парные счета будут закрыты. Для отражения в учете выбытия каждого вида имущества в 2008 г. бухгалтеры откроют по одному балансовому счету второго порядка, не имеющему признака счета: - 61209 "Выбытие (реализация) имущества"; - 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг"; - 61211 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"; - 61212 "Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования"; - 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов. В Правилах № 302-П Банк России впервые разъяснил понятие "счет без указания признака счета": "по состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно". В действующем Плане счетов имеется лишь один счет без признака счета. Это балансовый счет второго порядка 30407 "Расчеты по зачету обязательств и требований расчетных центров ОРЦБ по итогам операций их участников на ОРЦБ". Бухгалтеры банков высказались против применения таких счетов на том основании, что они не видят преимуществ этих счетов перед парными счетами. Но Банк России включил эти счета в новый План счетов.
Внебалансовые счета.
В гл. В "Внебалансовые счета" нового Плана счетов введены несколько новых балансовых счетов второго порядка. Из этой главы с 1 января 2008 г. будут исключены все предназначенные для учета обеспечения балансовые счета второго порядка. Балансовые счета первого порядка, на которых они были открыты (913 и 914), получили в новом Плане счетов новые названия, и для учета обеспечения будут использоваться открытые на них новые внебалансовы