Информация о готовой работе
Бесплатная студенческая работ № 5171
Министерство образования Российской Федерации
Московский Государственный Открытый Университет
Юридический факультет
Кафедра гражданского права
Власова Екатерина Владимировна
Правовые вопросы налогообложения земли
Дипломная работа студента V курса дневного отделения
Научный руководитель: старший преподаватель Николай Валерьянович Мдинарадзе
Допущено к защите л
Зав. Кафедрой
Москва 2000 год
СОДЕРЖАНИЕ страницы
ВВЕДЕНИЕ 2 ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ 4 з1. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 4 з2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА 4 з3. ОБЪЕКТЫ ОБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНЫМ НАЛОГОМ 7
ГЛАВА 2. СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ 9 з1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ НАЛОГА 9 з2. ЛЬГОТЫ ПО ВЗИМАНИЮ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ И ПОРЯДОК ИХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ 17 з3. ПОРЯДОК ЗАЧИСЛЕНИЯ, ЦЕНТРАЛИЗАЦИИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ СРЕДСТВ, ПОСТУПИВШИХ ОТ ПЛАТЫ ЗА ЗЕМЛЮ 24 з4. ПОРЯДОК ПЕРЕСМОТРА ОБЛОЖЕНИЯ И УПЛАТА ДОНАЧИСЛЕННЫХ СУММ И УМЕНЬШЕННЫХ ПРИ ЭТОМ СУММ НАЛОГА 33 з5. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ 35 з6. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В МОСКВЕ 36
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО КАДАСТРА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ. 38 з1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ КАДАСТР - ОСНОВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ 38 з2. ЗАКОНОПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА лО ГОСУДАРСТВЕННОМ КАДАСТРЕ 43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 45
ПРИЛОЖЕНИЯ 49
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО МАТЕРИАЛА 65
ВВЕДЕНИЕ
Создание рыночной системы землепользования требует научных разработок, прослеживающих эволюцию российского законодательства в сфере земельного налогообложения от дореволюционной до совренменной России, учитывающих как зарубежный опыт, так и экономинческие и политические реалии Российской Федерации. В нашей стране происходит формирование демократической модели местного самоуправления. Земельный налог, несмотря на небольшую долю в общем объеме доходных поступлений на федеральном уровне, выступанет в качестве важного источника формирования доходной части бюджентов субъектов Российской Федерации и местных самоуправляющихся единиц. Поэтому проблемы становления и совершенствования правовой базы, регулирующей вопросы земельного налога, следует рассматривать и в контексте формирования правовых основ местного самоуправления. Основным принципом земельного права дореформенного периода был принцип бесплатности землепользования. При этом следует отметить, что хотя законодательство 50-х годов, регулирующее налогообложение личных подсобных хозяйств, в качестве критерия исчисления таких налогов предусматривало размер и качество земельных участков, тем не менее объектом налогообложения являлись не земельные участки как таковые, а деятельность, связанная с ведением личного подсобного хозяйства. Поэтому принцип бесплатности землепользования имел универсальное значение. В 70-х годах на страницах печати началась поднятая рядом экономистов дискуссия о введении платности природопользования, в том числе платности за пользование землей. Основные аргументы в пользу ее введения заключались в том, что бесплатность ведет к нерациональному использованию земли, необоснованному закреплению за хозяйствующими субъектами больших земельных площадей, которые зачастую остаются неиспользованными. Цель введения платы за землю состоит в стимулировании рационального использования, охраны и освоения земель, в повышении плодородия почв, выравнивании социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечении развития инфраструктуры в населенных пунктах, формировании специальных фондов для данных мероприятий. Плата за землю была введена в 1990 г. Основами законодательства Союза ССР и союзных республик о земле. Сегодня отношения в области земельного налогообложения регулинруются Конституцией РФ (статьи 57, 75, 104), федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, нормативными актами федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительнной власти субъектов РФ, актами органов местного самоуправления, инструкциями Государственной налоговой службы и др. В последнее время в России взят курс на недопущение установления налоговых норм в непрофильных (неналоговых) законах. Налагая вето на Земельный кодекс РФ, принятый Государственной Думой 11 июля 1997 года и одобренный Советом Федерации 3 июля 1997 года, Президент РФ в своем письме Председателю Государственной Думы от 21 июля 1997 года № Пр-1223 отметил: лСтатьи 116-121 Земельного кодекса регулируют вопросы, связанные с платой за землю. Вместе с тем не учитывается то обстоятельство, что данные вопросы составляют преднмет регулирования иных федеральных законов. В настоящее время они регламентируются Законом РФ лО плате за землю, который включен в систему налогового законодательства Российской Федерации. Как известно, в проект налогового кодекса РФ включен новый налог - налог на недвижимость. Представляется, что при формировании новой нормативно-правовой базы будет полезно обратиться к уже нанкопленному опыту, сфокусированному в принципах правового регулинрования отдельных видов налогов (в том числе и земельного налога).
ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
з1. ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Земля - один из древнейших объектов налогообложения. На протяжении всей истории развития налогового законодательстнва система налогообложения земли постоянно развивалась. В современной налоговой системе Российской Федерации уконренилось комплексное понятие - плата за землю, которое сонответствует принципу платного землепользования. Принятый 11 октября 1991 г. Закон РФ лО плате за землю провозгласил целью введения платы за землю стимунлирование рационального использования, охраны и освоения земель и т.д. (ст. 2). Под платой за землю законодатель понимает: земельный нанлог, арендную плату, нормативную цену земли (ст. 1). Плата за землю - общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с правом частной собственности и иных вещных прав на землю. Земельный налог уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователянми, кроме арендаторов. Последние уплачивают арендную плату. Что касается нормативной цены земли, обозначенной в Законе РФ лО плате за землю в качестве третьей формы платы за землю, то она устанавливается для покупки и выкупа земельных участнков, а также для получения под залог земли банковского кредита.
з2. Плательщики земельного налога
Любой налог задается комбинацией ряда элементов. С их помощью учреждается налог, определяется налоговое обязательнство, т.е. устанавливается налогоплательщик, размер налогового обязательства и порядок его исполнения. Статья 57 Конституции РФ гласит: лКаждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Закон, устанавливая налоговую обязанность, должен четко определить основные эленменты учреждаемого налога. Если хотя бы один из основных элементов оказался не определен или не установлен, сама обянзанность платить налог считается неучрежденной. Остановимся на основных элементах земельного налога. Его плательщиками являются предприятия, объединения, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе международные неправинтельственные организации, предприятия с участием иностраннного капитала, иностранные юридические лица, а также роснсийские граждане, иностранцы и лица без гражданства, котонрым земля предоставлена в собственность, владение, пользованние на территории Российской Федерации. Земельный налог за участки, перешедшие по наследству, платят наследники, приннявшие наследство, с момента его получения. Таким образом, плательщиками земельного налога могут быть как индивидуальные, так и коллективные субъекты. Государство ведет учет всех плательщиков земельного налога. Постановлением Правительства РФ лОб упорядочении учета плантельщиков земельного налога и арендной платы за землю от 4 сеннтября 1995 г. № 876 на районные и городские комитеты по земельным ресурсам и землеустройству вознложено обеспечение государственных налоговых инспекций списнками плательщиков земельного налога. Списки готовятся земкомами на основе данных государственного земельного кадастра. Работы по составлению списков финансируются за счет средств, получаемых от взимания самого земельного налога. Порядок ведения списка плательщиков земельного налога утвержден приказом Роскомзема и согласован с Государственнной налоговой службой (приказ Роскомзема от 24 октября 1995 г. № 5-16/2066). В соответствии с этим правовым актом в списки включаются граждане и юридические лица, имеющие земельные участки в собственности, пользовании (исключая арендаторов), пожизненном наследуемом владении, на землях, переданных в ведение органа местного самоуправления, кроме части земель лесного фонда, земельный налог за которые уплачивается в соснтаве платы за пользование лесами (лесных податей). В списки плательщиков земельного налога не включаются лица, обладанющие правом аренды на всех землях и правом пользования на землях частной собственности. Список плательщиков земельного налога состоит из ежегоднно составляемого первичного списка, ежемесячно составляемых списков изменений. Первичный список составляется, как правило, по отдельным населенным пунктам, садоводческим, животноводческим, гаражнным, дачным и иным кооперативам и товариществам. По земнлям, переданным в ведение районного (городского) органа местнного самоуправления, первичные списки могут составляться по населенному пункту, являющемуся районным центром, и отндельно по землям вне населенного пункта. Первичный список составляется по состоянию на 1 января текущего года и в месячнный срок (т.е. до 1 февраля текущего года) передается государнственным налоговым инспекциям. В списке указываются: - почтовый адрес или кадастровый номер земельного участка; - номер оценочной зоны или зоны градостроительной ценнности; - категория земель, цель использования земельного участка; - вид права на землю плательщика земельного налога; - фамилия, имя, отчество - для физических лиц, название юридического лица и его регистрационный номер - для юридических лиц; - налогооблагаемая площадь; - ставка земельного налога без учета льгот. Списки изменений плательщиков отражают любые изменения юридического статуса земли (купля-продажа, дарение, мена, нанследование, внесение в уставные фонды и другие сделки с зенмельными участками) за соответствующий месяц текущего года. Эти списки передаются государственным налоговым инспекциням до 10-го числа следующего месяца. Если в течение одного месяца произошло несколько изменений данных по одной из занписей предыдущего списка (например, купля-продажа земли и через несколько дней дарение этого земельного участка), в списнке изменений указываются данные на последний день месяца. В части первой Налогового кодекса РФ дается исчерпывающий перечень прав и обязанностей участников налоговых правоотношений. Права и обязанности плательщиков земельного налога коннкретизируются в Законе РФ лО плате за землю (ст.ст. 4, 5, 6, 16). К основным обязанностям отнесены: своевременная уплата налога, предоставление налоговым органам необходимых для иснчисления и уплаты налогов документов и сведений, выполненние требований налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и др. Кроме обязанноснтей, налогоплательщики имеют и права. К ним относятся, в часнтности: право представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам; пользоваться льготами по уплате налогов на основании и в порядке, установленном законом. Кроме того, налогоплательщики имеют право знакомиться с актами провенрок, проведенных налоговыми органами, представлять налогонвым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проведенных проверок, в установленном законом поряднке обжаловать решения налоговых органов и действия их донлжностных лиц и другие права, установленные законодательнынми актами (ст.ст. 12, 13, 14 Закона РФ лО плате за землю).
з3. Объекты обложения земельным налогом
Объектами налогообложения являются земельные участки, части земельных участков и земельные доли при общей долевой собственности, предоставленные юридическим лицам и гражданнам в собственность, владение и пользование. К ним, в частнности, относятся: земельные участки, предоставленные сельскохозяйственным коммерческим организациям (предприятиям), крестьянснким (фермерским) хозяйствам (в том числе колхозам, сельнскохозяйственным кооперативам, хозяйственным товаринществам, обществам, совхозам, другим государственным сельскохозяйственным предприятиям) и другим юридичеснким лицам для ведения сельскохозяйственного производнства и подсобного сельского хозяйства; земельные участки, предоставленные гражданам для веденния личного подсобного хозяйства, индивидуального жинлищного строительства, индивидуального садоводства, огонродничества и животноводства; земельные участки, предоставленные кооперативам гражндан для садоводства, огородничества и животноводства; земельные наделы, предоставленные отдельным категориням работников предприятий, учреждений и организаций транспорта, лесной промышленности, лесного, водного, рыбного, охотничьего хозяйства; земельные участки для жилищного, дачного, гаражного строительства и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, радиовещанния, телевидения, информатики и космического обеспенчения, энергетики; земли лесного фонда, на которых проводится заготовка древесины, а также за сельскохозяйственные угодья в сонставе лесного фонда; земли водного фонда, предоставленные для хозяйственнной деятельности; земли лесного и водного фондов, предоставленные в рекнреационных целях. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и соорунжениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому отдельно пропорционально площади строения, нахондящегося в их раздельном пользовании. За земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юриндических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждонму из этих собственников соразмерно их доле на эти строения. Не являются объектом обложения земельным налогом неиснпользуемые несельскохозяйственные угодья (леса, лесозащитнные полосы, болота, кустарники, под водой и т.д.) совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, других сельскохозяйственнных предприятий, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам. Источником земельного налога может быть любой доход нанлогоплательщика, в том числе и доход, полученный от испольнзования земельного участка, средства, полученные от реализанции земли или ее части, и т.д. Земельный налог может уплачинваться и из заемных средств, но в этом случае заимствованные средства погашаются либо за счет дохода от земли, либо за счет средств, полученных от реализации земли.
Глава 2 . СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ
з1. Порядок начисления и взимания земельного налога
Существенным элементом налога является ставка - размер налога на единицу налогообложения. Начисленную сумму налога юридические лица ежемесячно относят равными частями на себестоимость продукции, а по землям, не связанным с основной деятельностью, - на соответнствующие источники финансирования. В ст. 3 Закона РФ лО плате за землю устанавливается, что размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственнной деятельности собственников земли, землевладельцев, земнлепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Первоначальные ставки земельного налога определялись Занконом лО плате за землю от 11 октября 1991 г., затем ежегодно ставки земельного налога изменялись. Законами РФ лОб основах налоговой системы и РФ лО плате за землю органам местного самоуправления предоставлена изнвестная свобода в установлении размеров ставок земельного налога. Однако при этом следует учитывать, что согласно федеральному закону от 28 августа 1995 г. лОб общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации органы местного самоуправления имеют право устанавливать ставки налога только на территории муниципальнного образования, то есть на землях муниципальной собственнности. Таким образом, на землях, находящихся в государственнной собственности или за пределами муниципального образованния, должны действовать ставки, утвержденные Законом РФ или субъекта Федерации. Законом РФ лО плате за землю разрешено применение понвышающих коэффициентов к землям определенных категорий. К ним относят: - курортные зоны: зоны отдыха городов Москвы и Санкт-Петербурга (Закон Московской области лО плате за земнлю в Московской области фактически приравнял всю территорию области к курортной зоне, установив на всей ее территории применение повышающего коэффициеннта), курорты Приморского края, Кавказских Минеральных Вод, Черноморского побережья России, Калининградснкое взморье и др. курортные районы; - земли городов - столиц республик в составе РФ, краевых и областных центров в зависимости от численности нанселения. Ставка земельного налога зависит от трех основных параметнров (характеристик) земельного участка: категории земли (земли сельскохозяйственного назначенния, лесного фонда, населенных пунктов и т.д.); местоположения земельного участка (транспортная доступнность, близость к центру населенного пункта, степень разнвития инженерной и социальной инфраструктуры и т.д.); размера земельного участка (в соотношении с установнленной нормой отвода земли). Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового обязательства, налоговое законодательство должно устанавливать количественно выраженную связь между перечисленными характеристиками предмета земельного налонга и величиной налоговой ставки. Нечеткое определение подобных отношений создает благонприятную почву для налогового и административного произвонла со стороны властных государственных структур (государственнных налоговых инспекций, комитетов по земельным ресурсам и землеустройству). Выполнение требования четкости и количественной объекнтивности при определении ставки земельного налога напрямую зависит от законодательных полномочий субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Ставки земельного налога определяются отдельно по категонриям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, поселкам, зонам крупных населенных пунктов. Такая дифференциация ставок земельного налога позволяет говорить о тарифе ставок земельного налога. Ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья устанавливаются по видам угодий - пашня, залежь, многолетнние насаждения, сенокосы, пастбища. При этом ставки опреденляются отдельно по немелиорированной, орошаемой, осушеннной пашне, а также участкам закрытого грунта (парники, тепнлицы). По другим сельскохозяйственным угодьям подобная дентализация ставок производится при наличии информации об оценке этих угодий. Следует обратить внимание на то, что в Законе РСФСР лО плате за землю для субъектов Российской Федерации устанновлены средние ставки земельного налога, т.е. ставки-ориентиры, опираясь на которые, а также учитывая кадаснтровые оценки угодий, органы законодательной (исполнительной) власти субъектов Федерации устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Они же устанавливают и миннимальные ставки земельного налога за один гектар пашни. Подонбные решения могут оформляться принятием соответствующего локального закона либо постановления законодательного (преднставительного) органа. Так, например, источником права, устаннавливающим тариф ставок земельного налога в Вологодской обнласти, является постановление законодательного собрания Волонгодской области лО ставках земельного налога. Устанавливая ставки земельного налога, субъект Федерации наделяется правом вводить корректирующие коэффициенты, с помощью которых учитывается фактор местонахождения земельнного участка. Ставки, которые установлены субъектами Федерации из раснчета средних ставок, систематизированных в приложении 1 к Закону РФ лО плате за землю, распространяются не на все земли сельскохозяйственного назначения. Особый порядок уснтановления ставок земельного налога предусмотрен ст. 6 Закона в отношении участков в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленных гражданам и используемых ими в целях иных, чем ведение личного подсобного хозяйства, садоводство, огородничество, животноводство, сенокошение и выпас скота. Ставка земельного налога на такие участки, вместо прежних пяти рублей за квадратный метр, с 1997 года в соответнствии с Федеральным законом от 26 февраля 1997 г. лО феденральном бюджете на 1997 год установлена в размере 30 рублей (без учета деноминации) за квадратный метр. Отметим, что уканзанная ставка может быть увеличена, но не более чем вдвое. Такое увеличение размера ставки связывается с местонахожденнием участка и оформляется соответствующим решением органна местного самоуправления. Ставки налога на земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, расположенные вне населеннных пунктов, земли различного специального назначения и т.д.) большей частью выше ставок налога на земли сельскохозяйственнного назначения. В Законе РФ лО плате за землю средние ставки налога на городские земли даются с учентом экономического района и численности городского населенния. Эти средние ставки решениями органов местного самоуправления городов превращаются в реальные (фактические, коннкретные) ставки, величина которых зависит от местоположения земельного участка и зоны градостроительной ценности. В целях рационализации и повышения дисциплины земленпользования налог, уплачиваемый за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода, взимается в двункратном размере (ч. 4 ст. 8 Закона лО плате за землю). Превышение площади устанавливается городскими, районнными комитетами по земельным ресурсам и землеустройству по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроительного дела по отводу земель, вынполненного в прошлые годы, при установлении границ земельнного участка в натуре. Интересна ставка налога, устанавливаемая в отношении зенмель, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйнством, дачными участками, индивидуальными и кооперативнынми гаражами в границах городской (поселковой) черты. Она представляет собой альтернативную ставку, обеспечивающую фискальные интересы: три процента от ставок земельного налонга, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее 60 рублей за квадратный метр (ч. 5 ст. 8 Закона лО плате за землю). В том случае, когда земельный участок по местонахождению относится к городской земле, а по назначению - сельскохозяйнственная площадь, определяющим критерием будет назначение. С такого участка налог будет уплачиваться по ставкам, вдвое большим ставок налога на сельскохозяйственные угодья ананлогичного качества (ч. 8 ст. 8 Закона лО плате за землю). Для земель сельскохозяйственного использования, предноставленных для садоводства, огородничества, животноводства в пределах городской (поселковой) черты, налог устанавлинвается вне зависимости от среднегородских ставок в размере 60 рублей за квадратный метр. Особые ставки предусмотрены для земель водного и лесного фонда (ст. 10-11 Закона РФ лО плате за землю). Налог за земли водного фонда, как покрытые, так и не покнрытые водой, вне населенных пунктов взимается с земель, предноставленных для хозяйственной деятельности или в рекреацинонных целях, по средним ставкам за сельскохозяйственные угодья административного района. Налог за земли лесного фонда устанавливается на период лесопользования с единицы площади освоенных лесов эксплунатационного назначения, на которых проводится заготовка дренвесины, и взимается в составе платы за пользование лесами в размере пяти процентов от платы за древесину, отпускаемую на корню (ст. 11 Закона РФ лО плате за землю). Налог определяется от суммы лесных податей, указанной в лесорубочном билете по рубкам главного пользования и лесовосстановительным рубкам, входит в состав лесных податей и указывается в строке лв том числе лесорубочного билета. Налог за сельскохозяйственные угодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохонзяйственного назначения аналогичного качества или по среднней ставке за сельскохозяйственные угодья в целом по админнистративному району. В соответствии с этим земельный налог взимается только за переданные в пользование другим юридическим лицам и гражнданам сельскохозяйственные угодья. Налог за земли лесного фонда, предоставленные в установленнном порядке для рекреационных целей, определяется в размере пяти процентов от норматива платы за древесину на этой площади с учетом увеличения ставок для курортных зон (ч. 3 ст. 11 Закона РФ лО плате за землю). Стоимость древесины рассчитывается по ставкам лесных податей, утвержденным органами законодательной (представинтельной) власти субъектов Российской Федерации, за древесину, отпускаемую на корню. Несколько слов о порядке определения ставок налога за оленьи пастбища. Средние размеры ставок земельного налога устанавливаются исходя из соотношения их продуктивности (с учетом оленеемкости) к продуктивности немелиорированной пашни и базисного размера налога на него. Там, где в структуре угодий нет пашни, продуктивность ненмелиорированной пашни определяется по территории с аналонгичными природно-климатическими условиями и минимальной ставки налога. Рассматривая ставки земельного налога в отношении земель, занятых жилищным фондом, следует обратить внимание на ненкоторые сложные вопросы. Например, начисление земельного налога с граждан, приватизировавших свои квартиры в многонквартирном доме, часть квартир в котором не приватизирована. Налог на земельный участок, обслуживающий такой жилой дом, должен взиматься с юридического лица, на балансе котонрого находится дом. Понесенные юридическим лицом затраты по уплате налога возмещаются гражданами, приватизировавшинми квартиры в этом доме, по договорам аренды соразмерно доле общей площади их квартир в общей площади всего дома. Жильцы в неприватизированных квартирах земельным налонгом не облагаются. Налог взимается с предприятий и организанций, на балансе которых находится муниципальный жилой дом. Существует несколько вариантов расчета земельного налога с владельцев (пользователей) квартир и домов. На некоторые проблемы, возникающие при налогообложеннии земель жилищных фондов, указывается и в Приложении № 1 к письму Госналогслужбы России и Госкомзема России от 4 марта 1997 г. В нем, в частности, отмечается, что в некоторых регионах налог за земли, занятые жилищным фондом предпринятий, в том числе сельскохозяйственных, неправильно взимался по ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района (как на земли, предоставленные гражнданам для ведения подсобного хозяйства). Обращается вниманние на факты, когда с жилищного фонда юридических лиц на селе налог вообще не взимался на том основании, что он передан в оперативное управление комитетам по управлению имущестнвом местного самоуправления, хотя в этом случае плательщиками земельного налога за этот жилой фонд должны были являться соответствующие жилищно-коммунальные хозяйства (управленния), на балансе которых находится жилищный фонд. В последнее время на российском земельном рынке активизинровались операции отчуждения права собственности на земельные участки, производимые как юридическими, так и физическими лицами (купля-продажа, дарение, мена и др.) Налог на операции с землей уплачивается до регистрации договора отчуждения зенмельного участка в районном (городском) комитете по земельнным ресурсам и землеустройству. Очевидна необходимость приннятия специального закона о налогообложении сделок с землей. До принятия такого закона Указом Президента РФ от 7 декабнря 1993 г. № 2118 лО налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей установлено, что при совершении сделки купли-прондажи граждане, продающие земельный участок или земельную долю, уплачивают налог в соответствии с Законом РФ лО пондоходном налоге с физических лиц (СЗ РФ, 1998, № 1, Ст. 6), а юридические лица - в соответствии с Законом РФ лО налоге на прибыль предприятий и организаций. Если земельный участок наследуется или переходит в собственнность по договору дарения, налогообложение осуществляется в соответствии с Законом РФ лО налоге с имущества, перехондящего в порядке наследования или дарении. Нормами международного права регулируются порядок упнлаты земельных налогов сотрудниками дипломатических преднставительств. В соответствии с нормами Венской конвенции о дипломатических сношениях и обычаями дипломатической пракнтики недвижимость собственная или наемная, используемая в целях дипломатического представительства, освобождается приннимающим государством от уплаты лгосударственных, районнных и муниципальных налогов, сборов и пошлин (...) кроме танких налогов, сборов и пошлин, которые представляют собой плату за конкретные виды обслуживания (ст. 23). В то же время дипнломатический агент не освобождается от уплаты и сборов на частное недвижимое имущество (в том числе землю), находянщиеся на территории страны пребывания, если он не владеет им от имени аккредитующего государства для целей дипломатинческого представительства (ст. 34). Характеризуя сроки уплаты земельного налога, отметим, что он уплачивается ежегодно, равными долями в два этапа не поздннее 15 сентября и 15 ноября. Физические лица уплачивают зенмельный налог на основании платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа. Что же касается плательщиков - юридических лиц, то они самостонятельно исчисляют сумму земельного налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельнонму участку. Установленные Законом РФ лО плате за землю сроки уплаты земельного налога могут быть изменены соответстнвующими решениями органов законодательной (исполнительнной) власти субъектов Российской Федерации и местного самонуправления. Налог за земли лесного фонда, включая и колхозные леса, на которых производится заготовка древесины, взимается с лесопользователей в сроки одновременно с взиманием платы за дренвесину. Официальной формой заявления на уплату земельного налога является декларация. Декларация по земельному налогу представляет собой письменный расчет налогоплательщика о наличии в его собственности, пользовании, аренде земельных участков, оформленный в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 17.04.95 № 29 лПо применению Закона РФ лО плате за землю (с изменениями и дополнениями). Данная декларация заполняется и представляется каждым налогоплательщиком в государственную налоговую инспекцию по месту нахождения земельных участков на бланке, установленной в указанной выше инструкции формы. По вновь отведенным участкам среди календарного года декларация представляется в течение месяца с момента их представления. При наличии территории, обслуживаемой одним и тем же налоговым органом, нескольких объектов налогообложения (земельных участков, земель, занятых строениями, сооружениями, жилыми и нежилыми домами) отдельных деклараций по каждому объекту не составляется, а представляется одна сводная декларация на все объекты обложения с приложением к ней таблиц об исчисленных суммах налога по каждому объекту, подлежащему налогообложению, а по землям, занятым государственным, муниципальным, общественным, кооперативным жилищным фондам, а также нежилым фондам, отдельно по каждому жилому дому и объекту, так как они могут подлежать налогообложению по разным ставкам в связи с их нахождением в разных зонах градостроительной ценности территории города или поселка. Если объекты обложения налогом расположены на территории, обслуживаемой несколькими налоговыми органами, то в каждый из них предоставляется сводная налоговая декларация налога за те объекты, которые находятся на территории, обслуживаемой этими налоговыми органами. Нарушение правил составления налоговой декларации, выразившееся в неправильном отражении исчисленной суммы земельного налога или других данных, связанных с исчислением и уплатой такового (неправильное применение ставок земельного налога, арифметические ошибки, неправильный адрес нахождения земельного участка, налогового органа, расчетного счета и прочее, что не позволяет своевременно и правильно уплатить земельный налог), влечет за собой взыскание штрафа в размере 3 000 рублей (ст. 120 Налогового кодекса РФ). В соответствии со ст. 121 Налогового кодекса РФ нарушение правил составления налоговой декларации налогоплательщиком, то есть неотражение или неполное отражение, а равно ошибки, которые приводят к занижению суммы земельного налога, подлежащей уплате, влечет за собой взыскание штрафа в размере 5 000 рублей. Непредоставление налогоплательщиком или его законным представителем в установленный срок декларации в налоговые органы по месту нахождения земельных участков влечет за собой взыскание штрафа в размере 5% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации (расчета) за каждый полный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 25% от указанной суммы. Отсутствие первичных документов (документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования земельным участком, к которым относятся акты на право собственности на землю, договор аренды, временного пользования и прочее) на фактически используемые земли является грубым нарушением правил учета объектов налогообложения (земельных участков).
з2 . Льготы по взиманию платы за землю и порядок их предоставления
Налоговые льготы - эффективный инструмент дифференнциации земельного налога. Все предоставляемые законодательнством льготы по земельному налогу могут быть классифициронваны следующим образом: изъятия; налоговые кредиты. Суть изъятия как налоговой льготы сводится к выведению из-под обложения земельным налогом отдельных предметов, как-то: земли под заповедниками, национальными и дендрологинческими парками, ботаническими садами; земли, занятые понлосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации; земли общего пользования населенных пунктов; земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов законодательной и исполнительной власти. Изъятия по земельному налогу могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок. Примерами первого случая являются большинство законом установленных льгот-изъятий. Так, земли религиозных объединнений, на которых находятся используемые ими здания, охранянемые государством как памятники истории, культуры и архитекнтуры, земли, используемые пожарной охраной представляют собой изъятия из земельного налогообложения, действующие на постонянной основе. В то же время предприятия, учреждения, органинзации, а также граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли, т.е. земли, требующие рекультивации, освобождаются от уплаты земельного налога лишь на первые десять лет землепользования. Другой пример временной льготы по уплате земельного налога - это льгота, предоставляемая на один финнансовый год. Так, ст. 14 Федерального закона от 26 февраля 1997 года № 29-ФЗ лО федеральном бюджете на 1997 год освобождала в 1997 году предприятия и организации от платы за земельные участки, на которых размещались объекты мобилинзационного назначения, мобилизационные мощности, законсернвированные и не используемые в текущем производстве, испынтательные полигоны, аэродромы и другие объекты особого назначения в порядке, установленном Правительством РФ. Вообще, следует отметить, что из восьми изменений, внесеннных в Закон РФ лО плате за землю на протяжении последних шести лет, 80% были направлены на предоставление льгот по земельному налогу отдельным категориям плательщиков. Изъятия по уплате земельного налога могут предоставляться конкретному налогоплательщику безусловно или обусловлено. Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налогом земли предприятий и граждан, занимающихся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в меснтах их традиционного бытования. При предоставлении этой льготы следует руководствоваться пунктом 2 Указа Президента Российской Федерации от 07.10.94 № 1987 лО мерах государственной поддержки народных художественных промыслов1 , которым установлено, что: к народным художественным промыслам относятся все виды производства художественных изделий утилитарного назначения или декоративного назначения, основанные на преемственности, исторически сложившихся традициях народного декоративно-прикладного искусства; к изделиям народных художественных промыслов относятся изделия признанного художественного достоинства, при изготовлении которых применяется ручной или механизированный труд художников и мастеров, развиваются традиции народного искусства, сохраняются стилистические особенности данного промысла; к предприятиям народных художественных промыслов относятся предприятия, в объеме промышленной продукции которых изделия народных художественных промыслов составляют не менее 50 процентов. Безусловно, выводятся из-под обложения земельным налонгом также земли учреждений и органов уголовной-исполнительной системы. В Перечень предприятий, учреждений и организаций Миниснтерства внутренних дел Российской Федерации, входящих в уголовно-исполнительную систему, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 июля 1994 г. № 814 лОб утверждении Перечня предприятий, учреждений и органинзаций Министерства внутренних дел Российской Федерации, вхондящих в уголовно-исполнительную систему, включены: следственные изоляторы, специальный следственный изонлятор лЛефортово; предприятия, учреждения и организации, специально сонзданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы; центральные базы и базы материально-технического обеснпечения и сбыта; строительно-монтажные управления; центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия; автомобильные и железнодорожные хозяйства; жилищно-коммунальные хозяйства; межобластные, республиканские, краевые и областные больнницы для осужденных, лечебные учреждения и лечебно-оздоровительные комплексы для обслуживания персонала уголовно-исполнительной системы и членов их семей; научно-производственные объединения, проектно-технологические институты и центры нормативно-исследовантельских работ. В уголовно-исполнительную систему по решению Правительнства Российской Федерации могут входить следственные изолянторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деянтельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследонвательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения. По этой же схеме освобождаются земли высших учебных занведений, научно-исследовательских учреждений, предприятий и организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, государственные научные центры (п. 11 ст. 12 Закона РФ лО плате за землю). Значительное количество изъятий носит обусловленный ханрактер. Законодательство формулирует некоторые особые тренбования, условия и связывает соответствие им с предоставлением налоговой льготы в виде изъятия. Так, из-под земельного налогонобложения выводятся земли не всех предприятий связи, акционнерных обществ связи, а лишь тех, контрольный пакет акций которых принадлежит государству; земли не всех санаторно-курортных и оздоровительных учреждений, а только тех, которые находятся в государственной, муниципальной и профсоюзной собственности. Изъятие может обусловливаться характером деятельности плательщика земельного налога: предприятия, научные органинзации и научно-исследовательские учреждения не платят налог за земли, непосредственно используемые для хранения матенриальных ценностей, заложенных в мобилизационный резерв Российской Федерации. Льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы, именуются налоговым кредитом. Следует обратить внимание на условность этого термина. Нанлоговый кредит не следует понимать в буквальном смысле слова, с присущими ему свойствами - срочность, возвратность и платнность. Понятию кредит в данном случае соответствует только иннвестиционный налоговый кредит. В отношении земельного нанлога налоговый кредит может быть представлен в виде снижения ставки налога, предоставления налоговых каникул (полного оснвобождения от уплаты налога на определенный период), отсрочнки или рассрочки по уплате налога. Например, налог на землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного траннспорта в размере до 25% от ставки земельного налога, установнленной за сельскохозяйственные угодья (ч. 2 п. 22 ст. 12 Закона РФ лО плате за землю). Налоговые каникулы объявляются в отношении граждан, впервые организующих крестьянские (фермерские) хозяйства, и длятся в течение 5 лет с момента предоставления им земельнных участков (ч. 1 п. 22 ст. 12 Закона РФ лО плате за землю). В соответствии с общим направлением социальной политинки Российской Федерации некоторые льготы по уплате земельнного налога носят социальный характер. Так, от уплаты земельного налога освобождаются инвалиды I и II групп, участники гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций по защите СССР из числа военнослужанщих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учрежндениях, входивших в состав действующей армии, и бывших парнтизан, лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-морского флота, органов внутренних дел СССР и государственнной безопасности СССР, занимавших штатные должности в вонинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав дейнствующей армии в период Великой Отечественной войны либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии, бывшие несовершеннолетние узники концнлагерей, гетто, других мест принудительного содержания, сонзданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны (Указ Президента Российской Федерации от 15.10.92 № 1235 лО предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного сондержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны), граждане, награжденные медалью лЗа оборону Ленинграда и знаком Ленинградского городского Совета народных депутатов лЖителю блокадного Ленинграда (Указ Президента Российснкой Федерации от 18.01.94 № 163). Законодатель освободил от уплаты земельного налога широнкий круг физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радианционных аварий на атомных объектах гражданского или военнного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, вклюнчая ядерное оружие и космическую технику. В соответствии с Законом Российской Федерации от 20 мая 1993 г. № 4995-1 лО социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на произнводственном объединении лМаяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча право на льготу имеют граждане, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении лМаяк и сбросов радиоакнтивных отходов в реку Теча. Вышеперечисленными льготами пользуются также граждане из подразделений особого риска. К гражданам из подразделений особого риска из числа военннослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органнов внутренних дел относятся: непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического пренкращения таких испытаний и учений; непосредственные участники подземных испытаний ядернного оружия в условиях нештатных радиационных ситуанций и действия других поражающих факторов ядерного оружия; непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках наводных и подводных конраблей и других военных объектах; личный состав отдельных подразделений по сборке ядернных зарядов из числа военнослужащих; непосредственные участники подземных испытаний ядернного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ. Некоторые разъяснения по поводу льгот по уплате земельнонго налога содержатся в совместном письме Госналогслужбы Роснсии и Госкомзема от 4 марта 1997 г. (приложение № 1). В соответствии с пп. 4 и 15 ст. 12 Закона лО плате за землю освобождаются от уплаты земельного налога учреждения здравонохранения при условии финансирования их за счет соответствунющих бюджетов, либо за счет средств профсоюзов (за исключеннием курортных учреждений). Акционированные оздоровительные учреждения, а также учнреждения отдыха акционированных предприятий подлежат обнложению земельным налогом на общих основаниях. Согласно п. 10 ст. 12 Закона лО плате за землю от уплаты земельного налога освобождены спортивные сооружения, за иснключением используемых не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений. В настоящее время при многих стадионах организованы вещевые или продовольственные рынки. Часть земель, занятых не по профилю деятельности, должна облагаться земельным налогом, плательщиками которого становятся дирекции сооружений или предприятия, на чьем балансе находятся эти спортивные объекты. В соответствии с ч. 4 п. 22 ст. 12 Закона РФ лО плате за землю с юридических лиц и граждан, освобожденных от упланты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду (пользование) взимается земельный налог с площади, переданной в аренду (пользование). Освобожденные от уплаты земельного налога, согласно этому пункту предприятия (такие, например, как аэропорты, находящиеся в федеральной собственнности, вузы и НИИ Российской Академии наук, учреждения культуры, склады мобилизационных резервов и т.д.) практикунют сдачу земельных участков, зданий или сооружений в аренду, но не представляют расчеты и не уплачивают налог за эти зенмельные участки, что является нарушением. Законодатель делегирует право конкретизировать и развивать нормы, устанавливающие льготы, во-первых, Правительству РФ (п. 11 ст. 12), органам законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации (ст. 13), а также органам местнного самоуправления. В последнее время некоторые субъекты Российской Феденрации освобождают от уплаты земельного налога пенсионеров. В связи с этим отметим, что это противоречит действующему законодательству. Налоговые инспекции в любом случае потнребуют уплатить земельный налог и будут правы. Законом РФ лО плате за землю пенсионеры не освобождаются от уплаты земельного налога. Субъекты РФ имеют право устанавливать льготы по земельному налогу только в пределах суммы, нахондящейся в его распоряжении. От уплаты земельного налога полностью освобождаются гонсударственные и муниципальные учреждения социального обнслуживания. Вводятся в действие эти льготы с 22.11.97 согласно ст. 2 Федерального закона от 18 ноября 1997 г. лО внесении дополнения в Закон Российской Федерации лО плате за землю. От уплаты земельного налога также полностью освобождаются государственные учреждения, осуществляющие эксплуатацию государственных мелиоративных систем и отдельно расположеннных гидротехнических сооружений (в том числе и при уплате налога за земли водного фонда, занятые водохранилищами, канналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода), а также государственные унитарнные предприятия и государственные учреждения, осущестнвляющие строительство государственных мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, за земли, временно предоставленные им для строительства указаннных объектов. Льгота для указанных предприятий и учреждений вступила в силу с 30 июня 1997 года. Надо отметить, что предоставление дополнительных налонговых льгот по уплате земельного налога негативно скажется на пополнении доходной части бюджета и тем самым будет препятствовать проведению мероприятий по землеустройству, охране земель и повышению их плодородия. Следует также отметить, что ст. 12 Закона РФ лО плате за землю предусматривает освобождение юридических и физинческих лиц только от уплаты земельного налога. Соответственнно эти льготы не должны распространяться на лиц, вносящих арендную плату. В случае возникновения в течение года у плательщиков пранва на льготу по земельному налогу они освобождаются от упланты этого налога, начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога. При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права. Например, гражданин Н., уплативший земельный нанлог за текущий год в сумме Х рублей, 20 ноября признан инвалидом II группы, в связи с чем получил право на льготу с 1 ноября. В этом примере годовая сумма налога должна быть пересчитана и возвращена плательщику из расчета за два месяца (Х : 12 х 2). Другой пример. Инвалид II группы при очередном пенреосвидетельствовании во ВТЭК в сентябре текущего года был переведен на III группу инвалидности, в связи с чем он утратил право на льготу с 1 октября. В этом случае ему предъявляется к уплате не годовая сумма налога (Х), а только за три месяца (Х : 12 х 3). В случаях перехода в течение года права собственности, пранва пожизненно наследуемого владения или права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли, земленвладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок. За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступнления срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налонговых обязательств наследодателя.
з3. Порядок зачисления, централизации и использования средств, поступивших от платы за землю
В соответствии со ст. 18 Закона РФ лО плате за землю плантежи за землю зачисляются на бюджетные счета соответствуюнщих органов местного самоуправления: сельских, поселковых, городских, районных - в зависимости от того, в чьем администнративном ведении находится земельный участок. Средства, полученные от уплаты земельного налога, носят целевой характер. Зачисляясь в местный бюджет, они учитыванются в нем отдельной строкой и используются исключительно на цели, установленные законом. К ним ст. 24 отнесены: финансирование мероприятий по землеустройству; финансовое обеспечение ведения кадастровых работ; финансирование мониторинга земель, мероприятий по охране земель, повышению их плодородия; финансовая поддержка освоения новых земель; компенсация собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование; инженерное и социальное обустройство территории. Важной юридической гарантией целевого характера поступнлений от земельного налога является запрет на изъятие остатков средств, не использованных в течение года. Оставшиеся средства используются по целевому назначению в следующем финансонвом году. Перераспределение средств от земельного налога происходит в порядке, установленном ст. 19 Закона РФ лО плате за землю. Доля средств, направляемых в федеральный бюджет, определена в процентном соотношении и приведена в приложении 1 к Занкону РФ лО плате за землю. Содержащиеся в этом приложении показатели могут быть изменены с соблюдением двух обязательнных требований:
- по представлению Правительства РФ, содержащему соотнветствующее обоснование (например, в связи с потребнностью в дополнительных средствах на централизованно выполняемые мероприятия);
- законодательное оформление (изменения показателей принложения 1 к Закону утверждаются одновременно с утвернждением федерального бюджета на предстоящий год).
Доля средств от земельного налога, перечисляемых на спенциальный бюджетный счет субъекта Федерации, устанавливаетнся решением органа законодательной (представительной) власнти. При определении конкретного показателя законодательный орган субъекта Федерации обязан руководствоваться, как мининмум, двумя обстоятельствами:
- размером отчислений в федеральный бюджет;
- максимальным уровнем допустимых перечислений субънекту Федерации - 10% от суммы средств земельного нанлога административного района.
Описанный порядок предусмотрен в отношении налога за сельскохозяйственные угодья. Что же касается доли средств от налога за земли городов и поселков, идущих на финансированние централизованно выполняемых мероприятий, то она еженгодно фиксируется в ходе утверждения федерального бюджета. В соответствии с Бюджетной классификацией Российской Федерации (Приказ Минфина Российской Федерации от 29 денкабря 1994 г. № 177 лНормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету, 1997, № 10) в доходы сонответствующих бюджетов зачисляются: по коду 10509 - земельный налог на земли сельскохозяйнственного назначения; по коду 10510 - земельный налог на земли несельскохозяйнственного назначения; по коду 10511 - арендная плата за земли сельскохозяйственнного назначения; по коду 10512 - арендная плата за земли несельскохозяйнственного назначения. На первый взгляд, земельный налог - простой налог. Имея на руках правоустанавливающий документ, к которым, в частности, относятся: свидетельство о праве собственности (пользования) на земельный участок; свидетельство о праве пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, с указанием в нем площади земельного участка, умножив эту площадь на утвержденную ставку, полученный результат занести в расчет, и уплатить равными долями по сроку. Но, как говорится в пословице, лгладко на бумаге, да забыли про овраги, а по ним ходить. И эти самые ловраги имеют прямое отношение к земельному налогу. Иногда причиной неуплаты налога является ошибка, недостаточное знание законодательства, но, как правило, органы налоговой полиции сталкиваются в своей деятельности с фактами умышленного уклонения от уплаты этого налога. На примере проверки правильности исчисления и уплаты земельного налога Дочерним Открытым Акционерным Обществом (ДОАО) лН можно проиллюстрировать некоторые злободневные проблемы, связанные с этим налогом. Так, предприятие оспаривало выводы налоговой полиции (не только представив возражения по акту проверки, но и в арбитражном суде первой и апелляционной инстанции, а также в кассационном порядке), а именно: действительность свидетельств о праве собственности на землю; правомерность применения повышающего коэффициента 2 к дифференцированным ставкам налога на территории г. Екатеринбурга в 1997 году; срок пересмотра неправильно произведенного налогообложения.
Действительность свидетельств о праве собственности на землю. Специалисты налоговой полиции установили, что проверяемое предприятие, имея в собственности земельные участки, налог по ним не уплачивает. Процедура оформления землеотводного (правоустанавливающего) документа регламентируется нормативными актами Российской Федерации. Так, в соответствии с Указом Президента РФ от 27.10.93 № 1767 лО регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России каждому собственнику земельного участка выдается свидетельство на право собственности на землю, которое служит основанием при совершении сделок купли-продажи, залога, аренды, а также при осуществлении иных действий по владению, пользованию и распоряжению земельным участком в соответствии с действующим законодательством. Свидетельство имеет установленную форму. При первичном предоставлении земельного участка свидетельство выдается соответствующим комитетом по земельным ресурсам и землеустройству по решению местной администрации. При купле-продаже земельных участков и в других случаях перехода права собственности на землю свидетельство выдается указанным комитетом на основании договора купли-продажи (купчей) или иных документов, подтверждающих переход права собственности на землю. Государственные акты и свидетельства о предоставлении земельных участков в собственность, выданные до вступления в действие настоящего Указа, являются документами постоянного пользования, удостоверяющими право собственности, и имеют равную законную силу со свидетельством, предусмотренным настоящим Указом. В настоящее время порядок оформления и выдачи свидетельств на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования регулируется следующими документами: Инструкцией о порядке выдачи (замены) государственных актов на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования землей. Порядком оформления и выдачи свидетельств на право собственности на землю. Свидетельства на право собственности на землю выдаются на основании постановления Главы местной администрации Председателем комитета по земельным ресурсам и землеустройству или Главой сельской (поселковой) администрации. Свидетельства выдаются гражданам, руководителям хозяйствующих субъектов, уполномоченным представителям. Лицо, получившее документ, расписывается в регистрационной (поземельной) книге. Регистрация свидетельств ведется комитетом или администрацией. Свидетельства подписываются председателем комитета или главой администрации и скрепляются гербовой печатью. Проверяющие располагали постановлениями Главы администрации поселкового совета, на основании которых выдавались свидетельства о праве собственности. На обратной стороне свидетельств имелись чертежи границ земель, проставлена гербовая печать комитета по земельной реформе и земельным ресурсам и подпись председателя комитета. Однако, имея на руках документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты земельного налога, предприятие налог не уплачивало на том основании, что свидетельства имеют качественные недостатки - они без номера, без даты выдачи (что, по их мнению, не позволяет определить момент наступления обязательства по уплате платежей за землю) и регистрационного номера комитета по земельным ресурсам. В своих возражениях и исковом заявлении предприятие указывало: лНедостатки этого документа говорят о несоблюдении установленной Постановлением Правительства от 19.03.92 формы свидетельства о праве собственности на землю. Иными словами, указанный документ свидетельствует лишь о нереализованных намерениях по выделению земельного участка в пользование и не порождает никаких юридических последствий, так как в итоге земельный участок в пользование предприятию предоставлен не был. Другим аргументом предприятия в пользу недействительности имеющихся постановлений и свидетельств был тот, что в ответе поселковой администрации на запрос налоговой полиции о предоставлении имеющихся архивных материалов содержалась информация об отсутствии в архиве надлежащим образом оформленных свидетельств и постановлений. Однако сотрудниками налоговой полиции была изъята книга регистрации постановлений Главы администрации поселкового совета, содержащая сведения о регистрации оспариваемых постановлений о выделении земель. Ни одна судебная инстанция не поддержала предприятие. Ссылка налогоплательщика на недействительность этих свидетельств ввиду отсутствия в них указанных реквизитов не принята во внимание во внимание, поскольку в соответствии с п. 3 Указа Президента РФ от 27.10.93 № 1767, недействительными являются документы без регистрации в комитете по земельным ресурсам и землеустройству, выданные после вступления в силу названного Указа. В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 19.03.92 № 177 лОб утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю бланки свидетельства о праве на землю могут временно (до момента выдачи государственного акта установленного образца) использоваться для оформления права пожизненного наследуемого владения и бессрочного (постоянного) пользования землей. Не соответствовало истинному положению дел и утверждение ДОАО лН, что лземельные участки за лН по документам не числятся, земельный отвод не зарегистрирован. По меньшей мере, лукавило предприятие и когда говорило лишь о лнереализованных намерениях. На спорных территориях расположены строения, принадлежащие предприятию - автозаправочная станция, пилорама, магазин-столовая, которые числились на балансе предприятия в составе основных средств. Как установили специалисты налоговой полиции, для получения лицензии на функционирование автозаправочной станции в лицензирующий орган (Свердловскую государственную нефтеинспекцию) и в согласовательную инстанцию (Екатеринбургский межрайонный комитет по охране природы) в составе пакета регламентируемых документов представлялись оспариваемые свидетельства в качестве документа, удостоверяющего право собственности на земельный участок. Таким образом, если речь идет о получении лицензии, - земельные участки находятся в собственности. Если речь идет об уплате налогов в бюджет, - то нереализованные намерения по передаче участка в собственность. С целью ввести проверяющих в заблуждение директор ДОАО лН представил письмо другого юридического лица, - собственника земель, прилегающих к спорным - в котором последний предлагал ДОАО лН заключить договор аренды на том основании, что строения ДОАО лН расположены на принадлежащих ему землях. Сотрудники полиции провели целое расследование по факту принадлежности земель и установили, что ранее, до 1990 года, земли действительно входили в состав указанного юридического лица, но затем были переданы в административное подчинение поселкового совета. Тот, в свою очередь, передал их в собственность предприятия лН. В подтверждение был получен весь имеющийся картографический материал - карты института лУралНИИГипрозем. И последний аргумент вы споре с налоговой полицией предприятием был выдвинут в процессе заседания арбитражного суда первой инстанции - свидетельство о праве собственности на землю было выдано предприятия лН, а не дочернему ОАО лН, то есть другому юридическому лицу, и следовательно, у ДОАО лН отсутствует объект обложения земельным налогом. И этот аргумент был признан судом несостоятельным - согласно устава ДОАО лН создано в процессе приватизации государственного предприятия, является правопреемником в отношении всех имущественных и иных прав и обязательств. Правопреемственность подтверждается также картой постановки на налоговый учет, тем же расчетным счетом, юридическим и фактическим адресом. Довод ДОАО лН в этой части судом был отклонен.
2. Правомерность применения повышающего коэффициента 2 к средним ставкам земельного налога на территории г. Екатеринбурга в 1997 году. Согласно ст. 8 Закона РФ лО плате за землю налог на городские земли устанавливается на основе средних ставок, утверждаемых на федеральном уровне. Решением Екатеринбургской городской Думы от 02.02.95 № 12/4 были утверждены дифференцированные ставки земельного налога по 34 экономико-планировочным зонам г. Екатеринбурга. Средняя ставка была установлена органами местного самоуправления г. Екатеринбурга в соответствии с Законом РФ от 11.10.91 № 1738-1 лО плате за землю и в результате ее индексации в соответствии с федеральными и областными законами в 1996 году составляла 897 руб/кв.м (115 руб/кв.м х 2,6 х 2 х 1,5), где 115 руб/кв.м - средняя ставка земельного налога для городов Уральского региона с численностью выше 1 млн. человек; 2,6 - коэффициент увеличения средней ставки налога за счет статуса города; 2 - коэффициент, введенный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.06.95 № 562 лОб индексации ставок земельного налога в 1995 году; 1,5 - коэффициент, введенный в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.04.96 № 378 лОб индексации ставок земельного налога в 1996 году. В течение 1996 года Институтом экономики УрО РАН была проведена работа по зонированию городской территории по градостроительной ценности и произведен расчет ставок земельного налога. Решением Екатеринбургской городской Думы от 26.09.96 № 5/1 в границах г. Екатеринбурга было утверждено 69 оценочных зон (взамен действовавших ранее 34), сгруппированных в четырех экономико-планировочных зонах города и дифференцированные ставки земельного налога по 69 оценочным зонам в пределах средней ставки налога, действовавшей в 1996 году. При этом, как было указано в п. 3 Решения, оно лвступает в законную силу с 01.01.97. Законом РФ от 26.02.97 № 29-ФЗ лО федеральном бюджете на 1997 год (статья 13) было установлено, что ставки земельного налога, действовавшие в 1996 году, применяются в 1997 году для всех категорий земель с коэффициентом 2, и, следовательно, средняя ставка земельного налога на 1997 год должна составлять 1794 руб/кв.м. Налоговые инспекции в 1997 году принимали отчеты предприятий, исчисляя земельный налог по новым дифференцированным ставкам с применением повышающего коэффициента 2. При расчете причитающихся к оплате сумм земельного налога с сокрытого объекта налогообложения проверяющие применили повышающий коэффициент к ставкам, указанным в Решении. ДОАО лН в своих возражениях в исковом заявлении указывали, что проверяющими неправильно применена ставка земельного налога в 1997 году. Для исчисления налога по объектам ДОАО лН с учетом их расположения специалистами налоговой полиции была применена дифференцированная ставка для 56 оценочной зоны (1037 руб/кв.м х 2); ДОАО лН настаивала, что данная ставка не подлежит применению как недействовавшая. Кроме того, по мнению предприятия, при установлении дифференцированных ставок на 1997 год, предусмотрено их увеличение. Таким образом, в течение 1997 года за объекты землевладения и пользования предприятием был излишне исчислен земельный налог, поскольку им также применялся повышающий коэффициент 2, то есть имела место переплата налога. Арбитражный суд первой инстанции согласился с доводами налогоплательщика, признав, что налоговой полицией излишне доначислен налог по ставке 1037 руб/кв.м х 2. Не согласившись с подобными выводами, налоговая полиция обратилась с апелляционной жалобой. Вывод суда первой инстанции о наличии у истца переплаты земельного налога за 1997 год в связи с ошибочным применением последним коэффициента был признан апелляционной инстанцией неверным. При дифференциации ставок были использованы средние размеры земельного налога, установленные федеральным законом, скорректированные на 1996 год. В апелляционную инстанцию налоговая полиция представила выдержки из отчета Института экономики УрО РАН, Уральской государственной Архитектурно-художественной академией и Главным управлением архитектуры, градостроительства и регулирования земельных отношений о научно-исследовательской работе лРазработка дифференцированных ставок земельного налога и арендной платы по экономико-планировочным и оценочным зонам г. Екатеринбурга, доказывая свою правоту на примере как была образована ставка 1037 руб/кв.м: 897 руб/кв.м х к, где к = 1,156; 897 - среднегородская ставка на 1996 год; коэффициент, равный 1,156, применяется для оценочной зоны 56 и образуется из пяти составляющих: от к до 0,032 - коэффициент наличия сферы культурно-бытового обслуживания; от к до 0,048 - коэффициент развития инженерного оборудования; от к до 0,062 - коэффициент наличия городского пассажирского транспорта; от к до 0,018 - коэффициент благоустройства и озеленения территории; к = 0,996 - коэффициент социально-экономической ценности территории. Кассационная инстанция подтвердила правильность применения коэффициента индексации 2 к дифференцированным ставкам налога, которые были утверждены Решением Екатеринбургской городской Думы от 29.09.96 № 5/1.
Период, за который производится пересмотр неправильно произведенного налогообложения. Согласно части 5 - 6 ст. 17 Закона РФ лО плате за землю и п. 34 Инструкции ГНС № 29 плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три года. Пунктом Инструкции ГНС № 29 предусмотрено, что юридические лица уплачивают земельный налог равными долями в два срока: 15 сентября и 15 ноября. По результатам проверки 18 декабря 1997 года было вынесено предписание с предложением уплатить доначисленные суммы налога за 1994 - 1997 года. По мнению предприятия и отстаивающих его интересы в арбитражном суде представителей крупной екатеринбургской аудиторской фирмы, сроки уплаты доначисленной суммы налога за 1994 год истекли 15 ноября 1997 года и обязанность по уплате земельного налога за 1994 год на момент вынесения предписания прекратилась. Иными словами, тремя годами, предшествующими моменту привлечения предприятия к уплате налога, являются 1997, 1996 и 1995 годы. Суд первой инстанции согласился с доводами предприятия. Апелляционная и кассационная инстанции признали выводы суда первой инстанции ошибочными, поскольку 1997 год - год проверки и вынесения предписания - является текущим годом, предшествующими ему годами являются 1996, 1995 и 1994 годы, в связи с чем в этой части апелляционная жалоба налоговой полиции является обоснованной и подлежит удовлетворению. з4. Порядок пересмотра обложения и уплаты доначисленных и уменьшенных при этом сумм налога. Порядок проверки расчетов по земельному налогу
Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате зенмельного налога, уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года. Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается также не более чем за три предншествующих года. Начисленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с возникновением права на льготы и по другим причиннам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновенинем у плательщика права на льготу с начала года, суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по двум срокам уплаты. Если сумма налога по истекшему ко дню снинжения налога сроку полностью уплачена, приходящаяся на этот срок сложенная сумма исключается из очередного срока уплаты. Пеня, уплаченная по этому сроку, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а изнлишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм оба срока уплаты истекли и налог полностью уплачен, пенреплата возвращается плательщику, а при наличии за плательнщиком недоимки по другим налогам засчитывается в погашение этой недоимки. Земельный налог юридическим лицам и гражнданам исчисляется в полных рублях. Характеризуя субъект земельного налога, следует отметить, что субъектный состав правоотношений по уплате земельного налога включает, помимо налогоплательщика, налоговый орган, осуществляющий взимание или взыскание земельного налога, контролирующий соблюдение налогового законодательства в отношении правильности исчисления, полноты и своевременнности внесения налогов в соответствующий бюджет. Налоговое законодательство предусматривает ответственность Государственных налоговых инспекций за полный и своевренменный учет всех налогоплательщиков и проведение докуменнтальных проверок по мере возникновения необходимости, но не реже одного раза в два года. Документальные проверки раснчетов по земельному налогу осуществляются в соответствии с годовым планом и квартальными графиками проверок. В первую очередь документальные проверки организуются в отношении юридических лиц, имеющих в собственности, вландении или пользовании земельные участки наибольших размеров и большой удельный вес поступлений в бюджеты земельного налога, а также тех юридических лиц, которые обязаны центранлизованно представлять расчеты налоговым органам по каждому административному району в связи с нахождением в них преднметов обложения (отделения железных дорог МПС, органы, уполномоченные управлять автомобильными дорогами субъектов Российской Федерации, производственные объединения по энернгетике и электрификации Минтопэнерго и др.) В ходе документальной проверки устанавливаются площади земельных участков, подлежащих налогообложению, правильнность применения ставок налога в зависимости от целевого нанзначения предоставленных юридическому лицу земель и их меснтоположения. Проверка называется документальной, поскольку правильность расчетов земельного налога проверяется по Государственному акту на право собственности на землю, пожизненно наследуемого вландения, бессрочного (постоянного) пользования землей, а также по свидетельству о праве собственности на землю или свидетельнству о бессрочном (постоянном) владении землей. Перечисленные документы содержат данные о площади участков земли, предонставленной в собственность (владение, пользование), чертеж этих земель, их количественную характеристику, список земельных участков с особым режимом использования земель. Помимо основного документа, подвергающегося контрольной проверке, в налоговой инспекции могут использоваться и иные контрольные материалы, среди которых следует упомянуть: данные ежегодного отчета комитета по земельным ресурсам и землеустройству лО наличии земель и распределении их по категориям, угодьям, землевладениям, землепользователям и собственникам (форма № 22); инвентаризационные дела на жилые дома бюро технической инвентаризации; землеотводные дела, которые ведутся управлениями архитекнтуры и градостроительства; другие материалы. Документальная проверка проводится с выходом на преднприятие, в учреждение, организацию. При проверке с выходом на место, среди прочего, особое внимание уделяется правильнности применения ставок земельного налога в связи с возможнным наличием объектов, подлежащих налогообложению по разнным ставкам. До начала документальной проверки налоговый инспектор по каждому расчету проводит камеральную проверку. Ее цель - выявление возможных ошибок, допущенных при составлении расчетов земельного налога. В ходе камеральной проверки вынясняется, правильно ли показана площадь земельных участков по сравнению с расчетом истекшего года, верно ли применены ставки, исчислены платежи и распределены начисленные суммы по срокам уплаты. Проверяющий подтверждает, что к расчетам приложены необходимые справки, таблицы. Проверка завершанется составлением акта, в котором указываются все выявленные нарушения. Работа налоговых органов по контролю за физическими линцами постоянно активизируется плательщиками земельного нанлога, число которых непрерывно растет, прежде всего, за счет появления новых землевладельцев в связи с отведением им зенмельных участков. Эффективность контрольной деятельности налоговых органов во многом зависит от организации слаженного взаимодействия налоговых органов с земельными комитетами по вопросам пенредачи информации обо всех случаях отвода и закрепления зенмель за новыми владельцами. Несвоевременная передача земкомами соответствующих документов приводит к неполному ученту налогоплательщиков и соответственно объектов земельного налога.
з5. Ответственность плательщиков
Ответственность за правильность исчисления и своевременнность уплаты налога за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, возлагается на их руководителей. Государственные налоговые инспекции ведут в установленнном порядке учет плательщиков земельного налога, осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью его уплаты. Просрочка уплаты налога влечет за собой начисление пени. В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 с 20 мая 1996 г. пеня, взыскиваемая с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога, установленна в размере 0, 3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа. Невыполнение налогоплательщиками своей главной обязаннности - внести в установленный срок причитающуюся сумму налога в полном объеме - влечет взыскание этой суммы (недонимки) в принудительном порядке. Этот порядок различен для юридических и физических лиц. Согласно Закону РФ лОб оснновах налоговой системы (ст. 13) недоимки по налогам и другим обязательным платежам взыскиваются с физических лиц - в судебном порядке, а с юридических - в бесспорном. Следует также отметить, что за нарушение Закона лО плате за землю предусматривается ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
з6. Плата за землю в Москве
Развитие форм земельного налогообложения требует адекнватного его законодательного регулирования субъектами Роснсийской Федерации. Процесс законотворчества субъектов Федерации должен отнвечать ряду требований. В частности, он должен быть последонвательным, концептуально обоснованным, соответствовать обнщим принципам развития налоговой и земельной реформы, учинтывать региональные особенности формирования крестьянских хозяйств. Содержание нормативных актов субъектов Российской Фендерации о земельном налоге по большинству положений не имеет существенных отличий от соответствующих федеральных законодательных норм, которые послужили их основой. Москва - субъект Российской Федерации с наиболее развинтой нормативной базой, регулирующей земельные отношения и земельные налоги. Согласно Уставу города (Ведомости Московской Думы, № 4, с. 4, 1995) в Москве выделяются следующие категории земель: - земли общего пользования, жилой и другой городской занстройки; - земли инженерной инфраструктуры и коммуникаций; - земли промышленности, транспорта, связи, радиовещанния, телевидения, информатики, энергетики, обороны и иного назначения; - земли сельскохозяйственного назначения и другие угодья, земли временного сельскохозяйственного использования; - земли с особым режимом использования, в том числе земнли природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, земли лесного фоннда, земли водного фонда; - земли запаса и иные земельные участки. В собственности, а также владении и пользовании города могут находиться земельные участки за пределами города Москвы, приобретенные для городских нужд или для осуществления гонродом функций столицы Российской Федерации. Видами платы за землю являются: - земельный налог; - арендная плата - долгосрочная и краткосрочная; - нормативная цена земли; - выкуп права аренды земельного участка; - платежи по договору субаренды земельного участка. В соответствии с Законом города Москвы от 16 июля 1997 года № 34 лОб основах платного землепользования в городе Москнве льготы по плате за землю представляются в виде частичного или полнного освобождения от земельного налога, частичного освобожндения от арендной платы, отсрочки (рассрочки) внесения платы за землю на установленный срок, налогового (платежного) крендита или в иной форме, установленной законом Российской Фендерации и города Москвы.
ГЛАВА 3. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ЗемельнОГО кадастрА В ЦЕЛЯХ НАЛООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ.
з1. ЗЕМЕЛЬНЫЙ КАДАСТР - ОСНОВА НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЛИ.
Для установления и защиты прав на земельные участки и прочно связанную с ними недвижимость, создания эффективнной системы платежей за землю ведется государственный зенмельный кадастр. Государственный земельный кадастр - реестр, устанавливаюнщий перечень предметов налогообложения (в нашем случае зенмельных участков), классифицируемых по внешним признакам. Как правило, земельный кадастр содержит систему необходимых сведений о правовом режиме земель, их распределении по собнственникам земли, землевладельцам, землепользователям и арендаторам, о составе городских земель, а также количественнных и качественных характеристиках, ценности земель. Земельнный кадастр ведется в целях своевременного обеспечения гонсударственных органов, предприятий, организаций, учрежденний и физических лиц достоверной информацией о земельных ресурсах, необходимой для рационального использования и охраны земель, защиты прав собственников, землевладельцев и землепользователей, сохранения границ исторических земленвладений, объектов историко-культурного наследия. Среди прочих функций земельного кадастра следует упомяннуть налоговую. Кадастр создает объективную основу для устанновления нормативной цены земли, земельного налога и аренднной платы. Объектом государственного земельного кадастра являются все земли независимо от форм собственности, целевого назначения и характера их использования. При использовании кадастрового способа уплаты налога пракнтически неизбежно возникает проблема с актуализацией содернжащейся в кадастре информации. В этих целях следует испольнзовать данные зарегистрированных сделок с землей на рынке недвижимости. Регистрацией таких сделок пока еще занимаются Государстнвенный комитет Российской Федерации по земельным ресурнсам и землеустройству (Роскомзем) и его органы на местах. Они отслеживают любые изменения, происходящие с земельными участками, с целью предоставления достоверной информации в случае запроса. На сегодняшний день государственной регистрации прав на землю подлежат:
- право собственности на землю, право оперативного управнления, право пожизненного наследуемого владения, право бессрочного (постоянного) землепользования, право ареннды земли, ипотека и другие сделки с землей, сервитута и другие обременения прав на землю;
- прекращение прав, их передача, подтверждение, ограниченние или изменение прав на землю;
- другие права на землю, разрешенные законами Российской Федерации.
Одновременно с регистрацией земельных прав происходит регистрация прав на имущественные объекты, находящиеся на данном земельном участке (здания, сооружения и т.п.). Каждый земельный участок на всей территории страны идентифицирунется, то есть обозначается уникальным кадастровым номером, а каждый объект недвижимости на участке - инвентарным номенром. Отдельные части объекта недвижимости (квартиры, комннаты, блоки помещений и другие части) обозначаются номерами в пределах данного объекта. При отказе в государственной регистрации прав на землю действия комитета по земельным ресурсам и землеустройству могут быть обжалованы в суде. Без государственной регистранции прав на землю земельные права считаются недействительнными. Государство не гарантирует защиту и неприкосновенность незарегистрированных прав на земельный участок. Основаниями для отказа в государственной регистрации прав на землю или сделок с землей являются:
- отсутствие постановления органа исполнительной власти или решения органа местного самоуправления о предоставленнии земельного участка из государственных или муницинпальных земель, договора, свидетельства о праве собственнности на земельный участок, документа об оплате земельнного участка в случае предоставления его за плату, других документов, предусмотренных федеральным законом о гонсударственной регистрации прав на недвижимость и сденлок с землей;
- прямой запрет на предоставление земельного участка из земель, изъятых из гражданского оборота или ограниченнных в гражданском обороте;
- отсутствие в документах сведений о земельном участке, преднусмотренных законом;
- имеющиеся у органа государственной регистрации докунменты, свидетельствующие о споре по поводу принадлежнности данного земельного участка; наличие спора о приннадлежности или границах земельного участка должно быть подтверждено не заявлениями частных лиц, а определеннием суда, арбитражного суда о принятии дела к произнводству либо документом, выданным органом, уполномонченным рассматривать указанные споры в административнном порядке;
- изменение целевого назначения земельного участка с наруншением установленных правил;
- наличие у органа государственной регистрации прав на землю постановления органа государственной власти о реквизиции земельного участка или решения суда о его конфискации;
- нарушение установленных норм общей площади земельного участка, оказывающейся у ее владельца в результате соверншаемой сделки;
- отсутствие документа об оплате регистрационного сбора.
Наличие спора о границах земельного участка или о его обнременении и об ограничении не является препятствием для гонсударственной регистрации сделки, если спор отражен в догонворе, а также при наследовании. С принятием Федерального закона от 21 июля 1997 г. лО гонсударственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним получат развитие основнные положения Гражданского кодекса РФ о государственной регистрации права на недвижимое имущество и сделок с ним. Так, ст. 131 Гражданского кодекса РФ предусматривает осущестнвление регистрации путем, во-первых, введения Единого госундарственного реестра прав и, во-вторых, передачи функций государственной регистрации созданным для этой цели учрежндениям юстиции. Однако, как указано в ст. 33 названного закона, создание системы учреждений юстиции по регистрации прав на недвинжимое имущество и сделок с ним субъекты Российской Федеранции будут проводить поэтапно, завершив это сложное меропринятие к 1 января 2000 года. Важной особенностью земельного налогообложения в Роснсии является то, что оно невозможно без земельного кадастра, так как нет самостоятельного фискального кадастра (кадастра налогового). Нет такого кадастра и в большинстве зарубежных государств. Оценка земли является важнейшим элементом земельного кандастра. Она влияет на эффективность системы налогообложенния. Оценка земель предполагает определение их сравнительнной ценности как средства производства, а также степень эфнфективности их использования. Критерии оценки земель разнличаются в зависимости от целевого назначения земель. Наряду с общим критерием для всех земель - местоположением зенмельного участка - для оценки земель сельскохозяйственного назначения основным критерием служит их производительная способность, для земель населенных пунктов - функциональное использование, степень социального и инженерно-транспортного обустройства, экологическая ситуация. Оценка земель населеннных пунктов сегодня крайне актуальна, поскольку доля земельнного налога, например с городских земель, составляет большую часть от общей суммы земельного налога. Оценка земель выранжается в системе натуральных (в ц/га) и стоимостных (в руб./га) показателях, выявляющих, насколько использование одних зенмель доходнее, выгоднее других. В западных государствах уделяют большое внимание точнонму определению понятий рыночной и потребительной стоимоснти. Рыночная стоимость выражает наиболее вероятную цену продажи объекта собственности на рынке в условиях конкуреннции. Потребительная стоимость отражает стоимость объекта, предназначенного для конкретного использования. Соотношение спроса и предложения является краеугольным камнем в теории оценки стоимости. Особое значение имеют спрос и предложение при оценке земли, поскольку предложенние ее, по существу, является величиной фиксированной. Таким образом, основными факторами, влияющими на стонимость земли, являются социальные, юридические, админиснтративные, политические и физическо-географические, связаннные с окружающей средой либо с местоположением причины. Например, на уровне государства экономическая, фискальная и кредитно-денежная политика могут либо стимулировать, либо подавлять экономическое развитие, в целом, и спрос на землю, в частности. Система оценки земли должна быть хорошо спланиронвана и отрегулирована, а эффективность оценки земли подразуменвает наличие пяти основных элементов: кадастровые карты; иннформация по продажам (другая рыночная информация); методинки проведения оценки; персонал и материальное обеспечение. Надо отметить, что в России кадастровые работы ведутся постоянно, но их темпы и уровень оставляют желать лучшего. С 1991 года кадастровые работы стали приобретать новые форнмы, связанные с автоматизацией системы земельного кадастра, принятием по нему новых нормативных актов. Нормы, регулирующие порядок ведения земельного кадастра, содержатся в Земельном кодексе РСФСР от 25 апреля 1991 г., который применяется с учетом Указа Президента РФ от 24 денкабря 1993 г. № 2287 лО приведении земельного законодательнства Российской Федерации в соответствие с Конституцией Роснсийской Федерации. Самая животрепещущая проблема - это отсутствие нового Земельного кодекса. Проект нового Земельного кодекса охватывает своим регулированием обширный круг земельных отношений и содержит ряд позитивных решений по отдельным вопросам. Нормативно-правовую основу ведения земельного кадастра также составляют Указ Президента РФ от 11.12.93 № 2130 лО государственном земельном кадастре и регистрации документов о правах на недвижимость, Постановление Правительства РФ от 25.08.92 № 622 лОб утверждении Положения о порядке ведения государственного земельного кадастра. В ходе совершенствования земельного кадастра в нашей стране в связи с превращением его в инструмент платного землепользования, видимо, следует все документы и показатели по учету количества и качества земель связывать с их экономической ценностью. Данные о цене земли должны содержаться во всех кадастрах и, прежде всего, в земельно-кадастровой книге предприятия, организации, учреждения. При создании единого земельного кадастра в условиях рынка должны быть учтены изменения характера земельных отношений, в первую очередь отношений собственности на землю. Как уже говорилось, земельный кадастр служит основой для расчета земельного налога, в то же время суммы, поступающие от уплаты земельного налога, в соответствии с Законом РСФСР лО плате за землю частично идут на финансирование кадастровых работ. Земельный кадастр занимает достойное место в арсенале средств и инструментов государственного управления земельными ресурсами. С его помощью государство обеспечивает в полном объеме сбор земельного налога, пополняет соответствунющие бюджеты за счет уплаты государственных пошлин и сборов с земельных сделок и операций с недвижимостью и, кроме того эффективно контролирует функционирование земельного рынка. Чтобы правильно ориентироваться в том, за какие земли и сколько следует платить, необходимо хорошо представлять себе, какие с точки зрения правового режима земли находятся в собственности или владении. От назначения земель, их кадастровой оценки и некоторых других критериев зависит конкретный размер платежа. В то же время, плательщикам гражданам важно знать особенности своего правового положения и прежде всего те льготы, на которые определенные категории граждан имеют право. Для юридических лиц в определении платежа также важное значение имеет их статус. з2. ЗАКОНОПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА лО ГОСУДАРСТВЕННОМ КАДАСТРЕ
На сегодняшний день Государственной Думой одобрен проект федерального закона лО государственном кадастре, призванный урегулировать правовые отношения, возникающие при создании, ведении государственного земельного кадастра. В законе нашли отражение такие важнейшие принципы, как единство в подходах к построению кадастра на всей территории Российской Федерации, необходимость актуализации данных, совместимость кадастра с другими информационными системами, защита прав собственников земельных участков. Принципиальным моментом создания кадастра является обязательный обмен информацией и взаимодействие с другими государственными органами и информационными системами (регистрационной палатой, бюро технической инвентаризации и прочее), необходимой для комплексного представления информации о кадастре. Заложенный в кадастре принцип лкомплексного представления информации объединяет в едином доступном формате всю имеющуюся у органов управления информацию о земельном участке, расположенных на нем объектов недвижимости и владельцах (собственниках, пользователях). Четкая взаимосвязь и возможность проследить всю цепочку - лземля - здание - владелец - позволит решить проблемы неуплаты налогов и наличия лбесхозных объектов, а также будет способствовать большему контролю за взиманием земельного налога и арендной платы со стороны местных органов власти. Статья 7 Законопроекта предусматривает обязательный учет в государственном земельном кадастре всех земельных участков, расположенных на территории Российской Федерации. При этом, однако, законопроект не предусматривает обязанность органов, обладающих информацией по земельным участкам, права на которые не изменялись, передать эту информацию в полном объеме органам, осуществляющим кадастровый учет земельных участков с момента вступления в силу настоящего закона лО государственном земельном кадастре. Исторически учет земельных участков ведется земельными комитетами с момента их возникновения. Информация об участках, выделенных до 1991 - 1993 годов, содержится либо в органах технической инвентаризации, либо в органах местного самоуправления, принимавших решение о землеотводе. Проблема полноты кадастрового учета была бы решена в случае проведения полного переучета всех земель, на основе регулярного планового государственного кадастрового учета. Однако статья 19 законопроекта не предусматривает такового, а между тем, для обеспечения фискальных функций и справедливого распределения налогового бремени государству необходим полный кадастровый учет земель. Законопроект не предусматривает ответственности органов государственного кадастрового учета за обеспечение полноты информационной функции налогообложения земель, то есть в нем отсутствует основное условие заинтересованности органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления в финансировании работ по государственному кадастровому учету земель. В связи с этим процесс создания свода документированных сведений о землях поставлен в зависимость от субъектов прав и их финансовых возможностей. Необходима доработка законопроекта в целях определения ответственности и механизма обеспечения полноты государственного кадастрового учета, которая является существенным условием реализации закона лО государственном земельном кадастре и создания самого кадастра. Законопроектом устанавливается два вида учета земельных участков на территории Российской Федерации - Государственным земельным кадастром и Единым государственным реестром земель. При этом определение Государственного земельного кадастра как лсистематизированного свода документированных сведений приводится в статье 1 законопроекта, а определение Единого государственного реестра земель отсутствует. Из текста законопроекта не ясно, какова реальная структура свода данных о землях в РФ, статья 6 устанавливает место земельного кадастра в общей системе государственных информационных ресурсов, но при этом ничего не сказано о месте Единого государственного реестра земель в этой системе. Авторы законопроекта не прописали взаимодействие Государственного кадастра и Единого реестра, этот недочет разработчиков можно было бы снять следующим образом: либо определить в статье 1 Законопроекта понятие реестра и его взаимодействие с кадастром, либо использовать в законопроекте только одно понятие. Несмотря на указанные недочеты законопроект в целом представляет собой вполне проработанный документ, позволяющий создать в Российской Федерации современную систему кадастрового учета земель на основе соблюдения прав и обязанностей собственников земель и интересов государства.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ законодательства о плате за землю позволяет сделать некоторые выводы. 1. Проведение рыночных реформ в России, отмена монопонлии государства на земельную собственность и возвращение земнли в гражданский оборот обусловили настоятельную необходинмость преобразования системы государственного управления земельными ресурсами. Особое значение в обновленном механизме государственно-правового регулирования земельных отношений приобретают экономические методы, напрямую связанные с принципом платнности землепользования. Платность землепользования, конкретизируя общий принцип платного пользования природными ресурсами, нацелена на понвышение эффективности использования земли и других прирондных ресурсов, появление материальной заинтересованности в сохранении и воспроизводстве природных ресурсов и на изыснкание дополнительных средств на их восстановление. 2. Плата за землю и земельный налог соотносятся как общее и конкретное. Плата за землю - комплексное, агрегатное понянтие, объединяющее налоговую и неналоговую составляющие. Арендная плата имеет неналоговую природу, устанавливается договорным путем. Допускаемые случаи установления уровня арендной платы в нормативных правовых актах не меняют юриндической природы арендной платы: она и в случае осуществленния государственно-правового вмешательства в арендные отноншения не приобретает налоговый характер. Отождествление в правовом значении земельного налога и арендной платы не отражает содержательного различия соотнветствующих экономических категорий. В рыночной экономинке могут одновременно складываться два типа отношений по поводу присвоения земельной ренты. Первый - когда собственник земли и землевладелец - одно и то же лицо (например, крестьянское (фермерское) хозяйство), и второй - когда они представлены разными лицами (аренда земли). Соответственно, появляются и две отличные друг от друга схемы платы за землю в рамках единой системы платного земленпользования: - земельная рента не обособляется от остальных частей принбыли, а ее получатель ежегодно облагается земельным нанлогом; - земельная рента обособляется от остальных частей прибынли (прежде всего - предпринимательского дохода) и в форме арендной платы уплачивается арендатором собственннику земли, а уже последний уплачивает государству зенмельный налог. Отсутствие в действующем российском законодательстве разнличия между налогами и хозяйственными платежами за природнные ресурсы приводит к смешению финансовых и хозрасчетных инструментов. Налоговая и неналоговая составляющие отличанются юридической природой, спецификой правового регулиронвания и положением в финансовом механизме. Четкое выделение налогов из состава земельных платежей содействовало бы укнреплению налоговой дисциплины. 3. Объект и предмет земельного налога предопределили сончетание в механизме правового регулирования этого налога норм налогового и земельного права. Особенностью нормативной правовой базы земельного налога является ее несистематизированность. Правовые нормы рассредоточены по многочисленным источникам права, относящимся нередко к различным его отнраслям. Негативно сказывается на эффективности правового регулирования большое число так называемых налоговых лнанездников: налоговых норм, чаще всего регулирующих предоснтавление налоговых льгот и содержащихся в лнепрофильных (неналоговых) законах. Центральное место в механизме правового регулирования земельного налога занимают общеправовые и отраслевые (земельного и налогового права) принципы, позволяющие раснкрыть смысл всего нормативного массива и глубже понять содержание его отдельных правовых норм. С их помощью устраняются пробелы законодательства (эта проблема приобнретает особую остроту в связи с отсутствием нового Земельнонго кодекса, отвечающего требованиям современной рыночной экономики). 4. Один из основных элементов налога - объект налогооблонжения - позволяет различать понятия земельного налога и нанлогообложения земли. Последнее шире и представляет различнные виды налога, объектами которого являются как непосредстнвенно сама земельная собственность (земельный налог), так и доход, получаемый от эксплуатации земли (аграрный, сельсконхозяйственный налог), от совершения спекулятивных сделок с землей и т.д. 5. Особенностью субъектного состава правоотношений, скландывающихся в связи с уплатой земельного налога, является то, что наряду с налогоплательщиком (собственником земли, земленвладельцем и землепользователем) и налоговым органом в них в качестве субъекта, наделенного государственной властью, монжет участвовать комитет по земельным ресурсам и земленустройству. Эффективность правового регулирования отношений по упнлате земельного налога во многом зависит от слаженного взаинмодействия между налоговыми инспекциями и земкомами, четнкости в разграничении их полномочий в целях избежания вознможного дублирования (в вопросах учета плательщиков налога и объектов налогообложения), от разработки предложений об изменении ставок земельного налога. В сложившейся в настоящий момент в России ситуации с собираемостью налогов было бы целесообразным передать фуннкции по сбору обязательных природоресурсных платежей налонгового и неналогового характера от налоговых инспекций к сонответствующим природоресурсным службам, которые лучше знают особенности природоресурсных платежей и могли бы в значительной степени лразгрузить государственные налоговые инспекции. 6. Взаимосвязь налогового и земельного права зримо простунпает в вопросе дифференциации ставок земельного налога. Венличина последних зависит от трех основных параметров (характенристик) земельного участка: - категории земли (земли сельскохозяйственного назначенния, лесного фонда, населенных пунктов и т.д.) - местоположения земельного участка (транспортная доступнность, близость к центру населенного пункта, степень разнвития инженерной и социальной инфраструктуры и т.д.); - размера земельного участка (в соотношении с установленнной нормой отвода). Поскольку каждый из трех параметров оказывает влияние на размер налогового обязательства, налоговое законодательнство должно устанавливать количественно определяемую взаимосвязь между перечисленными характеристиками преднмета земельного налога и величиной налоговой ставки. Нечетнкое определение такой взаимосвязи создает благоприятную основу для налогового и административного произвола со стонроны властных государственных структур (государственных нанлоговых инспекций, комитетов по земельным ресурсам и земленустройству). Требование четкости и количественной определенности занвисимости ставки земельного налога от перечисленных характенристик земельного участка касается и делегирования законодантельных полномочий по этому вопросу субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления. 7. Предоставление льгот по уплате земельного налога, с понмощью которых реализуется регулирующая функция налогообнложения, не должно входить в противоречие с фискальным преднназначением земельного налога. Налоговое законодательство призвано обеспечивать эффективность и справедливость налонговых льгот. В налоговом законе, делегирующем субъектам Федерации и органам местного самоуправления право расширять список льгот, это право должно быть лимитировано величиной налоговых сумм, остающихся в распоряжении субъекта Федерации или органа местного самоуправления. Представляется целесообразным законодательно закрепить условно-возвратный характер устанавливаемых федеральным законодательством разновидностей налогового кредита. В этом случае создается юридическая гарантия социальной и экономинческой эффективности предоставления налоговых льгот. Плантельщик, перестающий отвечать требованиям и условиям, котонрыми обусловлено право получения налоговых льгот, уплачиванет земельный налог в полном размере с момента появления этих изменений.
Приложения
Приложение №1 Дело о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 лО ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году
Дело рассматривалось 25 сентября 1997 первой палатой в составе председательствующего Ю.Д.Рудкина, судей Н.В.Витрука, Г.А.Гаджиева, Л.М.Жарковой, А.Л.Кононова, Т.Г.Морщаковой, Н.В.Селезнева, О.И.Тиунова, Б.С.Эбзеева. Не участвовал В.Г.Ярославцев.
Постановление № 13-П от 8 октября 1997
В заседании участвовали: директор товарищества с ограниченной ответственностью лСклады-автотранспорт-механизмы (ТОО лСКАМ) А.В.Кирин, обратившийся от имени ТОО лСКАМ с жалобой в Конституционный Суд Российской Федерации, представители Законодательного Собрания Санкт-Петербурга как стороны, принявшей оспариваемый нормативный акт: Ю.А.Кравцова - председателя Законодательного Собрания Санкт-Петербурга, Н.А.Шевелевой - кандидата юридических наук. Поводом к рассмотрению дела явилась жалоба ТОО лСКАМ на нарушение названным Законом конституционных прав граждан-учредителей и работников этого товарищества, закрепленных в статье 57 Конституции Российской Федерации в Конституционный Суд Российской Федерации. Конституционный Суд установил: 1. Товарищество с ограниченной ответственностью лСклады-автотранспорт-механизмы (ТОО лСКАМ) просит признать неконституционным Закон Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года лО ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году по содержанию, порядку принятия и введения в действие. По мнению заявителя, ставки земельного налога должны определяться органами местного самоуправления Санкт-Петербурга исходя из средних ставок, установленных Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 года лО плате заземлю. Законодательное Собрание Санкт-Петербурга, изменив границы зон градостроительной ценности и установив на 1995 год новые ставки земельного налога по указанным зонам, вышло за пределы своих полномочий и осуществило конституционные полномочия органов местного самоуправления. Заявитель, не оспаривая закрепленное в Законе Российской Федерации лО плате за землю право Правительства Российской Федерации индексировать ежегодно установленные федеральным законом ставки земельного налога, указывает, что оспариваемым Законом Санкт-Петербурга ставки земельного налога завышены. Заявитель полагает, что данному Закону, ухудшающему положение налогоплательщиков, в нарушение требований статьи 57 Конституции Российской Федерации придана обратная сила. 2. По иску ТОО лСКАМ Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области признал недействительным акт госналогинспекции Адмиралтейского района Санкт-Петербурга в части доначисления земельного налога за 1995 год и пени. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа решение Арбитражного суда отменил. Считая, что указанный закон нарушает права налогоплательщиков, ТОО СКАМ обратилось в Конституционный Суд РФ. 3. Статья 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 года лОб основах налоговой системы относит земельный налог к местным налогам и сборам. Местные налоги устанавливаются органами местного самоуправления самостоятельно. Вместе с тем, в субъектах РФ - городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге в целях сохранения единства городского хозяйства предметы ведения муниципальных образований определяются законами Москвы и Санкт-Петербурга. Однако заявитель просит признать закон Санкт-Петербурга не конституционным на том основании, что им нарушены права местного самоуправления. Жалобы граждан и объединений граждан допустимы в целях защиты их конституционных прав и свобод. Поэтому ходатайство о нарушении оспариваемым законом компетенции органов местного самоуправления в данном деле не может быть признано допустимым. 4. Заявитель просит признать Закон Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года не соответствующим Конституции Российской Федерации по содержанию, порядку принятия и введения в действие. В соответствии с частью 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации законы субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и 2 этой же статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон. Между тем, определение соответствия актов субъектов Российской Федерации федеральным законам, которое по данному делу связано с установлением факта превышения средних ставок земельного налога Законом Санкт-Петербурга лО ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году, входит в компетенцию судов общей юрисдикции и арбитражных судов. Установление таких фактических обстоятельств не относится к полномочиям Конституционного Суда РФ. Конституционный Суд РФ не вправе также проверять в данном деле порядок и правильность исчисления размеров ставок налогов. 5. В соответствии со статьей 8 Закона РФ лО плате за землю налог на городские (поселковые) земли определяется на основе средних ставок. Это предполагает наличие единых правил использования средней ставки налога. Между тем в федеральном законодательстве вообще не содержатся предписания о порядке расчета - на основе средней ставки - ставок земельного налога, дифференцированных по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории. Понятие средней ставки требует единообразного истолкования. 6. Оспариваемый Закон Санкт-Петербурга в соответствии со статьей 17 Закона Российской Федерации лО плате за землю устанавливает, что налогоплательщики уплачивают земельный налог равными долями в следующие сроки: до 15 июля, до 15 сентября и до 15 ноября 1995 года. При этом его статьей 2 утверждены новые ставки земельного налога в Санкт-Петербурге с дифференциацией по зонам градостроительной ценности территории и административным районам. Для значительного числа налогоплательщиков утверждение новых ставок означало необходимость уплаты земельного налога в гораздо больших размерах, чем было установлено в 1994 году. Данный Закон принят Законодательным Собранием Санкт-Петербурга 21 июня 1995 года, подписан мэром Санкт-Петербурга 14 июля 1995 года и введен в действие с 1 июля 1995 года (пункт 2 статьи 4). Между тем он был опубликован в приложении к журналу лВестник Законодательного Собрания Санкт-Петербурга № 5 за 1995 год, подписанному в печать 1 августа 1995 года. Следовательно, исходя из буквального смысла нормы Закон был введен в действие до опубликования, что противоречит статье 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации.
7. Статья 57 Конституции РФ запрещает законодателю придавать обратную силу законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков. Исчисленный в соответствии с правилами оспариваемого закона налог подлежал уплате за весь 1995 год, включая и те месяцы, которые предшествовали вступлению закона в силу.
Конституционный Суд постановил:
1. Признать положения статьи 2 и пункта 2 статьи 4 Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года лО ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году, согласно которым нормам о ставках земельного налога, ухудшающим положение налогоплательщиков, придана обратная сила, не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 54 (часть 2) и 57.
2. Федеральному Собранию Российской Федерации и Правительству Российской Федерации надлежит обеспечить разработку и принятие единых правил расчета средней ставки земельного налога на городские земли и ее использования при дифференциации ставок по местоположению и зонам различной градостроительной ценности.
Приложение № 2
УКАЗАНИЕ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ.
Информационный расчет по земельному налогу представляется в районную налоговую инспекцию юридическими и физическими лицами (за исключением приусадебных участков) для земель, расположенных в одном районе. С собой Вам необходимо взять Вашу регистрационную пластиковую карточку. Порядок заполнения граф информационного расчета по земельному налогу следующий:
Графы 001,002. Если данный документ представляет информационный расчет по земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями, то отметка ставится в графе 001, если за пользование землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения, то отметка ставится в графе 002. Если данный документ представляет информационный расчет по земельному налогу за пользование сельскохозяйственными угодьями, за пользование землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения, то отметка ставится в обеих графах.
Графы 102,103. Не заполняйте данные граф до тех пор, пока Вы не представите форму в инспекцию. Информация в данные графы может переноситься при помощи Вашей регистрационной карточки, либо Вам будет необходимо вписать данные с Вашей карточки в соответствующие графы.
Графы 104-111. Укажите дополнительную информацию о себе:
Графа 104. Код и наименование районной налоговой инспекции, в которой Вы зарегистрированы. (За списком кодов и наименований обращайтесь в местную налоговую инспекцию).
Графа 105. Код и наименование правовой формы. (За списком кодов и наименований обращайтесь в местную налоговую инспекцию).
Графа 106. Номер и серия паспорта (только для физических лиц).
Графа 107. Номер НацСтатКома.
Графа 109. Номер телефона (рабочий или домашний).
Графы 108, 110, 111. Адрес предприятия или прописка по паспорту для физических лиц (можно сокращенно).
В секции лИНФОРМАЦИЯ О ПОЛУЧАТЕЛЕ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА указывается код (графа 201) и наименование РНИ, в районе которой расположены указанные в данном документе земли. (За списком кодов и наименований обращайтесь в местную налоговую инспекцию).
Графы 301-304. Укажите информацию о нормативных актах на владение/ пользование землями:
Графа 301. Номер акта на право владения землей;
Графа 302. Дату выдачи акта на право владения землей;
Графа 303. Номер акта на право пользования землей;
Графа 304. Дату выдачи акта на право пользования землей;
В секции лИНФОРМАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ укажите:
Графа 401. Год оплаты налога;
Затем построчно укажите следующие данные (указываются графы первой строки):
Графа 402. Код типа земельного участки;
Графа лТип земельного участка. Указывается номер зоны земельного участка при пользовании сельскохозяйственными угодьями. При пользовании землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения графа не заполняется; Если район разделен на несколько зон, то каждой зоне присваивается имя и номер (например Жайылский район состоит из Чуйской зоны (1) и Суусамырской зоны(2)). Если район не разделен на зоны, то считается, что район состоит из одной зоны, наименование которой совпадает с названием района и номер зоны равен 1. (За списком кодов земельных участков и номеров зон обращайтесь в местную налоговую инспекцию).
Графа 403. Месторасположение земельного участки. Город/село.
Графы 404-406. Площадь земельного участка. При пользовании сельскохозяйственными угодьями площадь указывается в гектарах. При пользовании землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения указывается в м2.
Графа 404. Общую площадь земельного участка.
Графа 405. Площадь земельного участка не облагаемого налогом.
Графа 406. Площадь земельного участка облагаемого налогом.
Графа 407. Ставку налога, которая определяется по типу и номеру зоны земельного участка. (За списком налоговых ставок обращайтесь в местную налоговую инспекцию). При пользовании сельскохозяйственными угодьями ставка налога указывается в сом/га. При пользовании землями населенных пунктов и землями несельскохозяйственного назначения - сом/м2.
Графа 408. Сумму налога в сомах. Получается в результате умножения земельной площади облагаемой налогом на ставку налога.
Пример заполнения строки секции лИНФОРМАЦИЯ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ при пользовании сельскохозяйственными угодьями: тип земли - пашня орошаемая (код - 01), Сокулукская зона (номер зоны - 1), общая площадь - 20 гектар, льготируемая площадь - нет, площадь земельного участка, облагаемого налогом - 20 гектар, ставка налога - 461,7, сумма налога - 9234 сома.
Графа 458. Укажите итоговую сумму налога, т.е. сумму граф 408 + 415 + 422 + 429 + 436 + 443 + 450 + 457.
Графа 459. Укажите сумму налога, которую необходимо уплатить в конце налогового периода (до 25 декабря). Она составляет 75% от итоговой суммы, т.е. графа 458 умножается на 75 и результат делится на 100.
Графа 460. Укажите сумму налога, которую необходимо уплатить в начале, следующего за налоговым периодом, года (до 25 марта). Она составляет 25% от итоговой суммы, т.е. графа 458 умножается на 25 и результат делится на 100.
Приложение № 3
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам УПРАВЛЕНИЕ ПО СВЯЗЯМ С ОБЩЕСТВЕННОСТЬЮ
Информационное сообщение Об увеличении поступления платы за землю в федеральный бюджет
МНС России проводится работа на повышение собираемости платежей за землю и обеспечение их поступлений, предусмотренных бюджетными назначениями на 1999 год. Федеральным законом от 22.02.99 № 36-ФЗ лО федеральном бюджете на 1999 год установлен на 1999 год повышающий коэффициент 2 к ставкам земельного налога по основным категориям земель, кроме земель сельскохозяйственного назначения и участков граждан, предоставленных для садоводства, личного подсобного хозяйства, животноводства, сенокошения и выпаса скота, и бюджетные назначения по сбору платежей за землю в федеральный бюджет в размере 5,38 млрд. рублей. В связи с этим поступления от земельного налога и арендной платы в консолидированный бюджет за 10 месяцев текущего года должны были возрасти по сравнению с соответствующим периодом прошлого года почти в 2 раза, а в федеральный бюджет должно было поступить около 3,5 млрд. рублей платы за землю. За январь - октябрь 1999 года в консолидированный бюджет поступило 12 млрд. рублей платы за землю. По сравнению с соответствующим периодом прошлого года поступления увеличились на 4,2 млрд. рублей или в 1,5 раза. В федеральный бюджет направлено 2,5 млрд. рублей, что больше чем за 10 месяцев 1998 года на 1,5 млрд. рублей, или с ростом в 2,4 раза. Недоимка в консолидированный бюджет по земельному налогу на 1 ноября 1999 года составила 11,3 млрд. рублей. Налоговые органы проводят определенную работу по выявлению налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты земельного налога. По состоянию на 1 октября 1999 года налоговыми органами проведено 94 тысячи выездных проверок по земельному налогу, в результате которых выявлено 10 тысяч нарушений и дополнительно начислено в бюджеты разных уровней 2, 35 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет - 621 млн. рублей. Из суммы дополнительно начисленных платежей по результатам проверок взыскано 174 млн. рублей. В частности, проведена проверка хозяйств, входящих в Государственное унитарное предприятие лМосзеленхоз. Данное ГУП имеет разветвленную систему филиалов, расположенных как на территории г. Москвы, так и в Московской области. В результате проверки было установлено, что совхозы, расположенные в Московской области, уплачивают земельный налог, а три совхоза декоративного садоводства лИзмайловский, лПервомайский, лОстанкинский, расположенные на территории г. Москвы, имеющие по 15 -20 га земель каждый, за период с 1992 года по настоящее время не уплачивали земельный налог. При проверке состояния уплаты земельных платежей на территории Петровского парка г. Москвы, где расположены спортивные сооружения, было выявлено, что на данной территории расположены два юридических лица - МГО ВФСО лДинамо и футбольный клуб лДинамо. На части закрепленных за ними земель созданы рынки, предприятия и организации торговли и общественного питания. За эти земли расчеты на уплату налога не представлялись, и налог не уплачивался. По результатам проверки составлены акты налоговой проверки по уплате земельного налога и вынесено решение о взимании налога. В соответствии с Законом лО плате за землю учреждения культуры, к которым относятся и кинотеатры города, независимо от источника финансирования были освобождены от уплаты земельного налога. Однако распространена практика сдачи отдельными кинотеатрами части площадей помещений коммерческим предприятиям для организации торговли. Так, за сдачу в аренду части помещений руководством кинотеатров лМир и лМечта (г. Москва) расчеты не представлялись, земельный налог не уплачивался. По данным фактам составлены акты проверок. МНС России принимаются меры по обеспечению полного и своевременного земельного налога как в федеральный, так и в территориальные бюджеты, а также по выполнению бюджетных назначений по плате за землю на 1999 и 2000 годы. Учитывая значительный объем бюджетных назначений на 2000 год по плате за землю активизирована работа по полному взысканию с налогоплательщиков недоимки, образовавшейся за прошедшие годы. В частности, в соответствии с новым Налоговым кодексом, взыскание земельного налога за счет имущества налогоплательщика-организации будет производится по решению руководителя налогового органа.
Приложение № 4 Приложение 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 17 апреля 1995 г. № 29
Государственная налоговая инспекция
СВОДНЫЙ РАСЧЕТ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА 200__г.
Полное название юридического лица
Адрес и номер телефона
Расчетный счет, номер, в каком отделении банка
Перечень объектов налогообложения и его местонахождениеПлощадь земельного участка (га, кв. м)Ставка за 1 га или за 1 кв. мСумма земельного налога (руб)
Итого (руб)
Всего подлежит уплате земельного налога
до 15 сентября 200__г.
до 15 ноября 200__г.
л
Руководитель организации (предприятия) Главный (старший) бухгалтер Приложение № 5
Схема 1 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
Льготы предоставляют органы власти в соответствии с законодательством
Схема 2
Определение земельного налога на земли городов
Схема 3
Определение ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения
уу
или
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Комментарий к земельному законодательству Российской Федерации. Ответственный редактор - профессор С.А.Богомолов. лЮринформцентр, Москва - 1999 год.
2. Сделки с землей в Российской Федерации. Учебно-практическое пособие. лЮринформцентр, Москва - 1999 год.
3. 3емля и право. Сборник нормативных актов. Под общей редакцией - профессор В.Х.Улюкаева. лБылина, Москва - 2000 год.
4. И.Т.Балабанов. Операции с недвижимостью в России. лФинансы и статистика, Москва - 1996 год.
5. Купля-продажа, аренда земли. Правовое регулирование/оформление в собственность/образцы документов и форм. лОсь-89, Москва - 2000 год.
6. И.А.Иконицкая. Земельное право в Российской Федерации. лЮристъ, Москва - 1999 год.
7. Юридическая энциклопедия. лЮринформцентр, Москва - 1997 год.
8. Гражданское законодательство. Сборник нормативных актов. Часть 2. Составитель - доктор юридических наук, профессор А.П.Сергеев. лПроспект, Москва - 1999 год.
9. Конституционное право России. Сборник конституционно-правовых актов. Часть 2. Ответственный редактор - академик РАЕН, доктор юридических наук, профессор О.Е.Кутафин. лЮристъ, Москва - 1999 год. 10. Журнал лНалоговый вестник, №4, 1999 год. Рубрика лВопросы и ответы, стр. 103. 11. Журнал лНалоговый вестник, №12, 1999 год. Рубрика лВопросы и ответы, стр. 105. 12. Журнал лНалоговый вестник, №2, 2000 год. Рубрика лВопросы и ответы, стр. 94.
13. лФинансовая газета. Региональный выпуск, №51, декабрь 1998 года. лКадастровая оценка земель для целей налогообложения, автор В.А.Щеглов. Часть 1.
14. лФинансовая газета. Региональный выпуск, №52, декабрь 1998 года. лКадастровая оценка земель для целей налогообложения, автор В.А.Щеглов. Часть 2.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОГО НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО МАТЕРИАЛА:
1. Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. лЮридическая литература, Москва - 1993 год.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Действует с 1 января 1999 года. лКодекс, Москва - 1998 год.
3. Земельный кодекс РСФСР от 25 апреля 1991 года по состоянию на 1 декабря 1999 года. лЮринформцентр, Москва - 1999 год.
4. Лесной кодекс Российской Федерации от 22 января 1997 года. Земля и право. Сборник нормативных актов. лБылина, Москва - 1999 год.
5. Закон РФ лОб основах налоговой системы от 27 декабря 1991 года в части, не утратившей силу. Ведомости Съезда народных депутатов РФ и Верховного Совета РФ, №11, ст. 527, 1992 год. В действующей редакции: СЗ РФ, №30, ст. 3593, 1997 год.
6. Закон РФ лО плате за землю от 11 октября 1991 года. В действующей редакции: ведомости СНД и ВС РФ, №1, ст. 5, 1998 год.
7. Закон РФ лОб общих принципах организации местного самоуправления в РФ от 28 августа 1995 года. СЗ РФ, №35, ст. 3506, 1995 год.
8. Закон РФ лО налоге на прибыль предприятий и организаций от 13 декабря 1991 года. СЗ РФ, №1, ст. 20, 1996 год.
9. Закон РФ лО подоходном налоге с физических лиц от 07 декабря 1991 года. СЗ РФ, №1, ст. 6, 1998 год. 10. Закон РФ лО налогах на имущество физических лиц от 9 декабря 1991 года. СЗ РФ, №5, ст. 346, 1995 год.
11. Закон РФ лО социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении лМаяк и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча от 20 мая 1993 года. СЗ РФ, №32, ст. 3839, 1996 год.
12. Указ Президента РФ от 27 октября 1993 года лО регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России №1767. СААП РФ, №52, ст. 5076, 1993 год.
13. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года лО некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней №2270. СААП РФ, №1, ст. 5, 1994 год.
14. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года лО некоторых вопросах налоговой политики №1004. СЗ РФ, №17, ст. 1510, 1995 год.
15. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года лОб осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей №1006. СЗ РФ, №5, ст. 396, 1994 год.
16. Инструкция лПо применению Закона РФ лО плате за землю, утверждена Государственной налоговой службой РФ от 17 апреля 1996 года. С изменениями и дополнениями лРоссийские вести от 22 июня 1996 года №144.
17. Указ президента РФ от 7 ноября 1994 года лО мерах государственной поддержки народных художественных промыслов №1987. СААП РФ, №16, ст. 32, 1994 год.
18. Указ Президента РФ от 7 декабря 1993 года лО налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей №2118. СААП РФ, №50, ст. 4861, 1993 год.
Вы можете приобрести готовую работу
Альтернатива - заказ совершенно новой работы?
Вы можете запросить данные о готовой работе и получить ее в сокращенном виде для ознакомления. Если готовая работа не подходит, то закажите новую работуэто лучший вариант, так как при этом могут быть учтены самые различные особенности, применена более актуальная информация и аналитические данные