Geum.ru

Информация о готовой работе

Бесплатная студенческая работ № 4003

Современный аудит - это особая организационная форма контнроля. Он неплохо зарекомендовал себя в условиях развитой рынночной экономики, даже экономики условно-рыночной, переходнного типа, которая сложилась сейчас в России. Говоря другими словами, современный аудит - это неотъемлемый элемент иннфраструктуры рынка. В этом и состоит его особенность. В проектах российских стандартов аудиторской деятельности дается следующее определение аудита. Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения. Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством. В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует уже давно, этот термин практикуется весьма многообразно. Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчетов. В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия, соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям, соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства. Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдение действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколько определенных правил, касающихся деятельности независимых аудиторов: свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом; договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмы) и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов; возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков; невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности; запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенным законодательством. Цель аудита - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. Цель ревизии - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных. Характер аудита - предпринимательская деятельность. Характер ревизии - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений. Основа взаимоотношений аудита - добровольность, осуществление на основе договоров. Основа взаимоотношений при ревизии - принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов. Управленческие связи аудита - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Принцип оплаты услуг аудита - оплату производит клиент, ревизии - оплату производит вышестоящее звено или государственный орган. Практические задачи аудита - улучшение финансового положение клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиентов. Задача ревизии - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений. Результаты аудита - аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических физических лиц, органов государственной власти и управления, органов самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована. Результаты ревизии - акт ревизии - внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки. Акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.

2. Правовое регулирования аудиторской деятельности в России.

Нельзя сказать, что Временные правила или Проект закона уже решили все проблемы, связанные с аудиторской деятельностью. Очевидно, первые документы и не могли предусмотреть всех законодательных тонкостей и проблем аудита в стране, едва ставншей на путь создания гражданского общества и правовой экононмики. Напомним еще раз о практике законотворчества в области аудита Америки и Европы: свои нормативные акты по аудиту в его современных формах они совершенствуют и обновляют уже полтора столетия. Необходимо особо отметить, что аудит в бывшем СССР и России, отзываясь на растущий спрос и находя все более широнкое практическое применение, настоятельно требовал правового регулирования еще с рубежа 80-90-х гг. И он нашел его в ряде законодательных и нормативных актов. Многие из них действунют и сегодня как не противоречащие законодательству России. Так, законодательное закрепление аудита (обязательные еженгодные проверки деятельности различных экономических субъекнтов аудиторскими организациями) еще в те годы содержалось и сохранилось до наших дней, повторенное и закрепленное в друнгих, обновленных законодательных актах: а) по банковскому аудиту - в ст.43 и 45 Закона РСФСР УО банках и банковской деятельности в РСФСРФ от 02.12.90 г с изнменениями, внесенными Законом РСФСР от 13.12.91 г. и др.; б) по балансу, операциям и по счетам Центрального банка России - в ст. 8 Закона РСФСР УО Центральном банке РСФСР (Банке России)Ф от 02.12.90 г; в) по бухгалтерской отчетности предприятий с иностраннынми инвестициями и иностранных юридических лиц, осуществнляющих предпринимательскую деятельность на территории Роснсийской Федерации, в соответствии с Законом Российской Феденрации УО налоге на прибыль предприятий и организацийФ от 27.12.91г. с последующими изменениями и дополнениями; г) правило об обязательном аудите было распространено на инвестиционные фонды, а также на страховые организации и компании (в ст.29 Закона Российской Федерации от 27.12.92 г УО страхованииФ и др.). ' * Возможность (хотя и не обязательность) проведения аудиторнских проверок других экономических субъектов также содержанлась в те годы в ряде нормативных актов. К середине 90-х гг они дополнились положениями о подтверждении достоверности бухнгалтерской отчетности различных экономических субъектов, неонднократно упомянутых в первой и второй частях Гражданского кодекса Российской Федерации, в Законе Российской Федерации УОб акционерных обществахФ, в ряде постановлений Правительнства Российской Федерации, в частности от 07.12.95 п № 1355 с последующими дополнениями (подробное рассмотрение которых еще впереди). Были утверждены основные критерии деятельности экононмических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской пронверке. Далее, правило об обязательном подтверждении публикунемой отчетности независимой аудиторской организацией закрепнлено в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российнской Федерации и т.д. Однако не будем забегать вперед и перечислим примеры уснтановления возможности проведения аудиторских проверок до середины 90-х гг: а) в ст. 155 Положения об акционерных обществах, утвержнденного постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г., предусмотрена возможность проведения аудиторских проверок акционерных обществ с целью подтверждения годовой финаннсовой отчетности; б) Положение об аудите содержалось в законодательстве о ценных бумагах и др. Аудиторская деятельность в Российской Федерации не поднменяет и не заменяет государственный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и организаций, котонрый осуществляют соответствующие специально уполномоченнные государственные органы. Среди них: а) Министерство финансов России со Счетной палатой; б) Контрольно-ревизионное управление Министерства финаннсов России; в) органы валютного контроля (включая Федеральную служнбу по валютному и экспортному контролю); г) органы таможенного контроля (включая государственный таможенный комитет); д) Государственная налоговая служба Российской Федерации, Департамент налоговой полиции и др. Аудиторская палата России, состоящая из теоретиков и пракнтиков аудита, представителей аудиторских фирм и аудиторских объединений, могла бы взять на себя руководство аудиторской деятельностью в стране. Это может быть осуществлено либо взанмен ныне существующей Комиссии, либо Аудиторская палата России могла бы работать совместно с этой Комиссией, как прендусмотрено в Проекте закона. Цели, основные направления деятельности, права и обязаннности Аудиторской палаты России следовало бы отрегулировать в Федеральном законе УОб аудиторской деятельностиФ, причем более выверенно, нежели это сделано сейчас в Проекте закона. Например, если с течением времени возникнет такая потребность, то в составе руководящего органа может быть создан Дисципнлинарный комитет, в обязанности которого вошло бы рассмотренние претензий в отношении имеющих лицензию аудиторов при поступлении заявлений о нарушении ими положений Временных правил. Дисциплинарный комитет как руководящий орган мог бы выполнять и определенные процедуры по наложению штрафов и прочих взысканий, по приостановке действия лицензии на осунществление аудиторской деятельности либо на ее отзыв. Однако и такой орган, по нашему мнению, как правило, не должен раснсматривать разногласия между аудитором и экономическим субъектом по коммерческим вопросам. По Временным правилам в Российской Федерации уже дейнствительно установлены крупные штрафные санкции для аудинторов (подробный анализ которых несколько ниже, в последуюнщих главах книги), вплоть до полного возмещения убытков, поннесенных государством и проверяемым субъектом, при неквалинфицированном выполнении аудита. Но критерии квалификации аудита пока не установлены. Однако следует решительно возражать против попыток перенложить на аудиторов ответственность за контроль над точным исчислением и поступлением в бюджет налогов от предприятий. Между тем в печати уже высказывались предложения, в соответнствии с которыми надо освободить налоговую инспекцию от коннтроля за налогообложением юридических лиц, передав эти функнции аудиторам, а самих аудиторов подвергать крупным штрафам в тех случаях, если налоговая инспекция и налоговая полиция предъявляют санкции к различным проверенным экономическим субъектам. Независимая проверка аудиторами бухгалтерской отчетноснти, платежно-расчетной и иной документации - это действинтельно их прямая задача, и она должна ими выполняться, в осонбенности по обязательному аудиту. А вот проверка налоговой отчетности и налоговых деклараций, а также других финансонвых обязательств и требований экономических субъектов, по мнению многих аудиторов, должна осуществляться преимущенственно на основе иных специально заключаемых договоров. Попытки переложить на аудиторов обязанности по контролю и даже материальную ответственность за поступление налогов в бюджет без предоставления соответствующих прав вступают в противоречие со всей мировой практикой. Это противоречит принципу независимости аудиторов и вообще может ликвидинровать рынок аудиторских услуг в стране, что, безусловно, только дестабилизирует нынешнюю и без того сложную экононмическую ситуацию. Оказание аудиторских услуг должно базироваться на здоронвой конкуренции между аудиторами и предприятиями как их клинентами. Она должна осуществляться главным образом на горинзонтальных добровольных связях и отношениях. А налоговая инспекция должна следить за доходами и юридических, и физинческих лиц, обеспечивая полное и своевременное поступление платежей в бюджет по вертикали. Осуществление же упомянунтых предложений о передаче контроля за налогообложением юриндических лиц аудиторам в корне неверно. При подобной практинке аудиторы превратились бы во внештатных сотрудников налонговых инспекций, к тому же не получающих из бюджета заранботной платы за свою работу. Гражданский кодекс Российской Федерации, а также законы УОб основах налоговой системы в Российской ФедерацииФ и УО Государственной налоговой службе РСФСРФ возлагают обязаннности по контролю за поступлением налогов в бюджет именно на налоговую службу. А аудиторы и их услуги упомянуты в Гражнданском кодексе Российской Федерации (части первая и вторая) совсем в другом контексте: ст.39 (возмездное оказание услуг); ст. 91 (управление в обществе с ограниченной ответственнонстью); ст. 103 (управление в акционерном обществе); ст.561 (удостоверение состава продаваемого предприятия). Таким образом, разрабатываемый Федеральный закон УОб аудиторской деятельностиФ не должен противоречить указаннонму уже действующему законодательству. При подготовке законнов, в той или иной мере касающихся аудиторской деятельности и бухгалтерского учета, специалисты предлагают использовать, например, опыт подготовки Закона Российской Федерации УО ненсостоятельности (банкротстве) предприятийФ. В преамбуле этого закона раскрыты основные понятия, используемые именно в его целях. Подобный подход к определению понятий, имеющих сунщественное значение для толкования Федерального закона УОб аудиторской деятельностиФ, на наш взгляд, крайне важен. Это позволит снизить риск искажений понятий аудиторской деятельнности в подзаконных актах различных государственных органов. Кроме того, законодательное закрепление основных понятий в аудите дало бы существенный толчок к развитию легитимных определений, которые пока отсутствуют, а переводная западная литература, к сожалению, еще не выработала устоявшейся тернминологии российского аудита. Это будет способствовать и сонответствующим научным исследованиям в столь важной для рыночной экономике области деятельности. В соответствии с Проектом закона (как и сейчас по Временнным правилам) вновь создаваемые аудиторские фирмы России начинают (а существующие продолжают?) свою работу после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимантельской деятельности, получения лицензии и включения в Гонсударственный реестр аудиторов (ст.4). Ведение реестра сейчас организует Комиссия (ч. IV, п. 8 Временных правил), а по Проекнту закона - Аудиторская палата России (ст. 10), которую Проект закона наделяет широкими полномочиями. И в связи с этим по-прежнему остается актуальным ряд вопросов, причем многие из них уже хорошо знакомы, поскольку те же огрехи были и во Вренменных правилах (п.9, II, 18 и др.). Не понятно, например, как такое требование государственнной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деянтельности согласуется с п. 1, ст. 34 Закона "О предприятиях и предпринимательской деятельности" (там тоже требуется вклюнчение всех предприятий в Государственный реестр). Есть ли ненобходимость вести два государственных реестра? Но допустим, есть, второй - специализированный, только для аудиторов (в отличие, скажем, от юристов или художников, артистов или санпожников). Далее, из содержания такой нормы прямо не вытекает, что в аудиторской фирме уже при ее государственной регистрации, а не позже обязательно должен быть аттестованный аудитор. Строго говоря, к такому выводу можно прийти из анализа некоторых других статей Проекта закона (а Правительство Российской Фендерации еще ввело и имущественный ценз для таких специалиснтов в 51 % от уставного капитала фирмы), но к чему такая двунсмыслица для отечественных аудиторов? (Кто от этого получает удовольствие, мы покажем ниже, в этой же главе.) Напомним, что в соответствии со ст. 36 Закона "О предприятиях и предпринимантельской деятельности" необходимо еще и разрешение админиснтрации района (города) на занятие хозяйственной деятельностью. Основной же предпосылкой качественного повышения уровня аудиторской деятельности является коренное измененние системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами. Учитывая важность данного вопроса для дальнейшего развития аудиторской деятельности и в ценлом инвестиционного процесса, нам представляется необхондимым укрепить связь аудита с принятой системой учета, причем сделать это именно на законодательном уровне, а не на уровне, скажем, стандартов. Причем времени на решение проблем аудита практически не осталось. Дело в том, что Временные правила, а теперь и Проект закона породили больнше вопросов, чем ответов, и с вводом их в действие, как уже было подчеркнуто и что будет исследовано ниже, риск аудинторской деятельности для отечественных фирм существенно повысился.

3. Виды аудиторских услуг

На Западе, а теперь и в России известны различные виды (типы) аудита. Элементы некоторых из них в нашей стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться. Во Временных правилах, как и в Проекте закона, нет перечння видов аудита, а есть попытка перечислить виды аудиторской деятельности, что далеко не одно и то же. Самая первая попытка перечня видов услуг аудиторов и аудиторских фирм, по моему мнению, оказалась не совсем удачной и тем более далеко не полнной. Поэтому, потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами: возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами); зависимость последствий принятых решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации; необходимость специальных знаний для проверки информации; частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг: проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций; оказание помощи в организации бухгалтерского учета; оказание помощи в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности; оказание помощи в налоговом планировании и расчете налогов; консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности; экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности; консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.; разработка учредительных документов и др.; предоставление информации о будущих партнерах; информационное обслуживание клиентов; другие услуги. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия. Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя: контроль за состоянием активов и недопущение убытков, подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений; подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур; анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим или производственным аудитом. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т.е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности. Этот вид аудита преследует три цели: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий; Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использование социальных фондов и др. Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами. Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.). С точки зрения развития аудит разделяется на 3 стадии и, соответственно, 3 вида: подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности); системно - ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению); аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском). С точки зрения направленности аудит подразделяется на : общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно - правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); банковский аудит; аудит страховых компаний; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др. Квалификационные экзамены на право заниматься аудиторской деятельностью проводится в учебно - методических центрах (центрах по аттестации аудиторов), определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Аудиторы, работающие самостоятельно, и аудиторские фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после получения лицензии на ее осуществление.

Тема 2. Аудит учета и отчетности операций по реализации продукции.

2.1. Проверка организации учета по счету 46 УРеализация продукции (работ, услуг)Ф.

Задание 1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции (табл.1.), осуществить проверку этого регистра, ответив на следующие вопросы: Как должен осуществляться учет счетов-фактур? Согласно п.9 Указа Президента РФ УОб основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплиныФ от 08.05.96г. №685 все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). При этом в Порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС закреплено, что счетом-фактурой оформляется каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом. Учет счетов-фактур производится: В книге продаж. В хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплаты соответствующие счета-фактуры должны быть отражены в книге продаж. Данные по всем счетам-фактурам, занесенным в книгу продаж являются основанием для правильного и своевременного исчисления налогооблагаемого оборота по НДС. В книге покупок. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам подлежат зачету, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета полученных счетов-фактур в книгу покупок в тот отчетный период, когда возникло право на их возмещение из бюджета. Право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает в случае если товар (услуга, работа) оплачен (и в платежном документе выделена сумма НДС), получен (в накладной также должен быть выделен НДС) и выписан счет-фактура. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или счет-фактура выписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета в книгу покупок в тот отчетный период, когда осуществляется бухгалтерский учет этих операций. Необходимо организовать также раздельный учет по приобретаемым ресурсам, используемым при производстве дотируемой продукции. Необходимо также отметить, что счета-фактуры, выписанные по предоплате, не учитываются в книге покупок. Какая стоимостная величина является вступительным сальдо по счету 62? Вступительным сальдо будет являться по дебету - сумма задолженности покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, услугам, по кредиту - сумма задолженности организации перед покупателями. Как проверить правильность вступительного сальдо по счету 62? Какие стоимостные величины Ведомости отгрузки и реализации продукции представляют собой дебетовый и кредитовые обороты счета 62. Дебетовый оборот составляют суммы отгруженных товаров в отчетном месяце - в данном случае 48000+72000=120000. В кредитовый оборот входят суммы полученные за товар (работы, услуги), в данном случае - 48000. При проверки ведомости отгрузки и реализации продукции за 1999г. обнаружены следующие ошибки Дата и номер счет-фактурыДата и № накладнойПокупательКоличество отгруженной продукцииОтпускная цена за единицу отгруженной продукцииСтоимость отгруженной продукции по отпускной цене включая НДССтоимость отгруженной продукции без НДС Отметки об оплатеСумма оплаты Отгружены и не оплачены в предыдущие периоды4120004800040000-- Итого44800040000-- Отгружено в 1998г4 612000 1200048000 7200040000 6000048000 Итого1012000010000048000 Всего1416800014000048000

2.2. Проверка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у предприятий, осуществляющих учет реализации по методу начисления (УотгрузкаФ), учет выручки для целей налогообложения - кассовым методом (Упо оплатеФ). Правильность формирования выручки контролируется на основе записей в журнале-ордере №11 по кредиту счета №46, в корреспонденции со счетом 62 или 51,52.

Журнал-ордер №11 за 1998г. ПоказательСумма По счету 45 УТовары отгруженныеФ

  1. Фактическая себестоимость отгруженной и неоплаченной продукции /сальдо/32000
  2. Отгруженная и неоплаченная продукция по предъявленным счетам /сальдо/48000
  3. Фактическая себестоимость продукции в течении месяца96000
  4. Отгруженная в течение месяца продукция по предъявленным счетам120000
  5. Фактическая себестоимость продукции в течение месяца и остатка128000
  6. Отгруженная в течение месяца продукция и её остаток по предъявленным счетам168000
  7. Процентное отношение фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам76%
  8. Сальдо отгруженной, но не оплаченной на конец месяца продукции по предъявленным счетам72000
  9. Фактическая себестоимость отгруженной и не оплаченной продукции /сальдо/54720

По счету 46 УРеализация продукции (работ, услуг) 10. Реализованная /оплаченная/ продукция120000 11. НДС в составе реализованной /оплаченной/ продукции20000 12. Фактическая себестоимость реализованной продукции73280 13. Коммерческие расходы- 14. Прибыль26720 15. Убыток-

В случае, если учетная политика предприятия Упо оплатеФ делается корректировка прибыли для целей налогообложения: Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000 Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720 Итого (-20000)-(-22720)=2720 Журнал хозяйственных операций, на наш взгляд, будет выглядеть следующим образом: Содержание хозяйственной операцииКор.счет Сумма ДебетКредит Списаны фактические затраты на производство продукции402054000 Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции464096000 Начислена выручка от реализации по отгрузке продукции (10 изделий по продажной цене 12000)6246120000 Начислен НДС от выручки по отгрузке467620000 Начислена прибыль от реализации по отгрузке46804000 Поступили денежные средства в оплату продукции, отгруженные в предыдущие периоды516296000 Начислена задолженность перед бюджетом по НДС от суммы полученных денежных средств.766816000 20% от 96000= 96000/120*20

Используя все эти данные можем проверить отчет о прибылях и убытках:

ПоказательКодСумма Выручка /нетто/ от реализации товаров, продукции, работ, услуг/ за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей/010100000 Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг02096000 Коммерческие расходы030- Управленческие расходы040- Прибыль /убыток/ от реализации0504000 Прочие операционные расходы /сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы/1001200 Прибыль /убыток/ от финансово-хозяйственной деятельности /050-100/1102800 Прибыль /убыток/ отчетного периода1402800 Налог на прибыль1501932 Отвлеченные средства160- Нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного периода /140-150-160/170868

Делается корректировка прибыли для целей налогообложения: Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000 Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720 Итого (-20000)-(-22720)=2720

Т.о. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 УРасчета налога от фактической прибылиФ за 1998г. выглядит следующим образом:

ПоказателиСумма 1. Прибыль /убыток/ по данным бух. учета 2. Изменение величены прибыли /убытка/ по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты 2.1. От реализации продукции /работ, услуг/ в результате: А). Изменения выручки от реализации продукции Б). Изменения величины себестоимости реализованной продукции Итого по строке 2.1 (Сумма данных по строкам УАФ-УБФ Прибыль с учетом корректировки2 800 -20 000 -22 720 2 720 5 520

Расчет налога от фактической прибыли: Валовая прибыль - 5 520 Ставка налога на прибыль -35% Налог на прибыль: 5520*35%=1932

Литература: Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.1996г. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.1998г. Козлова Е.П и др. Бухгалтерский учет. М.1998г.

Вы можете приобрести готовую работу

Альтернатива - заказ совершенно новой работы?

Вы можете запросить данные о готовой работе и получить ее в сокращенном виде для ознакомления. Если готовая работа не подходит, то закажите новую работуэто лучший вариант, так как при этом могут быть учтены самые различные особенности, применена более актуальная информация и аналитические данные