1.1. БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ И ЕЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

 

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые рензультаты деятельности предприятия за отчетный период.

Основное требование, предъявляемое к бухгалтернской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его измененниях, а также финансовых результатах деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организанций (за исключением бюджетных) состоит из:

ü         бухгалтерского баланса;

ü         отчета о прибылях и убытках;

ü         приложений к ним, в частности отчета о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу и иных отчетов, предусмотренных нормантивными актами системы нормативного регулиронвания бухгалтерского учета;

ü         пояснительной записки;

ü         аудиторского заключения, подтверждающего доснтоверность бухгалтерской отчетности организации (если она в соответствии с законодательством поднлежит обязательному аудиту).

 

Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшенствовавший отчетному (кроме отчета, составляемого за первый год).

При несопоставимости данных за период, предшенствовавший отчетному году, с данными за отчетный период в бухгалтерской отчетности они приводятся в сопоставимом виде, т.е. данные за предшествовавший период корректируются по правилам составления отнчетности за отчетный период.

В соответствии с нормативными актами по бухгалнтерскому учету объем предоставляемых форм и вклюнченных в них показателей различается в зависимости от объема деятельности организации.

Бухгалтерская отчетность субъектов малого преднпринимательства существенно сокращена, поскольку они имеют право не представлять отчет о движении деннежных средств, приложение к бухгалтерскому баланнсу, иные приложения и пояснительную записку.

Обычные коммерческие организации предоставлянют бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Комнмерческие организации, относящиеся к крупным и крупнейшим (объединения, холдинги, ФПГ, финансово-промышленные альянсы, др.), кроме того, составляют сводную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Орнганизации, осуществляющие составление сводной бухнгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных по своим дочерним (зависимым) обществам, устанавлинвают объем предоставляемой им этими обществами бухгалтерской отчетности и требования к ней.

Федеральный закон УО бухгалтерском учетеФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Миннфина РФ от 27 июля 1998 г. № 34н, определили обязантельность представления всеми организациями (кроме бюджетных) годовой бухгалтерской отчетности в сонответствии с учредительными документами учредитенлям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государстнвенной статистики по месту их регистрации. Государнственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имущенством.

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организанции, биржи, инвестиционные и иные фонды, создаюнщиеся за счет частных, общественных и государственнных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Публичность бухгалтерской отчетности заключаетнся в ее опубликовании в газета и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распронстранении среди них брошюр, буклетов и других изданний, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственнной статистики по месту регистрации для предоставленния заинтересованным пользователям.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность орнганизации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей. Предприятие должно обеспечить возможность для пользователей ознаконмиться с нею.

Внешними пользователями бухгалтерской финаннсовой) отчетности являются банки, инвесторы, кредитонры, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие на предприятии, органы власти, общественнные организации и другие. Внешние пользователи могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и понлучать ее копии с возмещением затрат на копирование.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетнности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имунщества предприятия.

Все они имеют какие-либо потребности в информанции о предприятии для ее изучения.

Банки, кредиторы, заимодавцы заинтересованы в иннформации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их предоставления, оценить риск по возвратности кредитов и уплате проценнтов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные крендиты, интересует не только ликвидность предприятия по краткосрочным обязательствам, но и платежеспонсобность предприятия с позиции ее стабильности в бундущем, т.е. интересует также информация, позволяюнщая судить о прибыльности бизнеса.

Инвесторов (в том числе потенциальных собственнинков) интересует оценка риска и доходности осуществляенмых и предполагаемых инвестиций, способность преднприятия генерировать прибыль и выплачивать дивиденды.

Поставщиков и подрядчиков интересует, сможет ли предприятие в срок рассчитаться с ними по свои обязантельствам, т.е. ликвидность баланса и финансовая уснтойчивость как фактор стабильности партнера.

Покупатели и заказчики заинтересованы в инфорнмации, свидетельствующей о надежности существуюнщих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

Работники заинтересованы в информации о принбыльности и стабильности предприятия как работодантеля, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и рабочее место.

Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций, ведения статистического наблюдения и других. По данным финнансовой отчетности предприятия Федеральная служба России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению и ее территориальные агентства проводят анализ и оценку финансового состояния предприятия с точки зрения установления неудовлетворительной структуры баланса для подготовки решения по неплатенжеспособным предприятиям. Налоговые органы пользунются данными отчетности для реализации своего права (равно как и должник, кредитор и прокурор), предунсмотренного Федеральным законом о несостоятельнонсти (банкротстве), на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением денежных обязательств. Критерием для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий являются ликвидность и финансовая устойчивость предприятия.

Акционеров, собственников предприятия интересунет также размер дивидендов, прибыльность предпринятия в будущем, его ликвидность и финансовая устойнчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.

Внутренние пользователи (руководители, менедженры) на основе бухгалтерской отчетности проводят ананлиз и оценку показателей финансового состояния преднприятия, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспенчивающую всех заинтересованных пользователей.

Информация бухгалтерской отчетности служит оснновой для принятия решений по инвестиционной, финнансовой и операционной деятельности.

Внутренний анализ направлен на прогнозирование расширения производственной деятельности, выбора источников и возможности привлечения инвестиций в те или иные активы, сохранения ликвидности предпринятия или вероятности его банкротства. Сама бухгалтернская (финансовая) отчетность может служить оценкой работы менеджеров (по коэффициентам, характеризующим финансовое положение, внешние пользователи могут судить о работе менеджеров). Кроме того, само предприятие заинтересовано в надежных партнерах и обращается к прочтению их отчетности и отчетности будущих потенциальных контрагентов.

Обеспечение пользователей (прежде всего внешнних) полной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хонзяйствующих субъектов является важнейшей задачей международных стандартов, в соответствии с которыми строятся концепции развития современного российсконго бухгалтерского учета и отчетности.

Согласно принятой концепции в настоящее время Минфином РФ утверждены положения по бухгалтернскому учету (стандарты), регламентирующие порядок формирования бухгалтерской информации и порядок раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими понложениями (стандартами), дает более полную инфорнмационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния предприятия, устойчинвого его развития.

Таким образом, информация, в которой заинтересонваны все пользователи, должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить деннежные средства и аналогичные им активы, генериронвать прибыль, стабильно функционировать, а также данвать возможность сравнивать информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденнции интересующих пользователей показателей и финнансового положения в целом.

 

1.2. ОБЩИЕ ТРЕБОВАНИЯ, ПРЕДЪЯВЛЯЕМЫЕ К СОСТАВУ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ И ФОРМИРОВАНИЮ ЕЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ

 

Приступая к анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предунсмотренные Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феденрации, Положением по бухгалтерскому учету УБухгалнтерская отчетность организацииФ ПБУ 4/99, Метондическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Общими требованиями к бухгалтерской отчетности считаются следующие.

1) В бухгалтерскую (финансовую) отчетность должнны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская (финаннсовая) отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерсконму учету.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтернского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имунщества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состоянние и оценка.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности орнганизации должны включать показатели деятельности всех подразделений (включая выделенные на отдельные балансы). Организации, осуществляющие составление сводной бухгалтерской (финансовой) отчетности с учентом данных по своим дочерним (зависимым) общестнвам, устанавливают объем представляемой им дончерними и зависимыми обществами бухгалтерской (финнансовой) отчетности и требования к ней, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной иннформации.

Если выясняется недостаточность данных для форнмирования полного представления о финансовом полонжении организации, финансовых результатах ее деянтельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую (финансовую) отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения к рекомендованным Минфином РФ показантелям.

2) При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций должна быть обеспечена нейнтральность информации, содержащейся в ней, т.е. иснключено одностороннее удовлетворение интересов однних групп пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решенния и оценки пользователей с целью достижения прендопределенных результатов или последствий, такая иннформация не является нейтральной.

3) Показатели об отдельных активах, обязательстнвах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Показатель считается сунщественным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отранжения в бухгалтерской (финансовой) отчетности сущенственной информации, отличной от вышеназванного. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показатенля, его характера, конкретных обстоятельств возникнонвения.

4) По каждому числовому показателю бухгалтернской (финансовой) отчетности, кроме отчета, составнляемого вновь созданной организацией за отчетный пенриод, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Организация вправе раскрывать по каждому числонвому показателю данные более чем за два года.

Если организация принимает решение в представнляемой бухгалтерской (финансовой) отчетности раснкрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то должна быть обеспечена сопоставимость данных за все периоды.

5) В бухгалтерской (финансовой) отчетности органнизации должна быть обеспечена сопоставимость отнчетных данных с показателями за предшествующий год (годы) или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов. Если данные за период, предшестнвовавший отчетному, несопоставимы с данными за отнчетный период, то первые из названных данных подленжат корректировке исходя их правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

6) В бухгалтерской (финансовой) отчетности не донпускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положенниями по бухгалтерскому учету.

7) Бухгалтерский баланс должен включать числонвые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.

8) При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть исполнены требования полонжений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации:

ü         об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финнансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности органинзации;

ü         об операциях в иностранной валюте;

ü         о материально-производственных запасах;

ü         об основных средствах;

ü         о доходах и расходах организации;

ü         о событиях после отчетной даты и о последствиях

ü         условных фактов хозяйственной деятельности;

ü         об информации по аффилированным лицам;

ü         об информации по операционным и географиченским сегментам;

ü         иной информации об активах, капитале и резервах

ü         и обязательствах организации.

В современных условиях входящие в состав бухнгалтерской отчетности формы не являются жестко регламентированными, а составляются организациями с учетом рекомендаций Минфина РФ, изложенными в приказе от 13 января 2000 г. № 4н. Вместе с тем при разработке организацией самостоятельно форм бухгалнтерской отчетности на основе рекомендуемых Минфинном РФ образцов должны соблюдаться рассмотренные выше общие требования к бухгалтерской отчетности.

При разработке бухгалтерского баланса (форма № 1) должны быть сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп его статей согласно рекоменданции Минфина РФ.

В отчете о прибылях и убытках показатели, привенденные в разделе УРасшифровка отдельных прибылей и убытковФ образца рекомендуемой Минфином формы, организации могут представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета (Ув том числеФ или Уиз нихФ). Отдельные показатели, включенные в прилонжение к бухгалтерскому балансу в соответствии с обнразцом формы, рекомендуемой Минфином РФ, допуснкается представлять в виде самостоятельных форм или включать в пояснительную записку.

В пояснительную записку включаются результаты проведенного анализа бухгалтерской (финансовой) отнчетности по основным финансовым показателям оценки финансового состояния организации и иным, значимым для него показателям и характеристикам. В пояснинтельной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в положениях по бухгалтерскому учету и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности. Напринмер, по информации о событиях после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать сущенственное влияние на финансовое состояние организанции, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному ее пользователю важно, ознакомившись с поясннительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответнствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтернской отчетности.

 

1.3. АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ В ИНТЕРЕСАХ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ

 

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя является рассмотнрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того, чтобы получить достоверные выводы о проншлом состоянии предприятия с целью предвидения его жизнеспособности в будущем.

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются также важнейшие характеринстики предприятия, которые свидетельствуют, в частнности, о его успехе или угрозе банкротства.

Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. В то же время характер анализа и направления работы при анализе бухгалтерской (финансовой) отчетности могут быть разными.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценнку активов предприятия, его обязательств и собственнонго капитала.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объемы реализации, величины затрат, балансонвой и чистой прибыли предприятия.

По данным приложений к балансу можно оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов (по отчету о движении капитала), притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестинционной и финансовой деятельности (по отчету о двинжении денежных средств), динамику заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизинруемого имущества и других активов и обязательств предприятия (по приложению к бухгалтерскому балансу).

При всей важности анализ бухгалтерской (финаннсовой) отчетности имеет ограничения. Прежде всего, успех анализа зависит от полноты и достоверности отчетной информации. Но даже имея полную и достонверную информацию, анализ не может дать однозначнных ответов ввиду неопределенности будущего. В этом смысле анализ лучше всего может быть использован для того, чтобы планировать возможности предприятия. Сам по себе технический анализ не может обеспенчить пользователю полную информацию о предпринятии. В зависимости от конкретной цели, стоящей перед пользователем, определенное решение принимается не только на основе анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и рассмотрения нефинансовых слабых и сильных сторон предприятия.

Таким образом, определение целей - важная и нанчальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Определив цель, польнзователь должен сформулировать основные вопросы, ответы на которые позволят ее достичь. Если, напринмер, целью является только определение платежеспонсобности и ликвидности предприятия, следует рассчинтать соответствующие коэффициенты ликвидности и определить уровень ликвидности активов. Или для оценки кредитоспособности необходимо определить ликвидность предприятия в будущем краткосрочном периоде. С этой же целью оценивается текущее состоянние по показателям платежеспособности и ликвидности, а также определяются имеющиеся источники погашенния задолженности и составляется прогноз денежных потоков на ближайшие месяцы. Некоторые банки пронводят оценку по классу кредитоспособности, а также рассчитывают (или требуют представить) прогнозы движения денежных потоков и финансовых результатов на весь период кредитования.

Целью может являться комплексный анализ бухнгалтерской (финансовой) отчетности с выявлением сильных и слабых позиций предприятия.

Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа.

Завершающим этапом анализа для пользователя явнляется оценка (интерпретация) полученных данных и понказателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или явится основой планнирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.