Авторефераты по всем темам >>
Авторефераты по экономике
На правах рукописи
Поправко Инна Викторовна
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА КАЧЕСТВО В СИСТЕМЕ ПРОЦЕССНОГО ПОДХОДА
Специальность 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Воронеж - 2012
Работа выполнена в ФГБОУ ВПО Воронежский государственный университет Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Сапожникова Наталья Глебовна
Официальные оппоненты:
Костюкова Елена Ивановна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет, заведующая кафедрой бухгалтерского управленческого учета Грачева Надежда Алексеевна, кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВПО Юго-Западный государственный университет (ЮЗГУ), доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Ведущая организация - НОУ ВПО Московская академия экономики и права
Защита состоится л24 ноября 2012 года в 12-00 на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при ФГБОУ ВПО Воронежский государственный университет по адресу: 394006, г. Воронеж, Университетская пл., д. 1, главный корпус ВГУ, конференцзал (ауд. 243).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Воронежский государственный университет.
Автореферат разослан л___ октября 2012 г.
Ученый секретарь Пожидаева диссертационного совета Татьяна Алексеевна
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. На современном этапе развития российской экономики в условиях нарастания конкуренции особое значение приобретает проблема качества продукции, характеризующего комплексно состояние бизнес-процессов организации. Для потребителей важными становятся не только ценовые характеристики приобретаемого товара, но и наличие гарантийных обязательств, и комплекс послепродажных дополнительных услуг, а также другие факторы.
Одним из главных инструментов увеличения рентабельности деятельности производителя в условиях нарастания конкуренции становится снижение затрат на производство продукции посредством повышения качества всех процессов организации и ликвидация затрат на исправление несоответствия.
Оперативный выбор корректирующих воздействий в сфере менеджмента затрат требует регулярного отслеживания и сопоставления затрат не только по отдельным продуктам, рынкам, клиентам, но и по процессам организации, операциям и заказам, что не обеспечивается действующими методами учета, анализа затрат и обусловливает их неполное соответствие потребностям менеджмента в учетной информации. Необходимость создания и постоянного совершенствования механизмов учета, анализа и управления затратами требует поиска научных подходов к выбору методов и способов целенаправленного воздействия на процесс формирования затрат.
Степень разработанности проблемы. В процессе исследования по теме диссертации изучалась специальная литература отечественных и зарубежных авторов. Проблемы планирования, учета, анализа и оптимизации затрат, связанных с качеством, на основе процессного подхода в настоящее время стали объектом внимания ученых и практиков. Значительный вклад в решение данных вопросов внесли отечественные и зарубежные исследователи: О.
Бредт, В. Балашов, Н.А. Бреславцева, М.А. Вахрушина, С.В. Булгакова, А.А.
Ветрова, Е. Гутенберг, К. Друри, Д.А. Ендовицкий, В.Б. Ивашкевич, Т.П.
Карпова, А.Я. Кибанова, Е.Н. Котенева, В. Леонтьева, Э. Майер, Р. Манн, К.
Меллерович, М.В. Мельник, Дж. Фостер, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Н.Г.
Сапожникова, С.С. Сатубалдин, Г.Г. Серебренников, С.А. Стуков, А.Д. Трусов, Ч.Т. Хорнгрен, С.О. Фильчакова и др.
Тем не менее, основная часть работ отечественных и зарубежных специалистов посвящена, главным образом, исследованию методик учета прямых и распределения косвенных затрат на производство и изучению процессного подхода в менеджменте. Вопросы качества продукции, в первую очередь, рассматриваются с позиций международных стандартов серии ISO 9001. Проблемам разработки и внедрения системы учета затрат с использования процессного подхода в рамках управления качеством как единого целого не уделено должного внимания.
Исследование проблем показало недостаточную научно-методическую обеспеченность учета затрат, связанных с качеством, в особенности по вопросам, касающимся понятийного аппарата, реализации системного и комплексного подхода к разработке и внедрению учетных механизмов аналитического обеспечения управления, раскрытию информации во внутренней и внешней отчетности. Дискуссионными и малоизученными остаются проблемы, связанные с понятием затрат на качество, порядком учета затрат на соответствие и несоответствие качества, резервов по гарантийному ремонту и облуживанию. В большинстве российских организаций отсутствует комплексная методика, регулирующая разработку порядка учета затрат и внедрения системы управления качеством с использованием процессного подхода.
Практическая значимость и актуальность разработки методики внедрения системы учета затрат, обеспечивающей высокий уровень качества процессов организации, дискуссионность и недостаточная проработанность отдельных положений в теоретическом и практическом аспектах обусловили выбор темы диссертации, основные направления исследования, его цель и задачи.
Диссертационная работа выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью и корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов, утвержденного Научным советом ВГУ.
Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений и обоснование практических рекомендаций по формированию системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами с использованием процессного подхода при внедрении системы менеджмента качества.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:
сформулировать проблемы и особенности процесса разработки системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами;
уточнить понятийный аппарат затрат на качество с точки зрения менеджмента, охватывающий все процессы, протекающие в организации;
дополнить группировку затрат на качество новыми классификационными признаками;
разработать схему документооборота для учета затрат на качество в процессе производства продукции;
разработать методику внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами;
обосновать требования, которым должна соответствовать разрабатываемая методика внедрения системы учета и управления затратами, группировка затрат, формы первичной и итоговой учетной информации;
предложить алгоритм отражения затрат на соответствие и несоответствие качеству, затрат на упаковку, резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию в системе бухгалтерского учета организации;
дополнить систему показателей качества продукции, обосновать потребность проведения анализа качества продукции;
предложить формы первичной и отчетной документации, аналитических регистров для учета затрат на качество.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции раздела 1 Бухгалтерский учет специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика - паспорта специальностей ВАК России.
Предметом исследования является комплекс теоретикометодологических и прикладных проблем учета и управления затратами на качество, связанных с их организационным, методическим и учетноинформационным обеспечением, разработкой новых методических положений применительно к производственным организациям с использованием инструментария бухгалтерского, финансового и управленческого учета, экономического анализа.
Объектом исследования являются финансово-экономическая деятельность, система планирования, учета и анализа затрат организаций машиностроения, в том числе ОАО завод Водмашоборудование, ОАО Автоген, ОАО Агроэлектромаш, на примерах которых изучались особенности организации учета затрат на качество, а также апробировалась предлагаемая методика.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составили классические и современные концепции в области учета, анализа, финансового менеджмента, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты финансовой отчетности, монографические исследования. Методологической основой диссертационного исследования является использование общенаучных методов - наблюдения, сравнения, систематизации, анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов экономико-статистического и монографического исследования. Методика исследования основана на использовании диалектического метода познания, главной особенностью которого является системный и комплексный подход к изучаемому явлению, методов сравнения, группировки, а также иных способов систематизации и аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов.
Информационной базой исследования, помимо трудов отечественных и зарубежных ученых, послужили нормативно-законодательные акты Российской Федерации, разработки Минфина России, международные нормативные акты в области стандартизации бухгалтерского учета, материалы научных конференций, статистические данные, представленные в периодических изданиях, информация публичной отчетности компаний, данные бухгалтерского, управленческого и оперативного учета, планово-экономическая информация исследуемых организаций, материалы справочно-правовых и электронных средств информации.
Научная новизна работы состоит в разработке теоретических и организационно-методических положений учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество в системе процессного подхода, имеющих существенное значение для развития научно-методического инструментария бухгалтерского учета. Основные результаты исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:
систематизирован понятийный аппарат, уточнено определение затрат на качество, отличающееся от известных подходов охватом всех процессов организации;
дополнена общепринятая группировка затрат на качество новым классификационным признаком: характер затрат (материальные, альтернативные, непроизводительные);
разработана методика внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество, отличающаяся реализацией принципов системности и комплексности управления затратами, охватывающая все процессы организации (такие как снабжение, основное производство, продажи и другие);
обоснованы требования к методике внедрения системы учета и управления затратами, группировке затрат, формам первичной и сводной учетной документации, позволяющие систематизировать процесс их разработки;
предложены алгоритмы формирования затрат на соответствие и несоответствие качеству, затрат на упаковку, резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, позволяющие обеспечить релевантность информации в учетной системе для принятия экономических решений;
разработана схема документооборота для учета затрат на качество в процессе производства продукции, работ, услуг, позволяющая обеспечить согласованность процессов планирования, учета и контроля затрат;
обобщающий показатель качества продукции дополнен стоимостью альтернативных, непроизводительных затрат, что позволяет систематизировать расходы, связанные с несоответствием качеству (неполное использование материальных, трудовых и других ресурсов);
разработаны формы учетной и отчетной документации Акт о выявленных дефектах, браке, Ведомость по браку, Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции, обеспечивающие комплексный подход к учету затрат на несоответствие качеству.
Практическая значимость диссертации состоит в использовании основных организационно-методических положений в деятельности организаций. Разработанные в процессе исследования конкретные предложения по внедрению системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество могут применяться в решении ряда задач, связанных с учетом, отчетностью, поиском резервов повышения уровня деятельности экономического субъекта. Результаты исследования могут быть использованы в практической работе организаций, при чтении учебных курсов в высших учебных заведениях.
Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты исследования сообщались на международных и всероссийских научных и практических конференциях. Ряд результатов и предложений приняты к внедрению в практическую деятельность отдельных организаций г.
Воронежа, в том числе ОАО завод Водмашоборудование, ОАО Автоген, ОАО Агроэлектромаш. С помощью предложенных разработок в этих компаниях был качественно улучшен методический инструментарий учета и анализа затрат, управления по процессам. Разработанные рекомендации применяются аутсорсинговой компанией ООО ПОРТАЛ-С при оказании услуг по автоматизации деятельности и внедрению высокотехнологичных систем управления предприятиями г. Воронежа и Воронежской области. Отдельные теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов Бухгалтерский учет, Бухгалтерский финансовый учет, Отчетность организаций.
Публикация результатов исследования. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в десяти публикациях автора общим авторским объемом 3,1 печатных листов. Из них три статьи опубликованы в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, реферируемых ВАК.
Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Работа содержит 27 рисунков, 15 таблиц, 23 формулы. Общий объем диссертации составляет 190 страниц.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Систематизирован понятийный аппарат, уточнено определение затрат на качество, отличающееся от известных подходов охватом всех процессов организации.
Качество является сложной, многоаспектной и одновременно универсальной категорией, поэтому в научно-методической и практической литературе нет единого подхода к его определению. Ряд авторов рассматривают различные аспекты качества (философский, социальный, технический, экономический, правовой), отмечая, что с экономической точки зрения оно характеризует потребительскую стоимость продукции. Стандарт ISO 9000:20определяет понятие качества как степень, с которой совокупность собственных характеристик (отличительных свойств продукции, процесса, системы) выполняет требования (потребности или ожидания потребителя). С позиций роста конкурентоспособности организации качество определяют как авторитет фирмы, увеличение прибыли, рост процветания.
Считаем, что понятие качества с точки зрения управления является более широким и охватывает все процессы, происходящие в организации, и предлагаем следующее определение: качество - совокупность характеристик системы управления организацией, показывающих степень соответствия внутренних и внешних процессов целям ее деятельности.
Для целей учета и управления определение затрат на качество, сформулированное в стандарте ISO 8402-94, как затрат, возникающих при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, а также затрат, связанных с потерями в том случае, когда не достигнуто удовлетворительное качество, недостаточно. Считаем, что понятие затрат на качество следует дополнить и определять как затраты, возникающие при обеспечении и гарантировании удовлетворительного качества, а также затраты, связанные с потерями в случае, если не достигнуто удовлетворительное качество, источником которых являются все процессы, протекающие внутри организации и при взаимодействии с окружающей средой, выраженные в форме материальных, альтернативных, непроизводительных затрат.
Предложенные нами определения качества и затрат на качество охватывают не только существенные свойства продукции, но и уровень работы организации в целом (персонала, взаимодействий с поставщиками и потребителями, внутренних процессов и другие), включая как материальные, так и альтернативные, непроизводительные потери.
2. Дополнена общепринятая группировка затрат на качество новым классификационным признаком: характер затрат (материальные, альтернативные, непроизводительные) Многообразие затрат на качество, возникающих в организации, можно классифицировать по ряду признаков. Для более полного учета затрат, связанных с несоответствием требованиям качества предлагаем дополнить общепринятую классификацию признаком характера затрат, включающего в себя материальные, альтернативные и непроизводительные затраты (рис. 1).
Рассмотренная классификация позволяет более полно осуществлять учет затрат на качество экономического субъекта, учитывая как материальные, так и альтернативные и непроизводительные затраты, которые оказывают влияние на финансовое состояние организации и достижение ее целей.
3. Разработана методика внедрения системы учетноаналитического обеспечения управления затратами на качество, отличающаяся реализацией принципов системности и комплексности управления затратами, охватывающая все процессы организации (такие как снабжение, основное производство, продажи и другие).
Затраты на качество продукции Затраты на Затраты на достижение несоответствие соответствия требованиям качества требованиям качества Затраты на Материальные Альтернативные Непроизводительные предупреждение затраты затраты затраты Затраты на оценку и Затраты по Затраты по внешним контроль внутренним отказам отказам Рис. 1. Классификация затрат на качество В связи с недостаточной проработанностью вопросов организационнометодического обеспечения систем учета и управления затратами на качество, в современной литературе сложно найти единую методику внедрения данных систем, позволяющую в полной мере охватить все аспекты деятельности организации.
Для решения указанной проблемы, с учетом системного и комплексного подхода, нами разработана методика внедрения системы учетноаналитического обеспечения управления затратами, включающая разделы:
информационно-аналитический, планово-учетный, мотивационный, внедрения, мониторинга (рис. 2).
В диссертации представлены состав каждого раздела, перечень мероприятий, порядок назначения ответственных, документального оформления и сроков проведения работ. Содержание и структура планово-учетного раздела методики внедрения учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество представлены на рис. 3.
Х анализ действующей организационной структуры 1.Информационнно- Х определение проблем и "узких мест" аналитический раздел Х формулирование целей внедрения Х определение круга заинтересованных лиц Х разработка методики учета затрат 2. Планово-учетный Х разработка схемы документооборота раздел Х подбор и адаптация АСУ (автоматизированной системы управления) Х определение ответственных лиц 3. Мотивационный раздел Х разработка системы мотивации Х определение этапов, сроков, рисков внедрения Х согласование графика, утверждение команды внедрения 4. Раздел внедрения Х обучение персонала Х анализ проблем и результатов, корректирующие действия Х контроль и мониторинг 5. Раздел мониторинга Х управление изменениями Рис. 2. Этапы методики внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество с использованием процессного подхода 1. Определение состава и иерархии объектов учета 2. Формирование комплекса итоговых показателей 3. Разработка группировки затрат 4. Формирование комплекса отчетных форм 5. Анализ достаточности данных о затратах в планово-учетной системе 6. Разработка документооборота 7. Разработка алгоритмов учета затрат 8. Формирование учетных регистров 9. Определение ответственных лиц 10. Утверждение положений по планированию и учету затрат Рис. 3. Планово-учетный раздел методики разработки системы учетноаналитического обеспечения управления затратами на качество Использование разработанной методики в практической деятельности организаций обеспечивает экономическому субъекту возможность полностью организовать процесс внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления - от этапа распределения обязанностей и мотивации ответственных лиц до контроля и мониторинга работы механизма после завершения активной стадии внедрения.
4. Обоснованы требования к методике внедрения системы учета и управления затратами, группировке затрат, формам первичной и сводной учетной документации, позволяющие систематизировать процесс их разработки.
От степени правильности разработки методики учета затрат, группировки затрат и форм документации зависит полнота и достоверность информации в учетной системе, а также скорость внедрения системы учетноаналитического обеспечения управления. При разработке методики планирования и учета затрат на качество целесообразно соблюдать ряд требований:
соответствия целям управления;
полноты и достоверности информации;
соответствия нормам законодательства, отраслевой специфики, деловой этики;
достаточности информации;
единства аналитического учета, планирования, бюджетирования, мотивации;
осуществимости внедрения;
минимизации затрат на процессы планирования и учета.
Разрабатываемая группировка затрат, в дополнение к вышеназванным, должна соответствовать следующим требованиям:
определенности элементов группировки, позволяющих однозначно идентифицировать затраты;
доступности обобщения контролируемых целевых показателей.
При разработке форм системы документального обеспечения учета и управления следует дополнительно соблюдать следующие требования:
минимизация времени заполнения ответственными лицами не учетных подразделений;
взаимозависимость показателей форм;
единство и определенность объектов и порядка заполнения показателей форм;
контролируемость данных форм;
доступность данных для заполнения форм.
Соблюдение сформулированных требований при разработке системы учетно-аналитического обеспечения управления позволяет избежать внесения излишних изменений в содержание, затягивания сроков внедрения, дублирования ввода и обработки информации, повторного обучения сотрудников и увеличения мотивационных затрат.
5. Предложены алгоритмы формирования затрат на соответствие и несоответствие качеству, затрат на упаковку, резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию, позволяющие обеспечить релевантность информации в учетной системе для принятия экономических решений.
Необходимость контроля и нормирования затрат на устранение внутреннего и внешнего брака показала недостаточность аналитики учета затрат на несоответствие качеству в действующем плане счетов. Поэтому предлагаем переименовать счет 28 Брак в производстве в Затраты на брак и открыть к нему следующие субсчета:
28.1 Затраты на брак внутренний 28.1.1 В пределах нормативов 28.1.2 Сверх нормативов;
28.2 Затраты на брак внешний 28.2.1 В пределах нормативов, 28.2.2 Сверх нормативов.
Аналитический учет на счете 28 Затраты на брак организовать по подразделениям, номенклатурным группам, видам затрат, причинам возникновения. Использование предлагаемого подхода позволяет производить анализ плановых и фактических данных об объеме брака, осуществлять контроль и корректировку величины затрат, связанных с несоответствием качеству.
Для учета затрат на соответствие качеству предлагаем дополнить счета учета затрат плана счетов новым аналитическим разрезом (субконто) Вид затрат на качество, использующим разработанную нами группировку затрат, основанную на классификации затрат на качество, рекомендуемой стандартами серии ISO 9001. Это позволит избежать дублирования ввода информации, ее искажения при распределении затрат и получить необходимую аналитику для целей управления.
Упаковка может являться показателем качества продукции для потребителя и осуществлять функции защиты от повреждений, что оказывает разное влияние на управленческие решения. В связи с этим предлагаем к счету 44 Расходы на продажу открыть субсчета:
44.1 Упаковка продукции 44.2 Крепеж и транспортировка Это позволит разделить затраты, связанные с маркетинговой деятельностью и понесенные при предотвращении повреждений изделий, при анализе и разработке мероприятий по их оптимизации.
В связи со вступлением в силу ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы во избежание неоднозначности трактовки понятий при отражении резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию в бухгалтерском учете считаем целесообразным переименовать счет 96 Резервы предстоящих расходов в Оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов, и открыть к счету 96 Оценочные обязательства и резервы предстоящих расходов субсчета:
96.1 Оценочные обязательства 96.1.1 Краткосрочные оценочные обязательства 96.1.2 Долгосрочные оценочные обязательства 96.2 Резервы предстоящих расходов На субсчете 96.1 Оценочные обязательства организовать аналитический учет по видам оценочных обязательств, в частности, Оценочные обязательства по гарантийному ремонту и обслуживанию.
Внедрение предложенной системы учета позволит повысить точность и определенность отражения обязательств и резервов и обеспечить информационное поле для формирования достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отдел продаж: План производства общезаводской КО и ТС: Нормы расхода Гл. инженер: Нормы расПДБ: Планы производства по цехам Нач. цеха: Заказы на производство по цематериала, сдельные рас- хода материала, сдельные хам ценки труда расценки труда ПДБ: Потребность в материалах по цехам ОМТС: Карты замены ОМТС: Лимитно-заборные карты ОМТС: План закупок материалов ОМТС: Карты замены ОМТС, другие подразделения: Поступление материалов, акт переименования аналогов Центральные склады, цеховые кладовые: Приходный ордер Центральные склады, цеховые кладовые: Перемещение товаров Цеховые кладовые: Требование-накладная Центральные склады, цеховые кладовые: Требование-накладная Нач. вспомогательного цеха: Закрытие заказа Нач. цеха №1, Нач. УЦРМ: Сменный рапорт Нач. УЦРМ: Карта раскроя Нач. вспомогательного цеха: Сдаточная накладная Нач. цеха №1, Нач. УЦРМ: Сдаточная накладная Нач. цеха №2: Сменный рапорт Цеховые кладовые, центральные склады: Требованиенакладная Цеховая кладовая №2: ТребованиеНач. цеха №2: Сдаточная накладная накладная Цеховые кладовые, центральные склады: Материальный отчет Нач. цеха: Отчет по незавершенному производству (НЗП) Нач. цеха, цеховые кладовые: Акт сортировки материалов по назначению ПДБ: Требование-накладная Рис. 4. Схема документооборота для учета затрат на качество в процессе производства продукции, работ, услуг 6. Разработана схема документооборота для учета затрат на качество в процессе производства продукции, работ, услуг, позволяющая обеспечить согласованность процессов планирования, учета и контроля затрат.
Схема документооборота для учета затрат на качество в процессе производства продукции (рис. 4) позволяет обеспечить согласованность процессов планирования и учета затрат и рекомендуется к использованию в средних и крупных организациях.
Предложенный порядок документооборота позволяет увеличить прозрачность учета затрат, обеспечить контроль над их величиной, повысить уровень ответственности исполнителей за результаты деятельности и согласованность предоставляемых ими данных.
7. Обобщающий показатель качества продукции дополнен стоимостью альтернативных, непроизводительных затрат, что позволяет систематизировать расходы, связанные с несоответствием качеству (неполное использование материальных, трудовых и других ресурсов).
Разработка мероприятий по повышению качества продаваемой продукции является одной из ключевых задач руководства современной организации, что определяет потребность в его оценке. При возникновении брака организация несет не только затраты, связанные со стоимостью забракованной продукции и ее гарантийным ремонтом, но и потери маркетингового характера. При расчете обобщающего показателя качества следует учитывать не только материальные затраты, но и стоимость альтернативных и непроизводительных затрат. Предлагаем рассчитывать обобщающий показатель качества по формуле:
, (1) где - коэффициент качества; - стоимость забракованной в процессе производства продукции, руб.; - стоимость дефектной продукции, за которую по рекламациям уплачен штраф, руб.; - стоимость продукции, подвергнутой гарантийному ремонту, руб.; - стоимостная оценка альтернативных затрат, возникших в связи с несоответствием качеству, руб.; - стоимость непроизводительных затрат, связанных с неэффективным использованием материальных, трудовых и других ресурсов, руб.; - стоимость продукции, фактически проданной за отчетный период, руб.
Уровень качества работы предприятия повышается при стремлении данного показателя к нулю.
Рассматриваемый показатель позволяет оценить эффективность мероприятий руководства по повышению уровня качества продукции с учетом материальных затрат на устранение брака, альтернативных затрат, связанных с несоответствием качеству, и стоимости ресурсов, использованных не полностью.
8. Разработаны формы учетной и отчетной документации Акт о выявленных дефектах, браке, Ведомость по браку, Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции, обеспечивающие комплексный подход к учету затрат на несоответствие качеству.
Качество сбора и обработки информации зависит от полноты и достоверности данных первичных документов. В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта.
Разработанная нами форма Акта о выявленных дефектах, браке в дополнение к обязательным реквизитам включает аналитику об операциях возникновения и обнаружения брака, заказе, перечне виновных лиц с указанием сумм удержаний в разрезе забракованных деталей, полную калькуляцию затрат на брак. Для своевременной регистрации и накопления данных о браке нами разработан регистр бухгалтерского учета Ведомость по браку, содержащий в дополнение к обязательным реквизитам следующие: номер и дату документа-регистратора, подразделение, счет учета, статью затрат, номенклатурную группу, номер и дату заказа, наименование, характеристику и серию продукции, вид затрат на брак, стоимость затрат.
Предлагаемые нами Акт о выявленных дефектах, браке и Ведомость по браку обладают наглядностью и обеспечивают полноту информации об источниках, причинах брака и связанных с ним затратах.
Для проведения заинтересованными пользователями анализа состава, структуры и изменения уровня затрат на несоответствие качеству нами разработан Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции (табл. 1). Релевантность и аналитичность показателей предложенного отчета способствуют принятию обоснованных управленческих решений.
Таблица Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции Затраты, руб.
Показатели матери- альтерна- непроизвоальные тивные дительные Стоимость проданной продукции 27 026 513,Затраты на несоответствие 148 580,32 122 723,12 30 774,в том числе:
затраты по внутренним отказам 111 848,68 97 663,38 26 712,в том числе:
отходы производства - - 17 129,исправление брака 82 744,96 76 284,20 9 583,материально-техническое снабжение 9 416,49 11 524,18 - снижение сорта 14 783,00 9 855,00 - анализ потерь 4 904,23 - - другие - - - затраты по внешним отказам 36 731,64 25 059,74 4 062,в том числе:
рекламации в гарантийном периоде 11 019,49 5 872,94 1 576,рекламации в послегарантийный период 5 509,74 3 958,02 - техническое обслуживание 7 346,32 - - юридическая ответственность 5 604,29 - - возвраты продукции 7 251,80 15 228,78 2 486,другие - - - Обобщающий показатель качества продукции, 0,0054без учета альтернативн. и непроизводит. затрат Обобщающий показатель качества продукции, с 0,0111учетом альтернативн. и непроизводит. затрат ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 1. Дискуссионность и неоднозначность существующих в современной экономической литературе подходов к затратам на качество требуют уточнения их понятийного аппарата, разработки новых классификационных признаков, совершенствования учетного и аналитического обеспечения управления затратами на качество в системе процессного подхода. Разработанные теоретические положения способствуют повышению прозрачности и оперативности получения учетно-аналитической информации, позволяют более полно осуществлять учет и анализ затрат на качество экономического субъекта.
2. Важными нерешенными практическими проблемами являются неполнота аналитической информации о затратах на качество в учетной системе организации, отсутствие единого подхода к разработке форм первичной и отчетной документации для учета и анализа таких затрат. Предложенные алгоритмы формирования затрат на качество, формы учетной и отчетной документации Акт о выявленных дефектах, браке, Ведомость по браку, Отчет по затратам на несоответствие требованиям качества продукции позволяют заинтересованным пользователям получить полную и достоверную информацию для проведения детального анализа состава, структуры и изменения уровня затрат на несоответствие качеству, способствуют обоснованному принятию управленческих решений.
3. В методических разработках не уделено достаточного внимания порядку внедрения системы учета и управления затратами на качество, что снижает обеспеченность менеджмента информацией, достаточной для принятия обоснованных управленческих решений. В этой связи нами разработана методика внедрения системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на качество в системе процессногli>Безналичные, электронные, мобильные средства оплаты.