Авторефераты по всем темам >>
Авторефераты по экономике
На правах рукописи
Курсеев Дмитрий Викторович
ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ ПРОЦЕССОВ УЧЕТА СОБСТВЕННОСТИ
08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
доктора экономических наук
Орел 2008
Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный консультант доктор экономических наук
Маслова Ирина Алексеевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Гетьман Виктор Григорьевич
доктор экономических наук, профессор
Бархатов Анатолий Петрович
доктор экономических наук, профессор
Виноходова Анна Федоровна
Ведущая организация Южный Федеральный Университет
Защита состоится 13 сентября 2008 г. в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу: 302020, г.Орел, Наугорское шоссе, 29 (www.ostu.ru).
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 10 августа 2008 года
Учетный секретарь
диссертационного совета Дрожжина И.А.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования. Системообразующее значение института собственности актуально для развития любой национальной экономической системы, так как собственность является основным показателем, характеризующим итоги деятельности институциональных единиц.
Переход России на рыночные отношения привел к появлению и использованию новых видов деятельности в сфере собственности: доверительное управление собственностью юридических и физических лиц, внешнее управление предприятиями, административное управление собственностью, управление реорганизационными и реструктуризационными процессами. Во всем мире эти процессы ежегодно оцениваются триллионами долларов.
Управление собственностью построено на агентских отношениях, которые довольно разнообразны и объединяются в три основные группы: агентские отношения в процессах внешнего управления собственностью, агентские отношения в области доверительного управления собственностью, агентские отношения в сфере административного управления собственностью. Основная цель агентских отношений в сфере собственности связана с наращиванием стоимости институциональных единиц.
Актуальность вопросов эффективного управления собственностью определяется необходимостью учета стоимости транзакций внутри фирмы, как экономических отношений между агентами-менеджерами и принципалами-собственниками в отношении результатов управления, в виде рыночной стоимости чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов. Это позволит уйти от котлового метода определения результатов управления с организацией финансового, управленческого, стратегического учета собственности в разрезе видов деятельности на базе использования интернациональной модели финансового учета.
В России долгое время отсутствовала какая-либо информация по внешнему, доверительному управлению собственностью, хотя ее ежегодно десятки тысяч российских организаций проходят через процедуры санации, наблюдения, конкурсного производства, внешнего и доверительного управления.
За последнее время проблемы собственности в сфере агентских отношений приобрели особую актуальность. Внешнее и доверительное управление собственностью выступают одной из институциональных основ глобальной экономики, прочности всемирного рынка, и должны найти соответствующее адекватное рыночным отношениям отражение в учете.
Это приводит к необходимости исследования операций внешнего, доверительного и административного управления собственности как объекта бухгалтерского учета с учетно-аналитических позиций.
Комплексный характер агентских отношений требует создания и использования совершенно иной системы учета. Это связано, прежде всего, с признанием внешнего, доверительного управления, реорганизации самостоятельными видами деятельности, по которым необходимо определять финансовый результат, и организацией учета в соответствии с интернациональной моделью финансового учета.
В развитых странах эти процессы являются самостоятельными видами деятельности, по которым определяются, учитываются, анализируются и контролируются финансовые результаты.
В России же процессы внешнего и доверительного управления, реформирования собственности, трансформационные процессы не считаются самостоятельными видами деятельности и не подлежат отдельному учету, анализу, контролю и аудиту, что приводит к неэффективному использованию ресурсов в масштабе государств.
Кроме того, противоречия симбиозной системы финансового учета в России, содержащей в себе компоненты прежней постатейной системы, и международной системы поэлементного учета затрат способствуют непрозрачности и неконтролируемости финансового учета агентских отношений в сфере собственности.
Кардинального пересмотра и организации учета в разрезе видов деятельности с направленностью на управление собственностью, платежеспособностью, денежными потоками, резервной системой требуют также управленческий и стратегический агентских отношений.
Вследствие этого особую актуальность приобретают вопросы исследования классификационных признаков, учетно-аналитических особенностей, принципов и механизмов отражения агентских отношений в сфере собственности, бухгалтерского моделирования процессов внешнего, доверительного и административного управления, организации и методологии финансового, управленческого и стратегического учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления.
Учетная информация служит базой для подготовки, оценки и принятия решений в области управления собственностью, и от ее качества, полноты, релевантности и своевременности зависит эффективность принимаемых решений. Поэтому управление агентскими отношениями в сфере собственности требует использования новых учетных механизмов, построенных на базе инструментов финансовой инженерии, обеспечивающих создание информационной базы для принятия решений по эффективному использованию собственности, что значительно повысит информационную обеспеченность управления ресурсами организаций.
В условиях рыночной экономики, глобализации, возрастания конкуренции, риска и неопределенности на современном этапе развития и реформирования учета и отчетности в России исключительное значение также приобретают вопросы учета и управления рисками в процессах внешнего и доверительного управления, реорганизации собственности, создания, учета и управления резервной системой, платежеспособностью предприятий.
Степень разработанности проблемы. Отдельным вопросам финансового, управленческого и стратегического учета, анализа, контроля и аудита собственности и имущественных отношений посвящены работы И.А. Белобжецкого, П.С. Безруких, И.Н. Богатой, Н.А. Бреславцевой, В.Г. Гетьмана, Л.Т. Гиляровской, А.Г. Грязновой, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, О.И. Кольваха, Н.П. Кондракова, Г.Е. Крохичевой, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, Т.Н. Мальковой, М.В. Мельник, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палий, В.В. Петровой, А.П. Рудановского, И.А. Слабинского, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, В.И. Ткача, М.Б. Чирковой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, В.Г. Широбокова, А.Н. Хорина и др.
Среди зарубежных ученых, внесших вклад в теоретическую и практическую разработку проблем учетно-аналитического управления собственностью, следует отметить Р.Л. Акоффа, А. Апчёрча, Э.А. Аткинсона, Й. Бетге, Дж. Блэка, Э. Бриттона, М.Ф. Ван Бреда, Дж. Доунса, К. Друри, Т. Лимперга, Ж. Лорана, Дж.Ф. Маршалла, Д. Мидлтона, М. Миллера, Ф. Модильяни, М.Р. Мэтьюса, Г. Мюллера, Б. Нидлза, У. Пейтона, Ж. Перера, Б. Райана, Дж. Риса, Ж. Ришара, Дж. Сигел, Г. Симона, Э.С. Хендриксена, Дж. Хиггинса, Дж.Р. Хикса, Э. Шмаленбаха, Р. Энтони и др.
Различные аспекты учета, контроля и анализа доверительных, реорганизационных и трансформационных процессов в сфере собственности были рассмотрены в трудах О.Н. Гончаренко, К.В. Дьякова, Т.О. Кубасовой, М.Я. Симонович, Т.А. Столбуновой, Ф.Г. Теуважуковой, М.Ю. Медведева, Т.Г. Шешуковой, П.Е. Шумилина и др.
Появление этих исследований было вызвано переходом российской экономики на рыночные отношения и формированием в связи с этим новых видов деятельности, связанных с многообразием отношений собственности: реорганизационные и трансформационные процессы в сфере собственности, доверительное управление собственностью и др.
Однако комплексу вопросов организации и методологии финансового, управленческого и стратегического учета агентских отношений в сфере собственности практически не уделено никакого внимания.
И это касается, прежде всего, вопросов разработки концепции агентских отношений в сфере собственности, организации раздельного учета по видам агентской деятельности, использования системы производных балансовых отчетов в процессах внешнего и доверительного управления, разработки и применения структурированного рабочего плана счетов, учета синергетического эффекта при реорганизационных процедурах.
Вопросы, связанные с организацией учетных процессов внешнего и доверительного управления, трансформации и реорганизации собственности, разработкой соответствующего учетно-аналитического инструментария также являются недостаточно изученными и разработанными как в теоретическом, так и в практическом аспектах.
Необходимость системного изучения агентской проблемы связана с тем, что ранее в отечественной науке агентские отношения практически не исследовались. Из множества видов доверительного управления рассматривались только совместная деятельность и некоторые виды деятельности профессиональных участников рынка доверительного управления имуществом.
Недостаточный уровень научных разработок в этом направлении определил выбор темы диссертации и привел к необходимости разработки теоретических и практических рекомендаций по организации финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления собственностью на отечественных предприятиях.
Цель и задачи диссертационного исследования. Основная цель работы состоит в решении научной проблемы разработки концептуальных основ и методических положений, определяющих организацию финансового, управленческого и стратегического учета собственности на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности.
В рамках поставленной цели были выделены основные подцели и соответствующие задачи:
Подцель 1: Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала. Для достижения этой подцели были исследованы следующие задачи:
- определить концептуальные подходы к бухгалтерским теориям капитала, их характеристики и использование в процессах учета собственности,
- рассмотреть теоретические основы, квалификационные признаки, учетно-экономические составляющие и инструменты, формирующие систему финансового, управленческого и стратегического учета собственности,
- исследовать с позиции агентских отношений финансовый, управленческий и стратегический учет собственности,
- сформировать концепцию агентских отношений в процессах внешнего и доверительного управления собственностью,
- разработать общие теоретические подходы к обязательственным отношениям с точки зрения балансовых теорий.
Подцель 2: Разработка методологии финансового и управленческого учета собственности. Для осуществления этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:
- систематизировать процессы управления собственностью и создать методологию организации контроля и управления предприятием как имущественным комплексом,
- исследовать существующие системы финансового учета и разработать прозрачную и эффективную систему учета по различным видам деятельности,
- рассмотреть и систематизировать виды управленческого учета и учетные подходы с целью формирования методологии управленческого учета собственности.
Подцель 3: Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью. Для реализации этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:
- организовать управление собственностью на базе использования системы агрегатов и инструментов управленческого финансового учета,
- определить методические подходы к организации учета по видам деятельности на основе интернациональной модели финансового учета,
- раскрыть методику стратегического учета собственности для различных видов деятельности (внешнего и доверительного управления, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности).
Подцель 4: Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процедур реформирования собственности. Для выполнения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:
- обезопасить предприятие системой учета основных обязывающих событий и соответствующих им рисковых ситуаций (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) путем формирования модели резервной системы предприятия,
- построить учетно-аналитическое обеспечение и управленческий учет резервной системы предприятия на базе использовании учетных механизмов финансовой инженерии,
- обосновать и обеспечить возможность перехода от финансового котлового к финансовому учету по реорганизационным, доверительным и внешним видам деятельности.
Подцель 5: Реализация достигнутых результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности. Для практического выполнения этой подцели были исследованы и решены следующие задачи:
- предложить и апробировать модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности, путем создания макета хеджированного баланса и стратегического производного балансового отчета,
- апробировать управление платежеспособностью на основе макета иммунизационного производного балансового отчета,
- сформировать и апробировать модель определения синергетического эффекта, организации и методики его учета на основе раздельного учета по внешнему управлению, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности.
Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета, п. 1.2. Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности, п. 1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п.1.4. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Объект исследования. В качестве объекта исследования в диссертации приняты разнообразные институциональные единицы внешнего и доверительного управления собственностью: финансовые компании, имущественные и финансовые комплексы, управляющие компании, фонды, брокеры, депозитарии, банки, коммерческие организации.
Предмет исследования. Предметной областью диссертационного исследования является комплекс методологических и организационно-методических положений функционирования системы агентских отношений в сфере собственности, связанных со становлением, организацией и совершенствованием финансового, управленческого и стратегического учета внешнего и доверительного управления.
Методология и методика исследования основывалась на совокупности методов, применяемых при исследовании социально-экономических процессов и явлений: общенаучные методы познания социально-экономических явлений; диалектический метод познания; статистический, сравнительный, функциональный, технологический методы; методы индукции и дедукции, научной абстракции, анализа и синтеза.
Обоснованность и достоверность полученных результатов, рекомендаций и выводов базируется на использовании логического, системного, комплексного, концептуального, исторического и субъектно-объектного подходов к получению доказательств и аргументации основных положений диссертации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежный ученых по проблемам учета, анализа, контроля и аудита собственности, ее использования, внешнего и доверительного управления собственностью, функционирования агентских отношений в сфере собственности, международные и российские стандарты учета и отчетности, данные специальных обследований и анкет, законодательные, нормативные, арбитражные материалы, официальная бухгалтерская и статистическая информация.
Методика исследования основывалась на наблюдении, группировке, систематизации и анализе полученных данных, моделировании явлений и процессов агентских отношений в сфере собственности, установлении, апробации и практической реализации полученных выводов и результатов.
Научная новизна исследования сводится к тому, что процессы учета собственности рассматриваются на основе соблюдения агентских отношений, их результатов в сфере изменения собственности по разнообразным внутренним и внешним видам деятельности, на базе обобщающих показателей рыночной стоимости чистых активов и справедливой стоимости чистых пассивов. В процессе исследования были разработаны концептуальные подходы к агентским отношениям, обязательственным отношениям и теориям капитала. Предложенная методология финансового, управленческого и стратегического учета собственности в отношении внешнего и доверительного управления, обеспечивается теоретическим и практическим аппаратом функционирования резервной системы.
Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну диссертационного исследования, выносимые на защиту, заключаются в следующем:
- Сформулированы и обоснованны концепции бухгалтерских теорий капитала, агентских и обязательственных отношений, разработана методология финансового и управленческого учета собственности и капитала:
- идентифицированы и обоснованы основные концепции бухгалтерских теорий капитала, определены их характеристики и установлены фундаментальные взаимосвязи с концепцией агентских отношений в разрезе внешнего, доверительного и административного управления собственностью (08.00.12, п. 1.1.);
- разработан концептуальный подход к агентским отношениям в процессах учета и аудита внешнего и доверительного управления собственностью, определяемый самостоятельным видом деятельности, системой интегрированного управленческого и стратегического учета и контроля (08.00.12, п. 1.1.);
- сформирована концепция агентских отношений в области управления собственностью, определяющая, идентифицирующая и обосновывающая классификационные признаки, учетно-аналитические составляющие и механизмы отражения агентских отношений (08.00.12, п. 1.1.);
- дано теоретическое обоснование и рассмотрены концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью в соответствии со статической, динамической, органической и эволюционно-адаптивной балансовыми теориями (08.00.12, п. 1.1.);
- разработана методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, систематизирующая процессы внешнего, доверительного и административного управления, направленная на организацию учета собственности на базе инструментов бухгалтерского инжиниринга (08.00.12, п. 1.2.);
- обоснована и систематизирована методология финансового учета агентских отношений в сфере собственности с определением финансовых результатов, собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности (08.00.12, п. 1.2.);
- дано теоретическое обоснование методологии управленческого учета внешнего и доверительного управления собственностью на базе концептуальных подходов лактивы/кредиторская задолженность, денежные средства/чистые пассивы (08.00.12, п. 1.2.).
2. Разработаны методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью:
- сконструирована методика управленческого финансового учета собственности предприятия, ориентированная на применение системы учетных механизмов, позволяющих получить и использовать значение показателей собственности в целях обеспечения решения проблем управления собственностью в различных оценках (08.00.12, п. 1.4.);
- предложен методический подход к организации учета по видам деятельности и механизм его практической реализации, ориентированный на определение фактической себестоимости по видам деятельности путем корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период, и определение финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами (08.00.12, п. 1.3.);
- раскрыты методические подходы к построению стратегического учета внешнего и доверительного управления, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности (08.00.12, п. 1.4.).
3. Реализованы достигнутые результаты управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности:
- предложены рекомендации по организации учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия на основе использования инструментов бухгалтерского инжиниринга (08.00.12, п. 1.4.);
- предложена модель учета реорганизационных процессов доверительного и внешнего управления собственностью, обеспечивающая переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности (08.00.12, п. 1.4.);
- выработаны рекомендации по организации управленческого учета платежеспособности предприятий, с учетом размеров и сроков платежей, процентных ставок, рисков и определения активной, пассивной и нейтральной зон платежеспособности (08.00.12, п. 1.4.);
- раскрыто содержание и разработаны практические рекомендации по определению и учету синергетического эффекта на основе использования синергетического производного балансового отчета (08.00.12, п. 1.4.).
Теоретическая значимость исследования определяется разработкой комплексного методологического подхода к исследованию проблем организации финансового, управленческого и стратегического учета процессов управления собственностью. Этот подход основан на интеграции всех видов учета и является методологической основой подготовки информации, необходимой для принятия оперативных, тактических и стратегических решений по управлению собственностью.
Практическая значимость полученных результатов. Полученные результаты подтверждают практическую значимость диссертационного исследования. Диссертантом были разработаны и представлены следующие методические положения и рекомендации:
- организация и методика финансового учета по видам деятельности: доверительное управление собственностью, внешнее управление, другие виды агентских отношений (реорганизация, спонсорство);
- методика контроля финансового результата по основной, реорганизационной деятельности, доверительному управлению, внешнему управлению;
- алгоритм составления и использования в управлении платежеспособностью иммунизационного производного балансового отчета;
- алгоритм составления и использования в управлении резервной системой хеджированного, хеджированного производного и хеджированного стратегического балансового отчета;
- алгоритм стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности.
Практическая реализация концептуального подхода к организации финансового учета по видам деятельности нашла применение в организации раздельного учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью и основной деятельности в ОАО Новочеркасскнефтемаш, ООО Ростов Дон Девелопмент, ООО Северокавказский научно-исследовательский институт строительных материалов и технологий Стромтехника, ООО Управляющая компания Юг Руси, ОАО Глубокинский кирпичный завод, ОАО Зерноградский свинокомплекс.
Предложенные диссертантом рекомендации по организации управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятий нашли применение в разработке и внедрении программ для ЭВМ Хеджированный производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612315 от 04.07.2006г.) и Стратегический производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программ для ЭВМ № 2006612314 от 04.07.2006г.).
Практическая значимость полученных результатов связана также и с тем, что процессы внешнего, доверительного и административного управления собственностью рассмотрены диссертантом через призму агентской проблемы в рамках разграничения полномочий между принципалами-собственниками и агентами-менеджерами.
Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования представлялись в форме докладов на международных, межвузовских, вузовских научно-практических и научно-методических конференциях, важнейшими из которых являются: международные научно-практические конференции Строительство - 2006, 2007 РГСУ; докладывались на методических семинарах кафедры бухгалтерского учета и аудита РГСУ.
Теоретические и практические положения, изложенные в диссертации, нашли отражение в учебных пособиях, разработанных диссертантом, и используются в учебном процессе в Ростовском государственном строительном университете при преподавании курсов Бухгалтерский финансовый учет, Бухгалтерский управленческий учет, Стратегический учет собственности.
Публикации. Основные положения, результаты, выводы и рекомендации, полученные в диссертации, опубликованы автором в 52 печатных работах общим объемом 62,8 п.л.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и двух приложений. Работа изложена на 393 страницах компьютерного текста и содержит 31 рисунок, 34 таблицы и 20 формул.
Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цели, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.
В первой главе Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала исследованы существующие концепции бухгалтерских теорий капитала и их характеристики, исходя из которых, рассмотрены концептуальные подходы к агентским отношениям в финансовом, управленческом и стратегическом учете и сформирована концепция агентских отношений в процессах управления собственности, а также рассмотрены и теоретически обоснованы концептуальные подходы к обязательственным отношениям.
Во второй главе Методология финансового и управленческого учета собственности на основе разработанной концепции агентских отношений исследовались проблемы моделирования финансового, управленческого, стратегического учета, внешнего и доверительного управления собственностью, обоснованы и систематизированы методологии управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, финансового учета агентских отношений, управленческого учета в сфере собственности.
В третьей главе Методика управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью предложен методический подход к организации управленческого финансового, финансового, стратегического учета собственности, позволяющий организовать управление предприятием на базе использования производных балансовых отчетов в разрезе отдельных видов деятельности.
В четвертой главе Моделирование процессов учета резервной системы и реформирования собственности разработана система моделирования резервной системы предприятия, на основе которой построена модель управленческого учета резервной системы, позволяющая учесть основные обязывающие события и обеспечить переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности.
В пятой главе Реализация результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности осуществлено моделирование стратегического учета, рассмотрен управленческий учет платежеспособности и синергетического эффекта в процессах управления и реорганизации собственности.
В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 Концептуальные подходы к агентским отношениям в процессах учета собственности и капитала
Агентские отношения определяют отношения собственности в рыночной экономики и в той или иной степени идентифицируют деятельность любой институциональной единицы, так как характеризуют собой основное отношение рыночной экономики: между собственниками и управленческим персоналом.
Агентские отношения формируют институциональную структуру, так как затрагивают комплекс вопросов, начиная от договорных отношений, методов оценки состояния и возможностей развития бизнеса, использования управленческой стратегии, и заканчивая использованием бухгалтерских механизмов управления бизнесом и измерением, анализом и контролем показателей собственности и их динамики.
Исследование вопросов теории агентских отношений основывается на рассмотрении учетно-аналитических аспектов формирования и функционирования собственного капитала.
Внешнее и доверительное управление собственностью представляет собой двоякий процесс:
- с одной стороны, это управление конкретным имуществом, конкретными активами, проводимое на основании системы договоров;
- с другой стороны, результаты управления проявляются в изменении капитала, в изменении его стоимости.
В ходе проведенного исследования существующих концепций бухгалтерских теорий капитала и их характеристик была установлена взаимосвязь теорий капитала с вариантами административного, внешнего и доверительного управления.
В соответствии с разработанной концепцией внешнее управление осуществляется на принципах теории остаточного капитала, теории агентских отношений; доверительное управление базируется на принципах теории чистых пассивов, теории агентских отношений; административное управление бюджетными организациями на базе теории фондов; административное коммерческое управление ориентировано на теорию предприятия. Для всех видов агентских отношений характерно использование теории собственности и хозяйствующей единицы. Диссертантом разработана теория агентских отношений, которая основана на принципе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств в рыночных и справедливых ценах.
Основные концепции бухгалтерских теорий капитала, их характеристики представленными данными таблицы 1.
Таблица 1
Концепции бухгалтерских теорий капитала и их характеристики1
Агрегаты концепции Концепции Теорий капитала | Балансовое уравнение собствен-ности | Учетный подход | Трактовка капитала | Трактовка чистой прибыли | Управление собственностью |
Теория собствен-ности | К = А - О | Активы/Кредиторская задолженность | Чистое благосостояние собственника | Часть благосос-тояния собственника | Административ-ное, доверительное и внешнее управление |
Теория хозяйству-ющей единицы | К = А | Активы/Капитал | Активы равняются общему капиталу: собственному и заемному | Чистый прирост капитала | Административ-ное, доверительное и внешнее управление |
Теория предприятия | К ДС = (А А) - О | Активы скорректированные/ Кредиторская задолженность | Чистое благосостояние предприятия | Часть добавленной стоимости | Административ-ное управление |
Теория остаточного капитала | А - ЧК = ОК | Остаточные активы/Остаточный капитал | Совокупность вкладов собственников и кредиторов за вычетом используемой части капитала | Часть остаточного капитала | Внешнее управление |
Теория агентских отношений | Д = ЧистК У = -К | Денежные средства/Чистый капитал | Дезагрегированное рыночное благосостояние собственников и кредиторов | Часть чистого капитала | Административное, доверительное управление, внешнее управление |
Примечание: К - капитал, А - активы, О - обязательства, Д - денежные средства, ЧП - чистые пассивы, У - убытки, -К - отрицательный капитал, ДС - добавленная стоимость капитала, А - изменение активов, ОА - ограничение активов, П - пассивы, ОП - ограничение пассивов, ЧК - часть капитала, ОК - остаточный капитал,
ЧистК - чистый капитал
Бухгалтерское понятие капитала определяется соответствующей концепцией и включает балансовое уравнение собственности, соответствующий учетный подход, трактовку капитала, право собственности, источники изменения, сферы использования в целях определения реальной величины прибыли, дивидендов и их использования. На этих позициях строится организация финансового, управленческого и стратегического учета собственности.
Агентские отношения охватывают вопросы гражданского, финансового и административного права, планирования, финансового учета, анализа и аудита, управленческого и стратегического учета, и их исследование требует использования системного подхода.
Системный подход в исследовании агентских отношений основан на взаимоувязке анализа, который раскрывает структуру и составные части явления, что приводит к пониманию деталей явления, и синтеза, акцентирующего внимание на теоретических позициях и функциях, т.е. на классификационных признаках, учетно-экономических составляющих и учетных инструментах. Это позволяет оценить уровень и эффективность использования агентских отношений в области управления и использования собственности.
Исходя из разработанной концепций бухгалтерских теорий капитала, а также по результатам исследования теоретических и практических источников по внешнему и доверительному управлению собственностью, диссертантом рассмотрены концептуальные подходы к агентским отношениям в финансовом, управленческом и стратегическом учете (схема 1).
Основой концептуальных подходов к агентским отношениям является вид деятельности, который определяется четырьмя основными позициями:
- критерии и регуляторы;
- наличие субъектно-объектных отношений собственности;
- поставленная цель и достигаемые результаты;
- концептуальные подходы к теориям собственности.
Все это требует, чтобы вид деятельности отражался в финансовом учете отдельно, так как по нему необходимо определить результаты, а самое главное, влияние отдельных факторов на изменение собственности.
Концептуальный подход к агентским отношениям в процессах учёта и аудита внешнего и доверительного управления собственностью определяется шестью блоками: бухгалтерские критерии и регуляторы (правовые отношения, финансирование развития, регуляторы), субъектно-объектные отношения, цель и результаты управления (платежеспособность, собственность, прибыль), концепций теорий капитала, самостоятельным видам деятельности в доверительном и внешнем управлении, системой учета и учетных инструментов (финансовый, интегрированный, управленческий и стратегический учет, система производных балансовых отчетов), направленными на обеспечение эффективного управления собственностью.
Учетные инструменты интеграции: система производных балансовых отчетов | |
Интегрированный управленческий учет | Интегрированный стратегический учет |
Финансовый учет | |
Доверительное управление собственностью | Внешнее управление собственностью |
Вид деятельности | |
Бухгалтерские критерии и регуляторы | Субъектно-объектные отношения | Цель и результаты | Концепции бухгалтерских теорий капитала |
Агентские отношения |
Рисунок 1 - Концептуальные подходы к агентским отношениям в финансовом, управленческом и стратегическом учете собственности
Системность проведенного исследования концепции агентских отношений сводилась к тому, что диссертант исходил из необходимости и целесообразности рассмотрения всех видов агентских отношений, а не только внешнего и доверительного управления.
В связи с этим исследовались наряду с внешним и доверительным управлением агентские отношения в виде административной деятельности на частных и государственных предприятиях, совместная деятельность, другие формы доверительных отношений (опекунство, исполнительство, попечительство).
В результате была получена бухгалтерская концепция агентских отношений в сфере собственности (табл. 2), которая выступает в качестве основы создания системы финансового, управленческого, стратегического учета и контроля внешнего и доверительного управления собственностью.
Таблица 2
Концепция агентских отношений
Агрегаты агентских отношений Виды агентских отношений | Правовая составляющая | Теоретические основы | Классификационные признаки | Учетно-экономические составляющие собственности | Учетные инструменты отражения собственности | ||||||||||||||||||||||||
Теория фирмы | Теория агентских отношений | Теория контроля | Теория гипотетических процессов | Отношения собственности | Балансовое регулирование | Доверительные процессы | Виды деятельности | Циклический характер | Деловая операция | Правило разумного поведения | Структурный анализ | Бухгалтерские | Контрольные и управленческие | иквидационные | |||||||||||||||
А. Внешнее управление | Комплекс законов, положений, инструкций, определяющих типы агентских отношений на основании ГК РФ и контрактного права | Стоимость фирмы как имущественного комплекса и контроль ее изменения | Платеже-способ-ность | Выбор системы показателей и учетных механизмов, которые обеспечивают контроль эффективного использования ресурсов в сфере агентских отношений | Нулевой балансовый отчет и система производных балансовых отчетов, разработанных на его основе | Право собственности, право владения, право распоряжения, право пользования | Собственность, платежеспособность, резервная система предприятия | Оценка использования ресурсов в доверительных процессах | Основная, операционная , внереализационная , чрезвычайная, доверительная, реорганизационная | Зарождение, развитие, расцвет, увядание, ликвидация | Формирование самостоятельного вида деятельности и показателей, его определяющих | Принятие обоснованных решений, обеспечивающих выживание предприятия | Определение влияния на разницу между чистыми пассивами и чистыми активами цен, залогов, платежеспособности, резервной системы, синергетического эффекта, внешних факторов | Активы | Чистые активы | Чистые пассивы | Капитал собственный | Имущественный комплекс | Группировка объектов | Результат доверительного управления | Бухгалтерский баланс | Отдельный баланс | Выделенный баланс | Нулевой баланс | Иммунизационный баланс | Хеджированный баланс | Стратегический баланс | Синергетический баланс | иквидационный баланс |
Б. Доверительное Управление | Собствен-ность | ||||||||||||||||||||||||||||
В. Простое товарищество | Прибыль | ||||||||||||||||||||||||||||
Г. Другие формы доверительных отношений | Результаты выполнения контракта | ||||||||||||||||||||||||||||
Д. Административ- ная деятельность | Прибыль | ||||||||||||||||||||||||||||
Разработанная диссертантом концепция агентских отношений в сфере собственности (внешнее управление, доверительное управление, простое товарищество, административная деятельность) включает правовую составляющую, теоретические основы (теории фирмы, агентских отношений, контроля, гипотетических процессов), классификационные признаки (отношения собственности, балансовое регулирование, доверительные отношения, виды деятельности, циклический характер, деловая операция, правило разумного поведения, структурный анализ), учетно-экономические составляющие (активы, чистые активы и пассивы, капитал, имущественный комплекс, группировка объектов, результат доверительного управления), учетный инструментарий бухгалтерского, контрольного, управленческого и ликвидационного характера (бухгалтерский баланс, отдельный баланс, выделенный баланс, производные балансовые отчеты, ликвидационный баланс).
Собственность, в контексте организации её учета, определяется в разрезе видов агентских отношений на основании правовой составляющей, теоретических основ, квалификационных признаков, учетных признаков и получаемых показателей собственности.
Концепция агентских отношений является основой создания системы финансового, управленческого, стратегического учета и контроля процессов внешнего и доверительного управления собственностью.
При разработке концептуальных подходов к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью диссертант придерживался концепции балансового определения обязательственных отношений с ориентацией на существующие балансовые теории, концепцию агентских отношений с точки зрения теоретических основ построения, классификационных признаков, учётно-экономических составляющих и учётных инструментов.
В результате теоретические аспекты обязательственных отношений во внешнем и доверительном управлении представлены данными табл. 3.
Приоритетность использования соответствующих балансовых теорий в обязательственных отношениях по результатам проведённого исследования может быть представлена следующим образом.
Эволюционно-адаптивная балансовая теория с учётным подходом денежные средства/чистые пассивы, с экономико-юридической трактовкой обязательственных отношений рекомендуется для доверительного управления собственностью.
Органическая балансовая теория, основанная на учётном подходе лактивы/кредиторская задолженность в приведённой стоимости, экономической трактовке обязательств и чистых активах по цене замещения, обеспечивает потребности и приоритеты внешнего управления собственностью.
Динамическая балансовая теория, основанная на учётном подходе доходы/расходы, экономической трактовке обязательств и исчислении чистых активов в экономической трактовке, соответствует потребностям административного управления собственностью.
Статическая балансовая теория, ориентированная на учётный подход лактивы/кредиторская задолженность, юридическую трактовку обязательственных отношений и определение собственности (чистых активов) в юридической трактовке, рекомендуется для решения юридических проблем перехода и реформирования собственности для административного, внешнего и доверительного управления собственностью.
Представленные диссертантом концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью ранжированы в соответствии с балансовыми теориями (статическая, динамическая, органическая, эволюционно-адаптивная) и характеризуется 8 агрегатами: используемые учетные подходы, трактовка обязательственных отношений, измеряемость сделок, законодательная составляющая, элементы балансовой теории (временная составляющая, экономические последствия, неопределенность и риск, момент признания в учете, регулирование платежеспособности, оценка), учетное отражение, определяющий бухгалтерский принцип, приоритетность использования в обязательственных отношениях.
Таблица 3
Концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью
| Балансовые теории | Концепции обязательственных отношений | Учетные подходы | Трактовки обязательственных отношений | Измеряемость сделок | Законодательная составляющая | Элементы балансовой теории | Учетное отражение | Определяю-щий бухгалтер-ский принцип | Приоритетность использования в обязательствен-ных отношениях | ||||||||
Временная составляющая экономического источника | Экономические последствия | Неопределен-ность и риск | Момент призна-ния в балансе | Регулирование платежеспособ-ности | Оценка | ||||||||||||
Балансовая | Текущая | Рыночная | Справедливая | ||||||||||||||
Статическая | Обязательственная концепция статического баланса | А/КЗ | Юридическая | Чистые активы в юридической трактовке | Теория обязательств | В прошлом | Изменение чистых активов и платежеспособности | Определяется по данным хеджированного производного балансового отчета | Возможно использование одного из 3-х принципов: начисления, оплаты, комбинированный | Отчет о движении денежных средств | Управление собственностью в исторической оценке | Управление платежеспособностью | Управление резервной системой | Управление собственностью | Главная книга и система производных балансовых отчетов | Определение финансового результата как изменение собственности за период | Юридические аспекты административ-ного, внешнего и доверительного управления собственностью |
Концепция долга как обязательств разного рода с данными ограничениями | |||||||||||||||||
Концепция обязательств по передаче активов или услуг | |||||||||||||||||
Концепция отказа от потенциального дохода | |||||||||||||||||
Динамическая | Обязательственная концепция динамического баланса | Д/Р | Экономическая | Чистые активы в экономии-ческой трактовке | В прошлом и настоящем | Определяется по данным иммунизационного производного балансового отчета | Соблюдение соотношения расходов между капитализацией и затратами и доходов между прибылью и обязательствами | Административ-ное управление собственностью | |||||||||
Концепция экономических обязательств предприятия | |||||||||||||||||
Органическая | Концепция обязательств как оттоков активов | А/КДП | Экономии-ческая | Чистые активы по цене заме-щения | В настоя-щем | Оценка активов и обязательств в ценах замещения | Внешнее управление собственностью | ||||||||||
Концепция приведенной текущей стоимости | |||||||||||||||||
Эволюционно-адаптивная | Концепция гипотетического удовлетворения обязательств | ДС/ЧП | Экономи-ко-юриди-ческая | Чистые пассивы | В настоящем и будущем | Изменение чистых пассивов | Гипотети-ческой реализации | Доверительное управление собственностью | |||||||||
Примечание: А - активы, КД - кредиторская задолженность, Д - доходы, Р - расходы, КДП - кредиторская задолженность в приведенной стоимости, ДС - денежные
средства, ЧП - чистые пассивы
2. Разработка методологии финансового и управленческого учета собственности.
На основе разработанной концепции агентских отношений в сфере собственности исследовались проблемы моделирования финансового, управленческого, стратегического учета, анализа, контроля и аудита внешнего и доверительного управления собственностью.
В результате предложена методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса, которая систематизирует процессы внешнего, доверительного и административного управления.
Разработанная методология управления собственностью предприятия как имущественного комплекса систематизирует процессы внешнего, доверительного и административного управления в разрезе девяти агрегатов (методы оценки бизнеса, риск и неопределенность, бухгалтерские принципы, организация бухгалтерии, управленческая стратегия, поддержание капитала, самостоятельный вид деятельности, бухгалтерские механизмы управления в виде системы производных балансовых отчетов, показатели собственности) и создает возможность организации контроля и управления платежеспособностью, резервной системой, реорганизацией, внешними факторами, собственностью на базе использования агрегированных и дезагрегированных показателей чистых активов и чистых пассивов и определения зоны безопасности на основе механизма петли ограничений. Проведенный комплексный анализ состояния бухгалтерского учета агентских отношений в сфере собственности позволил разработать методологию финансового учета агентских отношений в сфере собственности (табл. 4).
Организация учета по видам деятельности должна ориентироваться на интернациональную модель финансового учета, т.е. определение финансового результата и чистых активов по виду деятельности.
При этом финансовый результат по виду деятельности определяется вычитанием из доходов расходов по элементам, скорректированных на изменение производственных запасов за период. Таким образом, себестоимость по виду деятельности определяется не по произведенной, отгруженной и реализованной (троекратно) продукции, а сразу по показателю валовой продукции (однократно).
Таблица 4
Методология финансового учета агентских отношений в сфере собственности2
Агентские отношения в управлении собствен-ностью | Учетная политика | Интернациональная модель финансового учета | Самостоятельный вид деятельности | Организация учета | Консолидация отдельного баланса | Рекомендации по организации финансового учета | ||||||||
Производный балансовый отчет | Управленческий баланс | Информационная обеспеченность | Рекомендуемые счета | Субсчета | Элементы затрат | Остатки производственных ресурсов | Доходы | Финансовый результат | ||||||
Доверительное управление | Учредитель доверительного управления | Результат по виду деятельности определяется вычитанием из доходов расходов по элементам, скорректированных на изменение производственных запасов за период | Коммерческая деятельность (доверительное управление, внешнее управление, спонсорство и т.д.). Бюджетная деятельность (фондовый учет) | Для управления собственностью, платежеспособностью и резервной системой | Выделение активов роста из общей совокупности активов | В соответствии с интернациональной моделью финансового учета определяющие составные части процессов агентских отношений, закрепленные в договоре, и обеспечивающие эффективность организации внешнего и доверительного управления собственностью | Активы, обязательства, доходы, расходы, результаты | Около 100 видов, по некоторым предусмотрено присоединение к балансу учредителя доверительного управления. | 92 Доходы и расходы по доверительному управлению | 92. По каждому виду доверитель-ного управления используется субсчет | 30- Материальные затраты.31-Затраты по оплате труда.32- Отчисления на социальные нужды.33 - Амортизация.34 - Прочие затраты. 35 Затраты по отдельным видам деятельности.39 - Остаток материально-производственных запасов по видам деятельности | 39-1 Материалы.39-2 Незавершенное производство.39-3 Готовая продукция.39-4 Товары отгруженные.39-5 Товары.39-6 Расходы будущих периодов.39-7 Резерв предстоящих расходов | 92. По видам доверительного управления | 90 Продажи (по основной деятельности). 91 Прочие доходы и расходы (по операционной деятельности). 92 Доходы и расходы по доверительному управлению собственностью. 93 Доходы и расходы по внешнему управлению. 95 Доходы и расходы по другим видам агентских отношений. |
Внешнее управление | Учетная политика внешнего управления не предусмотрена | Не предусмотрено. Проблема снимается, если признать за отдельный вид деятельности. | 93 Доходы и расходы по внешнему управлению | 93. По каждому виду внешнего управления используется субсчет | 93. По видам внешнего управления | |||||||||
Совместная деятельность | Организация, ведущая учет совместной деятельности | Не являются юридическим лицом, не подлежит присоединению. | 95 Доходы и расходы по другим видам агентских отношений | 95. По каждому виду агентских отношений используется субсчет | 95. По другим видам внешних отношений | |||||||||
Рекомендации по организации финансового учета по видам деятельности предусматривают использование системы счетов и субсчетов, применяемых для определения финансового результата путем соизмерения доходов и расходов по элементам, скорректированных на изменение остатков производственных ресурсов за период.
Для этих целей диссертант предлагает использовать три счета:
92 - Доходы и расходы по доверительному управлению собственностью;
93 - Доходы и расходы по внешнему управлению;
95 - Доходы и расходы по другим видам агентских отношений.
Затраты по элементам учитываются на счетах 30, 31, 32, 33, 34, а их свод производится на счете 35 Свод затрат по отдельным видам деятельности.
Для учета остатков производственных ресурсов предлагается использовать систему субсчетов к счету 39 Остатки производственных ресурсов.
Финансовые результаты определяются на субсчетах к счету 99 Прибыли и убытки.
Таким образом, обеспечивается прогнозирование, учет, контроль и аудит основных видов деятельности на предприятии: основная деятельность; доверительная; внешнее управление; спонсорство; прочая.
В результате создается эффективная система организации учета по внешнему управлению, доверительному управлению собственностью, спонсорству с определением финансовых результатов и собственности и организацией контроля по каждому виду деятельности.
В современных условиях в России уделяется большое внимание развитию управленческого учета. Однако до сих пор не разработана концепция управленческого учета, которая изложила бы современное понимание управленческого учета и основные направления его развития и совершенствования.
Проведенная систематизация около 60 видов управленческого финансового и самостоятельного управленческого учета позволила определить методологию управленческого учета, формируемую двумя подходами:
- методологический подход к управленческому финансовому учету;
- методологический подход к дезинтегрированному управленческому учету.
Методологический подход к управленческому финансовому учету может быть сформирован как создание системы управления по одному из трех направлений (на базе рабочих планов счетов, на основе системы коэффициентов и на основе использования системы производных балансовых отчетов), основанных на использовании комплекса балансовых теорий, учетных подходов двух типов (лактивы/кредиторская задолженность, денежные средства/чистые пассивы) и использовании системы показателей собственности предприятия как имущественного комплекса, т.е. показателей чистых активов и чистых пассивов в целях управления реорганизацией, государственной помощью, собственностью, платежеспособностью, резервной системой, синергетическим эффектом, внешнего управления проблемными предприятиями, доверительного управление имуществом.
Методологический подход к дезинтегрированному управленческому учету основан на использовании теории центров ответственности и себестоимости, учетного подхода доходы/расходы и определении в системе управления показателей затрат, доходов и результатов в административных (цехи, службы) и функциональных разрезах (цепочки создаваемого продукта, функции предприятия).
В условиях доверительного и внешнего управления собственностью управленческий финансовый учет предпочтительнее по двум причинам:
- создается возможность обеспечения раздельного учета собственности по видам деятельности;
- в рамках раздельного учета по видам деятельности создается возможность организации соответствующей системы управленческого финансового учета доверительного и внешнего управления собственностью, являющегося основой рыночного преобразования собственности.
Методологические подходы к управленческому учету представлены данными схемы 2.
Управленческие системы, интегрированные в финансовый учет, основаны на соответствующих балансовых теориях, используют учетные подходы лактивы/кредиторская задолженность и денежные средства/чистые пассивы, обеспечивают управление на базе показателей собственности, т.е. чистых активов и чистых пассивов: управление реорганизацией, государственной помощью,
собственностью, платежеспособностью, резервной системой, синергетическим эффектом, внешнее управление проблемными предприятиями, доверительное управление имуществом.
Самостоятельные системы управленческого учета ориентированы на использование теорий центров ответственности и себестоимости, учетный подход доходы/расходы и на управление затратами, доходами и результатами в административных (цехи, службы) и функциональных разрезах (цепочки создаваемого продукта, функции предприятия и др.).
3. Создание методики управленческого и стратегического учета процессов внешнего и доверительного управления собственностью.
Методология управленческого учета собственности предусматривает использование двух самостоятельных методологических подходов: управленческий финансовый учет собственности, интегрированный в финансовую бухгалтерию; отдельный управленческий учет собственности.
В условиях доверительного и внешнего управления собственностью предпочтительнее организовать управленческий финансовый учет по двум причинам:
- создается возможность обеспечения раздельного учета собственности по видам деятельности (основная, операционная, доверительное управление, внешнее управление, реорганизационная деятельность и др.);
- в рамках раздельного учета по видам деятельности создается возможность организации соответствующей системы управленческого финансового учета доверительного и внешнего управления собственностью, являющегося основой рыночного преобразования собственности.
Разработанная диссертантом методика управленческого финансового учета собственности представлена данными таблицы 5.
Построение методики основано на использовании комплекса положений, формирующих систему управленческого финансового учета собственности и, в частности: объекты управленческого финансового учета; подлежащие учету, анализу и контролю показатели собственности; используемые учетные инструменты финансовой инженерии.
Таблица 5
Методика управленческого финансового учета собственности предприятия3
Агрегаты методики Учетные механизмы | Показатели собственности | Функции методики | Справочные и нормативные данные | |||||||
Система оценок | Специальные факторы | Корректирующие факторы | Норматив собственности | Пересчет в МСФО | Отраслевые нормативные данные | |||||
Отдельные балансы | Балансовый показатель собственности | Рыночный показатель собственности | Не применяется | Один из трех показателей: чистый дисконтированный денежный поток, биржевая стоимость акций, комплексный метод | Балансовая, рыночная, справедливая, текущая, замещения, восстановительная, залоговая, ликвидационная | Комплекс специфических факторов: реорганизационных, синергетических, агрегатов резервной системы, иммунизационных, актуарных, стратегических, виртуальных | Результаты внутреннего и внешнего аудита, государственных контрольных органов, экспертных заключений и др. | Система показателей, характеризующая собственность: активы, чистые активы, чистые пассивы, специализированные чистые пассивы | Используется трансформационный производный балансовый отчет и другие трансформационные отчетные формы | Комплекс экономических среднеотраслевых данных по отрасли |
Прогнозные балансы | ||||||||||
Нулевая балансовая концепция | Реализация Контрольной функции | |||||||||
Фрактальные (сетевые) производные балансовые отчеты | Определение изменения покупа-тельской способности | |||||||||
Разработанная и апробированная методика управленческого финансового учета собственности основана на использовании основных учетных механизмов (внебалансовых, отдельных, балансовых, нулевых, прогнозных, производных балансовых и фрактальных балансовых отчетов), позволяющих получать и использовать систему показателей собственности (чистые активы, чистые пассивы, специализированные чистые пассивы, показатели капитализации), обеспечивая решение проблем прогнозирования, управления резервной системой, синергетическим эффектом, собственностью, государственной помощью в различных оценках и во временных и территориальных фракталах.
Функции методики построены на использовании системы оценок, специальных факторов и корректирующих факторов, а также адекватных справочных и нормативных данных.
Методика управленческого финансового учета собственности позволяет в рамках финансового учета организовать управление собственностью на базе использования производных балансовых отчетов и показателей чистых активов, чистых пассивов и специализированных чистых пассивов.
В условиях рыночных отношений одной из важнейших проблем является понятие вида деятельности и его использование в учёте.
Исследование теоретических источников, практического опыта и научно-исследовательских работ многих авторов позволило установить наличие девяти видов деятельности в российской экономике: основная, операционная, внереализационная, чрезвычайная, доверительное управление собственностью, внешнее управление, реорганизационная деятельность, инвестиционная деятельность, совместная деятельность.
При этом многие теоретические и практические вопросы вида деятельности до сих пор не решены, не исследованы полностью. Вопрос и с идентификацией вида деятельности, особенно это касается доверительного управления собственностью, внешнего управления и реорганизационной деятельности, которые в России не признаются самостоятельными видами деятельности.
В результате диссертантом разработан методический подход к организации учёта по видам деятельности (табл. 6), ориентированный на создание системы
Таблица 6
Методические подходы к организации учета по видам деятельности4
Агрегаты Виды деятельности | Бухгалтерские принципы | Подведение итогов | Интернациональная модель финансового учета | ||||||
Доходы | Расходы | Результаты | Затраты по элементам | Изменение остатков ресурсов | Фактическая себестоимость | ||||
Основная | Принцип раздельного обязательства и раздельной ответственности | Хозяйствующей единицы | При оценке активов или пассивов баланса каждая составная часть статьи актива или пассива должны оцениваться в отдельности | В соответствии с ПБУ 9/99 Доходы организации | В соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации | В соответствии с ПБУ 17/02 Финансовые результаты | 5 элементов затрат: материалы, оплата труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие расходы | 7 остатков производственных ресурсов: материалы, незавершенное производство, товары, товары отгруженные, готовая продукция, расходы будущих периодов, резерв предстоящих расходов | Затраты по элементам корректируются на изменение производственных запасов за период |
Доверительное управление собственностью | Хозяйствующей единицы | ||||||||
Внешнее управление | Хозяйствующей единицы | ||||||||
Совместная деятельность | Хозяйствующей единицы | ||||||||
финансового учёта, построенного на определении фактической себестоимости по видам деятельности путём корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период и определением финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами.
Методический подход к организации и методологии финансового учёта по видам деятельности ориентирован на использовании принципа раздельного обязательства и раздельной ответственности и на комплекс других принципов, обеспечивающих продолжение деятельности, возможность определения и реализации синергетического эффекта по видам деятельности и создание системы финансового учёта, построенного на определении фактической себестоимости по видам деятельности путём корректировки затрат по элементам на изменение производственных запасов за период и определением финансового результата соизмерением доходов со скорректированными затратами.
В процессе обобщения основных стратегических идей и направлений было установлено, что ряд вопросов стратегического учета, анализа и аудита в отечественной и зарубежной науке исследованы в недостаточной степени:
- механизм стратегического учета;
- алгоритм стратегического учета и учетные аспекты их реализации;
- моделирование стратегического учета в процессах внешнего, доверительного управления и реорганизации собственности.
Все эти проблемы решены в разработанной диссертантом методике стратегического учета собственности (табл.7).
В методике стратегического учета собственности представлено пять самостоятельных видов деятельности, не считая основной деятельности, которая во всех случаях имеет место наряду с одним-двумя видами деятельности, указанными ниже:
- внешнее управление;
- доверительное управление;
- реорганизационная деятельность;
- реструктуризация собственности;
- венчурная деятельность.
Таблица 7
Методика стратегического учета собственности5
Агрегаты и субагрегаты методики Виды деятельности | Активы предприятия |
Обязательства предприятия | Капитал предприятия | Стратегический учет | Синергетический эффект | Резервная система предприятия | ||||||||||||||
Внешнее управление | Учетный подход доходы/расходы | Учетный подход лактивы /кредиторская задолженность | Учетный подход денежные средства/чистые пассивы | Ожидаемая доходность | Внутренняя норма доходности | Время окупаемости | Время окупаемости по дисконтированным потокам. | Стоимость предприятия | Рентабельность предприятия | Обеспечение обязательств | Управление обязательствами | Погашение обязательств | Принцип ликвидности обязательств | Критерий эффективности | 12 моделей оценки стоимости капитала | 8 концепций капитала | А-К=К; А+П-Р=К; АПК=К; ПА=РС-РСК; Активы = Ограничения активов | Учетные механизмы отражения (стратегический, фрактальный производные балансовые отчеты) | Учетный механизм (разница результата синергетического производного балансового отчета и объединенного баланса ) | 7 агрегатов резервной системы предприятия |
Доверительное управление | ||||||||||||||||||||
Реорганизационная деятельность | ||||||||||||||||||||
Реструктуризация собственности | ||||||||||||||||||||
Венчурная деятельность | ||||||||||||||||||||
Самостоятельным видом деятельности (в рамках финансового учета) в соответствии с интернациональной моделью финансового учета является деятельность, обладающая следующими учетными характеристиками:
- отражение изменения входящих и исходящих производственных ресурсов;
- затраты по виду деятельности учитываются по экономическим элементам;
- продажи, выручка, доходы учитываются по виду деятельности;
- определяется финансовый результат;
- организуется управленческий финансовый учет;
- создается эффективная система контроля с количеством учетно-контрольных точек в пределах 15-20 (7 остатков входящих и исходящих ресурсов, 5 элементов затрат, от 1 до 10 видов реализации).
Самостоятельные виды деятельности в соответствии с разработанной методикой стратегического учета собственности характеризуются шестью агрегатами:
- активы предприятия;
- обязательства предприятия;
- капитал предприятия;
- стратегический учет;
- синергетический эффект;
- резервная система предприятия.
Разработанная диссертантом методика стратегического учета собственности обеспечивает организацию учета, контроля и анализа по пяти видам деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность) с определением собственности исходя из активов, обязательств и капитала, используя механизмы стратегического учета, учета синергизма и контроля состояния резервной системы предприятия.
4. Моделирование процессов учета резервной системы предприятия и процессов реформирования собственности.
Анализ российских и зарубежных работ в области исследования резервной системы предприятия показал отсутствие концепции резервной системы, основной идеи, связывающей самые разнообразные системы защиты предприятия от катастрофы.
По мнению диссертанта, таким подходом может быть избрана концепция обязывающего события, а таких событий в условиях риска и неопределенности довольно много и все они требуют учета.
Исходя из этих соображений, концепция резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов, из которой вытекает разработанная диссертантом модель резервной системы предприятия (схема 3).
Решение проблемы управления состоянием резервной системы институциональных единиц видится диссертантом в разработке и апробации аккумулированного механизма учета действия укрупненных агрегатов резервной системы на показатель собственности предприятия как имущественного комплекса, для чего в диссертации:
- сформирована модель учетно-аналитического обеспечения и управленческого учета резервной системы предприятия;
- разработан конкретный механизм, позволяющий определить и проанализировать состояние резервной системы предприятия и на этой основе принимать тактические и стратегические решения.
Модель позволяет организовать управленческий финансовый учет резервной системы предприятия на базе использования системы производных балансовых отчетов, что соответствует требованиям внешнего и доверительного управления собственностью, и построена с использованием следующего алгоритма, включающего семь итераций:
1ая итерация - начальный оператор, т.е. бухгалтерский баланс, обеспечивающий формирование исходного приближения к фактическим чистым активам;
Компенсирующая риск позиция или комплекс позиций | Агрегаты резервной системы | Счета и субсчета резервов | |||||||||
Основные обязывающие события и их характеристика | |||||||||||
Рыночная, налоговая, кадровая, инновационная политика | Неопределенность события | Производные балансовые отчеты | Иммунизация активов и обязательств | ||||||||
Параметры риска события | Теория предельных значений | Страхование | |||||||||
Размер события | Концептуальный подход к обязывающему событию | Хеджирование цен и процентных ставок | |||||||||
Срок возникновения события | Собственность | Залоги, гарантии | |||||||||
Хеджирование как страхование от потерь | |||||||||||
| Хеджирование как управление риском | ||||||||||
Чистые активы | Чистые пассивы | Специализированные чистые пассивы | |||||||||
Схема 3. Модель резервной системы предприятия
2ая итерация - оценка и постановка на учет агрегатов резервной системы с определением изменения чистых активов;
3ья итерация - получение хеджированного баланса и определение на его базе хеджированных чистых активов;
4ая итерация - составление хеджированного производного балансового отчета на основе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств с получением чистых пассивов;
5ая итерация - ввод информации, характеризующей предельные значения собственности (чистых пассивов);
6ая итерация - определение рисковых активов с определенной степенью вероятности и ввод информации в производный балансовый отчет интегрированного риска;
7ая итерация - получение стратегического хеджированного производного балансового отчета с показателем стратегических чистых пассивов.
Модель резервной системы предприятия формируется и реализуется на возможности обезопасить предприятие от основных обязывающих событий (рыночных, налоговых, таможенных, инновационных, кадровых и др.) на базе использования агрегатов резервной системы как компенсирующей риск комплексной позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов.
Разработанная и апробированная модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью обеспечивает переход от финансового котлового к финансовому учету по видам деятельности и рекомендует использовать следующие производные балансовые отчеты (в зависимости от видов деятельности)(табл.8).
Основная деятельность в первую очередь нуждается в управлении резервной системой и поэтому используются хеджированный производный балансовый отчет и производный балансовый отчет интегрированного риска.
При реорганизационной деятельности используются в основном два вида инструментов финансовой инженерии:
- реорганизационный производный балансовый отчет - для отражения процессов реорганизации (слияние, поглощение, присоединение, выкуп, дробление, преобразование, приобретение, санирование, ликвидация);
- синергетический производный балансовый отчет - для определения синергетического эффекта, который принимается во внимание при реорганизационных процессах.
Доверительное управление собственностью использует, как правило, органический или субстанционный производные балансовые отчеты, позволяющие определить и проконтролировать реальную стоимость предприятия как имущественного комплекса (в рыночной, справедливой или стоимости замещения).
Внешнее управление использует преимущественно иммунизационный производный балансовый отчет, так как основная решающая задача сводится к достижению нормальной платежеспособности предприятия, т.е. нулевой или пассивной иммунизации.
Таблица 8
Модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью6
Агрегаты и подагрегаты модели Виды деятельности | Финансовый результат | Управление видом деятельности и организация контроля основных показателей | Контрольные возможности системы | |
Учет по видам деятельности | ||||
Действующая | Предлагаемая | |||
Основная | Использование структурированного плана счетов на базе 30-х счетов с применением инструментов бухгалтерского инжиниринга | Хеджированный производный балансовый отчет | Котловой метод финансового учета с отражением видов деятельности по счетам 90, 91, 99, 08, 58 | Центр прибыли |
Реорганизаци-онная | Реорганизационный и синергетический производные балансовые отчеты | Центр возникновения затрат | ||
Доверительное управление | Органический и субстанционный производные балансовые отчеты | Центр собственности | ||
Внешнее управление | Иммунизационный производный балансовый отчет | Центр собственности | ||
5. Реализация достигнутых результатов управления резервной системой, платежеспособностью и реорганизацией собственности.
Разработанная и апробированная модель стратегического учета в процессах управления и реорганизации собственности включает пять самостоятельных видов деятельности (внешнее и доверительное управление, реорганизационная, реструктуризационная и венчурная деятельность), определяемых соответствующим механизмом, алгоритмом и результатами стратегического учета.
Механизм стратегического учета основан на бухгалтерском балансе, системе стратегических факторов, их анализе и оценке с отражением в ведомости стратегических проводок, получении стратегического и стратегического производного бухгалтерских балансов с определением и использованием в управлении показателей чистых активов и чистых пассивов.
На базе представленного механизма и алгоритма стратегического учета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ Стратегический производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2006612314 от 04.07.2006г.), предназначенная для определения реальной стоимости предприятия как экономического комплекса при реализации выбранной им стратегии и обеспечивающая постановку на учет факторов внешнего воздействия в целях характеристики сложившейся стратегической ситуации на базе показателей собственности в виде чистых активов и чистых пассивов.
Макет хеджированного, хеджированного производного и хеджированного стратегического балансового отчета апробирован в практических условиях и включает восемь разделов, позволяющих оценивать экономическую ситуацию и разрабатывать оперативные, тактические и стратегические мероприятия по ее адекватному воплощению.
На основе данного макета диссертантом разработана, зарегистрирована и апробирована программа для ЭВМ Хеджированный производный балансовый отчет (Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ № 2006612315 от 04.07.2006г.), предназначенная для информационного обеспечения управления рисками и резервной системой предприятия на основе определения ее состояния с использованием агрегированных и дазагрегированных показателей собственности.
Организацию управленческого учета платежеспособности целесообразно строить на базе использования иммунизационного производного балансового отчета.
Макет иммунизационного производного балансового отчета, включает бухгалтерский баланс, корректировочные бухгалтерские проводки и корректировочный баланс, иммунизационные бухгалтерские проводки и иммунизационный баланс, гипотетические процессы реализации активов удовлетворения обязательств и получение на их основе иммунизационного производного балансового отчета, что в комплексе обеспечивает получение информации и организацию управления платежеспособностью.
В системе производных балансовых отчетов бухгалтерские проводки составляются по разделам баланса, так как в данном случае важно определить показатели чистых активов и чистых пассивов.
Управленческий учет платежеспособности включает семь итераций и обеспечивает управление платежеспособностью с учетом размеров и сроков платежей, процентных ставок и риска на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов и определяемых на их основе нулевого, активного и пассивного сроков возмещения.
Как правило, реорганизация компаний производится ради получения и реализации синергетического эффекта. Разработанная модель синергетического эффекта, организации и методики его учета ориентирована на четыре самостоятельных вида деятельности, связанных с управлением и реорганизацией собственности.
Отражение синергизма и синергетического эффекта производится с помощью синергетических бухгалтерских проводок с получением синергетического баланса и синергетического производного балансового отчета.
Синергетический эффект определяется вычитанием из чистых пассивов по данным синергетического производного балансового отчета чистых активов по объединенному бухгалтерскому балансу.
Рекомендуемая модель синергетического эффекта, организации и методики его учета обеспечивает определение и раздельный учет по внешнему управлению, реорганизационной, реструктуризационной и венчурной деятельности синергетических чистых активов и пассивов.
Представленные в диссертации рекомендации по организации финансового, управленческого и стратегического учета операций внешнего и доверительного управления собственностью предприятий обеспечат эффективность и прозрачность их учетного отражения, возможность проведения контрольных процедур и использования полученной информации в управлении ресурсным потенциалом институциональных единиц.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Управление собственностью представляет собой двоякий процесс: с одной стороны, это управление конкретным имуществом и конкретными активами, проводимое на основании системы договоров; с другой стороны, результаты управления проявляются в изменении капитала, его структуры и стоимости.
Бухгалтерское понятие капитала определяется уравнением собственности, учетным подходом и комплексом факторов управления собственностью предприятия как имущественного комплекса на базе использования агрегированных и дезагрегированных показателей чистых активов и чистых пассивов и определения зоны и маржи безопасности.
Организация учета по видам деятельности ориентирована на использование интернациональной модели финансового учета и определение себестоимости, финансового результата и чистых активов по показателю валовой продукции однократно, а не троекратно по произведенной, отгруженной и проданной.
Методики управленческого и стратегического учета собственности обеспечивают организацию учета, контроля и анализа по видам агентских отношений с определением собственности исходя из активов, обязательств и капитала, используя механизмы бухгалтерского инжиниринга.
Резервная система предприятия формируется и реализуется на базе использования агрегатов резервной системы как комплексной компенсирующей риск позиции в условиях возможности выбора и реализации предельных значений чистых активов и чистых пассивов.
Представленные в диссертации рекомендации по организации финансового, управленческого и стратегического учета операций управления собственностью предприятий обеспечивают эффективность и прозрачность их учетного отражения, возможность проведения контрольных процедур и использования полученной информации в управлении ресурсным потенциалом институциональных единиц.
Публикации в перечне ведущих научных журналов, рекомендуемых ВАК России на соискание ученой степени доктора наук
1. Курсеев, Д.В. Теоретические аспекты учета резервной системы предприятия // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - Ростов-н/Д.-2006. - №1. - 0,63 п.л.
2. Курсеев, Д.В. Моделирование учетных процессов, используемых в управлении собственностью предприятия // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. Приложение. - 2006. - №6. - 0,88 п.л.
3. Курсеев, Д.В. Теоретические аспекты обязательственных отношений в процессах внешнего и доверительного управления собственностью // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. Приложение. - 2006. - №5. - 0,63 п.л.
4. Курсеев, Д.В. Организация и методика финансового учета агентских отношений в сфере собственности // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. Приложение. - 2006. - №6. - 0,81 п.л.
5. Курсеев, Д.В. Управленческий учет платежеспособности // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. Приложение. - 2006. - №7. - 0,68 п.л.
6. Курсеев, Д.В. Стратегический учет собственности в процессах внешнего и доверительного управления // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. Приложение. - 2006. - №8. - 0,66 п.л.
7. Курсеев, Д.В. Структурный анализ собственности предприятия // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - Краснодар. - 2006. - №436(478). - 0,13 п.л.
8. Курсеев, Д.В. Агентские отношения в процессах внешнего и доверительного управления собственностью // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. Общественные науки. Спецвыпуск. - 2006. - 0,67 п.л.
9. Курсеев, Д.В. Моделирование стратегического учета собственности // Научная мысль Кавказа. Северо-Кавказский научный центр высшей школы. - 2006. - №9. - 0,54 п.л.
10. Курсеев, Д.В. Бухгалтерские теории капитала в процессах внешнего, доверительного и административного управления // Известия высших учебных заведений. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. -2006. - № 10. - 0,42 п.л.
Монографии
11. Курсеев, Д.В. Бухгалтерский учет агентских отношений: концепция, теория, практика: Монография / Д.В. Курсеев. - Москва: Финансы и статистика, 2007. - 12 п.л.
12. Курсеев, Д.В. Агентские отношения в процессах внешнего и доверительного управления собственностью: бухгалтерское моделирование и учет: Монография / Д.В. Курсеев. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2003 - 8,88 п.л.
13. Курсеев, Д.В. Управленческий и стратегический учет процессов внешнего и доверительного управления собственностью предприятия. Монография. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2004 - 9,0 п.л.
14. Курсеев, Д.В. Актуальные проблемы интернациональной модели финансового учета: производственная и финансовая оптика: Монография / под общ. Ред. В.И Ткача, Г.Е. Крохичевой, Е.И. Муругова и др. - Ростов-н/Д: РГСУ, 2006 - 274с. - 17,13 п.л. (в том числе авторских 3,38 п.л.)
15. Курсеев, Д.В. Практика подготовки и использования ликвидационных балансов в Российской экономике: Монография / Д.В. Курсеев. - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1998 - 4,1 п.л.
Прочие публикации
16. Курсеев, Д.В. Организация бухгалтерского финансового учета по видам деятельности // Известия Ростовского государственного строительного университета: Научно-технический журнал. - Ростов н/Д: РГСУ, 2007 - 0,39 п.л.
17. Курсеев, Д.В. Модель учета реорганизационных процессов, доверительного и внешнего управления собственностью предприятия (статья) // Бухгалтерский учет, анализ и аудит в рыночной экономике: проблемы и решения - Ростов н/Д: РГСУ, 2006 - 0,68 п.л.
18. Курсеев, Д.В. Классификационные признаки, учетно-аналитические составляющие и механизмы отражения агентских отношений (статья) // Новые направления бухгалтерского учета и аудита на современном этапе развития экономики - Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 - 1,0 п.л.
19. Курсеев, Д.В. Концепция агентских отношений в процессах учета внешнего и доверительного управления собственностью (статья) // Новые направления бухгалтерского учета и аудита на современном этапе развития экономики Ч Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 Ч 0,88 п.л.
20. Курсеев, Д.В. Концептуальные подходы к обязательственным отношениям во внешнем и доверительном управлении собственностью (статья) // Развитие бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях конкурентной среды Ч Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 Ч 0,58 п.л.
21. Курсеев, Д.В. Концептуальный подход к видам деятельности и учетный механизм его реализации (статья) // Развитие бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях конкурентной среды Ч Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 Ч 0,83 п.л.
22. Курсеев, Д.В. Концепции бухгалтерских теорий капитала, их характеристики и использование (статья) // Развитие бухгалтерского учета, анализа и аудита в условиях конкурентной среды Ч Ростов-н/Д: РГСУ, 2005 Ч 0,5 п.л.
23. Курсеев, Д.В. Управленческий финансовый учет: теоретический аспект (статья) // Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 0,42 п.л.
24. Курсеев, Д.В. Управление платежеспособностью предприятия (статья) // Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 0,42 п.л.
25. Курсеев, Д.В. Концепция резервной системы предприятия (статья) // Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 0,42 п.л.
26. Курсеев, Д.В. Бухгалтерская модель управления собственностью предприятия как имущественного комплекса (статья) // Бухгалтерский учет и анализ в системе управления предприятием - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 1,08 п.л.
27. Курсеев, Д.В. Финансовый учет внешнего и доверительного управления собственностью (статья) // Бухгалтерский учет и анализ в системе управления предприятием - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 1,46 п.л.
28. Курсеев, Д.В. Концепция управленческого учета и ее использование во внешнем и доверительном управлении собственностью (статья) // Бухгалтерский учет и анализ в системе управления предприятием - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 1,08 п.л.
29. Курсеев, Д.В. Учетно-аналитические аспекты управления резервной системой организаций (статья) // Учетно-аналитическое обеспечение управления предприятиями в условиях рыночной экономики - Ростов н/Д: РГСУ, 2005 - 0,46 п.л.
30. Курсеев, Д.В. Организация стратегического учета на предприятии (статья) //Актуальные вопросы учетно-аналитического обеспечения управления предприятиями - Ростов н/Д: РГСУ, 2006 - 0,25 п.л.
31. Курсеев, Д.В. Принципы бухгалтерского учета по видам деятельности (статья) // Материалы международной научно-практической конференции Строительство - 2007 - Ростов н/Д:РГСУ, 2007 - 0,08 п.л.
32. Курсеев, Д.В. Управленческий финансовый учет собственности предприятия (статья) // Материалы международной научно-практической конференции Строительство - 2007 - Ростов н/Д:РГСУ, 2007 - 0,08 п.л.
33. Курсеев, Д.В. Нулевые балансовые отчеты в системе управления финансовыми потоками (статья) // Материалы региональной научно-практической конференции Маркетинг и логистика рыночной экономики - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1998 - 0,1 п.л.
34. Курсеев, Д.В. Оценка бизнеса в условиях рыночной экономики (статья) //Ваш консультант информ. - 1999. - №4. - 0,1 п.л.
35. Курсеев, Д.В. Оценка активов предприятия (статья) // Юбилейная международная научно-практическая конференция Строительство - 1999 - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 0,1 п.л.
36. Курсеев, Д.В. Определение рыночной стоимости предприятия на основе нулевых балансов (статья) // Юбилейная международная научно-практическая конференция Строительство - 1999 - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 0,1 п.л.
37. Курсеев, Д.В. Использование нулевых балансов при реструктуризации капитала (статья) // Межвузовская научно-практическая конференция. Тезисы докладов Вопросы методики и методологии формирования учетной политики предприятия - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 1,25 п.л.
38. Курсеев, Д.В. Ликвидационные балансы в финансовом аудите (статья) // Межвузовская научно-практическая конференция Проблемы совершенствования бухгалтерского учета и аудита в условиях рынка - Ростов н/Д: Ростовский государственный строительный университет, 1999 - 0,1 п.л.
39. Курсеев, Д.В. Бухгалтерский учет износа и амортизации (статья): Изд. Приор, Москва, 2000 г. - 3,0 п.л.
40. Курсеев, Д.В. Переход на принцип начислений в целях налогообложения (статья) // Тезисы зональной научно-практической конференции (в рамках Южного Федерального округа) 27-29 октября 2000г. Актуальные вопросы бухгалтерского учета, аудита и налогообложения в России - Ростов-н/Д: Ростовский государственный экономический университет, 2000 - 0,1п.л.
41. Курсеев, Д.В. Бухгалтерское оформление хозяйственных договоров (статья): Практическое пособие: Изд. Приор, Москва, 2001 г. - 3,0 п.л.
42. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договоров мены и бартера (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №4. - 0,1 п.л.
43. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора простого товарищества (совместной деятельности) (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №4. - 0,1 п.л.
44. Курсеев. Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора доверительного управления имуществом (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №4. - 0,1п.л.
45. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора купли-продажи (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №5.- 0,1п.л.
46. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора финансовой аренды (лизинга) (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №5. - 0,1п.л.
47. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора на переработку давальческого сырья (толлинга) (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №5. - 0,1п.л.
48. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора финансирования под уступку денежного требования (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №5. - 0,1п.л.
49. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора коммерческой концессии (франчайзинга) (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №5. - 0,1п.л.
50. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Организация бухгалтерской экспертизы хозяйственных договоров на предприятии и учет их налогообложения (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №6. - 0,1п.л.
51. Курсеев, Д.В., Ткач В.И., Богатая И.Н., Щемелев А.Н. Бухгалтерская экспертиза договора комиссии (статья) // Ежемесячный специальный журнал Деловая информация Ч Ростов-н/Д, 2001, №6.- 0,1п.л.
Зарегистрированные патенты
52. Программа для ЭВМ Стратегический производный балансовый отчет (Свидетельство регистрации программы для ЭВМ № 2006612314 от 04.07.2006г.)
53. Программа для ЭВМ Хеджированный производный балансовый отчет (Свидетельство регистрации программы для ЭВМ № 2006612315 от 04.07.2006г).
1 В диссертации представлено семь теорий капитала, характеризуемых десятью агрегатами концепций.
2 В диссертации методология финансового учета представлена девятью блоками.
3 В диссертации методика представлена семью механизмами и четырьмя блоками
4 В диссертации представлены девять видов деятельности
5 В диссертации методика представлена шестью агрегатами и восьмью подагрегатами.
6 В диссертации модели представлены шестью агрегатами и двенадцатью подагрегатами
Авторефераты по всем темам >>
Авторефераты по экономике