Авторефераты по всем темам >>
Авторефераты по экономике
На правах рукописи
ВАСИЛЬЕВА Анастасия Владимировна
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ РЕСУРСНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ СУБЪЕКТАМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ПРОЕКТОВ РАЗВИТИЯ
Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика предпринимательства)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2012
Работа выполнена на кафедре менеджмента и маркетинга туризма ГАОУ ВПО города Москвы Московский государственный институт индустрии туризма им. Ю.А. Сенкевича.
Научный руководитель Бобошко Владимир Иванович доктор экономических наук Официальные Алавердов Ашот Робертович оппоненты доктор экономических наук, профессор заведующий кафедрой Управления человеческими ресурсами НОУ ВПО Московский финансовопромышленный университет Синергия Гореньков Виктор Николаевич кандидат экономических наук ведущий аудитор ЗАО Первая аудиторская компания Ведущая организация ФГБОУ ВПО Российский государственный торгово-экономический университет
Защита состоится л28 ноября 2012 г. в 14:00 на заседании диссертационного совета Д 850.006.01 по экономическим наукам при НОУ ВПО Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы по адресу: 125319, Москва, ул. Планетная, 36.
С диссертацией можно ознакомиться в читальном зале НОУ ВПО Московская академия предпринимательства при Правительстве Москвы по адресу: 125319, Москва, ул. Планетная, 36.
Электронная версия автореферата размещена на сайте ВАК Минобрнауки России Автореферат разослан л26 октября 2012 г.
Ученый секретарь диссертационного совета Л.А.Каргина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время предпринимательская деятельность является одним из главных приоритетов развития конкурентоспособности национальной экономики на глобальных рынках высокотехнологичной продукции. В этих условиях многие отечественные компании и государственные учреждения выделяют достаточно большие объемы средств на разработку и адаптацию современных образцов продукции, что ведет к появлению большого количества проектов развития различного уровня.
Большие объемы выделяемых ресурсов предполагают достаточно интенсивный и всеобъемлющий контроль правильности расходования выделяемых ресурсов. Однако в современных условиях существуют достаточно высокие угрозы злоупотреблений на различных уровнях принятия решений. В связи с этим существующие инструменты контроля, выявления недобросовестных ресурсных операций должны отвечать существующим условиям реализации проектов развития. Здесь нужно учитывать особенности предпринимательской деятельности, когда достаточно сложно заранее спланировать требуемые объемы ресурсов.
Поэтому для выявления правильности расходования ресурсов необходимы не только аудиторские операции контроля бухгалтерской отчетности, но и адаптация операций планирования ресурсных потребностей.
Использование комплексного подхода к определению ресурсных потребностей позволяет существенно повысить возможности выявления нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития, а также получить достаточно объективную оценку реальных ресурсных потребностей. Тем не менее, субъект контроля должен обладать возможностью маневра при определении недобросовестных ресурсных операций, поэтому в рамках инструментария целесообразно учитывать различные мягкие нормативы.
Очень важным аспектом рассматриваемой научной проблемы является наличие нескольких уровней ответственности при распределении ресурсов, во-первых, существует уровень отношений государство - компания, реализующая проект развития, во-вторых, существует уровень компания - руководство проекта, в-третьих, уровень руководство проекта - исполнители. На каждом из уровней действует субъект контроля, который должен оценивать добросовестность ресурсных операций и принимать решения об удовлетворении ресурсных потребностей. Фактически это означает, что бухгалтерская отчетность не является единственным источником информации для принятия решений по выявлению нецелевого расходования ресурсов.
Также проблема контроля ресурсов усугубляется различным качеством профессиональных компетенций руководителей на разных уровнях отношений между субъектом и объектом контроля реализации проектов развития. Эту проблему необходимо решать на основании распределения функций контроля и прогнозировать ресурсных потребностей с учетом возможности взаимного и перекрестного контроля.
Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод об актуальности, теоретической и практической значимости решения научной задачи по выявлению нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития.
Степень изученности проблемы. Проблемы эффективного ресурсного обеспечения предпринимательской деятельности рассматривались в работах видных отечественных и зарубежных ученых: П. Друкера, Р. Кемпбелла, Э. Мэнсфилда, И. Перлаки, Й. Шумпетера. Однако в работах указанных авторов не учитываются проблемы современного менеджмента в предпринимательстве в части разнообразия используемых ресурсов, появления новых видов ресурсов, используемых в предпринимательской деятельности.
Отдельные проблемы эффективности ресурсного обеспечения предпринимательской деятельности отражены в работах отечественных специалистов: А. Амосова, В. Баутина, В. Горшенина, В. Закшевского, С.
Ильенковой, А. Нехамкин. Однако в данных работах рассматриваются ситуации, когда дефицит ресурсных потребностей не является критическим для успешной реализации проекта развития, поэтому выявление нецелевого использования ресурсов не является приоритетной задачей руководства проектом.
Таким образом, научная задача выявления нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития до настоящего времени остаются слабо исследованной, а прикладные разработки в этом направлении ориентированы, прежде всего, на бухгалтерские данные и аудиторские проверки, которые в условиях мягких нормативов не ведут к значимым результатам в процессе контроля.
Цель работы заключается в решении научной задачи по разработке направлений повышения эффективности мероприятий по выявлению нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития. В соответствии с поставленной целью в диссертации сформулированы следующие задачи:
выявить особенности нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития;
обосновать признаки классификации операций по нецелевому расходованию ресурсов (недобросовестных ресурсных операций) в предпринимательской деятельности;
разработать инструментарий и механизм повышения качества оценки ресурсных потребностей при реализации проектов развития;
адаптировать инструментарий нечетких множеств для построения карт ресурсных лимитов на основании диаграммы критических потерь для каждого ресурса, используемого при реализации проекта развития;
разработать методику и показатели оценки эффективности мероприятий по выявлению нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития.
Объектом исследования является хозяйствующий субъект, реализующий проект развития.
Предметом исследования являются экономические отношения между субъектом контроля и руководством проекта развития по поводу выявления нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития.
Теоретическая основа исследования Теоретической и методической основой диссертации послужили труды ведущих российских и зарубежных авторов по вопросам менеджмента в предпринимательстве, деятельности предприятий и организаций в предпринимательской сфере, а также теневой деятельности и противодействию отмывания доходов. При обосновании теоретических выводов и решении прикладных задач в рамках настоящего исследования применялись методы экономического прогнозирования и экспертных оценок, финансовых и коммерческих расчетов. Для достижения цели и решения задач исследования был проведен экспертный анализ и научное обобщение практического опыта по выявлению нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития.
Информационно-эмпирическую базу исследования составили официальные данные Федеральной службы государственной статистики, факты, выводы и положения, опубликованные в научной литературе и периодической печати, отчеты аналитиков, интернет-источники, а также собственные расчеты автора. Нормативной правовой базой являются действующие законодательные и нормативные акты, а также решения федеральных и региональных органов исполнительной власти по противодействию отмывания доходов.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в решении научной задачи по разработке мероприятий по выявлению нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития с использованием портфельного подхода для построения карт ресурсных лимитов и оценок ресурсных потребностей при реализации проектов развития. В числе наиболее важных научных результатов, полученных лично автором и определяющих научную новизну и значимость проведенных исследований, следует выделить:
1. Выявлены особенности нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития, на основании чего разработана концепция распределения ресурсов между проектами: негарантированный результат предпринимательской деятельности; индивидуализация бизнес-функций для каждого проекта; нечеткие или плавающие нормативы текущих затрат по основным видам ресурсов; мягкий механизм управленческого учета при создании новых продуктов; неполнота и недостоверность данных о реализации проекта развития (количество экспериментов, удельные затраты ресурсов на эксперимент); концентрация команды проекта развития на предпринимательской деятельности и низкий уровень текущего контроля ресурсов. С учетом указанных особенностей в диссертации предложены инструменты и механизм выявления нецелевого расходования ресурсов, а также предложены способы минимизации потерь для компании. Для оценки степени минимизации разработана система показателей эффективности.
2. Классифицированы операции по нецелевому расходованию ресурсов (недобросовестные ресурсные операции) в предпринимательской деятельности: операции страхового типа, когда основной причиной операции являются страховые случаи; операции управленческого типа, когда причиной недобросовестных ресурсных операций является низкий уровень компетенций конкретных сотрудников; операции ресурсного типа, когда источником нецелевого расходования ресурсов являются махинации с ключевыми ресурсами в процессе реализации проекта. В частности, операции управленческого типа подразделяются на: потери из-за низкого уровня общих проектных компетенций, вызванные неправильными кадровыми решениями, либо низким уровнем адаптации сотрудника к требованиям проекта; потери из-за низкого уровня профессиональных компетенций по управлению ресурсами, которые характерны для руководства проекта из-за новизны задач, либо из-за новизны ресурсов;
потери из-за низкого качества управленческих коммуникаций между уровнями управления, которые проявляются в недостаточно интенсивном контакте между различными группами интересов в рамках проекта развития.
3. Разработаны инструментарий и механизм повышения качества оценки ресурсных потребностей при реализации проектов развития. Высокое качество объективности оценки достигается только при использовании повторных и разноуровневых оценок. В частности, в диссертации предложено использовать следующие способы объективной проверки полученных экспертных и нормативных значений: каскадный способ, когда оценка дается не только для непосредственного уровня подчинения но следующего прямого уровня, например, когда руководитель оценивает не только своих непосредственных подчиненных, но и их подчиненных;
перекрестный способ, когда оценка ресурсных потребностей осуществляется не только сверху вниз, но и снизу вверх, то есть сначала общие потребности декомпозируются по индивидуальным заявкам, а затем все индивидуальные заявки суммируются и элиминируются взаимные поставки ресурсов; взаимный способ, когда эксперты из одного подразделения дают экспертную оценку потребностям других подразделений, при этом субъект и объект экспертизы выбираются случайным образом, чтобы исключить двусторонний сговор и злоупотребления. Основными инструментами повышения качества оценки ресурсных потребностей при реализации проектов развития являются: экспертные и нормативные расчеты; способы многоуровневой экспертизы ресурсных запросов; интервальные оценки с возможностью дисконтирования.
4. Адаптирован инструментарий нечетких множеств для построения карт ресурсных лимитов на основании диаграммы критических потерь для каждого ресурса, используемого при реализации проекта развития. Далее формируется матрица экспертных оценок по каждому ресурсу, по количеству видов ресурсов и количеству экспертов, дающих нечеткие оценки ресурсным потребностям для проекта, после обобщения экспертных оценок по каждому столбцу выбирается мнение с наименьшим значением функции принадлежности, формируется вектор, элементами которого являются минимальные значения функций принадлежности по каждому виду ресурса, используемого в проекте развития.
5. Разработана методика и показатели оценки эффективности мероприятий по выявлению нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития. Формируется таблица исходных данных для анализа эффективности использования ресурсов и выявления нецелевого использования ключевых ресурсов. Оцениваются предварительные характеристики нецелевого расходования ресурсов. В качестве основных характеристик нецелевого расходования ресурсов в работе предложены:
вероятность наличия недобросовестных ресурсных операций; доля ресурсов, израсходованных нецелевым образом в общей стоимости ресурсов, выделенных для реализации проекта развития; ущерб компании от нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития.
По своему содержанию диссертация соответствует п. 8.Хозяйственные риски в предпринимательской деятельности (сущность, виды, риск-менеджмент); основные направления формирования системы риск-менеджмента в сфере предпринимательства, п. 8.Многокритериальные оценки эффективности предпринимательской деятельности паспорта специальности 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика предпринимательства).
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость диссертации заключается в том, что результаты исследования могут быть использованы органами власти для выявления нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития.
Результаты проведенного исследования могут быть использованы как методический и учебный материал при преподавании в вузах ряда тем по курсам: Инновации, Организация и управление предпринимательской деятельностью, Государственное и муниципальное управление, а также специализированные курсы по выявлению нецелевого расходования бюджетных средств.
Использование предложенной автором методики выявления нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития позволит разработать сбалансированный подход, направленный как на повышение эффективности ресурсного обеспечения проектов развития, так и на обеспечение бюджетной достаточности и повышения эффективности использования бюджетных средств.
Реализация и апробация результатов исследования Основные положения диссертационной работы отражены в 10-ти публикациях общим объемом 2,7 печатных листа, в том числе в трех публикациях в журналах, входящих в перечень ведущих научных рецензируемых изданий и журналов, определенных ВАК РФ. Основные положения диссертации прошли следующую практическую апробацию:
докладывались на конференции Актуальные вопросы развития предпринимательских компаний (Москва, 2012 г.);
предложенные направления выявления нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития докладывались на заседаниях правления ООО Технологии стратегического менеджмента;
разработанный комплекс мероприятий по повышению качества экспертизы ресурсных потребностей применялся в ОАО Угличмаш при реализации проектов развития в оборонной промышленности.
результаты исследований использованы для подготовки учебнометодических материалов и пособий при чтении учебного курса Бухгалтерский учет, Теория предпринимательства в Московском государственном университете экономики, статистики и информатики.
Структура работы. Диссертационная работа изложена на 1страницах печатного текста, включает 11 таблиц, 17 рисунков и состоит из оглавления, введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, в котором указано 169 наименований.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В качестве первого научного результата выявлены особенности нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития, на основании чего разработана концепция распределения ресурсов между проектами. Как показано в диссертации, нецелевое расходование ресурсов в предпринимательской деятельности - сложная и малоисследованная проблема. Сложность ресурсного обеспечения предпринимательской деятельности, характер предпринимательской деятельности с заранее неизвестным, но вероятным результатом создают определенные особенности в процессе выявления операций по нецелевому расходованию ресурсов. Для большинства проектов развития характерна высокая индивидуальность, при которой заранее определить объемы требуемых ресурсов достаточно проблематично.
Как правило, подобные операции являются следствием теневой деятельности, причем в диссертации отмечено, что этой деятельности подвержены даже компании стран с развитой рыночной экономикой (Европа, США), где правовые и профессиональные традиции в области ведения бизнеса имеют многовековую историю. Данная проблема актуальна и для Российской Федерации, где до настоящего времени не сформировалось сильного профессионального сообщества, система управленческого учета подвергается постоянному реформированию, крупные компании нацелены на переход к учету в соответствии с международными стандартами на фоне острой нехватки соответствующих специалистов.
Возможности злоупотреблений обусловлены тем, что теневая деятельность не подлежит официальной регистрации, то есть, скрыта от органов государственной власти. При реализации проектов развития компании различных форм собственности маскируют нецелевое расходование ресурсов в своей финансово-хозяйственной деятельности в силу различных причин. В диссертации показано, что при осуществлении теневых операций в предпринимательской деятельности могут наблюдаться следующие субъекты нецелевого расходования ресурсов:
1) на уровне компании (аутсайдерский контроль):
прямое указание собственников для покрытия убытков, возникающих в результате низкой эффективности венчурного инвестирования проектов развития (субъект нецелевого расходования - руководство компании; субъект выявления - органы государственного контроля);
общий характер теневой деятельности, которой подвержена компания, осуществляющая проект развития (субъект нецелевого расходования - руководство компании; субъект выявления - собственники компании);
2) на функциональном уровне (инсайдерский контроль):
злоупотребления команды проекта развития (субъект нецелевого расходования - руководство проекта; субъект выявления - руководство компании);
низкая квалификация сотрудников функциональных подразделений компании, провоцирующая некачественное планирование ресурсов (субъект нецелевого расходования - функциональные подразделения; субъект выявления - руководство компании).
Ситуации аутсайдерского контроля возникают, когда компания, реализующая проекты развития, использует неполную и недостоверную учетную информацию при раскрытии информации. Таким образом, теневая деятельность является сдерживающим фактором устойчивого развития экономики страны. Поскольку факторы, формирующие теневую деятельность компании, весьма многочисленны и разнообразны, в диссертации проведена их научная систематизация. Для этого все факторы разделены по области проявления и источнику информации, на основании которого аутсайдер (органы государственного контроля или собственник) может судить о признаках нерационального расходования ресурсов. В работе предложены следующие признаки классификации:
информационная база;
вид экономической деятельности компании;
стадия воспроизводственного процесса;
виды ресурсов.
На основании перечисленных признаков определены количественные индикаторы, позволяющие обнаружить нецелевое расходование ресурсов компании. Для каждого элемента классификации определен метод его обнаружения и исчисления (таблица 1). В диссертации каждый классификационный признак рассмотрен более подробно. В частности, показано, что основными индикаторами в области информационной базы являются:
индикаторы отчетности - на основе анализа данных управленческой отчетности аутсайдеры имеют возможность выявить искажение ее элементов, так как в основном искажение отчетности направлено на искажение величин результатов деятельности, имущества, обязательств или на неполное раскрытие информации;
индикаторы синтетических учетных регистров - при осуществлении мониторинга и контроля учетной информации, аутсайдер имеет возможность выявить несоответствия по отраженным на соответствующих счетах данным, например, несовпадение фактических остатков на аналитических и синтетических счетах, или явно противоречие данных первичным документам;
Таблица 1 - Классификационные признаки наличия нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развитияОбласть проявления Источник информации 1. Индикаторы управленческой отчетности Информационная 2. Индикаторы синтетических учетных регистров 3. Индикаторы внешней информации база 4. Индикаторы внутренней нефинансовой информации 1. Индикаторы производства Стадии 2. Индикаторы распределения 3. Индикаторы обмена воспроизводства 4. Индикаторы потребления 1. Индикаторы производственной деятельности 2. Индикаторы финансовой деятельности Вид деятельности 3. Индикаторы предпринимательской деятельности 1. Индикаторы трудовых ресурсов 2. Индикаторы основных фондов Ресурсы 3. Индикаторы оборотных активов индикаторы внешней информации позволяют проводить анализ данных, формируемых в оперативном учете компании критически, независимо от мнения руководства компании и лиц, ответственных за ведение учета и составление отчетности, в частности, источником информации могут быть сообщения средств массовой информации, банковские документы, нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность компании;
индикаторы внутренней нефинансовой информации - сотрудники компании, особенно те, которые заняты реализацией проектов развития, могут иметь несоответствующую квалификацию для выполнения работы, или их количество может не соответствовать реальным потребностям компании, или же они могут быть заинтересованы в получении дополнительных материальных благ, что ведет к искажению первичных данных или прямому хищению имущества.
Инсайдерский контроль, как правило, осуществляется на более низком оперативном уровне, и должен учитывать следующие особенности предпринимательской деятельности:
негарантированный результат предпринимательской деятельности;
индивидуализация бизнес-функций для каждого проекта;
нечеткие или плавающие нормативы текущих затрат по основным видам ресурсов;
мягкий механизм управленческого учета при создании новых продуктов;
неполнота и недостоверность данных о реализации проекта развития (количество экспериментов, удельные затраты ресурсов на эксперимент);
концентрация команды проекта развития на предпринимательской деятельности и низкий уровень текущего контроля ресурсов.
Составлено автором.
С учетом указанных особенностей в диссертации предложены инструменты и механизм выявления нецелевого расходования ресурсов, а также предложены способы минимизации потерь для компании. Для оценки степени минимизации разработана система показателей эффективности.
В качестве второго научного результата классифицированы операции по нецелевому расходованию ресурсов (недобросовестные ресурсные операции) в предпринимательской деятельности. В работе показано, что недобросовестные ресурсные операции при реализации проектов развития по способу потерь ресурсов можно разделить на операции с прямыми потерями ресурсов, а также операции с косвенными потерями ресурсов. В свою очередь, сами потери можно разделить на явные и скрытые. Касательно аутсайдерского контроля в работе сделан вывод, что в настоящее время в Российской Федерации отсутствуют объективные данные, позволяющие сделать вывод о наиболее распространенных видах нецелевого расходования ресурсов.
Как показано в диссертации, наибольшее количество случаев недобросовестных ресурсных операций осуществлялось компаниями с использованием манипуляций с плановыми потребностями в ресурсах с последующим сбытом избыточных ресурсов и сокрытии полученной выручки. Здесь необходимо отметить, что более 50% компаний, реализующих проекты развития, применяла данный подход к получению нужного результата на различных стадиях реализации проектов развития.
Поэтому в работе способы совершения недобросовестных ресурсных операций описаны, в первую очередь, на основании фальсификации отчетности и искажения результатов предпринимательской деятельности. В работе показано, что основными видами недобросовестных ресурсных операций при реализации проектов развития являются:
операции страхового типа, когда основной причиной операции являются страховые случаи;
операции управленческого типа, когда причиной недобросовестных ресурсных операций является низкий уровень компетенций конкретных сотрудников;
операции ресурсного типа, когда источником нецелевого расходования ресурсов являются махинации с ключевыми ресурсами в процессе реализации проекта.
В свою очередь для каждого типа операций в диссертации предложена дополнительная классификация, позволяющая более точно выявить причины проявления, а также способы выявления основных операций по нецелевому расходованию ресурсов. В частности, недобросовестные ресурсные операции страхового типа разделяются на следующие группы:
разгильдяйство (поведение и поступки, с признаками беспорядочности, небрежности и нерадивости при ведении проекта развития);
халатность (низкий уровень качества выполнения работником своих должностных обязанностей, например, из-за недобросовестного к ним отношения, причинившем существенные потери ресурсов при проведении проекта развития);
хищение (умышленное противоправное изъятие ресурсов с целью обращения его в свою пользу или распоряжения им как своим собственным.).
Операции управленческого типа подразделяются на:
потери из-за низкого уровня общих проектных компетенций, вызванные неправильными кадровыми решениями, либо низким уровнем адаптации сотрудника к требованиям проекта;
потери из-за низкого уровня профессиональных компетенций по управлению ресурсами, которые характерны для руководства проекта из-за новизны задач, либо из-за новизны ресурсов;
потери из-за низкого качества управленческих коммуникаций между уровнями управления, которые проявляются в недостаточно интенсивном контакте между различными группами интересов в рамках проекта развития.
К операциям ресурсного типа в диссертации отнесены следующие недобросовестные операции:
операции с избыточными ресурсами, когда происходят злоупотребления по тем ресурсам, которыми проект наделен в избытке, поэтому контроль над этими ресурсами ослаблен или отсутствует;
операции с дефицитными ресурсами, когда запрашивается дополнительный ресурс в силу его важности для успешной реализации проекта, а затем часть ресурса расходуется недобросовестно из-за отсутствия нормативов;
операции с критическими ресурсами, когда наиболее ценные ресурсы, которыми наделен проект развития, расходуются за рамками проекта.
В работе проанализированы основные способы реализации операций по нецелевому расходованию ресурсов. Большинство способов осуществляется путем искажения документов, либо введения в заблуждение субъектов контроля. Как показано в диссертации, наиболее распростренными операциями являются:
1) Искажение информации о доходах от реализации результатов предпринимательской деятельности. Особенно часто эта ситуация возникает, когда результаты предпринимательской деятельности оплачиваются заранее, поэтому достаточно трудно определить будущую реальную стоимость предпринимательского продукта;
2) Капитализация / агрессивное списание ресурсов. Капитализация расходов, связанных с реализацией проекта развития, и включение расходов в состав имущества приводит к завышению дохода и занижению в последующие периоды вследствие амортизационных расходов. Напротив, если руководство проекта стремится занизить реальные доходы, то руководство компании может прибегнуть к включению в отчетную документацию информации о капитализируемых затратах.
3) Искажение размера требуемых резервов по ключевым ресурсам.
Руководители проекта развития, либо руководство компании с целью манипулирования экономическим доходом могут создавать избыточные сознательно дефицитные резервы. Поскольку оценка реального объема требуемых резервов базируется на мотивированном экспертном суждении, данный механизм может использоваться для фальсификации информации о ходе реализации проекта.
4) Искажение рыночной стоимости ресурсов. Как правило, резерв по основным ресурсам оценивается как минимальное значение из стоимости приобретения и чистой цены продажи. Если стоимость ресурса искажена, затрудняется возможность определения реальной стоимости предпринимательской продукции, что ведет к сокращению потенциальных доходов проекта.
Признаки выявления нецелевого расходования ресурсов при осуществлении проекта развития Признаки зависимости Признаки кадровых Признаки от контрагента злоупотреблений периодичности сделок Дисбаланс операций с Использование заведомо Избыточная частота контрагентом, не непрофессиональных сделок по конкретному имеющим прямой связи сотрудников при ресурсу, имеющему с проектом реализации проекта критический или дефицитный характер Избыток операций с Частая ротация состава компаниями, не исполнителей Плавающая регулярность осуществляющими запросов на ресурсы, Избыточная инновационную большие доверительные концентрация деятельность интервалы нормативов полномочий по расходования ресурса ресурсным сделкам в Наличие операций с руках одного работника сервисными компаниями, Регулярное превышение которые оказывают норматива по ресурсу, Большой удельный вес замещающие услуги обусловленное частыми соисполнителей и сменами нормативов привлеченных сторонних Наличие операций по разовым договорам на работников аналогичные услуги Рисунок 1 - Ключевые косвенные признаки нецелевого расходования ресурсов при реализации проекта развития Для выявления перечисленных видов недобросовестных ресурсных операций могут использоваться различные инструменты, в том числе, основанные на данных управленческого учета, а также на данных косвенных наблюдений и экспертиз. В работе показано, что современные методы выявления нецелевого расходования ресурсов предполагают определение нормативных (эталонных) значений экономических показателей, характеризующих качество ресурсного обеспечения, на основе обнаружения диспропорций между экономическими показателями реализации проекта развития. Интервалы нормативных значений и диспропорции оцениваются по всем осуществляемым проектам. На основе данных периодической отчетности потенциально могут быть выявлены различные признаки нецелевого расходования ресурсов, приведенные на рисунке 1.
Предлагаемый подход позволяет построить оценки характеристик ресурсных потребностей и повысить точность прогнозов для ключевых ресурсов в компаниях, осуществляющих схожие виды деятельности, на основе данных их текущей отчетности. Оценки недобросовестных ресурсных операций строятся на основе значений экономических показателей реализации проектов развития с учетом определения их отклонений от эталонных значений. Эталонные значения рассчитываются в отношении рассматриваемого вида деятельности на основе значений показателей экономической деятельности, которые прошли проверку государственными контролирующими органами без выявления недобросовестных ресурсных операций соответствующим субъектом контроля.
В качестве третьего научного результата разработаны инструментарий и механизмы повышения качества оценки ресурсных потребностей при реализации проектов развития. В работе показано, что для повышения качества оценки ресурсных потребностей целесообразно рассмотреть возможности субъектов контроля по обеспечению бесперебойной реализации проекта развития. Одним из главных необходимых условий получения заданного результата является ресурсная обеспеченность проекта. Приоритетные ресурсные потребности определяются в разрезе конкретных ресурсов на осуществление текущей деятельности и перспективных запасов по критическим ресурсам. Повысить качество оценки ресурсных потребностей можно за счет использования объективной информации, а также экспертных и нормативных расчетов по следующим направлениям:
экспертные оценки текущих и перспективных потребностей по основным группам ресурсов;
нормативные оценки текущих и перспективных потребностей по основным группам ресурсов;
интервальные оценки текущих и перспективных потребностей по основным группам ресурсов.
Высокое качество объективности оценки достигается только при использовании повторных и разноуровневых оценок. В частности, в диссертации предложено использовать следующие способы объективной проверки полученных экспертных и нормативных значений (рисунок 1):
каскадный способ (рисунок 2(А)), когда оценка дается не только для непосредственного уровня подчинения но следующего прямого уровня, например, когда руководитель оценивает не только своих непосредственных подчиненных, но и их подчиненных;
перекрестный способ (рисунок 2(Б)), когда оценка ресурсных потребностей осуществляется не только сверху вниз, но и снизу вверх, то есть сначала общие потребности декомпозируются по индивидуальным заявкам, а затем все индивидуальные заявки суммируются и элиминируются взаимные поставки ресурсов;
взаимный способ (рисунок 2(В)), когда эксперты из одного подразделения дают экспертную оценку потребностям других подразделений, при этом субъект и объект экспертизы выбираются случайным образом, чтобы исключить двусторонний сговор и злоупотребления.
Совместное или попеременное использование предлагаемых способов позволяет существенно сократить удельный вес потерь от нецелевого расходования ресурсов и существенно повысить возможности субъекта контроля по выявления подобных операций при реализации проектов развития. В диссертации показано, что вероятностный характер ресурсных потребностей требует от субъекта контроля использовать различные интервальные значения нормативов и устанавливать мягкие границы при проведении контроля. Тем не менее, размеры интервала и четкость границ определяются качеством экспертизы.
А Б В - уровни подчинения - направления оценки Рисунок 2 - Виды способов оценки ресурсных потребностей при реализации проектов развития Именно поэтому в диссертации предложен подход для определения границ и определения размеров запасов по наиболее важным группам ресурсов. В частности, в работе разработан механизм оценки интервалов времени расходования ресурсов на основе экспертизы срока запасов. Для этого используется оценка ресурсного запаса в днях:
макс мин Здн Здн Здн , где ki * Зобщ ki * Зобщ макс м, ;
Здн I Зднин I M(Рi ) Рi M(Рi ) Рi i1 iki - коэффициент воспроизводственного потенциала для i-го ресурса, показывает, какое количество ресурса может быть самостоятельно воспроизведено в рамках проекта;
Зобщ - общие запасы ресурса на начало анализируемого периода;
M(Pi) - математическое ожидание дневного расходования ресурса;
Pi - интервал доверительного значения колебания расходования ресурса.
Данный подход позволяет практически снизить зависимость экспертных оценок от особенностей конкретного ресурса за счет использования коэффициента воспроизводственного потенциала. Данный коэффициент рассчитывается как доля запаса, на которую данный запас может быть увеличен за счет собственной деятельности при реализации проекта развития. В частности, для материальных ресурсов данный коэффициент возникает, когда ход реализации проекта развития предполагает замену какого-либо сырья на новое, которое уже получено в рамках проекта. Касательно человеческих ресурсов можно утверждать, что значение данного коэффициента тем больше, чем выше уровень интеграции и параллельного участия работников в задачах проекта.
Оценка значения математического ожидания расхода ресурса по проекту является результатом сопоставления экспертных оценок, которые получены в результате применения предложенных выше каскадного, перекрестного и взаимного способа оценки ресурсных потребностей. В работе показано, что для особо критических ресурсов при оценке потребностей целесообразно учитывать коэффициент дисконтирования, когда сегодняшние потери более значимы, чем будущие потребности. Таким образом, основными инструментами повышения качества оценки ресурсных потребностей при реализации проектов развития являются:
экспертные и нормативные расчеты;
способы многоуровневой экспертизы ресурсных запросов;
интервальные оценки с возможностью дисконтирования.
С учетом указанных инструментов в диссертации предложен механизм повышения качества оценки ресурсных потребностей. В основу механизма положены отношения между субъектами и объектами контроля, ключевые инструменты, а также результаты контроля качества нецелевого расходования ресурсов. В рамках механизма увязаны основные действия, повышающие удовлетворенность всех участников процесса ресурсного обеспечения проекта развития (рисунок 3).
Критерии качества оценки, принятые субъектом контроля Статистический анализ вероятностных интервалов ресурсных потребностей Объективные оценки потребностей интервальные оценки;
нормативные оценки;
экспертные оценки Рисунок 3 - Основные элементы механизма повышения качества оценки ресурсных потребностей при выполнении проекта развития Использование механизма повышения качества позволяет сократить недобросовестные ресурсные операции еще на этапе формирования ресурсных запросов, что позволяет повысить точность принятия решений в процессе реализации проекта развития. Дополнительным инструментом выявления потенциальных недобросовестных ресурсных операций является формирование мягких ресурсных лимитов с использованием теории нечетких множеств.
В качестве четвертого научного результата адаптирован инструментарий нечетких множеств для построения карт ресурсных лимитов. В работе показано, что для всех ресурсов проектов развития может быть построена диаграмма критических потерь для каждого ресурса, используемого при реализации проекта развития. Диаграммы ресурсных потерь позволяют определить допустимый уровень нецелевого использования ресурсов, при котором проект развития может быть успешно завершен. На рисунке 4 изображены три вида кривых, кривая А описывает наиболее востребованный ресурс, потеря 40% которого ведет к невозможности реализации проекта развития. Кривая Б описывает ресурс средней интенсивности использования, запас которого будет критическим только при потерях 75%. Кривая В раскрывает наиболее достаточный или мало востребованный ресурс, только полная потеря которого ведет к невозможности реализации проекта развития.
Выявление нецелевого расходования ресурсов целесообразно проводить только для тех ресурсов, запас которых является критическим.
Однако возможны ситуации, когда субъект контроля может проводить мероприятия по выявлению нецелевого расходования ресурсов по всем видам ресурсов. Глубина контроля определяется возможностями субъекта и наличием документов для проведения контроля. В работе показано, что для проекта развития Качество оценки ресурсных потребностей при реализации Способы оценки потребностей:
каскадный способ ;
взаимный способ;
перекрестный способ определения ресурсных лимитов целесообразно использовать методы экспертных оценок и инструментарий нечетких множеств для обработки этих оценок.
PS 0,0,А Б В 0,0,VLost 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% Рисунок 4 - Диаграммы ресурсных потерь Ресурсы, выделяемые для реализации проекта развития целесообразно рассматривать как некоторое множество Е, которое можно назвать множеством располагаемых ресурсов. Если рассматривать множество Е как совокупность нечетких множеств, то итоговый набор элементов рассматриваемой совокупности является объективной оценкой ресурсных потребностей конкретного проекта развития. Поэтому можно утверждать, что ресурсы проекта представляют собой конечный набор (вектор) упорядоченных пар:
x,( x ),x E,i 1,...,n.
Для целей определения ресурсных потребностей необходимо представить совокупность экспертных оценок по конкретным ресурсам в виде матрицы, включающей нечеткие границы потребностей по каждому ~ ресурсу. Нечеткое подмножество A множества Е изображают в декартовой системе координат, причем множество Е откладывается по оси x, а множество принадлежностей М - по оси y. Для полностью упорядоченного множества Е должен сохраняться аналогичный порядок в расположении элементов на оси x. На основании нечетких оценок составляется вектор потребностей в ресурсах, который является основой для выявления нецелевого расходования ресурсов в рамках проекта развития. Для этого используются матричные отношения в следующем формате:
1. Создается вектор имеющихся ресурсов, которые могут использоваться в рамках проекта развития RT размерности N.
2. Формируется матрица экспертных оценок по каждому ресурсу E, размера N x K, где N - количество видов ресурсов, K - количество экспертов, дающих нечеткие оценки ресурсным потребностям для проекта.
3. После обобщения экспертных оценок по каждому столбцу выбирается мнение с наименьшим значением функции принадлежности:
supn ( xnk ) min ( xnk ),k.
T 4. Формируется вектор SUP xnk, supn ( xnk ), элементами которого являются минимальные значения функций принадлежности по каждому виду ресурса, используемого в проекте развития.
Функция принадлежности позволяет определить диапазон колебаний норматива, на ее основе строится коридор ресурсных потребностей. Тогда выход фактических значений из коридора свидетельствует о возможных нецелевых ресурсных операциях. На основании предложенного подхода строится мягкая карта ресурсных лимитов, в которой все лимиты задаются интервальными переменными, описывающими коридор колебаний ресурсных потребностей. В диссертации рассмотрена ситуация, когда эксперта оценивают ресурсные потребности проекта развития по 5 видам ресурсов. В результате составления матрицы ресурсных потребностей и интервальных оценок формируется вектор мягких ресурсных нормативов (таблица 2).
Таблица 2 - Матрица экспертных оценок для построения мягких нормативов Эксперт Ресурс 1 Ресурс 2 Ресурс 3 Ресурс 4 Ресурс Эксперт 1 {100; 0,80} {240, 0,90} {145, 0,85} {320, 0,75} {940, 0,80} Эксперт 2 {90; 0,90} {280, 0,95} {155, 0,80} {350, 0,85} {930, 0,75} Эксперт 3 {105, 0,85} {270, 0,75} {150, 0,80} {340, 0,80} {950, 0,90} Эксперт 4 {95, 0,90} {285, 0,85} {140, 0,90} {360, 0,75} {945, 0,85} Мягкий {100, 0,80} {270, 0,75} {155, 0,80} {360, 0,75} {930, 0,75} норматив Таким образом, нижняя строка таблицы 2 представляет собой наиболее мягкий ресурсный норматив, выход за рамки которого с большой вероятностью может рассматриваться как признак недобросовестной ресурсной операции.
В пятом научном результате разработана методика и показатели оценки эффективности мероприятий по выявлению нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития. В работе сформулирован алгоритм действий по подготовке информации и проведению расчетов для выявления нецелевого расходования ресурсов при реализации проекта развития.
1. Определяется вид ресурса, в отношении которого будет проводиться исследование. По виду ресурса определяется его критичность по отношению к рассматриваемому проекту.
2. Формируется выборка проектов и экспертов, использовавших данный ресурс за 4 предыдущих года. Если данные отсутствуют или эксперт больше не работает в компании, то данные по этому проекту или мнение данного эксперта не включается в анализ. Для получения репрезентативной выборки в нее включаются всех субъекты, использующие рассматриваемый ресурс, или обеспечить их отбор случайным образом с одинаковой вероятностью попадания в выборку. Использование четырехгодичного периода позволяет, в частности, снизить влияние добросовестных факторов на значения экономических показателей (например, устаревших технологий и неэффективного управления), так как в долгосрочном периоде все ресурсы перемещаются в более успешные проекты. Также имеет место нивелирование эффекта сезонности.
3. Из выбранной совокупности (пункт 2) отбираются эксперты и успешные проекты развития, так как ресурсы данных проектов позволили получить запланированный результат.
4. Из множества, полученного в пункте 3, отбираются средние и крупные проекты, которые испытывали наибольшие ресурсные потребности.
Данный отбор осуществляется по величине ресурсных потребностей по рассматриваемому ресурсу. В работе показано, что граничное значение ресурсных потребностей при отнесении их к средним или крупным можно установить в размере более 5 млн. руб. Ограничение на объем ресурсов связано с обязанностью представления руководством данных проектов развития развернутой отчетности. Определить расход конкретных ресурсов можно на основании данных управленческой отчетности по проекту.
5. Для построения нормативных (эталонных) оценок показателей, свидетельствующих об отсутствии нецелевого расходования ресурсов, следует из множества, сформированного в пункте 4, отобрать тех субъектов (эталонные проекты), по результатам проверок хозяйственной деятельности которых субъектами контроля не было выявлено недобросовестных ресурсных операций. Если таких проектов нет, то целесообразно использовать только экспертные мнения, а данные ресурсных потребностей по проектам развития рассматривать с поправкой на объемы выявленных недобросовестных ресурсных операций.
6. Формируется таблица исходных данных для анализа эффективности использования ресурсов и выявления нецелевого использования ключевых ресурсов. Порядок построения элементов показателей и их обозначение для последующих расчетов, применяемое в работе для проекта развития, приведены в таблице 3 с учетом возможностей использования бухгалтерской отчетности. Следует проверить, чтобы расходы (Р) и доходы (Д) для каждого проекта за каждый календарный год рассматриваемого периода не были равны нулю. При равенстве нулю какого-либо из данных показателей проект исключается из исследования. Это требуется для того, чтобы исключить наличие неопределенных значений показателей нецелевого расходования ресурсов.
Таблица 3 - Исходные данные для расчета эффективности использования ресурсов с использованием бухгалтерской отчетности Элементы показателей Форма и строки бухгалтерской отчетности Р (расходы) Сумма строк 020, 030 и 040 формы №2 Отчет о прибылях и убытках за минусом строки 740 графы формы №5 Приложение к бухгалтерскому балансу Рм (расходы Строка 710 формы №материальные) Рот (расходы на оплату Строка 720 формы №труда) Росн (расходы в виде Строка 730 формы №отчислений на социальные нужды) Рпр (прочие расходы) Строка 750 графы 3 формы №Ршс (расходы в виде Сумма строк Штрафы, пени, неустойки признанные штрафных санкций) или по которым получены решения суда об их взыскании и Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств расшифровки отдельных прибылей и убытков формы №Рнс (расходы в виде Значение строки 180 формы №4 Отчет о движении налогов и сборов) денежных средств Рдив (расходы в виде Значение строки Дивиденды раздела I формы №дивидендов) Отчет об изменениях капитала Д (доходы) Значение строки 010 формы №Дшс (доходы в виде Сумма строк Штрафы, пени, неустойки признанные штрафных санкций) или по которым получены решения суда об их взыскании и Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств расшифровки отдельных прибылей и убытков формы №В частности, в диссертации проведен расчет эффективности для нескольких проектов развития ОАО Угличмаш. Исходные данные для расчетов представлены в таблице 4. Основные значения по проектам рассматриваются в течение периода реализации. При этом для сравнения отобраны проекты, имеющие сопоставимый период реализации - 1 год.
Большинство проектов связаны с внедрение современного оборудования, поэтому предусмотрены затраты на закупку опытных образцов, обучение, а также возможные штрафы и неустойки поставщиков оборудования в части несвоевременного предоставления обучающих программ и выезда специалистов для обучения.
Таблица 4 - Исходные данные для расчета эффективности по основным проектам развития ОАО Угличмаш, тыс. руб.
Элементы показателей Проект 1 Проект 2 Проект 3 Проект 4 Проект 5 Проект Р (расходы) 1 200,00 1 350,00 4 800,00 3 250,00 2 780,00 2 130,Рм (расходы материальные) 423,00 481,00 1 648,00 1 137,00 975,00 762,Рот (расходы на оплату труда) 211,00 256,00 872,00 579,00 497,00 378,Росн (расходы в виде отчислений на социальные нужды) 105,50 128,00 436,00 289,50 248,50 189,Рпр (прочие расходы) 168,00 189,00 657,00 466,00 387,00 299,Ршс (расходы в виде штрафных санкций) 94,00 102,00 345,00 256,00 227,00 163,Рнс (расходы в виде налогов и сборов) 150,00 167,00 602,00 405,00 342,00 265,Рдив (расходы в виде дивидендов) 42,00 47,00 172,00 112,00 99,00 75,Д (доходы) 1 450,00 1 630,00 5 720,00 3 880,00 3 128,00 2 494,Дшс (доходы в виде штрафных санкций) 118,00 172,00 379,00 238,00 232,00 189,7. Для всех отобранных проектов строится таблица значений по следующим показателям (таблица 5).
Таблица 5 - Значения показателей эффективности использования ресурсов по реализованным проектам развития Показатель Проект 1 Проект 2 Е Проект M 2 M A1 Е a1 a1 aM A2 Е a1 a2 a2 Е Е Е Е Е 2 M A10 Е a1 a10 aгде Pпр Pм Pот Pосн Р Рот Ршс Рнс A1 ; A2 ; A3 ; A4 ; A5 ;
Р Р Р Р Д Pот Pшс Pнс Pдив Дшс A6 ; A7 ; A8 ; A9 ; A10 .
Д Д Д Д Р На основании исходных данных (таблица 4) заполняется таблица расчетных значений по форме таблицы 5.
Таблица 6 - Расчетные значения показателей эффективности для проектов развития ОАО Угличмаш Проект 1 Проект 2 Проект 3 Проект 4 Проект 5 Проект Показатель A1 0,35 0,36 0,34 0,35 0,35 0,Показатель A2 0,18 0,19 0,18 0,18 0,18 0,Показатель A3 0,09 0,09 0,09 0,09 0,09 0,Показатель A4 0,14 0,14 0,14 0,14 0,14 0,Показатель A5 0,51 0,51 0,52 0,52 0,55 0,Показатель A6 0,15 0,16 0,15 0,15 0,16 0,Показатель A7 0,06 0,06 0,06 0,07 0,07 0,Показатель A8 0,10 0,10 0,11 0,10 0,11 0,Показатель A9 0,03 0,03 0,03 0,03 0,03 0,Показатель A10 0,10 0,13 0,08 0,07 0,08 0,8. На основе значений таблицы 6 рассчитываются оценочные значения эффективности ресурсных операций по проекту развития, например, как средние значения по каждому показателю, возможно, как средние взвешенные по масштабу проекта и нормированные по стоимости реализуемого проекта развития значения.
9. Оцениваются предварительные характеристики нецелевого расходования ресурсов. В качестве основных характеристик нецелевого расходования ресурсов в работе предложены:
а) p(НРО) - вероятность наличия недобросовестных ресурсных операций;
б) (НРО) - доля ресурсов, израсходованных нецелевым образом в общей стоимости ресурсов, выделенных для реализации проекта развития;
в) dam(НРО) - ущерб компании от нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития.
10. Осуществляется расчет вероятных потерь от нецелевого расходования ресурсов (таблица 7):
J N РП dami( НРО ) pi(HPO)i(HPO), j1 iгде РП - ресурсные потери при реализации проекта;
J - количество видов ущерба от нецелевого расходования ресурсов, например, прямые затраты компании на дополнительные ресурсы, потери по штрафам и т.п.
Таблица 7 - Значения вероятных потерь для проектов, тыс. руб.
Проект 1 Проект 2 Проект 3 Проект 4 Проект 5 Проект p(НРО) 0,75 0,87 0,85 0,80 0,95 0,d(НРО) 240,00 405,00 1 056,00 357,50 444,80 426,dam(НРО) 150,00 180,00 250,00 450,00 410,00 270,РП 330,00 532,35 1 147,60 736,00 832,56 653, Из таблицы 7 видно, что наиболее эффективным является Проект 4, так как удельный вес ресурсных потерь составляет 23% от общих затрат. В свою очередь, наименее эффективным в результате анализа является Проект (39% ресурсных потерь). Таким образом, для руководства субъекта предпринимательства ОАО Угличмаш приоритетным для контроля нецелевого расходования ресурсов является Проект 2, а меньшие усилия необходимо прилагать к Проекту 4.
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ 1. Наиболее важными особенностями нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития являются: негарантированный результат предпринимательской деятельности; индивидуализация бизнесфункций для каждого проекта; нечеткие или плавающие нормативы текущих затрат по основным видам ресурсов; мягкий механизм управленческого учета при создании новых продуктов; неполнота и недостоверность данных о реализации проекта развития (количество экспериментов, удельные затраты ресурсов на эксперимент); концентрация команды проекта развития на предпринимательской деятельности и низкий уровень текущего контроля ресурсов.
2. Наиболее распространенными операциями по нецелевому расходованию ресурсов (недобросовестными ресурсными операциями) в предпринимательской деятельности являются: операции страхового типа;
операции управленческого типа; операции ресурсного типа. Операции управленческого типа содержат: потери из-за низкого уровня общих проектных компетенций, вызванные неправильными кадровыми решениями, либо низким уровнем адаптации сотрудника к требованиям проекта и другие.
3. Высокое качество объективности оценки достигается только при использовании повторных и разноуровневых оценок. Наиболее целесообразно использовать следующие способы объективной проверки полученных экспертных и нормативных значений: каскадный способ;
перекрестный способ; взаимный способ. Основными инструментами повышения качества оценки ресурсных потребностей при реализации проектов развития являются: экспертные и нормативные расчеты; способы многоуровневой экспертизы ресурсных запросов; интервальные оценки с возможностью дисконтирования.
4. Для построения карт ресурсных лимитов может использоваться инструментарий нечетких множеств, когда карты составляются на основании диаграммы критических потерь для каждого ресурса, используемого при реализации проекта развития.
5. Оценка эффективности мероприятий по выявлению нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития осуществляется в разрезе проектов. В качестве основных характеристик нецелевого расходования ресурсов в работе предложены: вероятность наличия недобросовестных ресурсных операций; доля ресурсов, израсходованных нецелевым образом в общей стоимости ресурсов, выделенных для реализации проекта развития; ущерб компании от нецелевого расходования ресурсов при реализации проектов развития.
ПЕРЕЧЕНЬ ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
1. Васильева А.В. Недобросовестные ресурсные операции в инновационной деятельности // Транспортное дело России, 2012. - №4. - 0,4 п.л.
2. Васильева А.В. Особенности выявления нецелевого расходования ресурсов при реализации венчурных проектов развития // Интеграл, 2012 - №4. - 0,3 п.л.
3. Васильева А.В. и др. Механизмы повышения качества оценки контроля ресурсных потребностей при реализации проектов развития субъектами предпринимательства // Инновации и инвестиции, 2012. - №4. - 0,55 п.л. (лично автор - 0,35 п.л.).
Основные вопросы диссертационной работы нашли отражение в следующих публикациях:
4. Васильева А.В. Международные стандарты финансовой отчетности // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита в инновационной экономике: Сборник научных статей/ Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М., 2006. - 0,6 п.л.
5. Васильева А.В. Учетная политика в соответствии с принципами МСФО // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита в инновационной экономике. Выпуск 2: Сборник научных статей/ Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М., 2007. - 0,3 п.л.
6. Васильева А.В. Стратегические аспекты развития рынка аудиторских услуг // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита в инновационной экономике. Выпуск 3: Сборник научных статей/ Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М., 2009. - 0,6 п.л.
7. Васильева А.В. Теневая деятельность, методы ее выявления // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и аудита в инновационной экономике. Выпуск 4: Сборник научных статей / Московский государственный университет экономики, статистики и информатики. - М., 2010. - 0,3 п.л.
8. Васильева А.В. Классификация видов теневой деятельности предприятия, методический подход к формированию информации и проведению расчетов для выявления теневой деятельности промышленного предприятия // Научный вестник МГИИТ, 2011. - №5. - 0,45 п.л.
9. Васильева А.В. Системный анализ методов искажения отчетных данных // Научный вестник МГИИТ, 2011 - №6. - 0,4 п.л.
10. Васильева А.В. Участие теневой деятельности в формировании экономической среды государства // Россия в современном мире. Т.10 / Под ред. Академика РАН Пивоварова Ю.С. - М.: ИНИОН РАН, 2012. - 0,4 п.л.