Geum.ru
Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике

На правах рукописи

Денисов Николай Николаевич

СНИЖЕНИЕ РИСКОВ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами: сфера услуг)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2012 Диссертационная работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Научный консультант: кандидат экономических наук Горохова Наталья Александровна

Официальные оппоненты: профессор кафедры экономики социальной сферы экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова, доктор экономических наук, профессор Казаков Владимир Николаевич заведующая кафедрой налогов и налогообложения ИНЭП, кандидат экономических наук, доцент Сугробова Елена Бауковна

Ведущая организация: Московский городской университет управления Правительства Москвы

Защита состоится 5 октября 2012 года в 14.00 часов на заседании Совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский проезд, д.4, ауд.113, тел.: 8(495) 709-33-44.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации.

Объявление о защите и автореферат размещены на сайте www.vgna.ru и направлены в Министерство образования и науки Российской Федерации для размещения на сайте www.vak.ed.gov.ru 5 сентября 2012 года.

Автореферат разослан 5 сентября 2012 года.

Ученый секретарь Совета по защите докторских и кандидатских диссертаций, кандидат экономических наук, доцент В.М.Смирнов I.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие рыночных отношений и становление налоговой системы в России активизировало деятельность консалтинговых компаний в области экономики и управления. В настоящее время одним из наиболее востребованных видов консалтинговой деятельности являются услуги в сфере налогообложения.

Это обусловлено сложностью понимания и применения норм налогового законодательства и увеличением количества спорных дел по вопросам налогообложения.

Налоги являются одним из факторов, определяющих темпы экономического роста организаций и отраслей. Неясности в толковании норм налогового законодательства зачастую провоцируют его нарушения (часто неумышленные), что негативно влияет на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов. Данное обстоятельство играет немаловажную роль в выработке хозяйствующими субъектами соответствующей стратегии развития бизнеса. В связи с недостаточной подготовленностью собственных кадров для регулирования налоговых вопросов и формирования адекватной налоговой стратегии хозяйствующие субъекты вынуждены отвлекать из оборотов денежные средства на оплату консалтинговых услуг, не имея твердой гарантии в их окупаемости.

Востребованность консалтинговых услуг в области налогообложения приводит к необходимости роста числа консалтинговых компаний и, соответственно, консультантов по налогам и сборам. Однако рынок консалтинговых услуг имеет объективные ограничения, обусловленные недостаточной урегулированностью построения взаимоотношений между государством и консультантами, а также между клиентом и консультантом, что, естественно, не способствует росту качества оказываемых услуг и увеличивает возможность возникновения рисков налогового консультирования.

В данной сфере до настоящего времени система контроля качества не построена, что обусловливает возможность недобросовестного исполнения консультантом своих полномочий, а с другой стороны - возникают риски налогового консультирования в связи с некорректным внедрением клиентом рекомендаций консультанта.

В настоящее время отсутствует концепция системы снижения рисков консалтинговых услуг, которая представляла бы собой набор функциональных механизмов, реализующих на практике фундаментальные принципы снижения рисков налогового консультирования. Как показывают исследования, такая концепция необходима как база для развития системы консалтинговых услуг, ориентированной на создание и развитие соответствующих стандартов. Это обусловлено непризнанием на официальном уровне значения налогового консультирования в регулировании бизнеспроцессов.

Таким образом, теоретические и практические вопросы снижения рисков налогового консультирования являются важной научной проблемой, что определило актуальность данного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Особенностям развития сферы услуг посвящены труды Дж. Бастиа, А.Смита, Ж-Б. Сея, А.Маршалла, Ф. Хайека, а также отечественных ученых-экономистов: В.А. Жамина, Е.Н. Жильцова, Г.П.Журавлева, В.Н.Казакова, Т.И.Корягиной, Д.И.Правдина, В.М.Рутгайзера, М.В.Солодкова, Б.Н.Хомелянского, Л.И.Якобсона и других.

Проблемам развития рынка консультационных услуг особое внимание уделено в трудах В.И.Алешниковой, Н.И.Голика, А.Р.Горбунова, М.А.Иванова, Ю.Д.Красовского, О.В.Курбатовой, К.Манхема, А.П.Посадского, А.И.Пригожина, В.Т.Севрук, Л.В.Соловьевой, Т.Н.Софиной, Г.И.Хотинской и других авторов.

Изучению проблем, составляющих основу диссертации, посвящены труды современных российских учёных - экономистов: Д.Г.Черника, И.М.Александрова, Н.Н. Башкировой, А.В.Брызгалина, Н.В.Бондарчук, Е.С.Вылковой, Л.И.Гончаренко, И.В.Горского, А.З.Дадашева, С.М.Джаарбекова, Л.С. Кириной, Е.А.Кировой, Л.Я. Маршавиной, Д.Ю.Мельника, Е.С.Мигашкиной, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, А.Б.Паскачёва, С.Г.Пепеляева, В.М.Романовского, Е.Б. Сугробовой, Д.Н.Тихонова, С.Д.Шаталова, Е.Б.Шуваловой и других. Среди практиков необходимо отметить публикации в области налогового консультирования Т.А.Демишевой, Т.В.Стыровой, А.В.Тильдикова.

В настоящее время вопросы снижения рисков консалтинговых услуг по налогообложению обсуждаются на страницах специальной экономической литературы, симпозиумах ученых и практиков, целеориентированных форумах и заседаниях некоммерческих объединений. Однако, несмотря на имеющиеся публикации и разработки, проблема снижения рисков консалтинговых услуг в сфере налогообложения в должной мере не решена. В научной среде продолжаются дискуссии как вокруг определения самого понятия снижение рисков консалтинговой услуги, так и относительно критериев снижения рисков консалтинговых услуг. В связи с неопределенностью в критериях снижения рисков консалтинговые компании теряют свой статус, а, следовательно, и финансовую устойчивость на рынке. Отсутствие единой методологической концепции снижения рисков налогового консультирования и необходимость ее разработки обусловили выбор темы диссертационной работы, структуру работы и логику изложения материала.

Цель диссертационной работы заключается в совершенствовании методических подходов к формированию стратегии развития налогового консалтинга и разработке механизма выявления и снижения рисков налогового консультирования, направленного на повышение эффективности функционирования налоговой системы Российской Федерации.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

исследовать и систематизировать научные подходы к раскрытию содержания консалтинговой услуги в сфере налогообложения и определению ее роли в управлении обязательствами экономических субъектов;

проанализировать современное состояние рынка консалтинговых услуг и определить на этой основе место и роль налогового консалтинга;

раскрыть положительные и отрицательные тенденции развития законодательной базы и нормативно-методического обеспечения консалтинговых услуг в сфере налогообложения в условиях современной налоговой системы Российской Федерации;

выявить и ранжировать по степени действия факторы, влияющие на риски в области услуг по налоговому консультированию;

сформировать критерии для выявления рисков в сфере налогового консультирования;

разработать практические рекомендации по снижению рисков в области услуг по налоговому консультированию.

Объектом исследования выбраны компании, предоставляющие консалтинговые услуги в сфере налогообложения. Экспериментальное исследование проводилось в ООО Мостакс (г. Москва).

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие между консультантом и клиентом в процессе оказания консалтинговых услуг в сфере налогообложения.

Теоретической основой исследования являются существующие концептуальные подходы к исследованию рисков в консалтинговом бизнесе, труды отечественных и зарубежных ученых и практиков, посвященные различным аспектам становления и развития налогового консультирования, а также законодательные и нормативные акты, регламентирующие его функционирование в России и её регионах.

Методологическую базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных авторов в области экономической теории, микроэкономики, макроэкономики, экономического анализа, теории систем и системного анализа. В исследовании использованы методы и приемы сравнительного и нормативного анализа, метод экспертных оценок, информационные системы в экономике и другие современные методы познания.

Информационную базу исследования составляют нормативно-правовые акты органов государственной власти РФ, материалы Палаты налоговых консультантов России, ФНС России; Росстата; Мосстата; материалы по состоянию налогового консалтинга в РФ и в г. Москве; результаты авторского аналитического исследования рынка консалтинговых услуг г. Москвы, а также регионов РФ; российская и зарубежная монографическая литература; материалы социально-экономических исследований, научнопрактических конференций, семинаров; публикации в научных журналах и другой периодической печати, электронные публикации и ресурсы Интернета по проблеме исследования.

Научная новизна диссертационной работы состоит в разработке комплекса научно-обоснованных положений и практических рекомендаций по совершенствованию механизма выявления и снижения налоговых рисков, реализация которых позволит повысить эффективность консалтинговых услуг в сфере налогообложения.

В процессе исследования получены следующие теоретические и практические результаты, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты:

1. Дополнены и развиты теоретические положения о внутренней сущности консалтинговой услуги в налоговой сфере. Содержание этой услуги следует трактовать в качестве рыночно ориентированной системы, призванной на экономикоправовой основе регулировать разнонаправленные финансовые интересы органов государственной власти и экономических субъектов с целью их гармонизации.

2. Исследовано современное состояние рынка консалтинговых услуг в России и за рубежом. Установлено, что этот вид услуг занимает достаточно устойчивое положение и имеет тенденцию к росту. Выявлены факторы, влияющие на рыночное позиционирование налогового консультирования на перспективу.

3. Раскрыты положительные и отрицательные тенденции развития законодательной базы и нормативно-методического обеспечения консалтинговых услуг в сфере налогообложения в условиях современной налоговой системы Российской Федерации. Определено, что отсутствие государственного правового регулирования налогового консалтинга негативно влияет на становление и развитие рынка услуг налогового консультирования в нашей стране.

4. Развиты теоретические основы выявления и классификации рисков в консалтинговой сфере и обосновано понятие рисков в налоговом консультировании. Учитывая специфику налогового консультирования, установлена возможность возникновения налоговых рисков не только у консультантов и их клиентов, но и у государства в виде недопоступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

5. Сформированы критерии для выявления рисков в сфере налогового консультирования: экономические; информационно-технологические, организационные, личностно-эмоциональные. Группировка рисков осуществлена на основе моделиро вания процесса налогового консультирования, базирующегося на применении консультантом комплекса знаний в различных сферах деятельности.

6. Обоснована бизнес-концепция консалтинговой фирмы, включающая классификацию основных видов рисков и критерии для их оценки, а также общий алгоритм управления рисками в сфере налогового консультирования.

7. Разработан комплекс организационно-экономических мер по совершенствованию механизма выявления и снижения рисков в налоговом консультировании с использованием системы критериев, характеризующих эффективность мероприятий управления налоговыми издержками хозяйствующих субъектов, а также путем страхования рисков профессиональной ответственности налоговых консультантов, что позволит защитить имущественные интересы как клиентов, так и налоговых консультантов.

Теоретическое значение результатов исследования состоит в том, что предложенная трактовка налогового консалтинга как системного метода регулирования налоговых обязательств хозяйствующего субъекта развивает методологию консультирования, дополняет понятийную базу, а разработанные в диссертации принципы и методы организации консалтинговой деятельности в сфере налогообложения развивают существующую в настоящее время совокупность теоретических разработок в области определения сущности и механизма построения системы оценки рисков налогового консалтинга применительно к условиям рынка и усиливающейся консолидации консалтингового сообщества России, что позволяет углубить и расширить знания о стратегии построения взаимоотношений между государством и налоговыми консультантами.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что предложенные процедуры выявления и снижения рисков налогового консультирования могут быть использованы, с одной стороны, консалтинговыми фирмами для обеспечения конкурентоспособности, роста доходов и притока клиентов, а с другой стороны - для стабилизации и улучшения финансового положения экономических субъектов, пользующихся услугами налоговых консультантов, что представляет собой основу потенциального роста налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации.

Теоретические положения, разработанные автором в диссертации, могут быть использованы при чтении лекций по налоговым дисциплинам в высших учебных заведениях в процессе преподавания следующих учебных курсов: Организация и методика налогового консультирования, Налоговое планирование в организации, Налоговые риски.

Апробация и практическое внедрение результатов исследования.

Основные выводы, предложения, рекомендации и различные аспекты исследуемой проблемы нашли своё отражение в научных статьях автора и его докладах на следующих научно-практических конференциях: Экономика и управление: прошлое, настоящее, будущее Международная заочная научно-практическая конференция (Новосибирск, 2012); Современное общество, образование и наука Международная заочная научно-практическая конференция (Тамбов, 2012); Управление финансами в условиях развития инновационной экономики I Международная научнопрактическая конференция (Брянск, 2012); Современные подходы к унификации норм международного частного права Международная научно-техническая конференция ученых-юристов (Москва, 2012).

Предлагаемые автором практические рекомендации в области снижения рисков налогового консультирования нашли применение в деятельности консалтинговых компаний и в учебном процессе ВГНА Минфина России, что подтверждается соответствующими справками о внедрении.

Публикации. По теме исследования автором опубликовано 11 работ, общим объемом 3,8 п.л., из них 3,45 - лично авторские, в том числе 4 работы опубликованы в научных изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки РФ.

Объем и структура работы. Логика диссертационного исследования определила его структуру, состоящую из введения, трех глав, включающих девять параграфов, заключения, библиографического списка. Структура работы соответствует поставленной цели и задачам исследования и имеет следующий вид:

ВВЕДЕНИЕ ГЛАВА 1. СОДЕРЖАНИЕ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ РЫНКА КОНСАЛТИНГОВЫХ УСЛУГ В СФЕРЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 1.1. Концептуальные характеристики консалтинговой услуги в сфере налогообложения 1.2. Тенденции развития консалтинговых услуг в сфере налогообложения на российском рынке услуг 1.3. Действующий порядок правового и организационно-методического регулирования консультирования в сфере налогообложения в России и за рубежом ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ВЫЯВЛЕНИЕ РИСКОВ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ 2.1. Классификация рисков налогового консультирования 2.2. Анализ и оценка рисков налогового консультирования для консультантов 2.3. Анализ и оценка рисков налогового консультирования для клиентов консалтинговых фирм ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ И МЕТОДЫ СНИЖЕНИЯ РИСКОВ В СФЕРЕ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ 3.1. Модели управления рисками налогового консультирования 3.2. Страхование рисков профессиональной ответственности налоговых консультантов 3.3. Совершенствование правового регулирования налогового консультирования в Российской Федерации ЗАКЛЮЧЕНИЕ БИБЛИОГРАФИЯ ПРИЛОЖЕНИЯ I. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Дополнены и развиты теоретические положения о внутренней сущности консалтинговой услуги в налоговой сфере.

Рассматривая сущность налогового консультирования, автором в диссертации отмечено, что консультирование по налогам и сборам оформилось в отдельную отрасль предпринимательской деятельности и уже на протяжении двух десятков лет фактически является неотъемлемой составляющей экономического процесса нашей страны в целом.

В связи с этим автором систематизированы основные понятия, касающиеся института налогового консультирования, а также охарактеризована его сущность.

В первую очередь, налоговое консультирование - это услуга. Под услугами понимаются виды работ, в процессе выполнения которых изменяется качество уже имеющегося, созданного продукта, а не создается новый, ранее не существовавший материально-вещественный продукт. Это блага, предоставляемые в форме деятельности, а не в виде вещей. Таким образом, само оказание услуг приводит к желаемому результату. К услугам относят бытовое, коммунальное, транспортное обслуживание, обучение, лечение, культурно-воспитательную работу, уход за детьми и престарелыми. Услугами считаются также юридические и другие консультации, предоставление информации, способствование проведению деловых операций1.

В соответствии с п.5 ст. 38 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Консалтинг как разновидность услуги относится к профессиональным услугам, которым присущи высокая степень трудоемкости и взаимодействия с клиентами (юристы, бухгалтеры и т.д.).

Консалтинговым услугам характерны основные признаки, которые отличают их, как и любую другую услугу, от товаров: неосязаемость, несохраняемость, неотделимость от производства, непостоянство качества (изменчивость).

Таким образом, консультационные услуги Ч это особый вид услуг: рекомендация, совет, справка, анализ, оценка, прогноз и т.п.. Основой их служит предоставРайзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 5-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ИНФРА-М, 2006.

ление информации в различных формах (письменной, устной и пр.). В настоящее время все большую популярность набирают консультационные услуги в сфере информационных технологий, экономики, права, управления2.

Анализ понятия и сущности услуги и консалтинга позволил систематизировать имеющиеся различные точки зрения и представить их в виде специальной таблицы (табл.1).

Наличие разных точек зрения на налоговое консультирование позволило автору сделать вывод о том, что в настоящее время всё ещё отсутствует однозначное определение термина налоговое консультирование, а отсутствие нормативного регулирования со стороны государства позволяет толковать сущность этого термина произвольно.

В настоящее время в нашей стране официально закреплено только определение термина консультант по налогам и сборам, приведенное в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда РФ от 04.08.2000 г. №57.

Таким образом, систематизация определений понятия налогового консультирования позволяет выделить основные признаки услуг по консультированию в сфере налогообложения:

Х профессиональная обособленность деятельности налоговых консультантов от других видов деятельности;

Х платный характер деятельности;

Х вневедомственность;

Х цель консультирования по налогам и сборам - содействие должному исполнению своих обязанностей участниками налоговых отношений, предусмотренных налоговым законодательством.

В то же время следует особо подчеркнуть: сущность налогового консультирования заключается в оказании помощи в отношении при решении проблем, связанных с налогообложением организаций или физических лиц, осуществляя которую консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений.Кирина Л.С. Формирование и развитие рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы. - М.: ЗАО Издательство Экономика, 2006.

Башкирова Н.Н., Сугробова Е.Б. Основы налогового консультирования: Учебное пособие - М.: Магистр, 2008.

Таблица Систематизация различных точек зрения на определение налоговое консультированиеАвтор Определение Комментарии Комментарии (источник) (достоинства) (недостатки) ВЛ. Ардашев Квалифицированная помощь, оказыва- 1) дает определение услуг по налоговому 1) замена понятия консультируемые емая профессиональными лицами, по- консультированию; лица термином доверитель лучившими статус налогового консуль- 2) содержит подробный перечень услуг в танта, физическим и юридическим ли- сфере налогового консультирования цам доверителям по защите и обеспечению их законных прав и интересов как участников налоговых отношений Ф.А.Гудков Оказание лицам, которые являются 1) дает определение услуг по налоговому 1) охватывает не всех участников налоплательщиками налогов и сборов, консультированию; говых правоотношений;

предусмотренных законодательством 2) содержит подробный перечень услуг в 2) не выделяет специальности налогоРФ, консультационных, информацион- сфере налогового консультирования вый консультант ных и представительских услуг по вопросам исчисления, уплаты налогов и сборов, установленных законодательством РФ, представления форм налоговой отчетности, а также по вопросам защиты прав и интересов налогоплательщиков и плательщиков сборов, определяемых законодательством РФ о налогах и сборах (услуг по налоговому консультированию) А.И. Соломатин Предпринимательская деятельность, 1) присутствует указание на специаль- 1) налоговое консультирование не обяосуществляемая лицами, получившими ность налогового консультанта; зательно является предпринимательстатус налогового консультанта в по- 2) более конкретизированы услуги по ской деятельностью. Так, консультан Составлено автором рядке, установленном Федеральным за- налоговому консультированию ты, состоящие в штате предприятия, коном О налоговом консультирова- работают по трудовому договору;

нии, по оказанию содействия в свое- 2) содержит неполный перечень услуг временной и полной уплате налогов и в области налогового консультиросборов и в обеспечении реализации за- вания конных прав и интересов участников налоговых отношений Письмо Деятельность, которая осуществляется 1) определяющее понятие словосочетание 1) довольно обобщенное понятие, не МНС в интересах налогоплательщиков, по - квалифицированная помощь профессио- раскрывающее сущность налогового России от даче рекомендаций, составлению доку- нала; консультирования;

16.05.2000г. № АП- ментов, представительству. Консульти- 2) указывает на способ реализации прав и 2) не присутствует указание на специ6-15/377 рование - способ реализации прав кон- защиту интересов конкретного налого- альность налогового консультанта;

кретного налогоплательщика на полу- плательщика 3) содержит неполный перечень услуг чение квалифицированной помощи в области налогового консультировапрофессионала ния Проект Федераль- Вид профессиональной деятельности 1) выделяет налоговое консультирование в 1) довольно обобщенное понятие, не ного закона О по оказанию заказчику (консультируе- отдельную сферу деятельности; раскрывающее сущность налогового налоговом кон- мому лицу) на платной основе услуг, 2) подчеркивает платность услуг налого- консультирования;

сультировании от содействующих должному исполнению вых консультантов; 2) акцентирует внимание на соблюде2006 г. участниками налоговых отношений 3) указывает, что услуги по налоговому нии консультируемыми лицами закосвоих обязанностей, предусмотренных консультированию направлены на соблю- нодательства, не указывая их права на налоговым законодательством. дение законодательства консультируемы- защиту интересов;

ми лицами 3) не учитывает роль смежного законодательства и других обязательных платежей;

4)не учитывает, чьи интересы должен блюсти налоговый консультант в случае спорной ситуации Таким образом, содержание налогового консультирования в широком понимании выражается в следующем:

- оказание консультационных услуг, как организациям, так и физическим лицам по применению налогового законодательства;

- выработка необходимых рекомендаций по порядку исчисления и уплаты налогов и сборов;

- разъяснение прав и обязанностей налогоплательщиков, порядка обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц;

- разработка вариантов оптимизации налогообложения применительно к специфике деятельности организаций и физических лиц;

- осуществление мониторинга изменений и дополнений, вносимых в законы и иные нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения.

Подводя итоги различным точкам зрения, автором разделяется мнение ряда исследователей о том, что главной спецификой оказания услуг по налоговому консультированию является особый статус налогового консультанта, который является советчиком не только в области налогообложения, но и смежных с ним отраслей права.

Таким образом, в диссертации определено, что налоговое консультирование вызвано к жизни сложностью существующих в мире налоговых систем, в которых непрофессионал не в состоянии сам разобраться. Кроме того, нормы уже действующих налоговых законов требуют постоянного совершенства, что обусловлено изменениями экономической ситуации как в стране, так и за рубежом.

2. Исследовано современное состояние рынка консалтинговых услуг в России и за рубежом. Выявлены факторы, влияющие на рыночное позиционирование налогового консультирования на перспективу.

Аналитическая характеристика современного состояния рынка консалтинговых услуг была проведена на основании данных агентства Эксперт РА. По итогам рэнкинга Российский консалтинг 2011, который ежегодно проводится этим рейтинговым агентством, 2011г. стал для консалтинговых групп достаточно прибыльным.

Суммарная выручка 150 крупнейших консалтинговых групп России по итогам 20года увеличилась на 21% (рис. 1), достигнув почти 104 млрд. рублей.

Позитивные изменения произошли и по видам консалтинговых (рис. 2).

Рисунок 1. Темпы роста выручки участников рэнкингов "Российский консалтинг" за 2008-2011г.г. (%)Для консалтинговой деятельности сложилась благоприятная конъюнктура: основа роста - восстановление инвестиционных процессов и спроса на их сопровождение, сделки с активами, а также отложенные потребности клиентов в повышении эффективности деятельности.

ИТ-разработка и системная интеграция ИТ - управленческий консалтинг Оценочный 1% 2% Финансовый 3% 11% Налоговый 4% 32% 5% Юридический 7% Стратегический 8% 19% 8% Управление персоналом Организация производства Маркетинг и связи с общественностью Другие виды консультирования Рисунок 2. Структура выручки консалтинговых групп по итогам 2011 г.

(без учета компаний большой четверки и BDO) Составлено автором по данным www.raexpert.ru Составлено автором по данным www.raexpert.ru Существенным в 2011 г. оказались суммарные доходы непосредственно по направлению налогового консультирования. Согласно данным компаний эти услуги принесли им в 2011 г. свыше 7 млрд. руб., что на 21% выше по сравнению с 2010 г.

Такой рост обусловлен выходом хозяйствующих субъектов из кризиса и тем, что стало больше работы не только в реальном секторе экономики, но и в инвестиционной сфере. Кроме того, сегмент налогового консалтинга имеет тенденцию к росту в связи с постоянными переменами в нормах налогового регулирования. Так, изменения в налоговом законодательстве, вступившие в силу с 01.01.2012 г., привели, например, к увеличению спроса на услуги по трансфертному ценообразованию.

В таблице 2 приведен список 15 крупнейших консалтинговых групп по налоговому консультированию в России по итогам 2011г.

Таблица Крупнейшие консалтинговые группы по налоговому консультированию в России по итогам 2011г.№ Выручка за 2011 год Консалтинговая группа п/п (млн. руб.) 1 "Интерком-Аудит" 1 156,2 Объединенные консультанты ФДП 854,3 "Пепеляев Групп" 610,4 "МЭФ-Аудит" 430,5 ФБК (PKF) 407,6 "Новгородаудит" 369,7 "ФинЭкспертиза" 347,8 "Арт-Аудит" 235,9 "КСК групп" 226,10 "Гориславцев и Ко. EuraAudit" 201,11 "Альянс консалтинг инвестмент групп" 186,12 "Деловой Профиль" (MGI) 185,13 "МЦФЭР-консалтинг" 164,14 "АМБ Консалтинг" 159,15 "Аудит-НТ" ("Аудит - новые технологии") 138,Также в процессе исследования нами был проведен анализ рынка аудиторскоконсалтинговых услуг, так как практически все аудиторские компании оказывают услуги по налоговому консультированию.

Составлено автором по данным www.raexpert.ru Анализ показал, что общий доход крупнейших аудиторско-консалтинговых групп от налогового и юридического консалтинга в 2011 году достиг 9,445 млрд. рублей, или 20% суммарной выручки. Большая часть доходов в сумме 5,834 млрд. рублей пришлась непосредственно на услуги налогового консалтинга, что на 20% больше уровня 2010 года (рис.3).

Рисунок 3. Изменение структуры выручки крупнейших аудиторскоконсалтинговых компаний по видам услуг в 2011г.Таким образом, было выявлено, что потребности в налоговом консалтинге растут в связи с укреплением финансово-экономического состояния хозяйствующих субъектов, улучшением ситуации на рынке инвестиций.

3. Раскрыты положительные и отрицательные тенденции развития законодательной базы и нормативно-методического обеспечения консалтинговых услуг в сфере налогообложения в условиях современной налоговой системы Российской Федерации и за рубежом.

Анализ сложившегося уровня развития налогового консалтинга в нашей стране и за рубежом показал, что концепция налогового консультирования в конкретной стране может быть более узкой или более широкой в зависимости от национальных нормативных положений. Интересы налогоплательщиков и государства требуют, чтобы лица, предоставляющие налоговые консультации на платной основе, обладали надлежащей профессиональной квалификацией, действовали независимо, несли персональную ответственность за все свои действия, соблюдали конфиденциальность в отношении дел их клиентов и действовали в интересах таких клиентов.

Сравнивая системы правового регулирования и организации налогового консультирования в разных странах, можно увидеть, что они могут более или менее раз Составлено автором по данным www.raexpert.ru личаться, так как разработка унифицированных норм международного налогового консультирования находится в настоящее время в стадии становления и первых этапов своего развития.

Существуют два основных критерия сравнения национальных структур налогового консультирования.

Первый критерий состоит в порядке допуска желающих на рынок налогового консультирования. В качестве регламентирующих признаков сюда относятся требования к личным качествам и уровню квалификации претендента, степень исключительности права на оказание услуг, как по кругу допускаемых лиц, так и по видам услуг, а также роль и место профессиональных организаций и условия членства в них.

Второй критерий охватывает правила поведения субъектов налогового консультирования на рынке. Такими правилами являются права и обязанности и профессиональная этика налоговых консультантов, положения о страховании профессиональной ответственности и о повышении квалификации. В правила зачастую включаются ограничительные предписания относительно места ведения деятельности и допустимых организационных форм, а также прочих правил, например, содержание договоренности с клиентами, размер вознаграждения за услуги и допустимый объём рекламы.

Рассматривая нормативную базу налогового консультирования в отдельных странах, можно выделить две существенно отличающиеся друг от друга системы регулирования правовых отношений. Это, во-первых, система государственного регулирования, когда нормативная база налогового консультирования в основном кодифицирована законом и адресатами этого закона, и она при необходимости лишь уточняется или дополняется и, во-вторых, система саморегулирования, когда нормативная база установлена исключительно самими действующими лицами.

В зависимости от существующих в отдельных странах систем регулирования правовых отношений создаются разные профессиональные объединения налоговых консультантов.

Система государственного регулирования означает, что в данной стране имеется специальный закон о налоговом консультировании и существует профессиональное объединение, созданное и действующее на основе этого закона, поддерживая его осуществление и контролируя его выполнение. Членство в этой организации является обязательным, т.е. в соответствии с законом изданные объединением нормативные положения обязательны для всех субъектов налогового консультирования страны.

Странами-представителями этой системы в Европе выступают, например: Австрия, Венгрия, Германия, Италия, Польша, Словакия, Франция, Хорватия и Чешская Республика. Люксембург и Португалия тоже относятся к этой группе, однако членство в профессиональной организации там добровольное.

Проведенный анализ зарубежного опыта позволил сделать вывод о том, что налоговое консультирование за рубежом - это динамично развивающаяся область консультирования. Практически в каждой стране существует законодательное регулирование налогового консультирования. Субъектами налогового консультирования являются квалифицированные специалисты, отвечающие ряду требований, а также в обязательном порядке прошедшие сложный многоуровневый экзамен на право получения квалификации налоговый консультант.

В каждой стране предусмотрена ответственность налоговых консультантов перед клиентом за причиненный ему ущерб. Также существует обязательное страхование ответственности налогового консультанта, которое является необходимым условием для ведения деятельности по налоговому консультированию, выдачи свидетельства, подтверждающего статус налогового консультанта, а также для включения в члены профессиональных организаций и палаты налоговых консультантов.

Наряду с этим за рубежом существуют различные виды институтов налоговых консультантов: международные, национальные, локальные. Все эти объединения работают на повышение общественного статуса профессии и рост профессионализма членов своей организации. Повышая профессиональную компетентность своих членов, многие зарубежные организации уделяют большое внимание механизмам контроля за качеством их работы (обучению, процедурам сертификации и аттестации, реагированию на нарушение своими членами этических и профессиональных принципов), а также механизмам передачи опыта (проведение профессиональных и межпрофессиональных конференций, издательская деятельность, поддержание электронной коммуникации, формирование электронных профессиональных библиотек и других электронных ресурсов). Благодаря этому во всех развитых странах профессия налогового консультанта является очень престижной.

Изучение зарубежного опыта позволило сделать вывод о том, что отсутствие государственного правового регулирования налогового консультирования негативно влияет на становление и развитие рынка этого вида услуг в нашей стране. Согласно поставленным задачам автором сформулированы следующие направления совершенствования налогового консультирования в России:

1. Обязательное страхование ответственности налогового консультанта.

2. Совместная работа организаций налоговых консультантов с государственными органами.

3. Обеспечение ответственности налоговых консультантов перед клиентом.

4. Дальнейшее развитие деятельности профессиональных объединений налоговых консультантов.

4. Развиты теоретические основы выявления и классификации рисков в консалтинговой сфере и обосновано понятие рисков в налоговом консультировании.

Учитывая специфику налогового консультирования, автором в диссертации установлена возможность возникновения налоговых рисков не только у консультантов и их клиентов, но и у государства в виде недопоступлений налоговых доходов в бюджетную систему Российской Федерации, большая часть которых является следствием недобросовестного исполнения хозяйствующими субъектами налоговых обязательств по разным причинам, среди которых значительный удельный вес приходится на неумышленное неправильное применение норм действующего налогового законодательства конкретными налогоплательщиками.

Анализ потерь государственного бюджета из-за недобросовестного исполнения хозяйствующими субъектами налоговых обязательств показал, что по итогам 2011г. сумма задолженности перед бюджетом по налогам и сборам составляет 675 млрд. руб. или 9,1 % фактических поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации (табл. 3).

Таблица Динамика налоговых потерь государственного бюджетаОтклонение Отклонение 01.01.2010г. 01.01.2011г. 01.01.20№ 2011г к 2010г. 2012г к 2011г.

Показатель п/п Млрд. Млрд. Млрд. Млрд. Млрд.

% % % % % руб. руб. руб. руб. руб.

Всего налоговые доходы 1. 4 713 100,0 5 877 100,0 +1 164 +24,7 7 420 100,0 +1 543 +26,бюджета Всего задолженность по 2. 699 14,8 705 12,0 +6 -2,8 675 9,1 -30 -2,налогам и сборам в том числе:

возможная к взысканию - 690 14,6 693 11,8 +3 -2,8 653 8,8 -40 -задолженность:

недоимка 323 6,9 315 5,4 -8 -1,5 289 3,9 -26 -1,урегулированная 367 7,8 378 6,4 +11 -1,4 364 4,9 -14 -1,задолженность задолженность, невозможная - 9 0,2 12 0,2 +3 0 22 0,3 +10 +0,к взысканию Данные таблицы 3 свидетельствуют об увеличении задолженности невозможной к взысканию по различным основаниям, что позволяет сделать вывод о необходимости принятия мер снижения налоговых рисков для государства.

Составлено автором по данным www.nalog.ru В диссертации выделена группа факторов, оказывающих влияние на величину налоговых рисков государства, которая связана с внутренней средой бизнеса хозяйствующих субъектов: низкий уровень налоговой дисциплины;

недостаточная квалификация работников экономической службы; применение незаконных схем минимизации налоговых обязательств и т.п. Предложены направления снижения налоговых рисков государства, включающие обеспечение более высокого уровня налоговой дисциплины и налоговой ответственности у хозяйствующих субъектов на основе применения ими критериев самооценки возможных рисков, отказа от применения незаконных схем минимизации налоговых обязательств и обращения к профессиональным налоговым консультантам. Это позволит существенно уменьшить суммы санкций за налоговые правонарушения и обеспечить своевременное поступление налоговых доходов в бюджетную систему страны.

5. Сформированы критерии для выявления рисков в сфере налогового консультирования: экономические, информационнотехнологические, организационные, личностно-эмоциональные.

В процессе исследования выявлено, что на наличие и величину рисков налогового консультирования непосредственным образом влияют как факторы внешней среды, так и внутренние факторы, обусловленные спецификой оказываемых услуг.

В диссертации обоснованы основные методы исследования рисков налогового консультирования по видам моделей, а также инструментарий реализации данных методов, включающий методы по привлечению вероятностных распределений, по учету вероятности реализации отдельных значений переменных, по способу нахождения результирующего показателя.

Группировка рисков осуществлена на основе моделирования процесса налогового консультирования, базирующегося на применении консультантом комплекса знаний в различных сферах деятельности.

На рис. 4 приведена схема формирования критериев для учета рисков налогового консультирования в стратегическом планировании организаций сферы налогового консалтинга. Данные критерии и виды рисков должны быть учтены не только в период создания консалтинговой фирмы, но и на этапе выработки мер для оптимизации ее работы.

ФАКТОРЫ ВНЕШНЕЙ СРЕДЫ Социально-экономические Изменения налогового Рыночные Прочие факторы внешнего развития законодательства факторы факторы Параметры финансового Параметры менеджмента и маркетинговой операционной активности деятельности фирмы КОНСАЛТИНГОВАЯ Параметры Параметры ФИРМА кадрового состава динамики и организационной бизнес- структуры процессов управления фирмы Риски консалтингового бизнеса ИнформационноЭкономические Организационные технологические Инновационный Финансовый Инфраструктурный Информационный Налоговый Управленческий Технологический Кадровый Рисунок 4. Алгоритм формирования критериев для учета рисков в стратегическом планировании консалтинговой фирмы Составлено автором ВНУТРЕННЕЙ СРЕДЫ ФАКТОРЫ ФАКТОРЫ ВНУТРЕННЕЙ СРЕДЫ 6. Обоснована бизнес-концепция консалтинговой фирмы, включающая классификацию основных видов рисков и критерии для их оценки, а также общий алгоритм управления рисками в сфере налогового консультирования.

В диссертации доказано, что бизнес-концепция представляет собой краткое изложение ведущего замысла бизнес-деятельности консалтинговой фирмы и включает в себя:

состав и содержание основных бизнес-процессов консультирования и реализации клиенту конечных консалтинговых услуг; особенности проектируемой или действующей консалтинговой фирмы, определяющие ее конкурентоспособность в изменяющейся бизнессреде; характеристику возможных рисков консультирования.

Установлено, что наиболее известным и широко распространенным способом формирования бизнес-концепции консалтинговой фирмы является проведение маркетингового анализа, характеризующего деловой потенциал исследуемого объекта. В диссертации разработан общий алгоритм проведения маркетингового анализа консалтинговой фирмы, который включает в себя конкретные этапы. На первом этапе происходит выявление и оценка возможного вида риска консалтинговой деятельности. В зависимости от результатов этапа предлагаются методы воздействия на риск с обязательным прогнозом эффективности каждого метода. Далее следует окончательный выбор метода воздействия на риск.

Заключительным этапом алгоритма является многофакторный контроль результатов, в качестве которых обычно рассматриваются отсутствие или снижение риска.

Обосновано, что для снижения вероятности возникновения рисков и предупреждения их последствий необходимо внедрять гибкую ценовую политику, проводить дифференциацию предлагаемых консалтинговых услуг, совершенствовать сервис и качество обслуживания, разработать и законодательно утвердить стандарты на консалтинговые услуги, оптимизировать направления использования информационных технологий.

Плата за оказанные услуги - неотъемлемая часть деятельности налоговых консультантов. Сумма, полученная консультантом за время его работы, должна соответствовать реальной стоимости, вложенной в бизнес клиента.

В диссертации оценены преимущества различных видов оплаты труда налоговых консультантов (повременная, сдельная, процентная и др.) и сделан вывод о необходимости обеспечения большей материальной заинтересованности консультантов в результатах внедрения их рекомендаций на основе более широкого применения варианта оплаты труда в зависимости от экономической эффективности предложенных мер. Данное предложение обосновано соответствующими расчетами на примере консалтинговой фирмы Мостакс . При этом в качестве критериев предлагается использовать систему показателей: налоговая нагрузка до и после внедрения советов консультанта; окупаемость затрат на консультирование; снижение рисков хозяйствующего субъекта, консультанта, государства (табл. 4).

Таблица Расчет стоимости консалтинговой услуги в ООО Мостакс№ Классическая Предлагаемая Показатель п/п система система 1. Оплата работы консультанта, руб./час. 1690 162. Продолжительность оказания услуги, час. 6 3. Кс (коэффициент сложности оказываемых услуг) - 1,4. Ко (коэффициент объемности оказываемых услуг) - 2,5. Кр (рисковый коэффициент) - 1,ИТОГО стоимость консалтинговой услуги, руб.

10 140 41 9(стр. 1 х стр. 2 хстр.3 х стр.4 х стр.5) В работе было доказано, что поддержание высокого качества обслуживания клиентов является одним из приоритетных направлений деятельности налоговых консультантов. Однако отсутствие закона о налоговом консультировании не позволяет в должной мере оценивать качество оказываемых консультантами услуг, что негативно сказывается на бизнесе консалтинговых фирм и, соответственно, их клиентов. В связи с этим в диссертации предложено использовать международные стандарты консалтинговой деятельности, адаптированные к российской действительности.

7. Разработан комплекс организационно-экономических мер по совершенствованию механизма выявления и снижения рисков в налоговом консультировании.

В диссертации обосновано, что управление налоговыми рисками, как и любой вид управляющего воздействия, целесообразно осуществлять в виде реализации ряда последовательных этапов:

1. Выявление вида и предполагаемого срока выхода конкретного налогового риска за пределы приемлемого (оптимального) уровня.

2. Оценка реального или ожидаемого уровня налогового риска.

3. Анализ факторов, оказывающих существенное влияние на уровень налогового риска.

4. Выбор методов управления налоговым риском, приводящих к достижению его оптимального уровня для конкретной ситуации.

5. Применение выбранных методов управления налоговым риском.

6. Оценка полученных результатов и при необходимости введение оперативных или упреждающих корректировок.

Установлено, что специфика прохождения перечисленных этапов управления рисками в процессе консультирования зависит от выбранной формы управления налоговым риском, обусловленной моментом управления по отношению к его возникновению.

Разработано автором Выявлено, что при выборе конкретного средства разрешения налогового риска налоговый консультант должен исходить из следующих принципов предосторожности:

необходимо заранее оценивать возможные последствия риска;

нельзя рисковать слишком сильно, подвергая консалтинговую фирму существенным штрафным санкциям и другим негативным последствиям, которые могут поставить под угрозу успешность её существования;

не стоит рисковать своей репутацией и успешностью функционирования бизнеса ради призрачной налоговой экономии клиента в случае сомнительности предполагаемых решений, так как всегда есть возможность не рисковать, а желание сэкономить налоговые издержки клиента неправомерными способами может привести к существенным финансовым потерям с обеих сторон.

Таким образом, задача налогового консультанта заключается в том, чтобы разработать план финансовой устойчивости предприятия с учетом общего уровня налогового риска.

В диссертации автором предложен способ оценки налоговых рисков хозяйствующими субъектами, позволяющий усовершенствовать уже применяемые в практике методы12 их оценки (табл. 5).

Таблица Предлагаемый способ оценки налоговых рисков по НДС и налогу на прибыль в ООО Спецстрой Наименование показателей Первый вариант Второй вариант Сумма снижения НДС, тыс. руб. (10730 - 9207)= 1523 (10730 - 9207)= 15Вероятность неприменения штрафных (1-0,05)=0,95 (1-0,05)=0,санкций по первому налогу Средняя доходность от проведения 1 523 * 0,95 = 1 447 1 523 * 0,95 = 1 4оптимизации по НДС, тыс. руб.

Сумма снижения налога на прибыль (12420 - 11280) = 1140 (12420 - 12420) = организаций, тыс. руб.

Вероятность неприменения штрафных (1-0,5) =0,5 (1-0,0)=1,санкций по второму налогу Средняя доходность от проведения оптимизации по налогу на прибыль 1140*0,5 = 570 0*1,0 = организаций, тыс. руб.

Стоимость консалтинговой услуги, тыс.

0 руб.

Риски налоговой оптимизации (экспертная 100 оценка), тыс. руб.

Средняя доходность от проведения 1447 + 570 - 100*0,5= 1447 + 0 - 30 = 1 4оптимизации по двум налогам, тыс.руб. 19Среднеквадратическое отклонение ((1523 - 1447) *0,95+ случайной величины от ее наиболее (1140 - 570) *0,5) = 410 ((1523 - 1447)2*0,+0) = ожидаемого значения Коэффициент вариации 410 / 1967 = 0,21 74 / 1419 = 0, Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. М.: ЗАО Издательство Экономика, 2008.

Рассчитано автором Предлагаемый способ основан на применении совокупности показателей, характеризующих не только экономию хозяйствующего субъекта на налоговых издержках, но и окупаемость затрат на налоговое консультирование с учетом суммы возможных рисков.

Наряду с этим в диссертации обоснована целесообразность применения сравнительного анализа вариантов налоговых решений на основе стоимостных показателей. При этом оценка вариантов налоговых решений на основе сравнения совокупности их характеристик в стоимостном выражении подразумевает использование определенных типов, вариантов и показателей сравнения по предлагаемому алгоритму с рекомендациями по использованию соответствующих критериев (рис. 5).

Типы Варианты Показатели сравнения сравнения сравнения Базисного варианта с предполагаемым Одновариантное По виду Одного варианта сравнения решения с другим Предложенных решений друг с другом Многовариантное Базисного варианта решения со всеми предлагаемыми абсолютные Налоговые и другие издержки Однофакторное Доходность относительные Риск Многофакторное По Соотношение риска и экономическому доходности содержанию Рисунок 5. Алгоритм оценки вариантов налоговых решений, методически взаимосвязанных друг с другомВ качестве факторов, сдерживающих снижение рисков налогового консультирования, в диссертации отмечено отсутствие статистических данных о видах налоговых ошибок и правонарушений и примененных по ним санкциям. Вероятность ошибок зависит от ряда следующих аспектов: квалификации работников, их численности в организации, Составлено автором сложности и объема отражаемых ими в учетных регистрах хозяйственных операций, а также в ряде случаев - их масштаба. Определено, что налоговый риск, как и любой риск, должен иметь математически выраженную вероятность наступления потери, которая должна опираться на статистические данные либо в случае их отсутствия - на экспертные оценки такой вероятности.

Для того чтобы количественно определить величину налогового риска, необходимо знать все возможные последствия какого-нибудь отдельного действия и вероятность самих последствий. Вероятность означает возможность получения определенного результата. В связи с отсутствием достаточной статистической информации представление о частоте возникновения налоговых ошибок могут дать сегодня только экспертные оценки, основанные на личном опыте налогового консультанта и анализе арбитражной практики.

Исследование показало, что наименее решенным в настоящее время является вопрос о регулировании юридической ответственности консультанта перед клиентом, который должен представлять не только теоретическую концепцию, но и нормативно - правовое предписание. В связи с отсутствием специального закона, регламентирующего деятельность налоговых консультантов в нашей стране на законодательном уровне, правовой базой решения проблемы привлечения к ответственности консультанта вследствие причинения вреда (ущерба) клиенту и (или) третьим лицам являются: Гражданский кодекс РФ, Уголовный кодекс РФ, ряд федеральных законов, регулирующих общественные отношения, возникающие в сфере консультационной деятельности.

Автором доказано, что перспектива привлечения к гражданско-правовой и уголовной ответственности сама по себе должна стимулировать консультантов к соблюдению ими норм профессиональных кодексов. Другим методом регулирования налогового консультирования, как разновидности юридической и экономической практики, выступает обязательное страхование консультантами риска своей профессиональной имущественной ответственности.

Для улучшения обстановки в сфере налогового консультирования необходимым инструментом обеспечения экономических гарантий клиенту от ошибочных или недобросовестных действий консультанта должен быть договор страхования ответственности консультантов.

Кроме того, страхование ответственности консультантов направлено на защиту интересов самого консультанта - страхователя, поскольку должно облегчить ему бремя возможной имущественной ответственности. Ущерб, причиненный консультантом, возмещается только в размере страховой суммы. Если же этот ущерб превысил ее, то взыскание убытков в соответствии с гражданским законодательством обращается на имущество консультанта.

Поэтому консультант должен быть заинтересован в увеличении своей страховой суммы. Это позволит ему в большей части возместить причиненный клиенту (заказчику) ущерб.

Доказано, что страхование профессиональной ответственности консультанта перед клиентом (заказчиком) теоретически правомерно и целесообразно. Эта мера призвана охранять интересы, как клиентов, так и консультантов, материально обеспечивая такие иски и одновременно позволяя консультанту, принужденному возместить ущерб, сохранить профессиональную независимость. Поэтому при оказании консультационных услуг консультанты и иные лица обязаны осуществлять страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности.

На основании вышеизложенного в работе предложено страховой тариф по договору обязательного страхования ответственности консультантов определять:

1) в зависимости от стажа осуществления консультационной деятельности консультанта, 2) с учетом количества предыдущих страховых случаев, 3) с учетом иных, влияющих на степень риска причинения ущерба, обстоятельств.

Учитывая отсутствие в нашей стране государственного регулирования в области налогового консультирования, предложено контроль за обязательным страхованием ответственности налоговых консультантов возложить на Палату налоговых консультантов России. В целях обеспечения имущественной ответственности консультантов перед заказчиком и (или) третьими лицами уполномочить Палату налоговых консультантов России предъявлять к своим членам требование об использовании следующих видов обеспечения такой ответственности:

1) договор обязательного страхования ответственности консультантов (консультационной фирмы);

2) формирование компенсационного фонда саморегулируемой организации консультантов, в который каждым членом этой организации должен быть внесен обязательный взнос.

Действующие методики расчета страхового тарифа15 позволяют рассчитать страховой тариф с учетом вероятности наступления страхового случая и корректирующих коэффициентов, которые учитывают следующие факторы: масштаб деятельности хозяйствующего субъекта, тип налогоплательщика, организационно-правовую форму, налоговую историю и время функционирования:

Методики расчета тарифных ставок по рисковым видам страхования: Распоряжение Федеральной службы по надзору за страховой деятельностью от 8 июля 1993 года № 02-03- Т = Tбаз К1 К2 К3 К4, где:

Тбаз - базовая ставка страхового тарифа;

К1 - коэффициент, учитывающий организационно-правовую форму хозяйствующего субъекта;

К2 - коэффициент, учитывающий налоговую историю хозяйствующего субъекта;

К3 - коэффициент, учитывающий время функционирования хозяйствующего субъекта;

К4 - коэффициент, учитывающий масштаб деятельности хозяйствующего субъекта.

Необходимо отметить, что перечень поправочных коэффициентов не является закрытым и может быть дополнен, изменен, уменьшен.

В соответствии с действующими Методиками расчет нетто-ставки страхового тарифа производится по формулам:

1 q M S B 1,2 ( ) 100 q, q Т Т р о Т о nq S N,, где:

() - коэффициент, зависящий от заданной гарантии безопасности у (вероятности, с которой собранных взносов хватит на выплаты страховых возмещений). В соответствии с Методикой коэффициент () может быть следующим:

0,84 0,90 0,95 0,98 0,99 1,0 1,30 1,645 2,0 3,В расчете страхового тарифа обязательного страхования налоговой ответственности могут применяться следующие величины: () =1,0 при = 0,84 для крупнейших налогоплательщиков, ()= 1,при = 0,9 - для средних и () = 1,645 при = 0,95 - для прочих;

q - вероятность наступления страхового случая;

S - средняя страховая сумма по одному договору страхования;

Sв - среднее возмещение по договору страхования при наступлении страхового случая;

f - доля нагрузки в общей тарифной ставке.

В диссертации предложено осуществлять расчет страхового тарифа страховой суммы применительно к страхованию профессиональной ответственности налоговых консультантов по следующей формуле:

S B 11,2 ( ) 1 q 100 Т 100 q к к к к 1 2 3 S n q 100 f Сумму страховой премии предлагается рассчитывать по формуле:

Базовая страховая премия = страховая сумма (вероятные налоговые риски) х Т/100.

Применительно к ООО Мостакс сумма страховой премии с учетом страхового тарифа по обязательному страхованию налоговой ответственности составит около 22 тыс. руб. при вероятных налоговых рисках в размере 100 тыс. руб.

Новизна предлагаемого методического подхода заключается в том, что его применение позволяет учесть организационно-правовую форму, масштаб деятельности хозяйствующего субъекта, налоговую историю, время функционирования и тип налогоплательщика, что позволит минимизировать налоговые риски как государства, так и консалтинговой фирмы и самого хозяйствующего субъекта.

Опыт экономически развитых стран свидетельствует о необходимости разработки нормативно-правовых актов, позволяющих заранее предусмотреть финансовую ответственность налоговых консультантов в случае наступления рисковой ситуации.

Вышеизложенное свидетельствует, что исходя из сложившейся практики, а также научных подходов страхование профессиональной ответственности является наиболее оптимальным механизмом обеспечения исполнения обязательства и как один из видов страхования гражданской ответственности применимо к страхованию лиц, занимающихся консультационной деятельностью. В свою очередь, страхование ответственности будет одним из наиболее эффективных способов контроля качества услуг и, соответственно, действенным инструментом снижения рисков налогового консультирования.

Таким образом, следует признать актуальным введение законодательного регулирования профессиональной ответственности налоговых консультантов в качестве условия допуска их на рынок консультационных услуг. Целесообразность такого введения обусловливается, с одной стороны, страхованием профессиональной ответственности исполнителя консультационных услуг, защищает интересы клиента, гарантируя ему возмещение убытков, понесенных в связи с оказанием услуг исполнителем-консультантом на ненадлежащем уровне, а с другой стороны - обеспечивает определенный предел ответственности исполнителю, не превышающий его имущественной возможности. Введение данного механизма позволит упростить систему лицензирования, государственный контроль и надзор для данного вида консультационной деятельности, оптимизировать процесс регулирования консультационной деятельности в области налогообложения при одновременном повышении его эффективности. Страховая компания, предоставляя страховую защиту, будет вынуждена регулярно контролировать консультанта в его профессиональной деятельности на предмет выявления рисков и предотвращения ущерба, как со стороны клиента, так и непосредственно со стороны консультанта, что позволит на законодательной основе предотвратить профессиональные риски, обусловленные несовершенством российского законодательства о налогах и сборах и неоднозначностью толкования принятых норм Налогового кодекса Российской Федерации.

В заключении диссертационной работы обобщены результаты проведенного исследования, сформулированы основные выводы, вытекающие из полученных результатов, даны рекомендации по их практическому использованию.

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналах, рекомендованных ВАК Минобрнауки России:

1. Денисов Н.Н., Горохова Н.А. Формирование организационноэкономической среды снижения рисков налогового консультирования // Экономика. Налоги. Право. 2012. № 4.- 0,5 п.л., в т.ч. лично автором 0,25 п.л.

2. Денисов Н.Н. Критерии оценки рисков деятельности налоговых консультантов // Аудит и финансовый анализ. 2012. №3. - 0,3 п.л.

3. Денисов Н.Н. Основные направления и виды налогового консультирования // Экономика. Налоги. Право. 2012. № 4.- 0,6 п.л.

4. Денисов Н.Н. Методология налогового консультирования: факторы снижения профессиональных рисков // Финансовый анализ и аудит. 2012. № 5.- 0,4 п.л.

Статьи в других научных изданиях:

5. Денисов Н.Н. Налоговые риски в системе налогового консультирования // Сборник научных статей профессорско-преподавательского состава, аспирантов и соискателей ВГНА Минфина России. - Выпуск 1. - 2011. - 0,2 п.л.

6. Денисов Н.Н. Методические основы анализа и уменьшения рисков налогового консультирования // Вестник ВГНА Минфина России. - Выпуск 3. - 2011. - 0,5 п.л.

7. Денисов Н.Н., Горохова Н.А. Развитие новых видов консультирования в Российской Федерации // Экономика и управление: прошлое, настоящее, будущее: Материалы международной заочной научно-практической конференции. - Новосибирск., 2012.- 0,3 п.л., в т.ч. лично автором 0,2 п.л.

8. Денисов Н.Н. Факторы, сдерживающие развитие налогового консалтинга в Российской Федерации // Современное общество, образование и наука: материалы Международной заочной научно-практической конференции.

- Тамбов, 2012. - 0,2 п.л.

9. Денисов Н.Н. Сущность и проблемы развития налогового консультирования в Российской Федерации // Управление финансами в условиях развития инновационной экономики: материалы I Международной научнопрактической конференции. Брянск, 2012.- 0,2 п.л.

10. Денисов Н.Н. Анализ технических рисков, присущих профессиональной деятельности налоговых консультантов // Современные подходы к унификации норм международного частного права: материалы Международной научно-технической конференции ученых-юристов.- М.: ВГНА, 2012.- 0,4 п.л.

11. Денисов Н.Н. Состояние рынка налогового консультирования в Российской Федерации// Современное общество, образование и наука: материалы Международной заочной научно-практической конференции. - Тамбов, 2012. - 0,2 п.л.

Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике