Авторефераты по всем темам >>
Авторефераты по экономике
На правах рукописи
ЕБЕДЯНЦЕВА ЛЮДМИЛА ЗАХАРОВНА
СИСТЕМА БАЛАНСОВЫХ ОБОБЩЕНИЙ
В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Специальность - 08.00.12
Бухгалтерский учет, статистика
- А В Т О Р Е Ф Е Р А Т
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Новосибирск - 2012
Работа выполнена на кафедре аудита
НОУ ВПО Центросоюза РФ
Сибирский университет потребительской кооперации
Научный руководитель: | доктор экономических наук, профессор Аманжолова Бибигуль Ашкеновна |
Официальные оппоненты: | Санникова Инна Николаевна доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО Алтайский государственный университет, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита |
Шаланов Николай Васильевич доктор экономических наук, профессор, НОУ ВПО Сибирский университет заведующий кафедрой статистики | |
Ведущая организация: | АНО ВПО Белгородский университет кооперации, экономики и права |
Защита состоится 29 мая 2012 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск,
пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.
Автореферат разослан 28 апреля 2012 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета,
доктор экономических наук,
профессор С.Д. Надеждина
- ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современной социально-экономической ситуации управление в большинстве кооперативных организаций направлено на мобилизацию текущих резервов, способствующих повышению эффективности предпринимательской и социальной деятельности. Обеспечение сбалансированности социальных и экономических интересов возможно лишь при наличии достоверной и аналитически структурированной информации об имущественном комплексе кооперативной организации, основу которого традиционно составляют внеоборотные активы. Однако действующая практика экономического анализа основных средств деятельности кооперативных организаций базируется на информации бухгалтерской и статистической отчетности, показатели которой не в полной мере отвечают специфическим потребностям управления в системе потребительской кооперации.
Важным вопросом совершенствования контрольно-аналитических функций бухгалтерского учета и отчетности кооперативных организаций является создание методологии балансового обобщения информации об имуществе, источниках его формирования и финансовых результатах деятельности группы юридических лиц при формировании отчетности союзов потребительских обществ. Применение балансовых обобщений в учетно-аналитической практике кооперативных организаций обеспечивает формирование информационной системы, учитывающей взаимосвязи частных и обобщающих показателей, характеризующих имущественное, финансовое состояние и результаты деятельности потребительских обществ.
Степень изученности проблемы. Исследованию проблем теории и практики формирования консолидированной и сводной отчетности посвящены труды отечественных научных и практических специалистов: Б.А.аАманжоловой, А.С.аБакаева, Н.А.аБреславцевой, О.В.аБурлаковой, О.А.аЗаббаровой, Н.Н. Карзаевой, В.В.аКовалева, Н.П.аКондракова, В.А.аКузьменко, А.Д.аЛарионова,
А.И. Нечитайло, В.Д.аНоводворского, В.Ф.аПалия, В.В.аПатрова,
В.С.аПлотникова, С.И. Пучковой, Н.Г.аСапожниковой, Я.В.аСоколова, Е.М.аСорокиной, В.А.аТереховой, В.И.аТкач, Л.З.аШнейдмана и др.
Результаты научных исследований по проблемам применения балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности отражены в работах отечественных ученых: Ю.А.аБабаева, В.Б.аИвашкевича, Л.И.аКуликовой, А.М.аПетрова, Г.Н.аПетухова, Л.Г.аМакаровой, И.Н.аМарченковой, А.НаХорина, А.А.аШапошникова, Л.В.аШпаковой, М.Е.аЯковенко и др.
Существенный вклад в развитие бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств внесли ученые: В.А.аАлексунин, В.П.аАстахов, М.И.аБаканов, Л.Е.аБасовский, И.А.аБланк, Э.С.аБородина, С.А.аБороненкова, Ф.аБродель, А.А.аЕфремова, Т.В.аЖукова, О.П.аЗайцева, В.В.аКовалев, Г.В.аСавицкая, И.Н.аСанникова, Н.А.аСафронов, Я.В.аСоколов, А.А.аСтукова, Л.Б.аТрофимова, А.Д.аШеремет и др.
Проблемы управления имущественным комплексом потребительской кооперации в условиях реформирования отечественной экономики исследованы отечественными учеными: А.Р.аБернвальдом, Л.И.аДаниловой, З.А.аКапелюк, Л.П.аНаговициной, Ю.А.аНовоселовым, Л.А.аСипко, А.М.аФридманом, М.В.аХайруллиной, Т.Г.аХрамцовой, Н.В. Шалановым и др.
Вместе с тем, имеющиеся научные и методические разработки применения балансовых обобщений в учетно-аналитической практике кооперативных организаций не в полной мере учитывают специфику их функционирования, также не обеспечивают создание информационной основы экономического анализа основных средств в процессе формирования показателей отчетности союзов потребительских обществ.
Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.
Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом обобщении и разработке научно обоснованных рекомендаций по совершенствованию информационного и методического обеспечения экономического анализа основных средств кооперативных организаций с применением системы балансовых обобщений.
Для реализации цели в работе поставлены и решены следующие задачи:
- рассмотрены теоретические и практические основы формирования консолидированной и сводной отчетности, определена роль балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности;
- проведена оценка и обосновано содержание методики экономического анализа основных средств, учитывающей специфику организаций потребительской кооперации;
- разработано и апробировано методическое обеспечение экономического анализа основных средств кооперативных организаций, основанное на авторском подходе к структуризации информации и применении методов системного анализа.
Объектом исследования являются бухгалтерская и статистическая отчетность, применяемые организациями потребительской кооперации системы бухгалтерского учета и балансовых обобщений.
Предметом исследования выступают теоретические, методические и организационные аспекты применения балансовых обобщений в формировании отчетности и экономическом анализе основных средств в потребительской кооперации.
Объектом наблюдения служат организации потребительской кооперации Кемеровского областного союза потребительских обществ.
Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика, области исследования Ц
п. 1.8 Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности и п. 2.14 Анализ активов и капитала субъектов хозяйствования Паспорта научных специальностей (экономические науки).
Методология и методы исследования. В диссертационной работе применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико-статистические методы сбора и обработки информации и аналитические методы системного анализа, в основе которого лежит теория потенциалов. Для обработки информации и сравнения результатов использовался стандартный пакет программ Microsoft Office.
Информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам применения системы балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности для проведения экономического анализа основных средств, а также законодательные и нормативные акты по регулированию бухгалтерского учета, бухгалтерская и статистическая отчетность и материалы, полученные автором в процессе исследования бухгалтерского учета и отчетности организаций системы потребительской кооперации Кемеровской области.
Научная новизна полученных результатов. Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
- уточнено и раскрыто понятие система балансовых обобщений на основе выделения особенностей её применения в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации, которое, в отличие от существующих, позволяет рассматривать балансовые обобщения как методы и процедуры формирования аналитически структурированной информации для оценки наличия, состояния и эффективного использования основных средств с учетом организационно-правовой формы, вида экономии-ческой деятельности, применяемого налогового режима и источников финансирования деятельности;
- разработан подход к реализации информационных аспектов экономического анализа, базирующийся на результатах оценки действующей практики формирования информации об основных средствах потребительской кооперации и многоуровневый характер аналитических процедур, определяемый сложностью управленческой структуры, многоотраслевым характером деятельности и возможностью применения различных систем налогообложения;
- предложены показатели, характеризующие инвестиционную политику кооперативных организаций, которые, в отличие от существующих, учитывают особенности формирования информации о стоимости, амортизации, износе основных средств и взаимосвязь объемов инвестиций и источников их финансирования;
- предложен метод структуризации информации об основных средствах кооперативных организаций, базирующийся на результатах оценки значимости показателей, характеризующих инвестиционную политику и изменение источников финансирования, который, в отличие от традиционных, обосновывает раскрытие информации в ведомственной отчетности с учетом ее существенности.
Теоретическая значимость диссертации заключается в совершенствовании теоретических и методических основ применения балансовых обобщений по основным средствам в потребительской кооперации, позволяющих формировать информационную базу экономического анализа с учетом значимости показателей эффективности и инвестиционной политики кооперативных организаций.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что сформулированные в диссертации выводы и рекомендации могут применяться организациями системы потребительской кооперации для экономического анализа хозяйственной деятельности с использованием программ автоматизации.
Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности Кемеровского областного союза потребительских обществ (акт о внедрении от 16.01.2012
№ ОП-18/С) и Томского областного союза потребительских обществ (акт о внедрении от 19.01.2012 № ПР-7), а также в учебном процессе Кемеровского института (филиала) федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российский государственный торгово-экономический университет (справка об использовании от 25.03.2011 № 01-07-775).
Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международной научно-практической конференции Повышение социально-экономической эффективности функционирования потребительской кооперации (Новосибирск, 2009), V межвузовской научной конференции студентов и аспирантов Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита (Новосибирск, 2010) и всероссийской научно-практической конференции Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита (Иркутск, 2011).
Научные публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано семь работ общим объёмом 9,6 п.л., (из них авторские -
2,2 п.л.), в том числе две статьи в изданиях, рецензируемых научных журналах и изданиях.
Объем и структура диссертации. Работа изложена на 186 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 170 наименований, содержит 14 рисунков, 63 таблицы, 40 приложений.
Во введении обоснованы актуальность выбранной темы, цель и содержание поставленных задач, определена научная новизна, представлены теоретическая значимость и практическая ценность полученных результатов.
В первой главе Теоретические основы балансовых обобщений в формировании информации об основных средствах кооперативных организаций проведен анализ теории и практики формирования консолидированной и сводной отчетности, определена роль балансовых обобщений в формировании консолидированной и сводной отчетности, рассмотрена эволюция подходов к определению категории лосновные средства.
Во второй главе Методическое обеспечение экономического анализа основных средств, основанное на системе балансовых обобщений осуществлен анализ формирования информации по основным средствам в потребительской кооперации, представлена методика экономического анализа основных средств кооперативных организаций, предложен авторский подход к структуризации информации, отвечающий целям повышения качества управленческих решений.
В третьей главе Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления основными средствами кооперативных организаций представлены аналитические процедуры, состоящие в общей оценке наличия, состояния и эффективности использования основных средств по данным сводной отчетности, предложены подготовительные процедуры формирования информации для применения методов системного анализа, позволяющих оценить значимость абсолютных и относительных показателей.
Заключение содержит результаты работы, новые положения, достигнутые в процессе исследования, даны рекомендации по применению системы балансовых обобщений в целях экономического анализа основных средств кооперативных организаций.
II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Система балансовых обобщений
в формировании информации об основных средствах
кооперативных организаций
Учетно-аналитическое обеспечение управления потребительскими обществами и их союзами должно быть ориентировано на формирование полезной и структурированной информации о наличии, состоянии и эффективности использования основных средств, так как эти активы составляют основу имущественного комплекса кооперативных организаций.
Существенное влияние на формирование себестоимости и стоимости активов, а также показатели наличия и структуры имущества оказывает признание организаций потребительской кооперации некоммерческими, что определило невозможность начисления амортизации основных средств с момента вступления в силу новой редакции Положения по бухгалтерскому учету Учет основных средств. Изменение правил учета основных средств определило наличие некоторой несопоставимости информации о стоимости основных средств в сводной отчетности союзов потребительских обществ.
На наш взгляд, в условиях деятельности союзов потребительских обществ должен применяться особый подход к балансовому обобщению информации об основных средствах (рис. 1).
Рис. 1. Логика формирования системы балансовых обобщений
по основным средствам в системе потребительской кооперации
При обобщении информации об основных средствах, на наш взгляд, должны учитываться характерные черты кооперативных организаций, обусловленные спецификой их хозяйствования. Во-первых, организации являются некоммерческими в соответствии с законодательством Российской Федерации. Во-вторых, кооперативные организации осуществляют предпринимательскую деятельность. В-третьих, основным источником финансирования деятельности кооперативных организаций выступает паевой фонд. В-четвертых, организации потребительской кооперации могут создавать неделимый и резервный фонды в соответствии с уставными документами. В-пятых, предпринимательская деятельность кооперативных организаций, как правило, представлена разными видами экономической деятельности, которые в соответствии с налоговым законодательством облагаются по различным системам налогообложения.
Таким образом, особенности деятельности потребительских обществ и союзов оказывают влияние на организацию бухгалтерского учета, формирование отчетности и экономический анализ основных средств, качество результатов которого достигается применением системы балансовых обобщений (табл. 1).
Таблица 1
Характеристика деятельности кооперативных организаций,
определяющая особенности бухгалтерского учета
и экономического анализа основных средств
Особенности деятельности |
|
|
Многоотраслевой характер | Осуществление в рамках одного юридического лица торговли, производства, заготовительной и другой деятельности определяет специфический подход к формированию доходов по основным видам деятельности | 1. Выручка от продажи товаров (работ, услуг) 2. Себестоимость товаров (работ, услуг) 3. Прибыль (убыток) от основной деятельности 4. Отложенные налоговые активы |
Признание кооперативных организаций некоммерческими, социальная направленность деятельности | После вступления в силу Положения Учет основных средств (ПБУ 6/01) кооперативные организации не начисляют амортизацию и не проводят переоценку основных средств | 1. Основные средства, приобретенные после вступления в силу ПБУ, отражаются в балансе по первоначальной стоимости 2. Основные средства, учтенные до вступления в силу ПБУ, отражаются в балансе по остаточной стоимости с учетом их первоначальной или восстановительной стоимости |
Организационно-правовая форма | При учреждении кооперативными организациями обществ с ограниченной ответственностью (ООО), закрытых акционерных обществ (ЗАО) они признаются коммерческими организациями | 1. Основные средства в бухгалтерском балансе ООО и ЗАО отражаются по остаточной стоимости 2. В сводной отчетности союза основные средства отражаются по первоначальной стоимости (некоммерческие организации) и остаточной стоимости (коммерческие организации) |
Система | Снижение уровня налогового бремени за счет применения специальных налоговых режимов и распределения деятельности | 1. Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются с учетом НДС при специальных налоговых режимах 2. Основные средства в бухгалтерском балансе отражаются за вычетом НДС при общем налоговом режиме |
Источники финансирования деятельности | Реорганизационные процессы и особенности организационно-правовой формы определяют в качестве собственных источников имущества паевой фонд, уставный капитал, добавочный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль | 1. Собственный капитал 2. Паевой фонд 3. Уставный капитал 4. Добавочный капитал 5. Целевое финансирование |
Анализ существующих взглядов на определение предмета и метода бухгалтерского учета, оценка информационных потребностей экономического анализа позволили уточнить определение балансовых обобщений. В целях экономического анализа под балансовым обобщением, на наш взгляд, следует понимать метод бухгалтерского учета, обеспечивающий формирование синтетической и обобщенной информации об активах экономического субъекта и их источниках как в частных показателях, так и в системе, ориентированной на отдельные информационные взаимосвязи и потребности пользователей отчетности.
Особенности функционирования потребительских обществ и союзов, специфика обобщения информации об имуществе, финансовых результатах, финансовой устойчивости и платежеспособности кооперативных организаций позволили уточнить понятие системы балансовых обобщений в отношении экономического анализа основных средств. Система балансовых обобщений в экономическом анализе основных средств организаций потребительской кооперации определяется как совокупность методов и процедур, формирующих аналитически структурированную информацию в целях оценки наличия, состояния и эффективного использования основных средств с учетом организационно-правовой формы, вида экономической деятельности, применяемого налогового режима и источников финансирования деятельности.
Внесенные уточнения позволяют конкретизировать области применения балансовых обобщений в учетно-аналитической практике кооперативных организаций и определяют состав элементов их системы, учитывающей специфику формирования показателей отчетности по следующим признакам: организационно-правовая форма, вид экономической деятельности, система налогообложения и источники финансирования капитальных вложений.
2. Направления реализации информационных аспектов
экономического анализа
Авторский подход основан на результатах анализа действующей практики формирования информации об основных средствах потребительской кооперации и представлен многоуровневым характером аналитических процедур, определяемых сложностью управленческой структуры, многоотраслевым характером деятельности и возможностью применения различных систем налогообложения.
В практической деятельности союзов потребительских обществ преобладают организации, осуществляющие одновременно несколько видов экономической деятельности. Преимущества такой модели хозяйствования заключаются, на наш взгляд, в возможности маневрирования ресурсами и их централизации. Недостатком подобной модели в контексте реализации информационного аспекта экономического анализа является сложность формирования адекватной учетной политики. К элементам учетной политики, требующим обеспечения сопоставимости и достоверности информации для целей экономического анализа, мы относим описание механизма распределения косвенных расходов, поскольку от методики их признания зависит обоснованность выводов относительно эффективности той или иной деятельности кооперативной организации. Кроме того, сочетание различных видов деятельности требует учета ограничений, налагаемых применением различных режимов налогообложения, в связи с тем, что специфика каждого из них не допускает серьезной унификации.
Вторая модель хозяйствования, определяющая специфику формирования информации для целей экономического анализа, состоит в узкой специализации, поскольку предприятия осуществляют определенный вид экономической деятельности, например: розничная торговля, производство потребительских товаров. Преимущества специализированной модели хозяйствования заключаются, на наш взгляд, в централизации управления бизнесом, его непрерывности, управляемости и контроле над расходами и обязательствами, возможности использования в рамках программы оптимизации налогообложения специальных налоговых режимов, в том числе упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Кроме того, осуществление одного вида деятельности обеспечивает комплексную оценку влияния факторов, таких как состояние отрасли, состав и структура основных средств, соотношение их активной и пассивной части, степень годности, фондовооруженность.
Таким образом, для реализации информационного аспекта экономического анализа важным этапом является структуризация информации о наличии, состоянии и эффективности использования основных средств по видам экономической деятельности.
Для целей экономического анализа основных средств нами выделены два направления: анализ показателей эффективности использования основных средств и инвестиций; анализ состояния инвестиций и источников их финансирования (рис. 2).
Рис. 2. Информационное обеспечение экономического анализа
основных средств кооперативных организаций
Для детализации перечисленных направлений экономического анализа выделены самостоятельные этапы, состоящие в оценке значимости информации, используемой для расчета конкретных показателей, и оценке значимости самих показателей в интегральной оценке. Однако информация требует определенного углубления, поскольку механизм ее обобщения по потребительским обществам и союзам не позволяет в полной мере реализовать возможности комплексной оценки материально-технической базы кооперативных организаций. Для устранения этого ограничения предлагается осуществлять экономический анализ основных средств, в частности фондоотдачи, по организационно-правовым формам, видам экономической деятельности и применяемым системам налогообложения (табл. 2).
Таблица 2
Информация о динамике фондоотдачи основных средств
по Кемеровскому областному союзу потребительских обществ
за 2006Ц2009 гг., руб.
Показатели | 2006 г. | 2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | Изменения | ||
2007 г. к 2006 г. | 2008 г. к 2006 г. | 2009 г. | |||||
По организационно-правовым формам | |||||||
Союзы | 7,478 | 7,211 | 7,877 | 7,379 | -0,267 | +0,399 | -0,099 |
Потребительские общества | 6,817 | 7,470 | 8,533 | 8,255 | +0,653 | +1,716 | +1,438 |
По системе налогообложения | |||||||
Общий режим | 0,417 | 2,520 | 2,719 | 2,601 | +2,103 | +2,302 | +2,184 |
Смешанная | 8,337 | 8,290 | 9,113 | 8,745 | -0,037 | +0,776 | +0,408 |
ЕНВД | 8,629 | 9,250 | 10,181 | 10,293 | +0,621 | +1,552 | +1,664 |
УСНО | 2,228 | 2,466 | 2,846 | 2,108 | +0,238 | +0,618 | -0,120 |
По видам экономической деятельности | |||||||
Торговля, общественное питание, производство, услуги, аренда | 9,038 | 8,551 | 9,077 | 8,502 | +0,479 | +0,040 | -0,528 |
Торговля, общественное питание, услуги, аренда | 7,352 | 7,612 | 9,233 | 9,514 | +0,260 | +1,881 | +2,162 |
Торговля | 22,231 | 27,324 | 30,225 | 22,623 | +5,093 | +7,994 | +0,392 |
Производство | 3,533 | 4,021 | 3,925 | 3,266 | +0,488 | +0,392 | -0,267 |
Услуги, аренда | 1,438 | 1,475 | 1,509 | 1,159 | +0,037 | +0,071 | -0,279 |
По обобщенной информации | 7,100 | 7,230 | 8,215 | 7,877 | +0,130 | +1,115 | +0,777 |
Анализ действующей практики информационного обеспечения экономического анализа основных средств в потребительской кооперации позволил выделить следующие проблемы:
Ц не учитываются особенности санкционирования операций по реализации основных средств, которые закреплены Законом Российской Федерации О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации и уставами организаций. Несоблюдение данных норм приводит к отчуждению собственности и не обеспечивает принятие управленческих решений с учетом состояния, эффективности использования основных средств и структуры источников финансирования. Данная проблема может быть решена в результате изменения форм первичных учетных документов;
- при формировании структуры основных средств не учитываются результаты переоценки до 2001 г. - периода приобретения или выбытия основных средств и не проводится корректировка величины добавочного капитала. Однако добавочный капитал сформирован в результате переоценки основных средств, которые за период эксплуатации могли быть списаны вследствие физического износа, передачи в качестве паевого взноса, реализованы. По нашему мнению, сложившаяся ситуация ведет к искажению ряда ключевых показателей деятельности кооперативных организаций. Кроме того, при принятии решений об инвестициях в основные средства их обоснованность не может быть подтверждена экономическими расчетами.
На наш взгляд, практика учетно-аналитического обеспечения функционирования кооперативных организаций имеет определенные возможности совершенствования в направлении конкретизации и углубления методики экономического анализа с учетом особенностей принятия управленческих решений относительно приобретения и выбытия основных средств, документального оформления операций, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы хозяйствующего субъекта.
3. Показатели, характеризующие инвестиционную политику
кооперативных организаций
Для решения задач структуризации информации с учетом конкретизации этапов и методов экономического анализа в условиях деятельности кооперативных организаций адаптирован алгоритм, разработанный профессором Н.В. Шалановым. В результате адаптации приведенного алгоритма к решаемой задаче нами выделены этапы структуризации и анализа информации, в основе которой значимость тех или иных абсолютных и относительных показателей (рис. 3).
Авторский подход к содержанию предлагаемых аналитических процедур учитывает специфику формирования отчетности союзов потребительских обществ различного уровня (табл. 1). Таким образом, обобщение информации о стоимости основных средств, суммах амортизации и износа, капитальных вложений с целью формирования отчетности союза потребительских обществ должно осуществляться с учетом результатов структуризации информации.
К показателям эффективности традиционно относят показатели фондоотдачи и фондорентабельности. В качестве дополнительного показателя нами предложен коэффициент отдачи инвестиций, который характеризует эффективность осуществления инвестиций и определяется как отношение выручки от продажи товаров (выпуска продукции, оказания услуг) к сумме капитальных вложений.
Рис. 3. Последовательность экономического анализа основных средств
кооперативных организаций
Целесообразность анализа этого показателя, на наш взгляд, подтверждается следующим обстоятельством: сложность привлечения заемных средств кооперативными организациями предопределяет отвлечение финансовых ресурсов для осуществления инвестиций из доходов по текущей деятельности.
Ключевым аспектом проведенного исследования выступает формирование информации, используемой для расчета перечисленных показателей. Так, для расчета фондоотдачи и фондорентабельности используется информация о среднегодовой стоимости основных средств и выручке от реализации. Для расчета показателя отдачи от инвестиций мы предлагаем использовать информацию о капитальных вложениях и выручке от реализации. Механизм формирования выручки, ее дублирование при многоотраслевой деятельности потребительской кооперации, связанное с внутренним перемещением готовой продукции из производства, общественного питания в розничную торговую сеть, свидетельствуют о некорректности и недостоверности выводов об эффективности инвестиций.
Мы предлагаем углубление анализа, осуществляемого по данным сводной ведомственной отчетности областного (краевого, республиканского) союза потребительских обществ, через выделение в качестве отдельных сегментов оценку показателей по группам хозяйствующих субъектов, объединенных по определенным признакам. Преимущество применения такого подхода в целях оценки эффективности использования основных средств и осуществления инвестиций заключается в следующем: значения относительных показателей анализируются с позиции их значимости и изменений абсолютных и относительных показателей в динамике за ряд отчетных периодов.
Для оценки состояния инвестиций и источников их финансирования нами предлагаются такие показатели, как отношение суммы инвестиций: на единицу продажи товаров (выпуска продукции, оказания услуг), стоимости основных средств, собственного капитала и паевого фонда. На наш взгляд, предлагаемые показатели отражают состояние инвестиционной политики кооперативных организаций с учетом уровня деловой активности и собственных источников их финансирования (табл. 3).
Таблица 3
Результаты оценки значимости показателей,
характеризующих инвестиционную политику Кемеровского областного союза
потребительских обществ за 2007Ц2009 гг.
Показатели | Значимость, % | ||
2007 г. | 2008 г. | 2009 г. | |
1 | 2 | 3 | 4 |
По видам экономической деятельности | |||
Торговля, деятельность общественного питания, производство, услуги, аренда | |||
Инвестиции на один рубль основных средств | 24,5 | 24,9 | 24,8 |
Инвестиции на один рубль выручки | 26,1 | 24,7 | 25,8 |
Инвестиции на один рубль собственного капитала | 25,1 | 25,6 | 24,5 |
Инвестиции на один рубль паевого фонда | 24,3 | 24,8 | 24,9 |
Торговля, деятельность общественного питания, услуги, аренда | |||
Инвестиции на один рубль основных средств | 23,6 | 23,1 | 23,9 |
Инвестиции на один рубль выручки | 22,4 | 17,8 | 18,3 |
Инвестиции на один рубль собственного капитала | 24,8 | 24,1 | 21,7 |
Инвестиции на один рубль паевого фонда | 29,2 | 35,0 | 36,1 |
Торговля | |||
Инвестиции на один рубль основных средств | 33,9 | 34,7 | 28,5 |
Инвестиции на один рубль выручки | 26,1 | 22,8 | 26,4 |
Инвестиции на один рубль собственного капитала | 17,5 | 22,6 | 25,5 |
Инвестиции на один рубль паевого фонда | 22,5 | 19,9 | 19,6 |
Производство | |||
Инвестиции на один рубль основных средств | 29,5 | 31,4 | 31,5 |
окончание табл. 3
1 | 2 | 3 | 4 |
Инвестиции на один рубль выручки | 25,7 | 28,1 | 34,1 |
Инвестиции на один рубль собственного капитала | 24,6 | 23,5 | 21,9 |
Инвестиции на один рубль паевого фонда | 20,6 | 17,0 | 12,5 |
Услуги, аренда | |||
Инвестиции на один рубль основных средств | 25,6 | 26,5 | 23,9 |
Инвестиции на один рубль выручки | 24,5 | 21,6 | 29,7 |
Инвестиции на один рубль собственного капитала | 23,6 | 23,5 | 20,2 |
Инвестиции на один рубль паевого фонда | 26,3 | 28,4 | 26,2 |
По организационно-правовым формам | |||
Союзы | |||
Инвестиции на один рубль основных средств | 24,8 | 25,4 | 25,0 |
Инвестиции на один рубль выручки | 25,9 | 24,5 | 25,5 |
Инвестиции на один рубль собственного капитала | 25,0 | 25,6 | 25,3 |
Инвестиции на один рубль паевого фонда | 24,3 | 24,5 | 24,2 |
Потребительские общества | |||
Инвестиции на один рубль основных средств | 24,2 | 24,0 | 24,4 |
Инвестиции на один рубль выручки | 23,3 | 19,2 | 20,2 |
Инвестиции на один рубль собственного капитала | 24,2 | 23,6 | 21,6 |
Инвестиции на один рубль паевого фонда | 28,3 | 33,2 | 33,8 |
Результаты расчетов демонстрируют значимость всех без исключения показателей, характеризующих инвестиционную политику, как по видам экономической деятельности, так и организационно-правовым формам. Данный факт подтверждает необходимость выделения показателей, характеризующих инвестиционную политику кооперативных организаций, что требует изменения форматов отчетности в направлении выделения операционных сегментов и корректировки показателей отчетности, участвующих в расчетах.
4. Подход к структуризации информации об основных средствах
кооперативных организаций
Для обоснования авторского подхода к структуризации и анализу информации выделены особенности отдельных показателей формирования по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций.
Механизм формирования уставного и добавочного капитала, применяемый организациями потребительской кооперации, не в полной мере обеспечивает корректность и достоверность выводов по результатам анализа состояния инвестиций и источников их финансирования. Мы предлагаем углубление анализа, осуществляемого по данным сводной отчетности областного (краевого, республиканского) союза потребительских обществ, через выделение в качестве отдельных сегментов формирования показателей по группам хозяйствующих субъектов, объединенных по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам. На наш взгляд, анализ состояния инвестиций и источников их финансирования с детализацией конкретизируют выводы с учетом отраслевой и организационно-правовой специфики кооперативных организаций.
Перечисленные особенности формирования исходной информации для анализа эффективности использования основных средств и инвестиционной политики кооперативных организаций позволили обосновать направления структуризации информации для экономического анализа основных средств, учитывающие систему балансовых обобщений, используемых при формировании бухгалтерской отчетности кооперативных организаций (табл. 4).
Таблица 4
Направления структуризации информации об основных средствах
кооперативных организаций, основанные на применении
системы балансовых обобщений
№ | Направления структуризации информации | Информационные |
1 | Структуризация информации по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций в целях анализа абсолютных показателей: среднегодовая стоимость основных средств, выручка, прибыль, стоимость инвестиций | Информация позволяет оценить значимость кооперативных организаций в сводной отчетности об основных средствах с учетом вида деятельности и организационно-правовой формы |
2 | Структуризация информации по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций в целях анализа относительных показателей: фондоотдачи, фондорентабельности, коэффициента отдачи инвестиций | Информация позволяет оценить значимость кооперативных организаций в обеспечении эффективности использования основных средств с учетом вида деятельности и организационно-правовой формы |
3 | Структуризация информации по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций в целях анализа абсолютных показателей, характеризующих инвестиционную политику и источники финансирования: среднегодовая стоимость основных средств, выручка, стоимость инвестиций, собственный капитал, паевой фонд | Информация об инвестициях и источниках их финансирования позволяет оценить значимость кооперативных организаций в сводной отчетности с учетом вида деятельности и организационно-правовой формы |
4 | Структуризация информации по видам экономической деятельности и организационно-правовым формам кооперативных организаций в целях анализа относительных показателей, характеризующих инвестиционную политику и источники финансирования | Информация позволяет оценить значимость кооперативных организаций в формировании инвестиционной политики с учетом вида деятельности и организационно-правовой формы |
Результаты структуризации информации об основных средствах демонстрируют необходимость изменения форматов отчетности кооперативных организаций с учетом особенностей балансовых обобщений, отражающих организационно-правовую форму и вид их экономической деятельности. Кроме того, в пояснительной записке к отчетности хозяйствующих субъектов, входящих в состав союза, должна раскрываться информация:
- о причинах изменения собственных источников финансирования основных средств;
- о необходимых корректировках показателей отчетности, связанных с внутренними оборотами по реализации товаров (продукции, работ, услуг);
- об участии кооперативных организаций в формировании паевого фонда и уставного капитала.
III. ВЫВОДЫ
В результате анализа научных исследований и практики учетно-аналитического обеспечения управления внеоборотными активами кооперативных организаций сформулированы следующие направления его совершенствования: применение системы балансовых обобщений при составлении консолидированной и сводной отчетности, учитывающей особенности функционирования кооперативных организаций; выделение в отчетности кооперативных организаций операционных сегментов; разработка форматов отчетности, ориентированной на информационные потребности управления.
Реализация в практике деятельности кооперативных организаций перечисленных направлений совершенствования учетно-аналитического обеспечения управления внеоборотными активами позволит подчинить процессы формирования и анализа информации об основных средствах потребностям пользователей бухгалтерской отчетности.
IV. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
ОТРАЖЕНЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПУБЛИКАЦИЯХ
Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК:
- ебедянцева, Л.З. Система балансовых обобщений в формировании информации об основных средствах кооперативных организаций / Б. А. Аманжолова, Л.З. Лебедянцева // Аудит и финансовый анализ. - 2012. - № 2. -
1,0 п.л. (авт. - 0,5 п.л.). - ебедянцева, Л.З. Особенности учетно-аналитического обеспечения управления внеоборотными активами кооперативных организаций /
Б.А. Аманжолова, Л.З. Лебедянцева // Аудит и финансовый анализ. - 2012. -
№ 1. - 1,0 п.л. (авт. - 0,5 п.л.).
Статьи в других научных изданиях:
- ебедянцева, Л.З. Система балансовых обобщений в формировании отчетности организаций потребительской кооперации / Б.А. Аманжолова,
.З. Лебедянцева // Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита: Материалы всероссийской научно-практической конференции. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2011. - 0,6 п.л. (авт. - 0,3 п.л.). - ебедянцева, Л.З. Эволюция учетной категории лосновные средства /
Т.В. Жукова, Л.З. Лебедянцева // Модернизация современного общества: пути созидания и развития (экономические, социальные, философские, правовые тенденции): Материалы международной научно-практической конференции. - Саратов: Изд-во КУБиК, 2011. - Ч. 2. - 0,3 п.л. (авт. - 0,2 п.л.). - ебедянцева, Л.З. Проблемы и перспективы формирования системы балансовых обобщений организациями потребительской кооперации / Л.З. Лебедянцева // Современные направления теории и практики экономического анализа и аудита: Сборник материалов V межвузовской научной конференции студентов и аспирантов. - Новосибирск: СибУПК, 2010. - 0,2 п.л.
- ебедянцева, Л.З. Особенности экономического анализа основных средств потребительской кооперации / Л.З. Лебедянцева // Эффективность функционирования потребительской кооперации и взаимосвязанных отраслей в ходе интеграционных процессов: региональный аспект: Материалы международной научено-практической конференции - Ч. 1: Повышение социально-экономической эффективности функционирования потребительской кооперации. - Новосибирск: СибУПК, 2009. - 0,2 п.л.
Учебное пособие
- ебедянцева, Л.З. Методика комплексного анализа основных средств потребительской кооперации: социально-экономический и финансовый анализ / О.П. Зайцева, Т.В. Жукова, Л.З. Лебедянцева : Учебное пособие. - Новосибирск: СибУПК, 2003. - 6,25 п.л. (авт. - 0,3 п.л.).
С авторефератом можно ознакомиться на сайте Сибирского университета
потребительской кооперации (
Подписано в печать 27.04.2012. Формат 6084/16. Бумага офсетная.
Тираж 100 экз. Печ. л. 1,5. Уч.-изд. л. 1,39. Заказ № 251.
Типография Сибирского университета потребительской кооперации.
630087, Новосибирск, пр. К. Маркса, 26.
На правах рукописи
ЕБЕДЯНЦЕВА ЛЮДМИЛА ЗАХАРОВНА
СИСТЕМА БАЛАНСОВЫХ ОБОБЩЕНИЙ
В ЭКОНОМИЧЕСКОМ АНАЛИЗЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ОРГАНИЗАЦИЙ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ
Специальность Ц 08.00.12
Бухгалтерский учет, статистика
- А В Т О Р Е Ф Е Р А Т
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Новосибирск Ц 2012
Авторефераты по всем темам >>
Авторефераты по экономике