Авторефераты по всем темам >>
Авторефераты по экономике
На правах рукописи
АБДУЛАЕВА Ирина Игоревна
Развитие методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов
в строительных организациях
Специальности: 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика"
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Йошкар-Ола - 2012
Диссертация выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет"
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Миронова Ольга Алексеевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Садыкова Тамара Махмутовна
(заведующая кафедрой "Бухгалтерский учет" ФГБОУ ВПО "Саратовский государственный социально-экономический университет")
кандидат экономических наук, доцент
Моторин Антон Леонидович
(главный бухгалтер ОАО "Деревообрабатывающий завод")
Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Тольяттинский государственный университет"
Защита состоится 10 ноября 2012 года в 1400 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет", корпус 3, ауд. 433.
Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет".
Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ
и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" www.volgatech.net.
Автореферат разослан 5 сентября 2012 года.
Ученый секретарь диссертационного
совета, канд. экон. наук, доцент Л.Я.Яковлева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Глобализация и развитие экономических структур в России определяет новые требования к теории и методологии внутреннего контроля, ориентируя их на бизнес - процессы. В настоящее время собственниками и руководителями крупного и среднего строительного бизнеса достигнуто понимание того, что на этапе формирования рыночных отношений система внутреннего контроля является главной составляющей в процессе повышения качества управления организацией. Управление строительными организациями должно соответствовать задачам формирования конкурентоспособности, инвестиционной привлекательности и роста производства. Поскольку совершение любого бизнес - процесса сопряжено с рисками, необходима выработка подходов к построению системы внутреннего контроля в соответствии с управленческой системой строительной организации, задачами и стратегией ее развития.
Концепции построения внутреннего контроля, рассматриваемые в отечественной и зарубежной науке, требуют научно-обоснованного инструментария и практических рекомендаций по осуществлению. Созданные в мировой практике концепции внутреннего контроля могут быть адаптированы к специфике деятельности российских организаций. Такие подходы требуют, в свою очередь, унификации бизнес-процессов организаций, разработки эффективных методик внутреннего контроля.
Для российских организаций сложность представляется и в адекватности и информативности данных учетно-аналитической системы, от надежности которой зависят эффективность контроля и принятия управленческих решений. Качество получаемой информации не всегда соответствует потребностям управления, усложнено отраслевыми особенностями деятельности организаций.
В современных условиях для хозяйствующих субъектов строительной отрасли необходима разработка и внедрение процессно-ориентированного внутреннего контроля, с учетом специфики деятельности, оценки рисков, и факторов, влияющих на устойчивое развитие строительной деятельности.
В этой связи разработка инструментария осуществления внутреннего контроля отдельно взятых бизнес - процессов имеет актуальное значение.
Степень изученности проблемы. Значительный вклад в исследования в области создания и построения систем внутреннего контроля в разное время и с различных точек зрения внесен широким кругом отечественных ученых, в том числе в трудах В.Г.Афанасьева, И.А.Белобжецкого, Н.Т.Белухи, Ю.А.Данилевского, В.А.Ерофеевой, Ю.П.Константинова, Л.М.Крамаровского, Р.И.Криницкого, Е.А.Кочерина, А.В.Крикунова, Л.Г.Макаровой, М.В.Мельник, Н.Д.Погосяна, М.П.Рябчикова, С.И. Фленова, А.А. Шпига, Г.Р. Хамидуллиной, Н.Н. Хахоновой, и др., а также зарубежных специалистов Р.Адамса, Л. Аренс, Дж. К. Лоббек,
Р. Додж, К. Друри, Р. Монтгомери, Дж. Риса, Ж. Ришара, А. Франчека, Ф.З. Дефлиза, Д.Р. Кармайкла, Дж. Бримсона, Дж. Робертсона и др.
Теоретические и методические аспекты в области внешнего и внутреннего аудита и контроля рассмотрены в трудах М.А. Азарской, И.Н.Богатой, С.М.Бычковой, В.Б.Ивашкевича, О.А. Мироновой, М.Ф. Овсийчук, В.И.Петровой, В.И.Подольского, Л.Н.Растамхановой, Н.К.Рожковой, Т.М.Садыковой, А.Д. Шеремета, В.П. Суйца, А.Е. Суглобова, В.Д.Андреева, Н.П.Барышникова, А.М.Богомолова, В.В.Бурцева, А.К.Макальской, А.М.Сонина, В.В.Скобары, Т.Ю.Серебряковой, Л.В.Сотниковой и других авторов.
Исследования методологии учетно-аналитического обеспечения управления организацией рассматривались в работах В.Г. Гетьмана, Е.А. Еленевской, В.П. Забелина, Н.П. Кондракова, С.М. Шапигузова, Н.И. Пономаревой, В.Л. Поздеева, В.Э. Керимова, А.В. Суворова, Д.В. Лысенко, Л.В. Поповой, В.Ф. Палия и др.
Однако, постановка системы внутреннего контроля, вопросы развития методического инструментария внутреннего контроля в строительных организациях различной организационно-правовой формы и организационной структуры все еще требуют дальнейшего изучения. Необходимость в развитии теории и методологии внутреннего контроля на основе бизнес - процессов в организациях строительной отрасли, а также недостаточная изученность научной проблемы обусловили актуальность темы исследования, цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является решение важной научной проблемы развития методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях, а также разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности систем внутреннего контроля.
Для достижения указанной цели в работе определены следующие задачи:
- систематизировать и выявить характерные черты концепций контроля, отвечающие требованиям стратегического устойчивого развития организаций; проанализировать историческое развитие видов контроля;
- на основе классических принципов контроля развить систему принципов организации систем внутреннего контроля;
- разработать модель системы внутреннего контроля, отвечающую специфике деятельности строительной организации;
- выявить методические особенности формирования информации о бизнес-процессах в системе бухгалтерского и управленческого учета, обосновать направления ее совершенствования с целью повышения информационного обеспечения управления строительной деятельностью;
- определить содержание информации для формирования разных видов отчетности строительных организаций и направления ее использования в системе внутреннего контроля бизнес-процессов;
- разработать модель процессно-ориентированного внутреннего контроля, обосновать содержание и взаимосвязь ее элементов;
- разработать методику контроля основного бизнес-процесса строительно-монтажных работ.
Область исследования. Диссертационная работа соответствует области исследований в рамках обозначенных специальностей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников ВАК 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 1.7 "Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей", п. 1.8 "Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности", п. 3.2 "Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии", п. 3.9 "Развитие методологии комплекса методов аудита, контроля и ревизии", п. 3.13 "Инвестиционный контроль и аудит".
Предмет исследования являлись теоретико-методологические положения внутреннего контроля, организации систем внутреннего контроля.
О бъектом исследования является строительная деятельность, бизнес-процессы, методический инструментарий внутреннего контроля, осуществляемого в строительных организациях.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, а также законодательные, нормативные акты по контролю, аудиту, бухгалтерскому и управленческому учету, в которых рассматриваются вопросы теории и методологии внутреннего контроля, формирования учетно-аналитической информации, используемой для проведения процедур контроля.
В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: анализ, аналогия, сравнение и моделирование и другие. При обобщении результатов применялись: комплексный, системный и институциональный подходы.
Научная новизна исследования заключается в решении важной задачи, содержащий комплекс вопросов развития теории и методики внутреннего контроля бизнес-процессов строительных организаций, разработка методического инструментария, обеспечивающего эффективность систем внутреннего контроля.
В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, характеризующиеся научной новизной и практической значимостью:
- на основе анализа исторического развития контроля, классификации существующих концепций, их трансформаций, раскрыты методические особенности организации современных систем внутреннего контроля, отвечающих стратегии развития организации;
- развита система принципов организации внутреннего контроля, трансформировано их содержание применительно к задачам контроля деятельности строительных организаций;
- построена модель системы внутреннего контроля в строительных организациях и определено содержание ее элементов, позволяющих интегрировать информацию для управления бизнес-процессом;
- определены основные направления учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительной организации; обоснована возможность функционирования внутреннего контроля на базе сформированной и обобщенной информации в учетно-аналитической системе; определено влияние методов бюджетирования на формирование методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов;
- определены основные направления информационных потоков, формируемых во внешней и внутренней отчетности организации;
- разработана модель процессно-ориентированного внутреннего контроля строительной организации и алгоритм ее поэтапной реализации;
- разработана методика внутреннего контроля и определен инструментарий ее осуществления в практике деятельности строительных организаций на основе бизнес-процессного подхода.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обоснованности теоретико-методических вопросов внутреннего контроля, обеспечивающего эффективность управления бизнес-процессами в строительных организациях.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что выводы и предложения, полученные в результате выполненного исследования, могут быть использованы в практике работы не только строительных, но и организаций других отраслей, осуществляющих строительную деятельность. Методические разработки по внутреннему контролю бизнес-процессов могут послужить для дальнейшего развития систем внутреннего контроля в организациях.
Практическое значение могут иметь:
- методика внутреннего контроля основных бизнес-процессов;
- методические рекомендации по построению системы внутреннего контроля в строительных организациях, основанные на процессном подходе.
Реализация и апробация результатов исследования. Основные положения исследования докладывались и получили положительную оценку на межвузовских научных конференциях, проводимых Марийским государственным техническим университетом в г. Йошкар-Оле (2008-2012 г.г.), а также на VI Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов в
г. Чебоксары (2010 г.).
Результаты исследования нашли практическое применение в строительных организациях региона. Отдельные научные разработки и рекомендации использованы в учебном процессе кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО "Поволжский государственный технологический университет" для проведения занятий по дисциплине "Контроль и ревизия".
Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исследования опубликовано 12 работ общим объемом 4,1 п.л., из них 3 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, иллюстрирована таблицами, рисунками, схемами и приложениями, имеет следующее содержание:
Введение
1.Теоретическое развитие внутреннего контроля
1.1. Генезис развития концепций контроля и классификация его видов
1.2. Принципы организации внутреннего контроля
1.3. Логическая модель системы внутреннего контроля в строительных организациях
2. Учетно-аналитическое обеспечение внутреннего контроля бизнес-процессов в строительных организациях
2.1. Методические особенности формирования информации о бизнес-процессах в системе бухгалтерского и управленческого учета строительных организаций
2.2. Формирование отчетности строительных организаций и ее аналитическая интерпретация для целей внутреннего контроля бизнес-процессов
3. Методика и организация процессно-ориентированного внутреннего контроля строительной деятельности
3.1. Модель процессно-ориентированного внутреннего контроля и взаимосвязь ее элементов
3.2. Методика контроля бизнес-процесса строительно-монтажных работ
Заключение
итература
Список приложений
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ,
ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. На основе анализа исторического развития контроля, классификации существующих концепций, их трансформаций, раскрыты методические особенности организации современных систем внутреннего контроля, отвечающих стратегии развития организации.
Формирование внутреннего контроля видоизменялось, исторически преследуя цель создания адекватной получаемой управленческой информации вместе с развитием процесса производства.
Эволюция и расширение сферы применения внутреннего контроля к концу XX века трансформировали его в инструмент контроля над рисками, где функции контроля переплетаются с функцией управления рисками.
Становление и развитие концепций внутреннего контроля рассматривались как отечественными, так и зарубежными учеными. На современном этапе при освещении различной периодики необходимо учитывать уже накопленный опыт в изучении данного направления.
В работе отмечена классификация различных концепций внутреннего контроля, предложенные такими учеными как М.В. Мельник, В.В. Бурцев, Р. Монтгомери и другими, основанные на управленческих подходах к пониманию построения внутреннего контроля, таких как системный подход, процессный подход, внутренний контроль на основе центров ответственности, циклов деятельности и других.
Сравнительный анализ классических подходов и современных направлений развития контроля позволил выявить общие моменты и различия в содержании концепций, сделать вывод в отношении построения внутреннего контроля бизнес-процессов. Автором уточнено содержание понятия "процессно-ориентированного внутреннего контроля".
Теоретическое обоснование процессно-ориентированного внутреннего контроля обусловлено наличием системы бизнес-процессов деятельности в организациях, упорядоченных в соответствии со структурой организаций, видами деятельности, технологией производства. Процессный подход позволяет создать оперативный контроль принятия решений, направленный на предотвращение нецелесообразных операций и выявление резервов для повешения эффективности хозяйственной деятельности.
Внутренний контроль по бизнес-процессам предполагает осуществление предварительного, текущего, последующего и прогнозного контроля. В работе выделены основные задачи внутреннего контроля на основе бизнес-процессов:
1 - анализ и оценка бизнес - процессов, их эффективности, мониторинг осуществления бизнес-процессов;
2 - контроль соответствия организации бизнес-процессов стратегии деятельности организации, соблюдение установленного уровня показателей производства;
3 - оценка эффективности использования ресурсов организации, целесообразности принятых управленческих решений.
Каждая из основных задач может быть детализирована по принципу каскадирования, т.е. быть спроектирована на все уровни управления бизнесом, доведена до всех структурных подразделений и ответственных за бизнес-процессы лиц.
Такой подход в постановке задач процессно-ориентированного внутреннего контроля позволяет обеспечить сбалансированность экономических показателей, определяющих ключевые направления развития, выделить рисковые области, где возможны значительные ошибки, искажения и злоупотребления.
В работе систематизирован понятийный аппарат категории "внутренний контроль" и его видов, применяемый для постановки системы внутреннего контроля в организациях; проанализировано содержание основных смысловых концепций, предложена их классификация
Исследование работ И.А. Белобжецкого, Л.М. Крамаровского, М.В. Мельник, В.В. Бурцева, Л.В. Сотниковой, В.А. Ерофеевой, В.А. Пискунова, Т.А. Битюкова, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, А.С. Наринского, Н.Г. Гаджиева и других, позволило охарактеризовать категорию "внутренний контроль" не только как функцию управления, но и как форму обратной связи, как систему наблюдений и проверки, как отдельный процесс, осуществляемый собственниками организаций.
Автором проанализировано содержание понятия "система внутреннего контроля" и ее основных элементов: "контрольная среда", "учетная система", "информационные системы", "мониторинг", "средства и методы контроля", "оценка рисков" применительно к деятельности строительных организаций.
2. Развита система принципов организации внутреннего контроля, трансформировано их содержание применительно к задачам контроля деятельности строительных организаций.
Определения принципов организации внутреннего контроля изучены по трудам зарубежных и российских ученых, в том числе: А. Аренса, Дж. Лоббека,
М.В. Мельник, А.С. Пантелеева, А.Л. Звездина, В.В. Бурцева, Б.Н.Соколова и других. Это позволило классифицировать систему принципов, выделив среди них две группы: общих и частных принципов. К общим принципам отнесены: морально-этические, квалификационные, к частным - организационные и структурные.
Рис. 1. Классификация принципов организации внутреннего контроля
Эффективный контроль индивидуализирован, нацелен на конкретные процессы, результаты, требует учета личных качеств людей, их положения, связей в коллективе. Действенность различных принципов, принимаемых как основа внутреннего контроля, зависит от множества факторов. Автором включены в основополагающие принципы организации внутреннего контроля: принцип достоверности и принцип ориентации на риски.
Принцип достоверности означает, что информация представляемая системой внутреннего контроля должна соответствовать реально осуществленным операциям и данным, отраженным в бухгалтерском учете, для того, чтобы заинтересованные пользователи могли сформировать мнение о действительном состоянии объекта контроля.
Принцип ориентации на риски означает осведомленность субъектов и объектов контроля о предполагаемых финансовых, операционных и рисков самой системы контроля при оценке тех или иных видов деятельности.
Еще одним немаловажным принципом является принцип мотивации - обязательная заинтересованность субъектов контроля в эффективности внутреннего контроля, а также соблюдения норм и правил, в том числе морально - этических. Мотивирующими фактами может являться систематическое повышение квалификации, как следствие профессиональный рост, карьерный рост, приобретение нового опыта, а также профессионально - ориентированного климата внутри организации.
3. Построена модель системы внутреннего контроля в строительных организациях и определено содержание ее элементов, позволяющих интегрировать информацию для управления бизнес-процессом.
Эффективное управление строительным бизнесом предполагает наличие оформленных результатов деятельности в каждом отчетном периоде в формализованных стандартизованных формах отчетов. Причем приоритетными для принятия управленческих решений отчетами являются внутренние отчеты. Контроль за формированием данных внутренней отчетности становиться важнейшей задачей, особенно, если эта отчетность отражает результаты деятельности в рамках всего "списка" бизнес-процессов организации.
В зарубежной и отечественной практике известны важнейшие технологии и описания бизнес-процессов. Накопленный научный опыт автором использован для определения форматов документов, необходимых для описания бизнес-процессов строительной организации, составления книги и списка бизнес-процессов. Общий список бизнес-процессов представляет собой таблицу, содержащую номер, название бизнес-процесса и его описание. Сложным является систематизация и описание операций, свойственных каждому бизнес-процессу и формирование системы документов, на основании которых отражаются эти операции в учетной системе.
Изучение работ И.В.Аверчева позволило автору определить содержание операций по основному производственному циклу (бизнес-процессу) строительных работ и разработать классификацию основных, обеспечивающих бизнес-процессов, бизнес-процессов управления и развития строительной организации. Основными бизнес-процессами строительной организации являются: заключение договора на строительство; получение разрешения на строительство; оформление проектно-сметной документации; согласование документации; подготовка строительной площадки; установка строительного оборудования; осуществление земельных работ; работы нулевого цикла; осуществление строительно-монтажных работ; проведение коммуникаций; сдача объекта. Для каждой строительной организации характерна своя специфика работ, влияющая на содержание и, частично, на последовательность выполнения бизнес-процессов.
Внутренний контроль бизнес-процессов, являющийся частью системы управления производственной деятельностью организации, обеспечивает достоверной информацией руководителей разного уровня, отвечающих за результаты производственной деятельности-строительства, позволяет выявить возможность наступления рисков на этапах осуществления бизнес-процесса. Эффективность такого контроля требует, в свою очередь, разработки процедур и соответствующего учетно-аналитического их обеспечения.
Инструментом контроля может выступать блок-схема процесса строительства объекта, представленная в работе, позволяющая детально рассматривать совершаемые подпроцессы, выявлять их взаимосвязь, определять критические точки в выполнении бизнес-процесса.
4. Определены основные направления учетно-аналитического обеспечения системы внутреннего контроля в строительной организации; обоснована возможность функционирования внутреннего контроля на базе сформированной и обобщенной информации в учетно-аналитической системе; определено влияние методов бюджетирования на формирование методического инструментария внутреннего контроля бизнес-процессов.
Эффективность управленческой информации, используемой в деятельности строительной организации, зависит от множества факторов. Основным источником информации для управления являются данные учетно-аналитической системы. Для руководства целесообразно владеть учетно-аналитической информацией для понятия состояния имущества, и его изменений. Управленческую деятельность необходимо контролировать для получения информации, установления обратной связи для анализа и корректировки ранее принятых управленческих решений. Формирование системы бухгалтерского и управленческого учета должно быть ориентировано на специфику бизнес-процессов в строительной отрасли.
В диссертации рассмотрены: документационное обеспечение строительного процесса по видам деятельности; информация, содержащиеся в унифицированных формах первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве, документооборот на предмет соответствия условиям реализации положений по международным и российским стандартам учета и отчетности. В частности, проанализирован порядок отражения выручки и расходов по договорам строительного подряда на основе ПБУ 2/2008, уточнен порядок определения степени завершенности работ на отчетную дату на основе МСФО (IAS) 11 и ПБУ 2/2008, выделена специфика формирования учета расходов строительной организации и отражение информации о них в отчетности на основе ПБУ 10/99. Кроме того, рассмотрено и уточнено содержание затрат, связанных с договорами на выполнение строительных работ. Это позволило выделить области наиболее существенной информации в составе аналитических данных счетов 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство и счетов, на которых отражаются расходы по управлению строительными организациями.
В работе даны предложения по выделению интегрированной информации из разных учетных систем для обеспечения контроля бизнес-процессов. Эффективность бизнес-процессов строительной организации должна оцениваться во взаимосвязи с событиями, которые должны произойти в будущем, с учетом плановых задач, которые зависят от цели организации.
В работе рассмотрены возможности применения элементов бюджетирования для формирования информации о бизнес-процессах, которая является основой для контроля и мониторинга всей деятельности организации и отдельных бизнес-процессов.
При составлении бюджета затрат по бизнес-процессу необходима предварительная работа, позволяющая определить: ресурсы, рабочую нагрузку, количество времени, затрачиваемого на выполнение операций конкретного бизнес-процесса. Эта работа является непростой в техническом отношении, требует разработки системы норм и нормативов, закрепления их за бизнес-процессами. Выполнение всего комплекса подготовительных работ позволит использовать бюджетирование как способ выявления отклонений фактически произведенных затрат от плановых (нормативных) в разрезе операций бизнес-процесса, либо отдельных его этапов.
При возникновении отклонений требуется сравнение произведенных затрат с потребностями клиентов бизнес-процессов, а также ранжирование самой системы бюджетов (табл. 1).
Таблица 1. Классификация уровней бюджетов бизнес-процессов
Уровень бюджета | Характеристика |
Минимальный уровень | Минимальное количество затрат на обслуживание бизнес-процесса |
Текущий уровень | Количество затрат на данный момент без корректировки |
Средний уровень | Качество исполнение бизнес-процесса и количество произведенных затрат не является окончательным |
Расширенный уровень | Повышение качество обслуживание данного бизнес-процесса с повышением количества используемых ресурсов для более высокого результата |
Классификация уровней бюджетов строительной организации на первоначальном этапе позволит выявить значимость отдельных бизнес-процессов, определить уровень затрат (ресурсов) на его обеспечение. Важным моментом является анализ продолжительности рабочего цикла по бизнес-процессу и качество получаемых результатов на "выходе" бизнес-процесса. Отчетность по бизнес-процессам направлена на определение результатов исполнения процесса и используется не только для контроля, но и для планирования бюджета на будущие периоды по отделам, подразделениям, а также по отдельным бизнес-процессам.
5. Определены основные направления информационных потоков, формируемых во внешней и внутренней отчетности организации.
Раскрытие информации о деятельности строительной организации в отчетности производится на основании данных учетной системы по исполнению договоров на строительство подряда. Процесс формирования данных учета в отчетности должен контролироваться, чтобы гарантировать достоверность информации для принятия решений как для собственных (внутренних) пользователей информации, так и для сторонних (внешних) пользователей
Для предотвращения искажений данных во внешней (финансовой) отчетности предложено применение следующих приемов контроля:
- контроль процесса разработки и исполнения регламентных внутренних документов строительной организации;
- контроль процедуры бухгалтерского учета, обеспечивающей группировку данных об использовании ресурсов, о наличии остатков, об итогах выполнения работ по договорам;
- анализ отчетности и выявление противоречивости данных, устранение ошибок;
- контроль и ограничение несанкционированного доступа к базам данных бухгалтерского, налогового и управленческого учетов, информация которого используется для управления деятельностью организации, в том числе в разрезе бизнес-процессов;
- проверка планов и бюджетов, результатов их исполнения.
В работе сделан вывод о том, что для успешной реализации контроля процесса разработки и исполнения регламентных внутренних документов строительной организации требуется жесткое регламентирование самой контрольной деятельности: точное определение функций, выполняемых системой внутреннего контроля в отношении бизнес-процессов организации; разработка алгоритмов и бизнес-процессов контроля, закрепление методического инструментария для контроля конкретного бизнес-процесса, разработка внутренней рабочей документации и отчетности службы внутреннего контроля о проведенной работе.
Контроль процедуры бухгалтерского учета, обеспечивающий группировку данных об использовании ресурсов, наличии их остатков, об итогах выполнения работ по договорам в большей степени сопряжен с контролем внешней бухгалтерской (финансовой) отчетности. Несмотря на то, что такая отчетность подлежит внешней аудиторской проверке, для службы внутреннего контроля следует выделить блок вопросов, которые необходимо решить до проведения аудита. В частности, требуется подтверждение информации, представленной в формах бухгалтерской отчетности и пояснениях к этим формам, соответствие применяемых методов учета и оценки учетной политике организации и др.
Для подтверждения данных бухгалтерской отчетности основной процедурой контроля является сверка данных (табл. 2)
Таблица 2. Процедуры контроля и условия для их выполнения при
составлении основных форм бухгалтерской (финансовой)
отчетности строительных организаций
Строка | Баланс | Отчет о прибылях и убытках |
Запасы | Классификация видов материально - производственных запасов, изменение структуры запасов, остатки в разрезе видов запасов. Сравнение и прослеживание динамики изменений в структуре запасов, причины данных изменений. Загруженность складов и процесс оборачиваемости запасов. | |
Денежные средства | Сверка остатков денежных средств по отчетам кассира, выпискам банков с данными отчетности | |
Дебиторская задолженность | Сверка на основании актов сверок расчетов с контрагентами, проверка просроченной задолженности, сверка остатков по всем контрагентам. | |
Выручка | Сверка показателей выручки с показателями предыдущего отчетного периода, выявление причин изменения. Установление доли в общем количестве выручки каждого заказчика. Сверка получения выручки по завершенным и незавершенным работам. Проверка договоров. | |
Себестоимость | Анализ учетной политики для целей бухгалтерского и управленческого учета. Проверка методов формирования себестоимости. Сверка с запланированными показателями. Сверка с предыдущими показателями себестоимости. Проверка отклонений и резкого изменения себестоимости. | |
Коммерческие и управленческие расходы | Расходы по обслуживанию, ремонту, управлению по отдельным договорам. Сопоставление данных с бюджетами расходов, сметами и выявление причин значительных отклонений. |
Контрольные процедуры, в том числе сопоставление внутренних и внешних отчетных данных позволяет выявить искажения отчетности, что может существенно повлиять на решения, принятые пользователями данных видов отчетности.
6. Разработана модель процессно-ориентированного внутреннего контроля строительной организации и алгоритм ее поэтапной реализации.
Одной из основных целей создания и функционирования системы контроля в организации является снижение риска собственника в потери имущества, упущения экономических выгод и банкротства хозяйствующего субъекта. Создание процессно-ориентированного внутреннего контроля позволит отследить рисковые события возникновения искажений и злоупотреблений на этапе осуществления отдельного бизнес - процесса. Особое значение данный подход приобретает, когда речь идет об управлении компанией советом директоров, делегирующим большую часть функций управления менеджерам.
Создание указанной системы контроля требует поэтапного выполнения следующих работ: 1 - изучение финансовой и управленческой информации; 2 - описание бизнес-процессов; 3 - идентификация рисков бизнес-процессов; 4 - оценка значимости рисков бизнес-процессов; 5 - определение системы контроля; 6 - оценка полученных результатов.
Каждый из этапов охарактеризован в диссертации применительно к деятельности исследуемых строительных организаций. Особое внимание уделено завершающему этапу организации процессно-ориентированного внутреннего контроля, который позволяет оценить эффективность полученных результатов. Для совершенствования контрольных процедур на этом этапе предложено реализовать систему тестов для определения правильности осуществления контрольных процедур и функционирования системы внутреннего контроля в целом. Тестирование позволяет определить "слабые звенья" системы контроля и принять меры для ее совершенствования, повышения надежности.
7. Разработана методика внутреннего контроля и определен инструментарий ее осуществления в практике деятельности строительных организаций на основе бизнес-процессного подхода.
В диссертации проанализированы существующие методы и приемы, представляющие традиционный инструментарий контроля бизнес-процессов: документация, использование различного рода контрольных листов, получение подтверждающей информации из внешних источников, опрос, экспертная оценка и др.
Для повышения эффективности внутреннего контроля в работе рассмотрены взаимосвязи бизнес-процессов и областей бизнес-процессов, на которые стоит обратить особое внимание. Для этого использована матрица показателей бизнес-процессов. Опрос сотрудников, занимающихся конкретным бизнес-процессом, пользователей результатов выхода бизнес-процесса, а также экспертная оценка его осуществления, - позволяют выделить критические области.
Рис. 2. Матрица показателей бизнес - процессов
На основе полученной информации выявляются зоны особого внимания, где выполнение этапов бизнес-процесса значительно отличается от необходимого уровня исполнения, при этом их некорректное осуществление влечет за собой искажение ожидаемого результата на выходе бизнес-процесса. При осуществлении контроля важно определение критических точек, где возникли проблемы, мешающие нормальному функционированию бизнес-процесса.
Для этого предложено построение диаграммы, по которой можно отследить появление проблем, связанных с осуществлением бизнес-процесса. На рисунке 3 приведен пример приведения методики к бизнес-процессу "Подготовка проекта договора на выполнение строительно-монтажных работ"
Рис. 3 Критические случаи бизнес-процесса
"Подготовка проекта договора СМР"
Выбор инструментария для контроля за функционированием бизнес - процесса зависит от цели, ради которой проводиться контроль. Основной целью контроля должна являться оценка бизнес - процесса с точки зрения его эффективности, рациональности и соответствия стратегии деятельности организации. Система показателей, полученная в процессе контроля, позволяет проанализировать результаты и функционирование бизнес - процессов исследуемых строительных организаций, провести реинжиниринг и оптимизацию бизнес - процессов.
В работе выделены отличительные особенности предлагаемой модели внутреннего контроля бизнес-процессов от существующих подходов и даны рекомендации по ее использованию в организациях, выполняющих функции заказчика застройщика.
Использование предложенных подходов, по мнению автора, позволит повысить эффективность управленческих решений на основе результатов проводимого внутреннего контроля бизнес-процессов.
Список работ,
опубликованных по теме диссертации
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1. Абдулаева И.И. Бизнес-процессы в системе управления и внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Вестник Университета. 2010. № 8. - 0,5 печ. л.
2. Абдулаева И.И. Методические основы организации внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева //Вопросы экономики и права. 2012. № 6. - 0,6 печ. л.
3. Абдулаева И.И. Модель процессно-ориентированного внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Вопросы экономики и права. 2012 № 7. - 0,7 печ. л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
4. Абдулаева И.И. Управленческий учет финансовых результатов в современных условиях [Текст] / И.И. Абдулаева // Материалы 60-й студенческой научно- технической конференции "Научному прогрессу - творчество молодых" "Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения". Йошкар-Ола: МарГТУ. 2007. - 0,2 печ.л.
5. Абдулаева И.И. Проблемы учета расчетов с покупателями и заказчиками [Текст] / И.И. Абдулаева // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: материалы межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгалтерской и налоговой профессии. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университете. 2008. - 0,5 печ.л.
6. Абдулаева И.И. Определение и критерии несостоятельности юридического лица [Текст] / И.И. Абдулаева // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: материалы межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгалтерской и налоговой профессии. Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университете. 2008. - 0,3 печ .л.
7. Абдулаева И.И. Роль бизнес-процессов для создания системы внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Вклад молодых ученых в будущее Чувашии: Материалы VI Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых, аспирантов и студентов. Чебоксары: ООО "Полиграфф", 2010. - 0,2 печ.л.
8. Абдулаева И.И. Бизнес-процессы в системе внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: наука и практика: Материалы научной конференции профессорско-преподавательского состава, докторатов, аспирантов и студентов Марийского государственного технического университета по итогам НИР за 2008 год. Йошкар- Ола: ООО "СТРИНГ". 2009. - 0,3 печ.л.
9. Абдулаева И.И. Организация управленческого контроля на предприятии [Текст] / И.И. Абдулаева // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: Межвузовский сборник научных трудов. Йошкар-Ола: МарГТУ. 2011. - 0,2 печ.л.
10. Абдулаева И.И. Цели и принципы организации системы внутреннего контроля [Текст] / И.И. Абдулаева // Инновационное развитие экономики. 2011. № 4. - 0,2 печ.л.
11. Абдулаева И.И. Идентификация и оценка рисков по бизнес - процессам [Текст] / И.И. Абдулаева // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: Межвузовский сборник научных трудов. Йошкар-Ола: МарГТУ,2011. - 0,2 печ. л.
12. Абдулаева И.И. Учетно-аналитическое обеспечение системы внутреннего контроля строительной организации [Текст] / И.И. Абдулаева // Инновационное развитие экономики. 2012. № 3 (9). - 0,2 печ.л.
Для заметок
Автореферат
Подписано в печать __.__.2012 г. Заказ № __/____. Тираж 100 экз.
Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт",
г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64
Авторефераты по всем темам >>
Авторефераты по экономике