От л__ ___

Авторефераты по всем темам >> Авторефераты по разным специальностям

На правах рукописи

Исх. № __________

От л__ ____ 2011г.

Хмелев Сергей Александрович

МЕТОДОЛОГИЯ И ОРГАНИЗАЦИЯ КОМПЛЕКСНОЙ

УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности, в т.ч.: экономическая безопасность);

08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Москва - 2011

Диссертационная работа выполнена на кафедре экономического анализа, финансов и статистики ФГКОУ ВПО Московский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации

	Научный консультант:	Заслуженный экономист РФ, доктор экономических наук, профессор Суглобов Александр Евгеньевич
	Официальные оппоненты:	доктор экономических наук, профессор Булыга Роман Петрович доктор экономических наук, профессор Васильчук Ольга Ивановна доктор экономических наук, профессор Светлаков Андрей Геннадьевич
	Ведущая организация:	ГОУ ВПО Государственный университет управления

Защита состоится л___ _______ 2012 года в ___.___ часов на заседании диссертационного совета Д 203.019.05 при ФГКОУ ВПО Московский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации (ул. Академика Волгина, 12, Москва, 117997).

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГКОУ ВПО Московский университет Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Автореферат разослан л_ ____________ 20 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент

М. В. Карасева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях активной интеграции и глобализации экономики вопросы международного сотрудничества и развития внешнеэкономических связей приобретают первоочередное значение. При этом каждая страна стремится занять свое место на мировом рынке, получив соответствующий эффект от сотрудничества. Вместе с тем, как показал кризис 2008 г., экономики стран становятся все более чувствительными к изменениям общей ситуации на мировом рынке. Эта ситуация предполагает необходимость, наряду с развитием контактов с предприятиями других стран, укреплять экономическую безопасность собственной экономики в целом и отдельных хозяйствующих субъектов, выходящих на мировой рынок.

Усиление позиций на мировом рынке связаны с профилизацией отдельных экономик при одновременном сохранении возможностей самообеспечения своего развития. Для решения этих задач актуальными становится постоянный контроль над уровнем развития отдельных отраслей и направлений бизнеса с целью выбора наиболее эффективного партнерства и обоснования направлений развития экономики. Именно в этой связи еще в середине прошлого века информацию стали рассматривать как важнейший элемент производственного процесса наряду с материальными, производственными и трудовыми ресурсами. Многие ведущие экономисты разных стран в 60-70 гг. XX века ставили вопрос развития информационных систем как важнейшего условия эффективного развития национальных экономик, региональных систем, отдельных хозяйствующих субъектов.

Базой экономической безопасности национальной экономики является устойчивое развитие отдельных субъектов хозяйствования, от успешной деятельности которых, в значительной мере, зависит формирование бюджетов разных уровней и возможность реализации социальных программ, обеспечивающих достойные стандарты уровня жизни населения.

Важнейшим условием для поддержания экономической безопасности является своевременное выявление угроз, связанных с потерей позиций хозяйствующего субъекта на рынке и выбор тех направлений его развития, которые обеспечивают устойчивое позиционирование на товарных рынках и определяют специализацию его развития. При этом важное значение имеет формирование такой информационной системы, которая позволит выбрать основные характеристики и индикаторы развития предприятия, объективно охарактеризовать его финансовое состояние, финансовую устойчивость и способность к развитию. Формирование информационной системы, базирующейся на надежной и достоверной учетной информации, позволяющей оперативно контролировать производственные процессы, выявлять негативные тенденции и улавливать перспективные направления развития, становится решающим условием обеспечения экономической безопасности предприятия.

Степень научной разработанности проблемы. В последние десятилетия вопросам экономической безопасности посвящено большое количество научных разработок российских и зарубежных авторов. Значительный вклад в развитие общетеоретических аспектов экономической безопасности внесли российские ученые, такие как: Л.И. Абалкин, В.С. Автономов, С.Н. Булгакова, А.Я. Лившиц, Ю.Я. Ольсевич, Я.А. Певзнер, В.Н. Смагина, В.Л. Тамбовцев, В.М. Юрьев и др.

Большое внимание аспектам экономической безопасности предприятия уделяют в своих работах такие российские ученые как: Т.Н. Агапова, М.А. Бендикова, Л.П. Гончаренко, А.В. Калина, А.С. Корезин, Т.Е. Кочергин, В.В. Криворотов, А.В. Крысин, А.А. Одинцов, Е.А. Олейников, А.Г. Светлаков, В.К. Сенчагов, А.Г. Шаваев, В.В. Шлыков, Н.Д. Эриашвили, В.И. Ярочкин и

др.

Экономические и менеджериальные подходы к обеспечению безопасности предприятий являются предметом исследований в зарубежной литературе, в частности у таких известных авторов, как: Д. Аакер, И. Ансофф, Р. Брейли, Р.С. Каплан, Э. Майер, С. Майерс, Р. Манн, Э. Нили, Д.П. Нортон, Н.-Г. Оливе, М. Стоун, А. Дж. Стрикленд, А.А. Томпсон, Д.Хан, Г.Д. Эппен и многих других. Следует отметить, что в зарубежной литературе вопросы обеспечения экономической безопасности на уровне предприятий рассматриваются преимущественно в рамках концепции риск-менеджмента. Это обосновано практической деятельностью предприятий. Руководители ведущих корпораций пришли к выводу, что управление рисками создает основу обеспечения экономической безопасности корпораций.

Непосредственно развитию учетно-информационных систем посвящены работы ученых: В.И. Бабошко, П.С. Безруких, Й. Бетги, Р.П. Булыги, О.И. Васильчук, М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, В.С. Карагода, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, А.Н. Кизилова, В.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, М. Р. Мэтьюса, М. Х. Б. Перера, Б. Нидлза, В.И. Палия, В.И. Подольского, Л.В. Поповой, Я.В. Соколова, В.П. Суйца, А.Е. Суглобова, А.Д. Шеремета, Р.Дж. Экклза и др.

Однако изучение научно-экономической литературы показало, что в настоящее время остаются недостаточно разработанными отдельные теоретические и прикладные вопросы формирования информационных систем интегрирующих различные методы учета и обеспечивающих контроль над экономической безопасностью предприятия. Отсюда вытекает необходимость в дальнейших исследованиях, в части концептуального обоснования новой парадигмы учетно-информационной системы обеспечения экономической безопасности предприятия.

Необходимость рассмотрения учетно-информационной системы предприятия и разработки методологических основ его экономической безопасности предопределили цель, задачи, предмет и объект исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является совершенствование методологии формирования информационной системы, основанной на интеграции учетной (внутренней) и рыночной (внешней) информации, обеспечивающей экономическую безопасность предприятия в условиях неустойчивой внешней среды.

В соответствии с поставленной целью в диссертационной работе решается следующий круг задач:

По специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности, в т.ч.: экономическая безопасность):

Обосновать структуру информационной системы управления, способствующую принятию управленческих решений по обеспечению экономической безопасности предприятия:

раскрыть содержание и основные критерии экономической безопасности предприятия в условиях неустойчивой внешней среды и глобализации, проанализировать необходимые и достаточные условия для обеспечения его экономической безопасности;
обобщить теоретические основы развития отечественного и зарубежного опыта в области теории и практики учетных систем предприятия, направленных на повышение его экономической безопасности;
определить роль и место учетно-информационного обеспечения в системе экономической безопасности предприятия;
разработать модель комплексной учетно-информационной системы предприятия, включающую бухгалтерский финансовый, управленческий и налоговый учет, а также систему внутреннего и внешнего контроля над достоверностью информации.

2. Раскрыть роль налогового администрирования и определить методологические основы аудита, направленные на обеспечение экономической безопасности предприятия:

показать роль налогового администрирования в процессе налоговых поступлений в бюджеты разных уровней;
разработать концепцию повышения эффективности функционирования механизма противодействия легализации доходов и коррупции на предприятии, основанную на общих принципах внутреннего контроля;
обосновать роль экологического и социального аудита в обеспечении экономической безопасности предприятия и разработать методику их проведения.

По специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика:

3. Разработать методический инструментарий составления и оценки достоверности бухгалтерской информации предприятия, основанный на принципах международного учета:

определить рациональный уровень детализации данных бухгалтерской отчетности российского предприятия с учетом его позиционирования на внутреннем и внешнем рынке;
построить логическую модель оценки достоверности и надежности бухгалтерской информации и направления ее использования для характеристики экономической безопасности предприятия;
обосновать состав показателей и построить систему индикаторов на основе данных бухгалтерской отчетности, ориентированных на разных пользователей, позволяющих оценить экономическую безопасность предприятия.

4. Разработать предложения по совершенствованию управленческого учета в рамках концепции экономической безопасности предприятия:

раскрыть роль управленческого учета для целевой интерпретации достижения ключевых показателей эффективности деятельности отдельных бизнес-единиц предприятия;
обосновать систему индикаторов оценки эффективности деятельности центров ответственности, отвечающую требованиям экономической безопасности предприятия;
предложить модель управления производственными затратами в целях обеспечения экономической безопасности предприятия.

5. Раскрыть роль налогового учета в обеспечении экономической безопасности предприятия:

разработать порядок формирования налоговой политики предприятия, направленной на обеспечение его экономической безопасности;
предложить методические разработки по сближению бухгалтерского и налогового учета предприятия, создающие информационное поле реализации его экономической безопасности;
обосновать структуру данных налогового учета на основе комплексной учетной системы, направленной на объективизацию оценки налоговой базы предприятия.

6. Обосновать роль внутреннего и внешнего контроля обеспечения достоверности и надежности информации предприятия:

обобщить теоретические основы внутреннего контроля и обосновать тенденции его развития как условия обеспечения надежности и достоверности экономической информации предприятия;
обосновать роль внутреннего контроля, обеспечивающего контроль и взаимную увязку ответственности бизнес-единиц предприятия;
разработать методы сквозного контроля над характеристиками состояния и использования производственных ресурсов предприятия и предложить систему контроля отклонений по ключевым показателям эффективности деятельности центров ответственности предприятия.

Объектом исследования служат экономические отношения хозяйствующих субъектов, направленные на обеспечение экономической безопасности и их эффективное развитие.

Предметом исследования является методический инструментарий учетно-информационной системы обеспечения экономической безопасности предприятия, включающий индикаторы и показатели, алгоритмы их расчетов и модели взаимосвязи.

Содержание работы соответствует п.п. 12.4, 12.6, 12.10 паспорта специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности, в т.ч.: экономическая безопасность) и п.п. 1.1, 1.7, 3.1, 3.2 паспорта специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика.

Теоретическая и методологическая основы исследования. Теоретическую основу диссертации составляют фундаментальные положения традиционных и новейших концепций экономической безопасности предприятия и информационных учетных (бухгалтерских) систем как формы ее обеспечения.

В процессе исследования использована монографическая литература и периодические издания по методам обеспечения экономической безопасности предприятия в условиях неустойчивой внешней среды, глобализации экономики и повышенных предпринимательских рисков. При разработке рекомендаций и предложений автор ориентировался на правовую базу бухгалтерского, налогового учета и аудита, использовал данные официальных органов статистики, а также бухгалтерскую отчетность обследуемых предприятий.

В ходе исследования применялся научный аппарат: экономической теории, экономической безопасности, бухгалтерского учета и отчетности, контроля и аудита. Процесс исследования был направлен на изучение и обобщение накопленных знаний в части концепций экономической безопасности предприятия и поддержание экономической безопасности предприятия посредством учетно-информационной системы. В работе использовались методы эмпирического и теоретического исследования: дедуктивный, проявления системной идеи, абстрагирование, идеализация, постулирование, формализация , эвристические методы.

Информационная база исследования. Диссертационная работа выполнена с использованием нормативно - правовых актов Российской Федерации, материалов Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации, официальных статистических и аналитических материалов, предоставленных информационными, экспертными и рейтинговыми агентствами, публикуемых данных коммерческих организаций (включающих как аналитику, так и отчетность), материалов, опубликованных в авторитетных зарубежных и российских периодических изданиях, а также результатов исследований, обсуждаемых на конференциях различного уровня, семинарах и международных форумах.

В исследовании использовались аналитические работы ведущих международных (Всемирный банк, Transparency International и др.) и национальных организаций (фонд Индем, Национальный антикоррупционный комитет, фонд Общественное мнение, Всероссийский центр изучения общественного мнения, Институт социологии РАН, Институт общественного проектирования и др.), данные, полученные из открытых статистических и аналитических сборников Главного информационно-аналитического центра МВД России, Генеральной Прокуратуры Российской Федерации.

В качестве информационной базы использовались также материалы, публикуемые на официальных информационных Интернет-сайтах, сайтах консалтинговых компаний и бизнес-структур.

Научная новизна исследования состоит в разработке методологии развития и совершенствования инструментария информационного обеспечения, ориентированного на интеграцию информации бухгалтерского

(финансового, управленческого, налогового) учета и внешней информации, как основы формирования достоверной, полной и прозрачной системы данных, необходимых для принятия управленческих решений, обеспечивающих экономическую безопасность предприятия.

Основные результаты диссертационного исследования, выносимые на защиту, состоят в следующем:

По специальности 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности, в т.ч. экономическая безопасность):

1. В части обоснования структуры информационной системы управления, способствующей принятию управленческих решений по обеспечению экономической безопасности предприятия:

раскрыто содержание экономической безопасности предприятия в двух аспектах: внутренняя экономическая безопасность (конкуренция на внутреннем рынке); внешняя экономическая безопасность, связанная с глобализацией экономики (конкуренция на внешнем рынке);
предложены авторские определения экономической безопасности и экономической информационной системы предприятия, дополняющие и уточняющие их целевую направленность, в условиях неустойчивой внешней среды и глобализации;
обоснованы принципы, положенные в основу формирования концепции экономической безопасности предприятия;
выделены основные параметры и индикаторы информационной системы, характеризующие экономическую безопасность предприятия в условиях неустойчивой внешней среды и глобализации;
раскрыта роль учетно-информационной системы управления, обеспечивающая процесс принятия управленческих решений, для экономической безопасности предприятия;
разработана модель формирования и движения бухгалтерской управленческой информации при обос новании стратегических управленческих решений, направленных на укрепление конкурентных преимуществ и усиление экономической безопасности предприятия.

2. В части раскрытия роли налогового администрирования, внутреннего и внешнего контроля, направленных на обеспечение экономической безопасности предприятия:

определены направления расширения полномочий налоговых органов по воздействию на недобросовестных налогоплательщиков и обеспечению своевременности поступлений налоговых сборов в бюджеты разных уровней;
предложена иерархия системы контроля за экономической безопасностью деятельности отдельных бизнес-единиц предприятия;

выделены специальные инструменты контроля предприятия за соответствием формы и экономического содержания хозяйственных операций с целью выявления ничтожных (мнимых) сделок;
разработана система методик организации и обеспечения экономической безопасности предприятия, включающая методику внешнего аудита, направленную на противодействие легализации (отмывания) доходов, получаемых преступным путем и предупреждения коррупции и методику контроля за трансфертным ценообразованием и законностью симметричных корректировок;
предложен инструментарий обеспечения эффективной системы экономической безопасности предприятия на основе методики экологического аудита;
разработан механизм эффективной системы экономической безопасности предприятия, ориентированный на его социальные аспекты и основанный на развитии трудовых ресурсов и принципах менеджмента качества, принципах прозрачности и достоверности информации.

По специальности 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика:

3. В части развития бухгалтерского (финансового) учета как основы формирования информационной базы по обеспечению экономической безопасности предприятия:

разработана модель формирования консолидированной отчетности, учитывающая переход отчетности российских предприятий к составлению в формате МСФО, ориентированная на выявление взаимосвязи с отчетностью отдельных юридических лиц, дающая возможность оценить экономическую безопасность участников бизнеса, с позиции их платежеспособности и устойчивого развития и выявить возможность рационального перераспределения финансовых ресурсов;
систематизирован перечень контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами с целью оценки правомерности использования трансфертных цен, на соответствие рыночному уровню, повышающих достоверность и надежность бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия;
выделена группа показателей, определяющих социальную ответственность бизнеса перед участниками бизнес-процесса и способствующих построению системы индикаторов (индикаторы производства, финансовые индикаторы, социальные индикаторы и индикаторы взаимоотношений с контрагентами), направленных на оценку экономической безопасности предприятия.

4. В области управленческого учета, обеспечивающего полноту и прозрачность информационной системы предприятия:

определена роль управленческого учета при обосновании ответственности отдельных подразделений (исполнителей) за достижение запланированного уровня ключевых показателей эффективности деятельности отдельных бизнес-единиц предприятия;
разработана система индикаторов для оценки эффективной деятельности центров ответственности разного типа с учетом стадий реализации бизнес-процесса как основы контроля над факторами обеспечения экономической безопасности предприятия;
разработана методика взаимодействия линейных руководителей и функциональных служб при обосновании и принятии решений относительно управления производственными затратами в целях обеспечения экономической безопасности предприятия;
разработаны этапы формирования информационной системы управленческого учета как части комплексной учетно-информационной системы, направленной на повышение экономической безопасности предприятия.

5. В части совершенствования налогового учета и налогового администрирования предприятия:

показана взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета, обосновывающаяся на формировании налоговой базы всех видов налогов, что обеспечивает полное выполнение налоговых обязательств предприятия;
предложены методические рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета посредством учетной политики предприятия, разработанной для целей налогообложения, создающие информационное поле реализации его экономической безопасности;
раскрыто влияние расчетов с контрагентами на налоговые обязательства предприятия и обоснована необходимость применения принципа должной осмотрительности при взаимоотношениях с контрагентами.

6. В части раскрытия роли внутреннего контроля и аудита, способствующих формированию достоверной и надежной информации предприятия:

предложена система внутреннего контроля, обеспечивающая контроль

и взаимную ответственность бизнес-единиц предприятия, ориентированных

на реализацию поставленных задач;

обоснованы направления развития методологии внутреннего контроля, обеспечивающие оценку полноты и надежности учетной информации;
выстроена система контроля отклонений по ключевым показателям эффективности деятельности центров ответственности на основе план-факторного анализа, что позволяет своевременно выявить негативные тенденции, возникающие в деятельности предприятия.

Теоретическая значимость исследования полученных результатов состоит в разработке теории и методологии учетно-информационных систем предприятий, составляющих основу научных знаний в области обеспечения их экономической безопасности.

Изложенные в диссертационном исследовании методологические подходы к формированию комплексной учетно-информационной системы обеспечения экономической безопасности предприятия содержат положения и выводы, которые могут рассматриваться как определенная база по совершенствованию управления предприятием.

В целом результаты диссертационного исследования могут служить вкладом в развитие общей теории экономической безопасности на микроуровне.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что его концепции, методологические и методические разработки могут служить руководством для менеджмента высшего и среднего звена, учетных работников российских предприятий в решении задач, связанных с развитием учетных механизмов и инструментов обеспечения экономической безопасности предприятия, реализуемых на базе формирования информационной системы.

Результаты исследования, выводы и рекомендации используются в учебном процессе кафедры экономики, финансов и бухгалтерского учета Тольяттинского государственного университета при преподавании дисциплин Управленческий учет, Аудит, Контроль и ревизия, Судебно-бухгалтерская экспертиза и в учебном процессе кафедры экономики и управления качеством на предприятии при преподавании дисциплин: Экономическая теория, Макроэкономика и Микроэкономика Тольяттинского филиала Московского государственного Университета пищевых производств и в учебном процессе кафедры Бухгалтерский учет, анализ и аудит при преподавании дисциплин Аудит, Контроль и ревизия Самарского филиала Российского государственного торгово-экономического унивесритета.

Организационные и методологические рекомендации, разработанные

автором, внедрены в деятельность предприятий, внедрение подтверждено соответствующими документами.

Апробация и внедрение результатов выполненного исследования. Основные научные результаты диссертационного исследования были обсуждены и получили положительную оценку на международных, всероссийских и межрегиональных научно-практических конференциях, в том числе:

- на международных научных и научно-практических конференциях: Управленческие аспекты учета и анализа в условиях стабилизации экономики (Тольятти, 2007 г.); Управленческие аспекты учета и анализа в условиях мирового финансово-экономического кризиса (Тольятти, 2008 г.); Управленческие аспекты учета и анализа в условиях мирового финансово-экономического кризиса (Самара, 2009 г.); Инновационная экономика и промышленная политика региона (Санкт - Петербург, 2009 г.), Интеграция бухгалтерского учета с экономическими науками и международными стандартами (Йошкар-Ола, 2009 г.); Декабрьские чтения имени С.Б. Барнгольц (Москва, 2010 г.); Стратегическое планирование развития городов России. Памяти первого ректора ТГУ С.Ф. Жилкина (Тольятти, 2011 г.);

- на всероссийских конференциях: Проблемы развития экономики предприятия в современных условиях (Москва, 2001 г.); Реформирование деятельности предприятий в условиях рынка (Тольятти, 2002 г.); Проблема перехода отечественных предприятий на международные стандарты (Тольятти, 2003 г.); Актуальные проблемы менеджмента в России. Проблемы развития экономического анализа в условиях финансового кризиса (Тольятти, 2010 г.);

- на межрегиональной конференции: Слагаемые качества обучения студентов в гуманитарном вузе (Самара, 2010 г.).

Публикации по теме диссертации. Содержание работы отражено в 3 монографиях и 14 статьях в рецензируемых изданиях, зарегистрированных ВАК Минобрнауки России. Всего по теме диссертации опубликовано 43 работы общим объемом 69,45 п.л., в том числе авторских 62,46 п.л..

Структура диссертационной работы обусловлена логикой, целью, задачами, предметом и объектом исследования. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографического списка и приложений.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В диссертации проанализированы пять групп важнейших проблем, объединенные общей целью и задачами исследования.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, определена степень разработанности научной проблемы, раскрыта научная новизна, выделены: цель, задачи, предмет и объект диссертационной работы, а также сформулированы основные положения диссертации, выносимые на защиту.

В первой главе Концепция учетно-информационной системы обеспечения экономической безопасности предприятия обоснована сущность и проведен анализ методологических особенностей построения комплексной учетно-информационной системы предприятия, отвечающей современным требованиям обеспечения его экономической безопасности.

Во второй главе Методология бухгалтерского учета как элемент системы обеспечения экономической безопасности предприятия раскрываются особенности формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивающей экономическую безопасность предприятия.

Третья глава Методология управленческого учета обеспечения экономической безопасности предприятия содержит концепцию управленческого учета, направленную на обеспечение полноты и прозрачности комплексной учетно-информационной системы, способствующей повышению экономической безопасности предприятия.

Четвертая глава Методология налогового учета обеспечения экономической безопасности предприятия связана с разработкой методологических основ налогового учета, обеспечивающих предотвращение налоговых преступлений и повышающих экономическую безопасность предприятия.

Пятая глава Организация внутреннего контроля и аудита в целях повышения качества комплексной учетно-информационной системы обеспечения экономической безопасности предприятия посвящена обоснованию методических положений и инструментов внутреннего контроля и аудита, их внедрения и использования в деятельности предприятий по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, направленных на достижение экономической безопасности предприятия.

В заключении сформированы выводы диссертационной работы и даны предложения по изученной проблематике.

III. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Обоснование сущности и проведение анализа методологических особенностей построения комплексной учетно-информационной системы предприятия, отвечающей современным требованиям обеспечения его экономической безопасности

Трансформация экономической системы России в соответствии с изменениями мирового хозяйства в условиях глобализации сопровождается значительным усилением роли экономической безопасности предприятия как фундаментальной основы экономически эффективного государства. Изучение трудов российских и зарубежных авторов, отечественной законодательной базы и тенденций развития хозяйствующих субъектов в условиях глобализации позволило выделить основные критерии экономической безопасности предприятия в условиях неустойчивой внешней среды:

на современном этапе развития мировой экономики экономическая безопасность предприятия должна рассматриваться с позиции двух взаимосвязанных аспектов: внутренняя экономическая безопасность (конкуренция на внутреннем рынке); внешняя экономическая безопасность, связанная с глобализацией экономики (внешняя конкуренция отечественных производителей);
внешняя экономическая безопасность должна рассматриваться со стороны экспорта (сырьевая направленность экономики России для повышения конкурентоспособности отечественных товаров зарубежом предполагает поиск новых направлений, технологий, методов обработки сырья и формирование новых производственных профилей, следовательно, повышение экономических выгод) и импорта (необходимость защиты собственных производителей от импорта, развитие импортозамещающих производств, повышение конкурентоспособности);
внешнюю экономическую безопасность следует рассматривать в качестве фактора повышающего финансовую устойчивость как отдельных профильных отраслей экономики, отдельных регионов, так и страны в целом;
экономическая безопасность предприятия (внешняя и внутренняя) напрямую зависит от минимизации рисков. Меры по минимизации рисков обеспечиваются своевременной информацией об изменениях рыночной среды, общей экономической ситуации. Этого можно достичь с помощью соответствующего учетно-информационного обеспечения предприятия на разных уровнях управления;
экономическая безопасность предприятий формируется из нескольких функциональных составляющих системы управления (прогнозирование, учет, контроль, анализ), которые для каждого конкретного предприятия могут иметь различные приоритеты в зависимости от характера существующих угроз;
для создания надежной системы экономической безопасности предприятия необходимо провести комплекс подготовительных мероприятий, способствующих формированию информационной системы, обеспечивающей его безопасность.

Проведенное исследование позволило сформулировать авторское определение экономической безопасности предприятия как системы, обеспечивающей конкурентные преимущества предприятия посредством эффективного использования ресурсов (материальных, трудовых, финансовых, инвестиционных) на основе интерпретации всесторонней информации, формируемой в комплексной учетно-информационной системе. В исследовании также определены основные задачи концепции экономической безопасности предприятия, представляющей собой систему мероприятий и целевых установок, определяющих стратегию и миссию повышения конкурентоспособности, в целях обеспечения его экономической безопасности.

Изучение зарубежного и российского опыта обеспечения экономической безопасности предприятия позволило выделить принципы, на которых должна основываться концепция экономической безопасности: научность, единоначалие и коллегиальность, системность и комплексность, оптимальное сочетание централизации и децентрализации, плановость, аналитичность и информационная оснащенность, сочетание прав, обязанностей и ответственности. Выделенный в исследовании принцип аналитичности и информационной оснащённости предполагает разработку современных инструментов и приемов деятельности хозяйствующего субъекта, находящих отражение в интеграции бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета, внутреннего контроля и аудита в единую информационную систему, обеспечивающую подготовку и принятие управленческих решений, способствующих повышению экономической безопасности предприятия. В исследовании обоснован синтез вышеперечисленных систем в единую комплексную учетно-информационную систему предприятия, которая направлена на повышение его экономической безопасности.

В диссертационной работе дано авторское определение экономической информационной системы предприятия. Это совокупность информационных потоков, формируемых в процессе работы предприятия, предназначенных для выполнения функций эффективного управления в целях повышения конкурентоспособности предприятия (как на внешнем, так и на внутреннем рынке) и отвечающих стандартам экономической безопасности. При этом информационные системы, в том числе бухгалтерские системы, поддерживают инфраструктуру экономической безопасности предприятия, которая в свою очередь должна быть подчинена критериям конфиденциальности и целостности.

Поскольку информация является важнейшим элементом системы управления, в процессе формирования конечной информации участвуют разные контрагенты, хозяйствующему субъекту необходимо обеспечивать грамотное взаимодействие с ними посредством формирования и предоставления информации заинтересованным лицам. В работе также отмечено, что важнейшей системой, которая отражает формирование информации и влияет на процесс взаимодействия с контрагентами, является учетная система.

Как свидетельствует исследование, финансовый, управленческий и налоговый учет, а также внутренний и внешний контроль представляют собой основные элементы комплексной учетно-информационной системы, направленной на поддержание экономической безопасности и на законодательное обеспечение легитимности налоговых платежей, определяемых в рамках бухгалтерского финансового и налогового учета, а также на обеспечение конкурентных преимуществ предприятия в рамках управленческого учета.

В исследовании акцентировано внимание на том, что главной особенностью современных учетно-информационных систем является осуществление в структуре управления достоверной обратной связи благодаря автоматизированному первичному учету и значительному упрощению бухгалтерского сопровождения предприятия. Специальное программное обеспечение повышает эффективность деятельности бухгалтерских систем и значительно упрощает управление бухгалтерским учетом, через оперативный доступ к необходимой бухгалтерской информации.

Взаимосвязь финансового, управленческого и налогового учета проявляется в следующем:

детализация, пояснения, дополнительные расчеты, отраженные в бухгалтерской отчетности являются функцией управленческого учета;
соблюдение требований и правил бизнеса (традиции бизнеса в государстве) - функция налогового учета;
для правильности соблюдения всех установленных государством и традициями бизнеса правил необходимы внутренний и внешний контроль деятельности предприятия, а это является функцией аудита.

Гармонизация финансового, налогового, управленческого учета, внутреннего контроля и аудита даст возможность ответить на важнейшие вопросы обеспечения жизнедеятельности предприятия. Таким образом, учетно-аналитическое обеспечение экономической безопасности органично связано с совершенствованием бухгалтерского, управленческого, налогового учета, внутреннего контроля и аудита.

В работе определены основные задачи комплексной учетно-информационной системы, направленной на обеспечение экономической безопасности предприятия, поддерживающейся информационными ресурсами финансового, управленческого, налогового учета, внутреннего и внешнего контроля: определение наиболее перспективных направлений развития предприятия в соответствии с потребностями внешней среды; обоснование решений по ценообразованию; предоставление достоверной и надежной информации о результатах деятельности, как фактических, так и прогнозируемых, заинтересованным пользователям для определения экономической безопасности предприятия; поддержка стратегического развития хозяйствующего субъекта.

В работе обозначены основные задачи мониторинга состояния хозяйствующего субъекта и динамики его развития в рамках концепции риск-менеджмента: анализ состояния и динамики развития предприятия; определение внешних и внутренних факторов, влияющих на потенциал предприятия; динамический анализ деструктивных процессов, влияющих на развитие предприятия; моделирование воздействия угрожающих факторов на жизнеспособность предприятия; разработка мероприятий по парированию угрозам. В исследовании научно обоснованы и разработаны этапы осуществления мониторинга состояния и динамики развития предприятия на основе данных комплексной учетно-информационной системы (рис. 1).

Рис. 1. Этапы осуществления мониторинга состояния и динамики экономической безопасности и направлений развития предприятия

В исследовании сделан акцент на том, что экономическая безопасность предприятия, ее независимость и недопущение перехода в зону критического риска могут быть обеспечены, если будут определены важнейшие стратегические направления обеспечения безопасности бизнеса, построена четкая логическая схема своевременного обнаружения и ликвидации возможных опасностей и угроз, уменьшения последствий хозяйственного риска в результате эффективного использования учетно-информационного аппарата.

Методологические основы формирования надежной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивающей экономическую безопасность предприятия

На современном этапе экономического развития России актуальность приобретают процессы укрупнения хозяйствующих субъектов. Группа взаимосвязанных предприятий подготавливает консолидированную отчетность. Составление консолидированной отчетности в соответствии с

МСФО позволяет повысить прозрачность, качество и надежность отчетности группы хозяйствующих субъектов. Это также предполагает сопровождение процесса консолидации контрольными процедурами в области аудита консолидированной отчетности.

Проведенное исследование свидетельствует, что до 2010 г. не было четкой позиции в отношение наименования отчетности группы лиц: в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112) консолидированная отчетность названа сводной; в Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 9 января 1997 г. N 24 - сводной (консолидированной).

С принятием Федерального закона О консолидированной финансовой отчетности № 208-ФЗ от 27.07.2010 г. (далее № 208-ФЗ) под консолидированной отчетностью понимают отчетность кредитных и страховых организаций, а также организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, составленную в соответствии с МСФО. Консолидированная финансовая отчетность представляет собой систематизацию информации, отражающую финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения группы предприятий. В работе обозначено, что закон № 208-ФЗ дает новый толчок в изучении и сравнении МСФО и РСБУ по формированию консолидированной и сводной отчетности. Принятие закона позволяет предприятиям, составляющим консолидированную отчетность в соответствии с МСФО, отстаивать признание расходов на консолидацию и аудит такой отчетности в целях налогообложения прибыли.

Особое значение в современных условиях приобретает принятие ФЗ № 227 от 18.07.2011 г. О внесении изменений в отдельные законодательные

акты РФ в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения сопоставимость данных бухгалтерской отчетности при выборе методов, используемых для определения налогооблагаемого дохода (прибыли, выручки) в сделках, совершаемых взаимозависимыми лицами.

В диссертационной работе описана процедура консолидации отчетности. Это: определение структуры группы предприятий; расчет долей участников; расчет деловой репутации; расчет резервов; исключение из отчетности финансовых вложений головного предприятия в уставные капиталы дочерних предприятий; исключение взаимных расчетов участников группы; оценка долгосрочных финансовых вложений; отражение дивидендов. При этом предприятия могут использовать виды контроля и методы консолидации отраженные на рис. 2.

Рис. 2. Виды контроля и методы консолидации

Достоверная консолидация отчетности взаимосвязанных предприятий возможна при наличии надежной учетно-информационной системы, объединяющей всю информационную базу взаимосвязанных предприятий.

На рис. 3 представлен, разработанный автором, процесс движения информации в учетно-информационной системе для целей обеспечения экономической безопасности предприятия, сформированной на принципах надежности и достоверности.

В исследовании обозначено, что надежность информации заключается в объективном, полном, достоверном отражении фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Информация достоверна когда создана объективная система учета, т.е. основанная на: общих методологических подходах; общих стандартах (МСФО, ГААП); мировых требованиях (сближение российского учета и отчетности с МСФО); детализации информации (Приказ Министерства Финансов РФ О формах бухгалтерской отчетности организаций от 02.07.2010 г. № 66-н), формирование в отчетности множества пояснений и дополнений в исполнение требования полноты.

В работе обозначено, что бухгалтерская отчетность в механизме управления экономической безопасностью предприятия, направлена на: повышение качества обеспечения его экономической безопасности, выявление новых угроз его экономической безопасности. Хозяйственная практика широко использует информационные возможности внутренней и внешней бухгалтерской отчетности предприятия в целях контроля за финансово-экономической конъюнктурой. В исследовании обозначено, что показатели, определяемые на основе данных бухгалтерской отчетности и пояснений к ней, позволяют выделить индикаторы оценки экономической безопасности хозяйствующего субъекта.

В работе индикаторы, характеризующие экономическую безопасность предприятия, представлены четырьмя основными группами:

Рис. 3. Процесс движения информации в учетно-информационной системе для целей обеспечения экономической безопасности предприятия

финансовые индикаторы: стоимость бизнеса; экономическая добавленная стоимость; фактический и необходимый объем инвестиций; доля обеспеченности оборотных средств собственными источниками финансирования; доход (процент выполнения бюджета доходов; прирост к базовому периоду; темп прироста к базовому периоду);
индикаторы взаимоотношения с контрагентами: объем продаж (процент выполнения бюджета продаж, прирост к базовому периоду): действующим, новым покупателям (российским, иностранным); качество продукции (объем забракованной продукции); полнота и своевременность поставки продукции; доля постоянных клиентов; объем забракованного сырья (уровень дефектности; индекс отклонения по непоставленному сырью и материалам); выполнение заказа на поставку готовой продукции в срок и заявленном ассортименте и др.;
индикаторы производства: объем производства (процент выполнения бюджета производства, прирост к базовому периоду, темп прироста к базовому периоду); количество освоенных новых продуктов (доля производства новых продуктов в общем объеме производства); прирост нормативов затрат на единицу продукции; прирост постоянных расходов и др.;
социальные индикаторы: штатная численность сотрудников (прирост штатной численности сотрудников, процент укомплектованности); квалификационный состав; фонд оплаты труда и др.

Формирование концепции управленческого учета, направленной на обеспечение полноты и прозрачности комплексной учетно-информационной системы, способствующей повышению экономической безопасности предприятия

Информация, формируемая в управленческом учете, составляет коммерческую тайну, так как она является определяющей при разработке конкурентных преимуществ предприятия. Обеспечение коммерческой тайны в части использования внутренней информации является одной из важнейших задач системы экономической безопасности предприятия.

В исследовании выделены следующие причины востребованности управленческого учета на российских предприятиях для обеспечения экономической безопасности: необходимость постоянного повышения конкурентоспособности предприятия, требующей принятия обоснованных управленческих решений тактического и стратегического характера; отсутствие научных исследований влияния системы управленческого учета направленной на повышение экономической безопасности предприятия; укрупнение хозяйствующих субъектов (образование сложных организационных систем, создание сложных интегрированных структур), требующие разработки, организации и координации взаимосвязей внутри вновь существующих и создаваемых подсистем структуры управления; поиск путей эффективного использования ресурсов предприятия, обеспечивающих качество и объем поглощаемой рынком продукции.

Как свидетельствует проведенное исследование, современные концепции управленческого учета, исправляя недостатки традиционных моделей, включают новые направления. На основе анализа современных методов управленческого учета затрат и управленческих технологий в исследовании сделан вывод, что особую актуальность на настоящий момент приобретают методики, способствующие: более точному учету и распределению затрат; стратегическому управлению затратами; повышению качества технологических процессов; обеспечению экономической безопасности предприятий. Такими методами являются: АВС - анализ; SWOT-анализ и сбалансированная система показателей (ССП) логически встроенные в систему управленческого учета.

В исследовании отмечено также, что показатели в системе ССП позволят управленческому персоналу в публикуемой бухгалтерской отчетности предложить индикаторы характеризующие экономическую безопасность предприятия: индикаторы производства, финансовые и социальные индикаторы, индикаторы взаимоотношения с контрагентами.

В работе предложены, разработанные автором, этапы формирования информационной системы управленческого учета как части комплексной учетно-информационной системы, направленной на повышение экономической безопасности предприятия (табл. 1). В исследовании обозначено, что концепция управленческого учета должна закрепляться в специальных методических руководствах, разрабатываемых самостоятельно предприятием, обеспечивающих однородную учетную среду для принятия эффективных оперативных и стратегических управленческих решений менеджерами предприятия.

В исследовании разработана матрица затрат, предлагающая способ разделения затрат по центрам ответственности и полных программируемых затрат. Матрица показывает три размерности затратной информации: где возникла эта статья затрат (размерность центра ответственности); для какой цели она возникла (размерность программы); какой вид ресурса использовался (размерность элемента затрат). Если информация по затратам

в ячейках суммируется по строкам, в итоге получаются данные учета по центрам ответственности, что важно для управления. Если же эта информация суммируется по столбцам, в итоге, выходит информация по товарным затратам, что необходимо для определения цены и оценки рентабельности готовой продукции.

Руководителям предприятия необходима информация по затратам, формируемая в центрах ответственности, для выработки эффективных управленческих решений, направленных на стратегию развития предприятия.

Таблица 1

Этапы формирования информационной системы управленческого учета как части комплексной учетно-информационной системы, направленной на повышение экономической безопасности предприятия

Этапы	Название этапа		Составляющие этапа
1	2		3
1 - й	Описание проблемной ситуации в области экономической безопасности предприятия		Анализ состояния предприятия, его ресурсного потенциала, степени защищенности объектов безопасности, надежности кадрового потенциала, состояния функциональных составляющих: финансовой, кадровой, интеллектуальной, правовой, информационной и т. д. Выявление потенциальных и реальных опасностей и угроз, их ранжирование по степени значимости или опасности по времени наступления или величине возможно нанесенного ущерба. Определение причин и факторов зарождения опасностей и угроз. Прогнозирование возможных негативных последствий отдельных опасностей и угроз, расчет возможного ущерба. Формулирование проблемной ситуации
2 -й	Определение целевой установки экономического обеспечения безопасности		Формулирование политики и стратегии экономической безопасности предприятия. Определение цели экономической безопасности; постановка задач, способствующих достижению цели и реализации сформулированной политики и выбранного типа стратегии предприятия
3 -й	Построение системы экономической безопасности предприятия		Формулирование функций системы экономической безопасности предприятия и выбор тех принципов, на которых она строится. Определение объектов экономической безопасности и анализ состояния их защищенности. Создание органов (субъектов) обеспечения экономической безопасности. Разработка механизмов обеспечения экономической безопасности. Создание организационной структуры управления системой экономической безопасности предприятия
4 Цй		Разработка методических положений оценки состояния экономической безопасности предприятия	Определение основополагающих критериев и показателей состояния экономической безопасности. Отбор методов анализа риска. Выбор методов оценки состояния экономической безопасности предприятия
5 -й		Расчет ресурсов, необходимых для обеспечения экономической безопасности предприятия	Расчет необходимого количества материально-технических, энергетических и других ресурсов, средств защиты и охраны объектов экономической безопасности. Определение необходимого количества трудовых ресурсов и затрат на их содержание и стимулирование труда. Определение финансовых затрат, необходимых для обеспечения экономической безопасности предприятия. Сопоставление необходимых затрат с возможным ущербом от воздействия опасностей и угроз

Окончание таблицы 1

6 -й

Разработка мероприятий по реализации концепции экономической безопасности предприятия

Определение условий, необходимых и достаточных для реализации концепции экономической безопасности предприятия. Нахождение источников ресурсного обеспечения концепции.

Выделение финансовых средств для реализации концепции. Разработка стратегического плана (или программы), а также планов работы структурных подразделений службы экономической безопасности по решению задач, определенных концепцией.

Подготовка профессиональных кадров для службы экономической безопасности, а также обучение сотрудников предприятия по вопросам соблюдения правил экономической безопасности, работы с документами, соблюдению коммерческой тайны и т. д.

Создание определенного типа службы экономической безопасности и организация управления ею, установление технических средств защиты и др.

Контроль над эффективностью выполнения положений концепции экономической безопасности предприятия. Развитие системы экономической безопасности предприятия, постоянная адаптация ее к изменяющимся условиям, совершенствование форм и методов ее работы

7 -й

Обобщение выводов о необходимости разработки и реализации концепции экономической безопасности предприятия и эффективности ее применения

Соответствие концепции, сформулированных в ней целей и задач, созданной системе экономической безопасности предприятия, реальным и потенциальным угрозам и опасностям.

Способность службы экономической безопасности решить стоящие перед ней задачи.

Степень достаточности выделяемых ресурсов для реализации концепции.

Эффективность реализации концепции экономической безопасности предприятия

В исследовании показан общий вид отчетов, представляемых центрами ответственности. Учет затрат по центрам ответственности позволяет обеспечить обратную связь и фиксированную ответственность.

Методологические основы налогового учета, обеспечивающие предотвращение налоговых правонарушений и повышающих экономическую безопасность предприятия

Как свидетельствует проведенное исследование, в последнее время отмечен рост числа преступлений, совершаемых в интересах и с использованием юридических лиц, что позволяет сделать вывод о том, что в России сформировался новый вид преступности - корпоративная преступность. Данное явление представляет реальную угрозу экономической безопасности государства, так как оказывает негативное влияние на инвестиционную привлекательность России, способствует оттоку капитала из страны, уводу его в теневой сектор, дестабилизирует фундаментальные основы экономики, способствует ее спаду и росту инфляции.

Преступность юридических лиц связана с корпоративной коррупцией, финансированием терроризма и организованной преступностью. Проведенное исследование свидетельствует о том, что действующее законодательство не позволяет эффективно вести борьбу с данными явлениями. Сейчас в России юридическое лицо может быть привлечено лишь к гражданско-правовой и административной ответственности. В рамках административного судопроизводства невозможно установить обстоятельства причастности предприятия к преступному деянию, не могут быть проведены оперативно-розыскные мероприятия. Особенно это актуально для предприятий, осуществляющих свою деятельность с участием фирм-однодневок при осуществлении финансовых операций, связанных с легализацией доходов добытых преступным путем.

В исследовании обозначено, что для обеспечения экономической безопасности предприятиям необходимо применять принцип должной осмотрительности при взаимоотношениях с контрагентами. Понятие принципа должной осмотрительности впервые было сформулировано Высшим арбитражным судом в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Арбитражный суд расценивал поведение налогоплательщика как осмотрительное, если он истребовал у контрагента учредительные документы, свидетельство о государственной регистрации и постановки на налоговый учет, документы, подтверждающие полномочия и личность руководителя предприятия, лицензии и выписку из ЕГРЮЛ.

В апреле 2010 года ВАС РФ своим Определением N ВАС-3940/10 по делу N А40-49187/09-141-295 значительно расширил рамки должной осмотрительности: По условиям делового оборота при выборе контрагента оцениваются не только условия сделки и коммерческая привлекательность, но также деловая репутация, платежеспособность контрагента и риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, оборудования, персонала и т.д.). В случае непроявления принципа должной осмотрительности предприятие будет нести значительные санкции со стороны налоговых органов, а при наличии у руководителей либо главного бухгалтера предприятия прямого умысла на уклонение от уплаты налогов, последние будут нести уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов, обязательных платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, что в конечном итоге приведет к снижению экономической безопасности предприятия.

В исследовании сделан вывод о том, что в настоящее время государством ведется политика ужесточения и неотвратимости ответственности за совершение налоговых правонарушений. В связи с этим налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов обеспечения экономической безопасности как государства, так и отдельного предприятия. Все предприятия на территории РФ должны соблюдать налоговое законодательство и могут выделять отдельной подсистемой бухгалтерского учета налоговый учет. При этом в своей практической деятельности предприятия могут использовать наиболее удобный вариант ведения налогового учета: формирование данных налогового учета на счетах бухгалтерского учета; параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета; ведение бухгалтерского учета по правилам налогового учета.

Как свидетельствует проведенное исследование, несмотря на различные подходы к ведению налогового учета, его организация для любого предприятия определяется системой бухгалтерского учета, масштабами и видами его деятельности, количеством объектов, налоговый учет которых отличается от бухгалтерского учета. Основным требованием, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета, является соблюдение установленных нормативными актами правил учета, которые обеспечивают достоверность

финансовой отчетности предприятия и в целом его экономическую безопасность. Основной целью налогового учета для обеспечения экономической безопасности предприятия является формирование полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах, имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость и прочих налогов.

Исследования налогового учета, его коммуникационного взаимодействия с финансовым учетом для эффективности функционирования учетной системы хозяйствующего субъекта являются концептуальными направлениями в развитии комплексной учетно-информационной системы. Система налоговых регистров, как часть комплексной учетно-информационной системы предприятия (фрагмент: налоговый учет материальных расходов), представлена на рис. 4.

В диссертационной работе обозначено, что прозрачность налогового учета предприятия определяется, следующими пятью условиями: соответствие учетной политики для целей налогообложения требованиям НК РФ и особенностям хозяйственной деятельности предприятия; достоверность бухгалтерского учета; обязательное определение порядка перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового учета; разработка системы регистров налогового учета, которая предусматривает набор определенных форм отчетных регистров, их взаимосвязь и последовательность заполнения;

Рис. 4. Система налоговых регистров как часть комплексной учетно-информационной системы предприятия (фрагмент: налоговый учет материальных расходов)

четкое изложение правил налогового учета имущества и операций в инструкции или стандарте налогового учета. Соблюдение перечисленных положений сделает налоговый учет достоверным, а значит, обеспечивающим экономическую безопасность предприятия.

Важным инструментом, обеспечивающим экономическую безопасность предприятия является формирование учетной политики для целей налогообложения. Как показывает исследование, для целей обеспечения экономической безопасности предприятия учетная политика должна раскрывать организационно-технические, методологические и налоговые аспекты. В исследовании определены факторы, влияющие на учетную политику предприятия: организационно-правовая форма деятельности; отраслевая принадлежность и вид деятельности; масштабы деятельности; управленческая структура в целом и структура бухгалтерии; финансовая стратегия. Авторское видение методических аспектов формирования учетной политики в целях обеспечения экономической безопасности предприятия отражено на рис. 5.

Методологическую основу сближения двух видов учета (бухгалтерского и налогового) составляет установление единых правил учета в пределах норм действующего бухгалтерского и налогового законодательства (в части оценки объектов учета и порядка признания), а организационно-техническую - технология ведения учета (организация документооборота, адаптация плана счетов к правилам гл. 25 НК РФ, определение системы регистров). В целях обеспечения экономической безопасности предприятия в исследовании предложены механизмы сближения бухгалтерского и налогового учёта посредством учетной политики в разрезе: частоты совершения хозяйственной операции (единичные, массовые); классификации; способов оценки; момента признания; момента возникновения.

Рис. 5. Методические аспекты формирования учетной политики в целях обеспечения экономической безопасности предприятия

Основная проблема сближения бухгалтерского и налогового учета предприятия заключается в различии в оценке активов и обязательств. В диссертационном исследовании предложены методические рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета в части оценки активов и обязательств, отраженные в таблице 2.

Таблица 2

Сближение бухгалтерского и налогового учета в оценке активов и обязательств в целях обеспечения экономической безопасности

№ п/п	Раздел учёта	Вариант сближения бухгалтерского и налогового учёта
1	2	3
1	Оценка активов и обязательств в бухгалтерском и налоговом учете	Предусмотреть в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета списание процентов по кредитам и займам на текущие расходы периода (в дебет счета 91 Прочие доходы и расходы)
2	Исчисление первоначальной стоимости амортизируемого имущества	Предусмотреть в учетной политике предприятия для целей налогообложения режим исчисления первоначальной стоимости амортизируемого имущества, исключающий предварительное списание 10 % его стоимости
3	Признание убытков от реализации амортизируемого имущества	Предусмотреть в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета переход на сроки полезного использования объектов основных средств, применяемых для расчета амортизации в налоговом учете
4	Оценка стоимости неамортизируемого имущества	Предусмотреть в учетной политике предприятия для целей налогообложения включение расходов на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты при расчете налога на прибыль, исходя из нормативного срока эксплуатации
5	Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений	Предусмотреть в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учёта оценку по первоначальной стоимости финансовых вложений с учетом всех расходов на их приобретение
6	Контроль за ценами	Предусмотреть в учетной политике предприятия порядок контроля за ценами (в т.ч. трансфертными) в контролируемых сделках, включая расчет интервалов цен и сопоставление с рыночными ценами

Правильно сформированная учетная политика - это не только внутренний документ предприятия, закрепляющий выбор одного из нескольких альтернативных вариантов учета, но и один из инструментов эффективного управления предприятием, обеспечивающий предотвращение налоговых преступлений и повышающий в целом его экономическую безопасность. В целях обеспечения экономической безопасности предприятия, разработанная учетная политика должна содержать: элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве, например, метод оценки материалов при их списании в производство (п.8 ст.254 НК РФ); самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на предприятие, например, список прямых расходов для расчета налога на прибыль (п.1 ст.318 НК РФ); обоснование используемого метода, т.е. ссылки на законодательство, позволяющие его использовать.

Обоснование методических положений и инструментов внутреннего контроля и аудита, их внедрения и использования в деятельности предприятий по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, направленных на достижении экономической безопасности предприятия

Целесообразное построение экономической безопасности предприятия невозможно без системы внутреннего контроля, которая определяет законность и эффективность фактов его финансово-хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля должна способствовать снижению риска неэффективного и незаконного использования производственных ресурсов. Схематично авторская концепция системы внутреннего контроля предприятия представлена на рис. 6.

В настоящее время в России отсутствует единая концепция построения организационной структуры службы внутреннего контроля предприятия.

Анализ деятельности исследуемых предприятий показал, что существуют различные варианты формирования организационной структуры службы внутреннего контроля.

ВНЕШНЯЯ СРЕДА

Рис. 6. Концепция системы внутреннего контроля предприятия

Служба внутреннего контроля предприятия подчиняется руководителю или собственникам предприятия, тем самым обеспечивается независимость работы службы внутреннего контроля от других подразделений. Основным фактором, определяющим состояние экономической безопасности предприятия является обладание им устойчивыми и конкурентными преимуществами. Эти преимущества должны соответствовать стратегическим целям самого предприятия. Экономическая безопасность хозяйствующего субъекта, его независимость и недопущение скатывания в зону критического риска могут быть обеспечены, если будут определены важнейшие стратегические направления реализации его экономической безопасности, построена четкая логическая схема своевременного обнаружения и ликвидации возможных опасностей и угроз, уменьшения последствий хозяйственного риска в результате эффективного использования систем внутреннего контроля.

В диссертации предложен алгоритм внутреннего контроля предприятия в системе мониторинга уровня риска, состоящий из следующих пошаговых действий: мониторинг фактов финансово-хозяйственной деятельности, определение и анализ уровня риска; оценка процедур внутреннего контроля, направленных на снижение риска; разработка мероприятий по снижению риска; реализация мероприятий по снижению риска; контроль за реализацией мероприятий по снижению риска; анализ мероприятий по устранению организационного воздействия риска на финансово-хозяйственную деятельность предприятия; прогноз вероятности возобновления рискованных факторов финансово-хозяйственной деятельности.

Особое внимание при внутреннем контроле для обеспечения экономической безопасности предприятия должно отводиться рассмотрению отдельных элементов договора, проведению экономико-правовой экспертизы договора. В исследовании предложены процедуры экономикоЦправовой экспертизы договора: оценка деловой сделки на соответствие гражданскому законодательству; разработка вариантов бухгалтерского оформления заключаемого договора; анализ изменения показателей финансовых результатов и влияние их на заключение того или иного договора; оценка договора с позиции возникновения объектов налогообложения; выбор варианта договора; оценка надежности и добросовестности контрагента; оценка контрольных процедур между взаимозависимыми лицами.

Важная роль в обеспечении экономической безопасности предприятия на современном этапе развития экономики различных стран, отводится экологоориентированному учету и аудиту. В работе выделено, что для обеспечения экономической безопасности предприятия, в учете и аудите природопользования необходимо предусмотреть: классификацию природных ресурсов как объекта учета; способы оценки природных ресурсов при принятии к учету и их последующая оценка; учет обязательств по охране и восстановлению окружающей среды и их отражение в отчетности; выделение стадий использования природных ресурсов в добывающих отраслях и разработку способов учета для каждой из них; способы раскрытия информации о природопользовании в публикуемой бухгалтерской отчетности. В целом система экологоориентированного бухгалтерского учёта на предприятии должна включать в себя три основные составляющие: учёт экологических финансовых обязательств; отчетность об экологической деятельности; аудит экологической деятельности. В исследовании на основе обобщения опыта зарубежных компаний в области экологоориентированного учета и аудита выработаны рекомендаций для отечественных предприятий.

Одним из элементов составляющих экономическую безопасность предприятия являются социальные отношения. Управлять и контролировать социальные отношения на предприятии помогает социальный аудит. Социальный аудит используется при выполнении различного рода задач, среди которых особое внимание заслуживают: оценка формальных и неформальных правил поведения коллектива предприятия, измерение степени корпоративной ответственности, учет мнения сторон с целью улучшения условий труда и т.д. Предметом социального аудита является достоверная и объективная информация, поступающая со всех уровней обследования социоэкономических отношений через анализ существующей нормативно-правовой документации (законы, указы, соглашения, договоры, приказы, положения, стандарты, инструкции), а также оценку информации, полученной с помощью исследований, опросов, интервью, мониторинга, статистических данных и т.д.

Социальный аудит предполагает аудит конкретных характеристик качества трудовой деятельности предприятия: аудит трудового потенциала (профессионализм, образование, этнокультура, психофизическое состояние); аудит мотивации и деятельности трудовых ресурсов, материальное и моральное стимулирование труда, социальная защищенность работника, эргономика, участие сотрудника в управлении, корпоративная культура. В исследовании автором предложены этапы проведения аудиторской проверки системы социальных отношений (рис. 7).

В диссертации отмечено, что проведение социального аудита дает следующий эффект: сокращает операционные расходы; улучшает имидж и деловую репутацию предприятия; повышает продажи и лояльность потребителей; снижает текучесть кадров; повышает лояльность и мотивацию сотрудников; сокращает давление со стороны проверяющих органов; предоставляет доступ к капиталу. В совокупности все это приводит к увеличению финансовых результатов предприятия.

В настоящее время в России практикуются отдельные разновидности социального аудита: аудит управления трудовых ресурсов, аудит охраны труда, аудит оплаты труда, экологический аудит и т. д. Особо можно выделить социальный аудит системы управления трудовыми ресурсами. Общая схема социального аудита системы управления трудовыми ресурсами представлена различными факторами: социально-бытовых условий, социальной защищенности работников, материального и морального стимулирования труда, участие работника в управлении, отношение к собственности, факторы образования, профессионализма, этнокультуры и психофизических параметров.

Рис. 7. Этапы аудиторской проверки системы социальных отношений, обеспечивающие экономическую безопасность предприятия

Как свидетельствует проведенное исследование, эти факторы имеют разную значимость для человека. Одни факторы оказывают большее влияние, другие - меньшее. Их значимость зависит и от общих социоэкономических, социокультурных и других параметров. Незнание, непонимание или недопонимание, игнорирование руководителем предприятия значимости этих факторов отрицательно сказываются на общем уровне мотивационного поля, что отражается на эффективности работы предприятия и его экономической безопасности.

Основные положения диссертации отражены в следующих опубликованных работах автора:

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных изданиях и журналах, определенных Высшей аттестационной комиссией Министерства образования и науки Российской Федерации:

Хмелев С. А. Организация внутреннего контроля на предприятии // Экономика и управление. Ц 2009. - № 11(49). С. 56-59 (0,6 п.л.).
Хмелев С. А. Проблемы организации внутреннего контроля//Вестник Государственного университета управления. - 2009. Ц № 23. С. 76-80 (0,5 п.л.).
Хмелев С. А. Интерпретационные характеристики бухгалтерской отчетности в части обеспечения экономической безопасности организации//Вектор науки Тольяттинского государственного университета. - 2010. - № 2(12). С. 67-69 (0,4 п.л.).
Хмелев С. А. Построение концепции экономической безопасности промышленного предприятия в рамках системы управленческого учета//Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. - 2010. - № 3. С.43-51 (0,93 п.л.).
Хмелев С. А. Отдельные методологические аспекты социального аудита//Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия Экономика. - 2010. - №5 (13). С. 213-218 (0,65 п.л.).
Хмелев С. А. Аудит как элемент системы противодействия легализации (отмыванию) доходов//РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2010. - № 2. С. 159-163 (0,5 п.л.).
Хмелев С. А. Социальный аудит как фактор повышения экономической безопасности предприятия//Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. - 2011. - №1. С. 130-136 (0,65 п.л.).
Хмелев С. А. Комплексная учетно-информационная система предприятия, отвечающая требованиям современных систем обеспечения экономической безопасности//РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2011. - № 1. С. 660-664 (0,75 п.л.).
Хмелев С. А. Роль управленческого учета в повышении экономической безопасности предприятия//РИСК: Ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. - 2011. - № 2. С. 537-542 (0,6 п.л.).
Хмелев С. А. Создание службы внутреннего контроля в системе экономической безопасности предприятия//Вектор науки Тольяттинского государственного университета. - 2011. - № 1(15). С. 286-290 (0,5 п.л.).
Хмелев С. А., Суглобов А. Е. Методические аспекты экологического учета и аудита в целях обеспечения экономической безопасности предприятий промышленности//Вектор науки Тольяттинского государственного университета. - 2011. - № 3(17). С. 93-99 (0,7 п.л., в т.ч. автора 0,35 п.л.).
Хмелев С. А. Учетная политика предприятия как инструмент обеспечения экономической безопасности предприятия//Аудитор. - 2011. - №4. С. 21-26 (0,95 п.л.).
Хмелев С. А., Горюнов А. Г. Обеспечение надежности и достоверности бухгалтерской отчетности предприятия в условиях риска// Вектор науки Тольяттинского государственного университета. - 2011. - № 4. С. 93-99 (0,6, в т.ч. автора 0,3 п.л.).
Хмелев С. А. Основные проблемы развития бухгалтерского учета как элемент системы обеспечения экономической безопасности предприятия//Вестник Самарского государственного университета путей сообщения. - 2011. - Вып. 4 (14). С. 19-23 (0,6 п.л.).

Монографии и научно-технические издания:

Хмелев С.А. Управленческий учёт на предприятиях автомобилестроения - М.: NOTA BENE, 2007. - 121с. (7,56 п.л.).
Хмелев С.А. Методология управленческого учета предприятия - Тольятти: ТГУ, 2010. - 156 с. (9,1 п.л.).
Хмелев С.А. Комплексная учетно-информационная система обеспечения экономической безопасности предприятия. - Тольятти: ООО Кассандра, 2011. - 315 с. (24,0 п.л.).

Статьи в журналах, сборниках научных трудов и иных изданиях:

Хмелев С. А., Тунегова М. В. Аналитические возможности формы отчётности № 3 Отчет о движении капитала//Проблемы развития экономики предприятия в современных условиях: сборник научных трудов Всероссийской научно - практической конференции. - М. : МГУС; ПТИС, 2001. С. 22-26 (0,16, в т.ч. автора 0,08 п.л.).
Хмелев С. А., Никифорова Е. В., Уртенкова И. В. Сущность и значение корпораций и корпоративной отчетности для современной экономики//Проблемы развития экономики в современных условиях : сборник научных трудов Всероссийской научно-практической конференции. -М. : МГУС; ПТИС, 2001. С. 174-182 (0,5, в т.ч. автора 0,16 п.л.).
Хмелев С.А. Управленческий учет - система оперативного управления и контроля хозяйствующим субъектом//Проблемы развития экономики в современных условиях : сборник научных трудов Всероссийской научно-практической конференции. - М. : МГУС; ПТИС, 2001. С.193-195 (0,13 п.л.).
Хмелев С.А., Уртенкова И. В. Корпоративное управление и корпоративная отчётность как важнейший инструмент развития//Реформирование деятельности предприятий в условиях рынка : сборник научных трудов Всероссийской научной - практической конференции. - Тольятти: ТГИС, 2002. С. 140-146 (0,4, в т.ч. автора 0,2 п.л.).
Хмелев С.А. Особенности учета и анализа основных средств горнодобывающих предприятий//Проблема перехода отечественных предприятий на международные стандарты: сборник научных трудов Всероссийской научно-практической конференции. - Тольятти: ТГИС, 2003. С.70-73 (0,15 п.л.).
Хмелев С. А., Никифорова Е. В., Кияткин С. А. Проблема оценки справедливой стоимости//Проблема перехода отечественных предприятий на международные стандарты : сборник научных трудов Всероссийской научно - практической конференции. - Тольятти: ТГИС, 2003. С. 104-108 (0,3, в т.ч. автора 0,1 п.л.).
Хмелев С. А. Отдельные вопросы ответственности и доверия корпоративной отчетности // Вестник Волжского университета им. В. Н. Татищева. Серия Экономика. Выпуск 6. - Тольятти : ВУиТ, 2003. С. 189-193 (0,25 п.л.).
Хмелев С. А. Современное состояние и системы управления экономикой автомобилестроительных предприятий // Вестник Волжского университета им. В. Н. Татищева. Серия Экономика. Выпуск 7. - Тольятти: ВУиТ, 2004. С.196-203 (0,44 п.л.).
Хмелев С. А. Управленческий учёт на автомобилестроительном предприятии // Вестник Волжского университета им. В. Н.Татищева. Серия Экономика. Выпуск 9. - Тольятти: ВУиТ, 2005. С. 13-18 (0,31 п.л.).
Хмелев С. А. Концептуальные подходы к управленческому учёту автомобилестроительных предприятий // Вестник Волжского университета им. В .Н. Татищева, Серия Профессиональное образование. Выпуск 3. -Тольятти : ВУиТ, 2005. С. 221-230 (0,56 п.л.).
Хмелев С. А., Парамонова Л. А. Роль экспертного исследования финансовой устойчивости страховых компаний в обеспечении экономической безопасности организации//Сборник статей международной научной - практической конференции. - Тольятти : Из-во ПВГУС, 2007. С. 173-180 (0,44, в т.ч. автора 0,22 п.л.).
Хмелев С. А., Парамонова Л. А. Преимущественные и ограничивающие признаки применения упрощенной системы налогообложения хозяйствующими субъектами // Сборник статей международной научно-практической конференции. - Тольятти : Из-во ПВГУС, 2008. С. 215-223 (0,26, в т.ч. автора 0,13 п.л.).
Хмелев С. А., Вавилов Д. Л. О значимости курса Управленческий учёт в системе подготовки руководителей предприятий // Известия Самарского научного центра Российской академии наук. - Самара: Изд-во Самарского научного центра РАН, 2008. С. 147-151 (0,5, в т.ч. автора 0,25 п.л.).
Хмелев С. А. Внутренний контроль - система эффективной деятельности организации // Вестник Тольяттинского филиала Московского государственного университета пищевых производств. Серия: Экономика, Выпуск 2. - Тольятти : Кассандра, 2009. С. 90-96 (0,44 п.л.).
Хмелев С. А. Стратегическое планирование на предприятиях крупной промышленности в рамках функционирования системы безопасности // Управленческие аспекты учета и анализа в условиях мирового финансово-экономического кризиса: сборник статей III Международно-практической конференции. - Самара : Изд-во Самарского государственного аэрокосмического университета, 2009. С. 323-336 (0,88 п.л.).
Хмелев С. А. Текущий контроль и анализ отклонения от норм в оценке деятельности отдельного производства крупного промышленного предприятия // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Специальный выпуск. №3. - Тольятти, 2009. С. 188-193 (0,75 п.л.).
Хмелев С. А. Внутренний контроль как элемент построения комплексной системы экономической безопасности на предприятиях автомобилестроения // Инновационная экономика и промышленная политика региона (ЭКОПРОМ 2009) / Труды VII Международной практической конференции. - Санкт - Петербург.: Изд-во Политехнического ун-та, 2009. С. 628-634 (0,4 п.л.).
Хмелев С. А. Отдельные вопросы социального аудита предприятия // Актуальные проблемы менеджмента в России. Проблемы развития экономического анализа в условиях финансового кризиса: сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции, Тольятти, 3-5 марта 2010 г. - Тольятти: ТГУ, 2010. Т II. С. 308-316 (0,5 п.л.).
Хмелев С. А. Социальный аудит в системе управленческого учета //Слагаемые качества обучения студентов в гуманитарном вузе : сборник материалов VII-ой межрегиональной научно - методической конференции. - Самара : Самарская гуманитарная академия, 2010. - С. 113-123 (0,63 п.л.).
Хмелев С.А. Социальный аудит как фактор повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности крупных промышленных предприятий // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Специальный выпуск. - Тольятти: ТГУ, 2010 - №1(1). С. 64-68 (0,88 п.л.).
Хмелев С.А. Экономическая безопасность как элемент внутреннего контроля организации // Интеграция бухгалтерского учета с экономическими науками и международными стандартами: Материалы международной научной конференции. - Йошкар-Ола: ООО Стринг, 2010. С. 210-218 (0,45 п.л.).
Хмелев С.А. Содержание и принципы налогового учета в системе экономической безопасности // Декабрьские чтения имени С.Б. Барнгольц. Международная научно-методическая конференция Развитие методологии учета, анализа и контроля в условиях инновационной экономики. - Москва, 2010. С.360-371 (0,62 п.л.).
Хмелев С.А., Суглобов А.Е. Обеспечение экономической безопасности предприятий // Стратегическое планирование развития городов России: Международная заочная научно-практическая конференция, памяти первого ректора ТГУ С.Ф. Жилкина. - Тольятти: ТГУ, 2011. С.110-133 (1,5, в т.ч. автора 0,75 п.л.).
Хмелев С.А. Концепция безопасности предприятия как фактор повышения платежеспособности и финансовой устойчивости // Стратегическое планирование развития городов России: Международная заочная научно-практическая конференция, памяти первого ректора ТГУ С.Ф. Жилкина. - Тольятти: ТГУ, 2011. С.399-407 (0,56 п.л.).
Хмелев А.С., Никифорова Е.В., Вокина Е.Б. Методика социального аудита в целях обеспечения экономической безопасности // Инновационное развитие экономики: научно-практический и теоретический журнал. - Йошкар-Ола: ООО Стринг, 2011. - № 3. С. 34-38 (0,6, в т.ч. автора 0,2 п.л.).
Хмелев С.А., Боровицкая М.В. Бухгалтерский управленческий учет: учеб.-метод. пособие для студентов. - Тольятти: ТГУ, 2008. (7,25, в т.ч. автора 3,63 п.л.).

Авторефераты по всем темам >> Авторефераты по разным специальностям

Blog

Автореферат разослан л___ __________________ 20____ г.

Автореферат разослан л_ ____________ 20 г.