Geum.ru
   Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике

На правах рукописи

ПОРФИРЬЕВА Алена Владиславовна

ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ СКВОЗНОГО КОНТРОЛЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АВТОНОМНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Йошкар-Ола - 2012

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета, анализа и аудита Чебоксарского кооперативного института (филиал) АНО ВПО ЦС РФ "Российский университет кооперации".

Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент Серебрякова Татьяна Юрьевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Садыкова Тамара Махмутовна (заведующая кафедрой бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО "Саратовский государственный социально-экономический университет) кандидат экономических наук Клинова Елена Александровна (старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудит ФГБОУ ВПО "Вятская государственная сельскохозяйственная академия") Ведущая организация - ФГБОУ ВПО "Тюменский государственный университет"

Защита состоится 25 мая 2012 года в 1100 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: Йошкар-Ола, Панфилова, 17, ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет", корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл.

енина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ВАК Министерства образования и науки РФ и на официальном сайте ФГБОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"

Автореферат разослан 24 апреля 2012 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент Л.Я.Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. С принятием Федерального Закона № 83-ФЗ от 08.05.2010 г. "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" начался очередной этап реформы государственных (муниципальных) учреждений, который предусматривает новый порядок использования ими средств, выделенных из бюджета. Среди государственных (муниципальных) учреждений выделены три типа учреждений в зависимости от порядка получения и использования ими бюджетных средств: казенные, бюджетные и автономные.

Федеральный Закон № 83-ФЗ уточнил сферы деятельности, в которых могут создаваться автономные учреждения, это - наука, образование, здравоохранение, культура, социальная защита, занятость населения, физическая культура и спорт. В целях реализации Федерального Закона № 83-ФЗ все бюджетные образовательные учреждения изменили свой статус и стали автономными.

Такие изменения в организации финансово-хозяйственной деятельности требуют внесения существенных изменений систем бухгалтерского учета и контроля этих организаций. В настоящее время функции по контролю за деятельностью автономных учреждений законодательно закреплены за учредителями.

Статус автономного учреждения по сравнению с бюджетным и коммерческим имеет свои специфические особенности, характеризующиеся отсутствием коммерческих целей, связанных с извлечением прибыли, деятельностью, связанной с исполнением государственных заданий в определенных областях, чаще всего социальных, данным им правом самостоятельно распределять прибыль от деятельности, приносящей доход, в отличие от бюджетных организаций, которые таким правом не наделены.

В таких условиях с теоретической точки зрения необходимо обоснование контроля как функции управления, конкретизации его функций, общих и отличительных черт в сравнении с контролем, применяемым в коммерческих и бюджетных организациях.

Деятельность современных организаций подчинена регламентации и характеризуется большими потоками информации, которую хранят и преобразуют в электронных информационных системах, в том числе в бухгалтерских информационных системах. Информация накапливается и обобщается достаточно оперативно, что позволяет осуществлять контроль за деятельностью всех участников деятельности автономного учреждения.

В научной литературе в последние годы обоснован сквозной внутренний контроль как функция управления, направленная на достижение эффективной деятельности менеджмента. Сквозной контроль при этом определялся применительно к коммерческим организациям. С научной точки зрения требует разрешения вопрос о том, можно ли обосновать эту категорию для автономных учреждений, возможно ли использование сквозного внутреннего контроля в автономных учреждениях в связи с их организационно-правовыми особенностями, а также какова его методология в таких субъектах.

Особенности контроля за деятельностью автономных учреждений связаны еще и с наличием нескольких субъектов, которым дано право его осуществлять.

Это, во-первых, органы внешнего контроля, такие как Счетная палата с ее территориальными органами, Федеральное казначейство и его территориальные управления, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Министерство финансов, а во-вторых, органы внутриведомственного (внутреннего) контроля в лице ревизионных отделов, созданных на уровне министерств. При этом происходит дублирование действий, объектов контроля и процедур, что в конечном итоге снижает эффективность контрольных мероприятий в отношении автономных учреждений в целом.

Исследование показало, что в настоящее время практически отсутствует комплексное изучение теоретических и практических проблем организации системы контроля за деятельностью автономных учреждений, включая как внешний, но в рамках бюджетных отношений, так и внутренний контроль. Недостаточно четко определены сущность, цели и направления контроля, а также вопросы взаимодействия контролирующих органов между собой; требуют доработки и уточнения отдельные положения законодательства в области государственного финансового контроля; недостаточно разработаны вопросы методики проведения контрольных мероприятий и процедур.

Это дает основание полагать, что внутренний контроль за деятельностью автономных учреждений требует дополнительных исследований. Этим и объясняется актуальность темы исследования.

Степень изученности проблемы. Изучением вопросов ревизии и контроля в различных областях занимались Азарская М.А., Афанасьев В.Г., Белобжетский И.А., Вознесенский Э.А., Грачева Е.Ю., Ерофеева В.А., Козырин А.Н., Кочерин Е.А., Мельник М.В., Палий В.Ф., Стуков С.А., Суйц В.П., Шпиг А.А., Химичева Н.И. и др. Проблемы организации и функционирования системы внутреннего контроля исследовались в трудах Белухи Н.Т., Бурцева В.В., Ивашкевича В.Б., Калиничевой Р.В., Кондракова Н.П., Макальской А.К., Мизиковского Е.А., Овсийчук М.Ф., Серебряковой Т.Ю., Скобары В.В., Сотниковой Л.В., Фленова С.И., Шеремета А.Д., Шохина С.О. и многих других авторов.

Усилиями ученых определены основные атрибуты понятийного аппарата контроля, его предмета и метода, в том числе выделены экономический, финансовый, внутренний, внешний и сквозной контроль, сформулирована методология и апробированы методические разработки внутреннего и внешнего контроля. Можно отметить работы М.В. Мельник, Т.Ю. Серебряковой, Т.В. Шимоханской, раскрывающие сущность, формы, методику сквозного контроля. Однако в целом вопросам сквозного контроля было уделено не достаточно внимания и, особенно, обоснованию применяемых видов и форм такого контроля в автономных учреждениях. В связи с этим, неполно представлены методологические и методические аспекты внутреннего и внешнего контроля для автономных учреждений вследствие чего требуют дальнейшего развития теоретико-практические основы сквозного контроля.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в развитии теории внутреннего контроля и его методического обеспечения в автономных учреждений.

Достижение указанной цели потребовало решения следующих задач:

- анализ и оценка современного состояния системы государственного финансового контроля;

- изучение сущности и места автономных учреждений в бюджетной системе, определяющих особенности контроля за их деятельностью;

- исследование теоретических основ внутреннего экономического контроля и их развитие;

- исследование системы бухгалтерского учета как основного инструмента сквозного внутреннего контроля;

- разработка модели организации сквозного внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений;

- разработка методики проведения процедур сквозного внутреннего контроля;

- исследование и систематизация рисов, возникающих в системе бухгалтерского учета, и разработка методики оценки рисков.

Область исследований. Содержание основных положений диссертации отвечает обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований по специальности 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика": п. 3.2. "Теоретические и методологические основы и целевые установки аудита, контроля и ревизии", п. 3.4. "Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля", п. 3.14. "Бюджетный контроль и ревизия".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и методические основы внутреннего контроля, вопросы организации системы внутреннего экономического контроля в автономных образовательных учреждениях.

Объектом исследования выступают системы внутреннего контроля в автономных учреждениях. Исследования осуществлены на материалах автономных учреждений Министерства образования и молодежной политики Чувашской Республики и автономных образовательных учреждений Чувашской Республики.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области контроля и ревизии, материалы научно-практических конференций по проблемам организации эффективной системы внутреннего контроля, фундаментальные положения теории и методологии бухгалтерского учета, аудита и контроля, законодательные и нормативные документы, регулирующие деятельность автономных учреждений, а также локальные нормативные документы автономных учреждений.

Основные методы исследования. Исследование построено на системном подходе. В процессе работы над диссертацией использовались различные методы: анализ, синтез, абстрактно-логический, сравнительный, статистикоэкономический, сопоставление, оценка, приемы логической и счетной увязки показателей бухгалтерского учета и отчетности.

Информационной основой при написании диссертационного исследования послужила нормативная база, включающая федеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, подзаконные акты, регулирующие порядок организации и осуществления бухгалтерского учета отдельных операций автономных образовательных учреждений, а также отчетные данные исследуемых учреждений.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке теоретических положений сквозного внутреннего контроля и практических рекомендаций по совершенствованию систем контроля в автономных учреждениях.

Наиболее существенные положения, характеризующие научную новизну проведенного исследования заключаются в следующем:

1. Развитие теории контроля, его классификации и категорий, а также сквозного внутреннего контроля в отношении автономных учреждений, характерной особенностью деятельности которых являются наличие государственного заказа и бюджетного финансирования в связи с ним и одновременно наличием права на самостоятельное распределение заработанной прибыли от деятельности, приносящей доход. В связи с этим:

- определены основные проблемы государственного финансового контроля:

выявлены несовершенства законодательства, регулирующего организацию и проведение государственного финансового контроля; внесены уточнения в понятие "государственный финансовый контроль" и его классификацию: определены основные смысловые концепции государственного финансового контроля, предложена обоснованная группировка видов государственного финансового контроля по классификационным признакам;

- разработаны рекомендации по совершенствованию нормативно-правовой базы внутреннего контроля в автономных учреждениях: выявлены пробелы законодательства в области организации системы внутреннего контроля в автономных учреждениях и определены пути их устранения;

- определены особенности внутреннего контроля в автономных учреждениях и обоснованы теоретические положения сквозного внутреннего контроля в них: определена система управления автономным учреждением, субъекты и объекты внутреннего контроля автономного учреждения, рассмотрена система бухгалтерского учета как информационная база для внутреннего контроля.

2. Совершенствование методологии контроля применительно к автономным учреждениям, учитывающую их специфику:

- обосновано создание двухуровневой системы внутреннего сквозного экономического контроля за деятельностью автономных учреждений, определены направления взаимодействия традиционно существующих контролирующих органов со службой внутреннего контроля с целью предотвращения дублирования функций различных контрольных органов: определены уровни управления автономным учреждением, выявлены существующие предпосылки для создания службы внутреннего контроля на уровне учредителя и проблемы внедрения механизма внутреннего контроля и пути их устранения;

- предложен алгоритм построения системы сквозного внутреннего контроля в автономных учреждениях: определены цели и задачи сквозного внутреннего контроля, должностные лица, ответственные за проведение контроля, а также методы проведения контрольных процедур и порядок оформления результатов внутреннего контроля.

3. Развитие методики и процедур сквозного внутреннего контроля на основе оценки рисков бухгалтерской службы, как основного фактора риска недостоверности экономической информации о деятельности автономного учреждения в целях управления процессами автономного учреждения:

- разработана методика проведения процедур внутреннего контроля за деятельностью автономных образовательных учреждений на основании данных имеющихся в системе бухгалтерского учета, в т.ч. программы проведения контрольных процедур по проверке законности совершаемых хозяйственных операций и правильности их отражения в системе бухгалтерского учета автономного учреждения, программы проверки полноты и правильности учета хозяйственных процессов;

- предложены тесты оценки рисков, возникающих в процессе хозяйственной деятельности автономных образовательных учреждений в целом и в системе бухгалтерского учета: обоснована классификация рисков в системе бухгалтерского учета, определены носители рисков и процедуры тестирования законодательных и организационных рисков бухгалтерского учета;

- разработаны регламенты выполнения учетными работниками своих служебных обязанностей, для целей внутреннего сквозного контроля за информацией, обобщающейся в системе бухгалтерского учета, а также процедуры мониторинга, дающие возможность оценить степень выполнения учетными работниками своих должностных обязанностей на основе систематизации работ, выполняемых специалистами бухгалтерской службы.

Теоретическая значимость и практическая значимость результатов исследования состоит в обосновании контроля и его видов применительно к автономным учреждениям, учитывающего особенности их организационноправового положения и социальных функций. В работе обобщены методики и инструментарий контроля таких экономических субъектов, основанные на теории сквозного внутреннего контроля, использующего риск-ориентированную концептуальную модель контроля. Отдельные результаты работы легли в основу регламентирующих контрольных и функциональных служб автономных учреждений, используются при проведении лекционных курсов по дисциплине "Экономика организаций (предприятий)".

Выводы и предложения, полученные в результате проведенного исследования, использованы в практике работы автономных учреждений при внедрении системы внутреннего контроля, а также в процессе осуществления процедур контроля за системой бухгалтерского учета.

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации, сформулированные в диссертационной работе, были доложены на студенческой научной конференции "Молодежь и кооперация-2006", посвященной 175-летию потребкооперации России (г. Чебоксары), студенческой научной конференции "Молодежь и кооперация-2008", посвященная 95-летию Российского университета кооперации (г. Чебоксары), Всероссийской научнопрактической конференции "Человеческие ресурсы и управление бизнеспроцессами в современных социально-экономических системах" (г. Волгоград), международной научно-практической конференции "Проблемы развития современного общества: экономика, социология, философия, право" (г. Саратов), межвузовской научно-практической конференции "Инновационные подходы к модернизации современного общества" (г. Чебоксары), международной научнопрактической конференции "Посткризисное развитие современного общества:

взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты)" (г. Саратов).

Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности автономных учреждений Чувашской Республики (справки о внедрении прилагаются), элементы методики проведения контрольных процедур за деятельностью автономных образовательных учреждений используются Министерством образования и молодежной политики Чувашской Республики при проведении ревизий и проверок подведомственных учреждений (справка о внедрении прилагается).

Публикации. Основные положения и результаты диссертационного исследования отражены в 13 печатных работах авторским объемом 2,47 печ.л., в том числе в 3 печатных изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация содержит введение, три главы, заключение, библиографический список и приложения, иллюстрирована таблицами и рисунками, имеет следующую структуру:

Введение 1. Теоретические основы формирования системы контроля в автономных учреждениях 1.1. Система государственного финансового контроля Российской Федерации и государственный финансовый контроль автономных учреждений 1.2. Автономное учреждение как объект контроля и проблемные вопросы его организации 1.3. Теоретические аспекты внутреннего контроля и их развитие в свете специфики автономного учреждения 2. Контрольные функции бухгалтерского учета в автономных учреждениях и проблемы их реализации 2.1. Объекты и субъекты контроля в системе бухгалтерского учета 2.2. Способы реализации контрольной функции бухгалтерского учета 2.3. Реализация контроля за системой бухгалтерского учета государственными и ведомственными органами 3. Сквозной внутренний контроль в автономных учреждениях и его совершенствование 3.1. Организация сквозного внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета автономных учреждений 3.2. Методика внутреннего контроля системы бухгалтерского учета 3.3. Внутренний контроль рисков системы бухгалтерского учета автономных учреждений ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Развитие теории контроля, его классификации и категорий, а также сквозного внутреннего контроля в отношении автономных учреждений, характерной особенностью деятельности которых являются наличие государственного заказа и бюджетного финансирования в связи с ним и одновременно наличием права на самостоятельное распределение заработанной прибыли от деятельности, приносящей доход.

В экономической литературе выделяют такие понятия, как финансовый, экономический и хозяйственный контроль. На микроуровне хозяйственный контроль можно отождествить с экономическим контролем. В этом случае составляющими компонентами хозяйственного (экономического) контроля будут:

- административный контроль, или контроль за эффективностью и адекватностью функционирования системы управления;

- технологический контроль, или контроль за организацией и соблюдением технологии производственных процессов;

- финансовый контроль.

Категория "финансовый контроль" трактуется различными авторами поразному, некоторые ученые отождествляют его с государственным финансовым контролем. По мнению автора, понятие "финансовый контроль" шире понятия "государственный финансовый контроль", более того, государственный финансовый контроль является частью финансового контроля и представляет собой контроль за формированием, распределением и использованием средств государственного бюджета.

Программой Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, утвержденной распоряжением Правительства РФ от 30 июня 2010 г. № 1101-р государственный финансовый контроль определяется как контроль за соблюдением бюджетного законодательства, эффективным и результативным использованием бюджетных средств и достоверностью представляемой бюджетной отчетности. Иными словами, государственный финансовый контроль приравнивается к бюджетному.

Однако в этом случае за его рамками остаются такие виды контроля, как налоговый, валютный, таможенный и др.

Авторская точка зрения сводится к тому, что государственный финансовый контроль включает в себя контроль за соблюдением проводимой финансовой политики в стране в целом и не ограничивается лишь отношениями в бюджетной сфере. Автор предлагает разделить государственный финансовый контроль на бюджетный контроль и контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной (или контроль в сфере внебюджетных отношений). При этом бюджетный контроль предлагается представить как вид государственного финансового контроля, осуществляемый в сфере бюджетных отношений, направленный на установление законности и экономической эффективности деятельности участников бюджетного процесса и соблюдения бюджетного законодательства. Другими словами, это контроль за законным, эффективным и целевым использованием средств государственного бюджета.

В свою очередь контроль за деятельностью, не связанной с бюджетной, представляет собой контроль за деятельностью лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, и включает в себя контроль за соблюдением налогового законодательства, таможенного законодательства, за правильностью уплаты отчислений в страховые фонды и так далее.

Таким образом, государственный финансовый контроль представляет собой контроль за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Группировка государственного финансового контроля по классификационным признакам представлена на рисунке 1.

предварительный по времени текущий осуществления последующий сплошной по полноте проверки выборочный сквозной документальный по способу проверки фактический постоянный периодически возобновляемый по периодичности внезапный внешний по отношению к объекту проверки внутренний ведомственный по организационным формам вневедомственный бюджетный контроль за деятельностью, не по видам связанной с бюджетной президентский контроль со стороны исполнипо субъектам тельной власти контроля контроль со стороны законодательной власти Рис. 1. Группировка видов государственного финансового контроля по классификационным признакам По отношению к проверяемому субъекту, контроль подразделяется на внутренний и внешний. Внешний контроль осуществляется органами, независимыми от проверяемого субъекта, а внутренний контроль представляет собой контроль, организованный внутри самого хозяйствующего субъекта.

Поскольку контроль тесно связан с управлением, контроль без управления не существует, точно так же, как и управление без контроля неэффективно, то, при построении системы внутреннего контроля необходимо определить систему управления.

Органами управления автономным учреждением, в соответствии с Законом № 174-ФЗ, выступают:

- учредитель автономного учреждения;

- руководитель автономного учреждения;

- наблюдательный совет;

- иные органы, предусмотренные законодательством и уставом автономного учреждения (общее собрание работников, ученый совет, художественный совет и т.д.).

Учредитель автономного учреждения формирует государственное (муниципальное) задание, следовательно, в его компетенцию входит контроль за полнотой исполнения задания и эффективностью использования средств субсидий, выделенных на исполнение задания. Руководитель, в свою очередь, исходя из собственных суждений, определяет наиболее правильные пути построения финансовой политики учреждения. Учредитель не может вмешиваться в хозяйственную деятельность учреждения, однако он вправе назначать на должность и отстранять от нее руководителя учреждения.

Оценивая эффективность управления учреждением со стороны руководителя, учредитель контролирует выполнение государственного (муниципального) задания.

Наблюдательный совет, в свою очередь, выступает независимым органом управления. Контроль со стороны наблюдательного совета ограничивается лишь контролем за финансовыми потоками, он не затрагивает все процессы деятельности.

Таким образом, можно четко выделить два уровня управления:

1) управление со стороны учредителя;

2) управление со стороны руководителя.

Система контроля, в свою очередь, должна быть налажена на обоих уровнях управления. По мнению автора, контроль на обоих уровнях в общем случае будет внутренним, поскольку мы имеем единую систему с вертикальными связями управления. В частном же случае, рассматривая автономное учреждение обособленно от его учредителя, контроль со стороны учредителя по отношению к учреждению будет внешним.

Субъекты и объекты внутреннего контроля на уровне автономного учреждения представлены в таблице 1.

Таблица 1. Объекты и субъекты внутреннего контроля автономного образовательного учреждения Субъект контроля Объект контроля 1. Руководитель 1. Контроль за соблюдением законодательства 2. Контроль за всей хозяйственной деятельностью 3. Образовательный процесс 4. Кадровая политика 5. Организационная структура учреждения 6. Эффективное использование имущества и денежных средств 7. Исполнение плана финансово-хозяйственной деятельности 2. Заместитель дирек- 1. Контроль выполнения плана приема студентов и учащихся тора по непрерывному 2. Контроль за назначением стипендий обучающимся профобразованию 3. Контроль за учебным процессом 3. Отдел кадров 1. Кадровая политика 2. Контроль за движением контингента обучающихся 4. Юрист 1. Контроль за соблюдением законодательства 5. Главный бухгалтер 1. Контроль за соблюдением бюджетного и налогового законодательства 2. Контроль за своевременностью расчетов 3. Контроль за правильностью отражения информации в регистрах бухгалтерского учета 4. Контроль за государственными закупками 5. Целевое использование бюджетных субсидий 6. Контроль за финансовой деятельностью учреждения 7. Контроль за подготовкой отчетности для внешних и внутренних пользователей 8. Подготовка и контроль исполнения плана финансовохозяйственной деятельности 6. Экономист 1. Контроль за состоянием расчетов 2. Контроль за осуществлением государственных закупок 3. Планирование доходов и расходов и контроль исполнения бюджета 7. Бухгалтерия 1. Контроль за оформлением первичных документов 2. Контроль за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета 3. Контроль за соблюдением должностных обязанностей и иных локальных нормативных актов 4. Контроль расчетов 8. Орган внутреннего 1. Контроль за соблюдением законодательства контроля (внутрен- 2. Контроль за соблюдением внутренних регламентирующих документов ний контролер, реви- 3. Организационная структура зор) 4. Кадровая политик 5. Контроль за правильностью оформления документации 6. Проведение инвентаризаций 7. Контроль за соблюдением требований к порядку составления, утверждения и исполнения плана финансово-хозяйственной деятельности 8. Контроль за состоянием учета 9. Контроль за правильностью составления отчетности 10. Анализ состояния расчетов 2. Совершенствование методологии контроля применительно к автономным учреждениям, учитывающую их специфику.

При рассмотрении системы автономных учреждений, имеющих общего учредителя (например, автономные образовательные учреждения, подведомственные Министерству образования), мы имеем ярко выраженные вертикальные связи, и в этом случае контроль со стороны учредителя по отношению к автономным учреждениям с позиции самого учредителя будет внутренним, а с позиции автономных учреждений такой контроль будет внешним.

По мнению автора, на сегодняшний день имеются все предпосылки для создания эффективной системы внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений не только на уровне самих учреждений, но и на уровне учредителя:

- на законодательном уровне закреплена контрольная функция учредителя по отношению к подведомственным учреждениям;

- между учредителем и подведомственными учреждениями существуют вертикальные управленческие связи;

- необходимость реально существующего регламентированного органа внутреннего контроля;

- реальное выполнение отдельными структурными подразделениями учредителя функций, присущих внутреннему контролю;

- необходимость в консультировании по вопросам ведения учета и составления отчетности в сфере деятельности.

Однако, наряду с предпосылками, существуют и существенные проблемы внедрения механизма внутреннего контроля:

- отсутствует методика внедрения механизма внутреннего контроля в государственном секторе;

- отсутствует регламент создания службы внутреннего контроля в системе образовательных учреждений;

- недостаточно практических разработок и исследований по вопросам внутреннего экономического контроля в системе автономных образовательных учреждений;

- отсутствие нормативно-правовой базы по данному вопросу;

- отсутствие методики проведения процедур внутреннего экономического контроля.

Таким образом, система внутреннего контроля должна быть налажена на двух уровнях: на уровне автономного учреждения и на уровне учредителя. Очевидно, что контроль, организованный со стороны учредителя, не должен дублировать контроль, организованный внутри автономного учреждения.

На первом уровне (т.е. в самом автономном учреждении), по мнению автора, наиболее целесообразно будет возложить обязанности по осуществлению внутреннего контроля на главного бухгалтера либо заместителя директора по финансам (а при больших объемах деятельности, наличии филиалов и т.п. ввести в штат должность внутреннего контролера (ревизора)). Такое распределение обязанностей будет логичным в силу того, что вся информация о показателях деятельности учреждения накапливается в системах бухгалтерского и управленческого учета, именно бухгалтерская служба может и обязана интерпретировать всю поступившую информацию.

На наш взгляд, система внутреннего контроля, организованная в автономном учреждении, должна делать акцент на обеспечении сохранности государственной собственности, а также достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Эти функции могут быть реализованы путем проведения инвентаризаций наличия и движения имущества и обязательств учреждения, эффективности использования имущества, проверок первичных документов и регистров бухгалтерского учета, полноты обобщения информации и правильности ее отражения в отчетности (налоговой и бухгалтерской).

В связи с тем, что в ведении учредителя находится несколько подведомственных автономных учреждений, то на уровне учредителя целесообразно будет создать службу внутреннего контроля, которая в первую очередь будет оценивать систему внутреннего контроля, организованную в подведомственных автономных учреждениях, и на основании такой оценки принимать дальнейшие решения по организации контрольных мероприятий.

Контрольные мероприятия со стороны учредителя должны сводиться к проверке полноты выполнения государственного (муниципального) задания и эффективности управления автономным учреждением со стороны руководителя.

При организации службы внутреннего контроля на уровне учредителя не стоит исключать из внимания, что автономные учреждения помимо учредителя контролируют также финансовые органы внешнего контроля.

К органам, полномочным осуществлять внешний финансовый контроль за деятельностью автономных учреждений, относятся Счетная палата Российской Федерации и контрольно-счетные органы, созданные законодательными органами государственной власти и органами местного самоуправления, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и Федеральное казначейство с их территориальными управлениями, а также аудиторские организации (при проведении аудита годовой бухгалтерской отчетности).

С целью предотвращения дублирования контрольных функций и объектов контроля, необходимо наладить информационное взаимодействие между контрольными органами внешнего контроля и службой внутреннего контроля, созданной на уровне учредителя. Схема взаимодействия органов контроля приведена на рисунке 2.

Счетная палата Согласование Минфин Росфиннадзор плана проверки СВК на уровне учредителя проверки Автономные учреждения Филиалы и представительства автономных учреждений (при их наличии) Рис. 2. Схема взаимодействия контрольных органов ведении ВК Отчет о про проверки проверки проверки Таким образом, при проведении ревизий и проверок автономных учреждений со стороны Министерства финансов и Федеральной службы финансовобюджетного надзора, необходимо согласовывать план контрольных мероприятий.

В свою очередь служба внутреннего контроля, созданная на уровне ведомств (на уровне учредителя), должна представлять отчеты о проведенных контрольных мероприятий. Контроль со стороны СВК должен быть направлен на разработку и соблюдение внутренних стандартов организации своей деятельности, проверку правильности ведения учета и составления отчетности, соблюдение административных регламентов, а также организацию осуществления мер, направленных на повышение эффективности использования средств субсидий, выделенных автономным учреждениям для выполнения государственного задания.

Организация деятельности по осуществлению контроля внутри автономного учреждения предусматривает определение комплекса процедур внутреннего контроля, выработку методики проведения контроля, а также разработку документов, регламентирующих деятельность по осуществлению контроля.

Процесс внедрения предлагается осуществить в четыре этапа:

1. Определение целей и задач внутреннего контроля;

2. Организация и регулирование контрольной деятельности;

3. Выбор методов и способов проведения контрольных мероприятий;

4. Оформление результатов проведенных контрольных мероприятий.

Нами разработан алгоритм внедрения внутреннего контроля в автономном учреждении, который представлен на рисунке 3.

1 этап: Определение целей и задач внутреннего контроля - обеспечение сохранности государственной собственности;

- достижение поставленных целей управления;

- своевременное выявление существующих рисков и их минимизация;

- обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

2 этап: Организация и регулирование контрольной деятельности:

определение статуса СВК (внутреннего контролера) разработка регламентов 3 этап: Выбор методов и способов проведения контрольных мероприятий:

- документальные проверки;

- формальные проверки;

- инвентаризации и т.д.

4 этап: Оформление результатов контрольных мероприятий Рис. 3. Алгоритм внедрения механизма внутреннего контроля в автономном учреждении На первом этапе необходимо определить цели внутреннего контроля в автономном образовательном учреждении.

В качестве основных целей внутреннего контроля в автономном образовательном учреждении можно выделить:

1. Обеспечение эффективного и устойчивого развития учреждения, достижения максимальных результатов хозяйствования согласно установленным целям деятельности учреждения.

2. Обеспечение сохранности государственной собственности, эффективного и целевого использования материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов учреждения, а также выявления внутрихозяйственных резервов.

3. Своевременное выявление существующих рисков и принятие мер по их минимизации.

4. Своевременно и в полном объеме информировать руководство о состоянии финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

После определения целей внутреннего контроля необходимо определить комплекс задач, которые должна решать система внутреннего контроля автономного учреждения. К задачам внутреннего контроля относятся:

1. Обеспечение соответствия осуществляемой учреждением финансовохозяйственной деятельности законодательству Российской Федерации;

2. Обеспечение достижения поставленных целей в соответствии с концепцией развития учреждения;

3. Точное и полное документирование всех хозяйственных операций в учете;

4. Своевременная подготовка достоверной отчетности о финансовохозяйственной деятельности учреждения.

На втором этапе необходимо определиться с организацией внутреннего контроля: будет это служба внутреннего контроля как отдельное структурное подразделение, либо возможно введение в штат внутреннего контролера-ревизора, либо функции по внутреннему контролю целесообразно возложить на главного бухгалтера. Данный вопрос решается исходя из масштабов деятельности учреждения.

Следующий шаг - это разработка документа, регламентирующего деятельность по внутреннему контролю (Положения о внутреннем контроле в учреждении). К разработке данного документа необходимо подойти весьма серьезно, поскольку именно он должен закреплять цели и задачи внутреннего контроля, структуру службы внутреннего контроля (в случае организации службы), положение службы внутреннего контроля (внутреннего контролера) в организационной структуре учреждения и его взаимодействие с другими структурными подразделениями. Помимо этого на внутреннего контролера или на каждого работника службы внутреннего контроля необходимо разработать и утвердить должностные инструкции, в которых должны определяться права и обязанности внутреннего контролера, порядок организации его работы, должностные обязанности и порядок подчиненности.

После решения организационных вопросов, необходимо определить методы контроля, т.е. процедуры, с помощью которых возможно достижение целей внутреннего контроля. Это могут быть документальные и фактические проверки, инвентаризации, арифметические и формальные проверки и т.д.

3. Развитие методики и процедур сквозного внутреннего контроля на основе оценки рисков бухгалтерской службы, как основного фактора риска недостоверности экономической информации о деятельности автономного учреждения в целях управления процессами автономного учреждения.

На каждый финансовый год автономным учреждением составляется и утверждается План финансово-хозяйственной деятельности, в котором предусматривается размер субсидии на выполнение государственного задания в разрезе запланированных расходов. Наибольший удельный вес расходов, как правило, приходится на оплату труда работников и на выплату стипендий и иных форм материальной поддержки студентам, поэтому именно контролю за этими расходами следует уделить наибольшее внимание.

На наш взгляд, методику контроля системы бухгалтерского учета можно свести к проверке за состоянием расчетов по следующим направлениям:

1) проверка правильности расчетов по оплате труда;

2) проверка банковских и кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами;

3) проверка состояния учета товарно-материальных ценностей и основных средств;

4) проверка расчетов с обучающимися по стипендиям и иным выплатам;

5) проверка приносящей доход деятельности;

6) проверка правильности составления бухгалтерской отчетности.

Проверку, по мнению автора, целесообразно начинать с анализа Плана финансово-хозяйственной деятельности. Такой анализ проводится по следующим направлениям:

- проверка правильности составления расчетов к Плану финансовохозяйственной деятельности;

- проверка исполнения статей Плана финансово-хозяйственной деятельности.

После анализа Плана финансово-хозяйственной деятельности проверке подлежат отдельные его статьи. В таблице 2 представлены документы, проверяемые в ходе осуществления контроля за исполнением отдельных статей Плана финансово-хозяйственной деятельности, а также перечень процедур по контролю.

Таблица 2. Процедуры контроля за исполнением отдельных статей Плана финансово-хозяйственной деятельности Статьи Плана финан- Документы и регисово-хозяйственной стры, подлежащие Перечень процедур по контролю деятельности проверке КОСГУ 211 "Заработ- Приказы руководи- - проверка наличия Положения об оплате ная плата", 213 "Начис- теля, табели учета труда и Положения о порядке распределеления на выплаты по рабочего времени, ния стимулирующей части оплаты труда;

оплате труда" ведомости начисле- проверка правильности составления штатнония заработной плаго расписания и тарификационных списков;

ты, карточки- проверка правильности установления справки, платежные должностных окладов;

поручения, ж/о № 1, - проверка правильности начисления зара2, 6.

ботной платы, отпускных и своевременности их перечисления.

КОСГУ 290 "Прочие Приказы руководи- - проверка наличия Положения о стипендирасходы" теля о назначении альном обеспечении и других формах мастипендий и о дви- териальной поддержки обучающихся;

жении контингента - проверка обоснованности назначения стиобучающихся, ведопендий обучающимся;

мости начисления - проверка правильности начисления стистипендии, РКО, пендий.

платежные поручения, ж/о № 1, 2, 6.

КОСГУ 310 "Увеличе- Инвентарные кар- - проверка правильности классификации, ние стоимости основ- точки, акты ввода в отражения в учете операций по приобреных средств" эксплуатацию ОС, тению, вводу в эксплуатацию ОС;

акты приема- проверка правильности осуществления, передачи ОС, товароформления и отражения в учете операций ные накладные, допо выбытию объектов ОС;

говоры, ж/о № 4.

- проверка правильности осуществления, оформления и отражения в учете операций по передаче ОС в аренду;

- проверка соответствия порядка начисления и отражения в учете амортизации по объектам ОС действующему законодательству;

- проверка фактического наличия объектов ОС.

КОСГУ 340 "Увеличе- Ведомости и акты - проверка соответствия активов, принятых ние стоимости матери- списания материаль- к учету в качестве материальных запасов;

альных запасов" ных запасов, товар- проверка соответствия операций по приняные накладные, ж/о тию материалов к учету условиям заклю№ 4, 7.

ченных договоров, законодательству и первичным документам;

- проверка правильности и полноты отражения операций по списанию материальных ценностей и т.д.

Отдельное внимание следует уделить контролю за формированием и использованием средств от приносящей доход деятельности. Поскольку наибольший удельный вес в общем объеме получаемых автономным образовательным учреждением доходов от приносящей доход деятельности приходится на платные образовательные услуги, то необходимо закрепить порядок принятия к учету платы за обучение от студентов. Целесообразно разработать Положение о платных образовательных услугах, в котором необходимо прописать процедуру сбора оплаты за обучение и организацию контроля за задолженностью.

Помимо прочего в автономном учреждении должен быть налажен контроль за рисками, возникающими в системе бухгалтерского учета, такой контроль будет качественно дополнять информацию для управления. На наш взгляд можно дать следующее определение системы контроля бухгалтерских рисков.

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков представляет собой форму обратной связи, в результате которой субъект, ответственный за ведение бухгалтерского учета, получает информацию, необходимую и достаточную для оценки и минимизации рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета.

Система внутреннего контроля бухгалтерских рисков автономного учреждения должна включать в себя:

- отслеживание изменений законодательства, регулирующего порядок ведения бухгалтерского учета в автономных учреждениях с целью предотвращения возникновения неопределенности;

- своевременную и достоверную оценку возможности возникновения рисков в системе бухгалтерского учета и оценку последствий влияния выявленных рисков;

- предотвращение возникновения ошибок в системе бухгалтерского учета и искажения бухгалтерской отчетности;

- обеспечение своевременной подготовки и переподготовки работников бухгалтерской службы с целью поддержания профессионализма на должном уровне.

Все риски, возникающие в системе бухгалтерского учета, автор предлагает разделить на следующие группы:

1. Риски, связанные с нормами законодательства (законодательные риски).

Такие риски возникают в результате:

- внесения изменений в нормативные и законодательные акты государства;

- неверного толкования норм законодательства или существования "двоякого" толкования;

- отсутствия законодательного регулирования учета отдельных хозяйственных операций.

2. Организационные риски, возникающие в результате:

- недостаточной численности работников бухгалтерской службы;

- недостаточной квалификации бухгалтерских работников;

- нерациональным распределением служебных обязанностей;

- большой текучестью бухгалтерских работников (в особенности частой сменой главного бухгалтера).

3. Риски искажения информации, или риски недостоверности бухгалтерских данных. Такие риски возникают в результате:

- некомпетентности работников либо в результате сговора;

- неверного толкования норм законодательства;

- нарушения правил ведения бухгалтерского учета;

- несоблюдения правил и методов учета, утвержденных учетной политикой;

- наличия нетипичных, редких, нестандартных ситуаций, носящих несистемный характер и отражаемых неверно в бухгалтерском учете и т.д.

Оценку рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, на наш взгляд, целесообразно проводить методом тестирования. Нами разработаны тесты по оценке каждого вида рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета. Тесты представляют собой таблицы с вопросами. На каждый вопрос имеется два варианта ответа: "да" или "нет". За каждый отрицательный ответ присваивается 1 балл, за каждый положительный ответ - 0 баллов. После получения ответов на все вопросы определяется общее количество набранных баллов и доля отрицательных ответов. Доля отрицательных ответов будет характеризовать величину риска. Величину риска предлагается определять путем деления количества набранных баллов на общее количество вопросов в тесте (рис. 4).

Величина Количество на- Общее количество риска бранных баллов вопросов Рис. 4. Формула определения величины риска При определении параметров риска мы будем применять следующую градацию:

- низкий риск (величина риска находится в интервале от 0 до 0,3);

- средний риск (величина риска находится в интервале от 0,3 до 0,5);

- высокий риск (величина риска находится в интервале от 0,5 до 1).

Законодательные риски можно отнести к внешним рискам, поскольку постоянные изменения в экономической ситуации страны способствуют изменению нормативного регулирования тех или иных ситуаций. Внесение изменений в отдельные нормативные акты не зависит от хозяйствующего субъект, такое решение принимается на государственном уровне, поэтому хозяйствующему субъекту остается лишь подчиняться законодательству при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности и быть в курсе всех изменений.

Величину законодательного риска можно определить путем проведения тестирования (табл. 3).

Таблица 3. Оценка системы бухгалтерского учета с целью выявления законодательных рисков № Количество Параметры оценки п/п баллов 1 Используются ли в работе справочные правовые системы ("Гарант", "Консультант")? 2 Обновляются ли справочные правовые системы 1-2 раза в неделю? 3 Осуществляется ли подписка на периодические издания в области бухгалтерского учета в сфере деятельности? 4 В случае возникновения спорных ситуаций привлекаются ли экспер- ты и консультанты со стороны? 5 Ежегодно ли повышают свою квалификацию работники бухгалтер- ской службы? 6 Имеются ли среди работников бухгалтерской службы аттестованные профессиональные бухгалтеры? 7 Основную часть работников бухгалтерской службы составляют бух- галтеры высшей категории (ведущие бухгалтеры)? Снижение законодательных рисков, возникающих в системе бухгалтерского учета, возможно в результате:

- постоянного повышения квалификации бухгалтерских работников;

- посещения семинаров и конференций, посвященных тем или иным вопросам хозяйственной деятельности;

- изучения периодических изданий в области бухгалтерского учета и налогообложения;

- использования в работе справочных правовых систем;

- получения консультаций по спорным вопросам у экспертов и консультантов, специализирующихся на решении подобных вопросов;

- изучения судебных практик и решений по спорным вопросам и т.д.

Организационный риск связан с постановкой (организацией) бухгалтерской работы. Для его оценки возможно проведение следующего теста (табл. 4).

Таблица 4. Оценка величины организационного риска № Количество Параметры оценки п/п баллов 1 Разработано ли положение о бухгалтерской службе? 2 На каждого ли работника бухгалтерской службы разработана должно- стная инструкция? Ознакомлен ли работник с ней? 3 Основную долю бухгалтерский работников составляют бухгалтеры, проработавшие в данном учреждении не менее 3 лет 4 Имеется ли в учреждении заместитель главного бухгалтера? 5 Производится ли распределение обязанностей между бухгалтерскими работниками в зависимости от их квалификации? Данное тестирование позволяет определить величину организационного риска и на его основе получить представление о постановке бухгалтерского учета именно с точки зрения организации работы бухгалтерской службы.

С целью снижения возможных рисков в системе бухгалтерского учета, на каждого работника бухгалтерской службы могут быть разработаны регламенты исполнения должностных обязанностей.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ Статьи в журналахи изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Порфирьева А.В. Внутренний контроль в системах бухгалтерского учета и анализа // Серебрякова Т.Ю., Порфирьева А.В. // Вестник МГОУ. 2010. № 2.

С. 120-125. - 0.35 печ.л.

2. Порфирьева А.В. Риски в системе бухгалтерского учета // Вопросы экономики и права. 2011. № 11. С. 169-172. - 0.4 печ.л.

3. Порфирьева А.В. Методика контроля за расчетами с обучающимися в образовательных учреждениях среднего профессионального образования Чувашской Республики // Афанасьева Е.А., Порфирьева А.В. // Современные проблемы науки и образования. 2012. № 2. URL: - 0,3 печ.л.

Публикации в других изданиях:

4. Порфирьева А.В. История развития учета. Молодежь и кооперация - 2006:

тезисы докладов XXX итоговой студенческой научной конференции, посвященной 175-летию потребительской кооперации России. Чебоксары: [б.и.], 2006. С. 260-261. - 0,06 печ.л.

5. Порфирьева А.В. Организация проведения ревизии бюджетных учреждений.

Молодежь и кооперация - 2008: тезисы докладов XXXII итоговой межрегиональной студенческой научной конференции, посвященной 95-летию Российского университета кооперации. Чебоксары: [б.и.], 2008. С. 394-395. - 0,печ.л.

6. Порфирьева А.В. Ревизия деятельности бюджетных учреждений (тезисы) // Порфирьева А.В., Серебрякова Т.Ю. // Открываем новые имена: материалы республиканского конкурса научных студенческих работ. Чебоксары: НП "ЧТИПБ", 2009. С. 74-77. - 0,1 печ.л.

7. Порфирьева А.В. Система внутреннего контроля бизнес-процессов бюджетного учреждения // Человеческие ресурсы и управление бизнес-процессами в современных социально-экономических системах: тенденции, проблемы и перспективы: материалы всероссийской научно-практической конференции, январь 2010 г. Волгоград-М.: ООО "Глобус", 2010. С. 210-213. - 0,2 печ.л.

8. Порфирьева А.В. Внутренний контроль в бюджетных учреждениях образования // Проблемы развития современного общества: экономика, социология, философия, право: материалы международной научно-практической конференции (22 марта 2010 г). Саратов: ООО "Издательство КУБиК", 2010. Ч.4. С.

103-104. - 0,1 печ.л.

9. Порфирьева А.В. К вопросу о внутреннем контроле в бюджетных организациях // Инновационные подходы к модернизации современного общества:

материалы межвузовской научно-практической конференции (28 января 20г.). Чебоксары: ЧКИ РУК, 2010. Ч.1. С. 228-230. - 0,1 печ.л.

10. Порфирьева А.В. Контроль в автономных учреждениях: организация и методология // Инновационные подходы к модернизации современного общества:

материалы межвузовской научно-практической конференции (28 января 20г.). Чебоксары: ЧКИ РУК, 2011. С. 229-231. - 0,1 печ.л.

11. Порфирьева А.В. Контроль за деятельностью автономных учреждений // Аудиторские ведомости. 2011. № 6. С. 65-70. - 0,3 печ.л.

12. Порфирьева А.В. К вопросам внутреннего государственного финансового контроля // Посткризисное развитие современного общества: взгляд в будущее (экономические, социальные, философские, правовые аспекты): материалы международной научно-практической конференции (7 октября 20г.). Саратов: И - "Наука". Ч. 3. С. 31-33. - 0,1 печ.л.

13. Порфирьева А.В. Вопросы организации системы внутреннего контроля за деятельностью автономных учреждений // Инновационное развитие экономики.

2012. № 2. С. 175-179. - 0,3 печ.л Автореферат Подписано в печать 23.04.2012 г. Заказ № К1/1180. Тираж 100 экз.

Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К. Маркса, 110, тел. 45-55-    Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике