Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике

Методология оценки и контроля в системе имущественного налогообложения

Автореферат докторской диссертации по экономике

  СКАЧАТЬ ОРИГИНАЛ ДОКУМЕНТА  
 

БОБОШКО Наталья Михайловна

МЕТОДОЛОГИЯ ОЦЕНКИ И КОНТРОЛЯ

В СИСТЕМЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Специальности:аа 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Йошкар-Ола - 2011


Диссертация выполнена на кафедре налогов и налогообложения ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет"


Научный консультант -


доктор экономических наук, профессор Ханафеев Фарид Файзрахманович


Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Васильчук Ольга Ивановна

доктор экономических наук, профессор Поляков Николай Федорович

доктор экономических наук, профессор Фомин Евгений Пименович


Ведущая организация -


ФГОУаа ВПОаа "Государственныйаа университет учебно-научно-производственный комплекс"


Защита состоится 25 июня 2011 года в 13 часов на заседании диссертационнного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технинческий университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийнский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации:

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент


.Я.Яковлева


2


ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Государственная политика в области имущественного налогообложения нацелена на повышение роли имущественнных налогов в формировании доходной части региональных и местных бюджентов. В 2010 году в консолидированный бюджет Российской Федерации постунпило 628,3 млрд. рублей платежей по имущественным налогам, однако Феденральная налоговая служба отмечает, что доля имущественных налогов в дохондах консолидированного бюджета Российской Федерации, администрируемых ФНС РФ, остается крайне низкой1.

Для развития налоговой базы по имущественным налогам требуется теорентически обоснованное и методологически развитое обеспечение налогового аднминистрирования имущественного налогообложения. В этой части уже решаетнся ряд мер, связанных с: повышением качества межведомственного обмена свендениями, используемыми для исчисления имущественных налогов; повышенинем качества работы налоговых органов с налогоплательщиками; развитием ментодологии администрирования.

На практике Российские налоговые органы до настоящего времени сталкинваются с проблемами: высоких затрат на администрирование имущественных налогов, которые часто превышают размер поступлений от налогов; множестнвенностью информационных ресурсов ФНС России, содержащих сведения об объектах имущества и налогоплательщиках и несогласованностью данных, сондержащихся в этих информационных ресурсах. Отдельной проблемой является методология оценки, выбор инструментария, который наиболее эффективным образом позволил бы определить стоимость налоговой базы отдельных видов налогооблагаемого имущества. Законодательные нормы и правила в этой части не содержит достаточно четко регламентированных и развитых положений, что создает определенные трудности у налогоплательщиков для учета и оценнки налоговых баз.

Включение в состав имущественных налогов - земельного, транспортного налогов, налога на имущество организаций и физических лиц требует эффекнтивного взаимодействия налоговых органов с Росреестром, органами техниченской инвентаризации, органами регистрации транспортных средств и организа-

1 Из доклада С.Л.Бондарчук на коллегии ФНС России 21.02.2011 года.

3


циями, относящими граждан к льготным категориям. Это взаимодействие должно быть налажено не только в сфере обмена информацией, как это принято в действующей практике налогового администрирования, но и в части форминрования методического обеспечения учета, оценки имущества, стоимость котонрого является налоговой базой.

Проблема использования рыночных методов оценки в налоговом ценообнразовании является особенно дискутируемым вопросом. Специалисты решенние этой проблемы связывают с государственным реестром и регистрацией имущества для целей налогообложения, с определенным субъективизмом при использовании экспертных оценок, с отсутствием методического обеспечения контроля за налоговым ценообразованием со стороны налоговых администнраций и др. Для достоверной оценки имущества налогоплательщиков требунется научно обоснованный механизм анализа и система учетно-аналитической информации, на основе которой при помощи определенного инструментария можно эту оценку осуществить. Эффективность такого менханизма зависит от доступности и полезности для целей оценки информации об объекте оценки. Использование информации в настоящее время, которую самостоятельно собирает оценщик, либо получает по запросу от собственнинка имущества, не всегда позволяет сделать объективную оценку. Формированние налоговых цен должно быть основано на данных системы бухгалтерского учета и отчетности об объектах имущества, подлежащего налогообложению. Для формирования налоговых цен на основе рыночных цен требует уточненния механизм использования рыночных цен на основе международных станндартов финансовой отчетности, которые предъявляют соответствующие тренбования к отражению объектов учета в составе форм отчетности.

Требуют более глубокого изучение кризисные явления в финансово-экономическом секторе, оказывающие негативное воздействие на возведение объектов недвижимости, их оценку. Отдельной проблемой является методонлогия оценки имущественных комплексов организаций - налогоплательщинков, которые все еще формируются на основе информации служб техниченской инвентаризации.

Степень изученности проблемы. Определенные направления и аспекты имущественного налогообложения рассматривались на протяжении многих иснторических периодов становления и развития налоговой системы и налогового администрирования не только в нашей стране, но и за рубежом. Политическая подоплека трудов видных ученых и практиков часто формировала конкретные направления их научных и методических изысканий.

Обоснование природы налогообложения, его фискального характера и пронводимых налоговых реформ, можно встретить в известных классических трундах: У.Петти "Трактат о налогах и сборах" (1664), Ф.Кенэ "Экономическая таб-

4


ица" (1758), А.Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776), Д.Рикардо "Теории ценности, поземельной ренты, заработной платы, прибыли и внешней торговли, а также теории налогов" (1817), Н.И.Тургенева "Опыт теории налогов" (1818), Дж. Кейнса "Общая теория занятости, процента и денег" (1936)и других.

Общие принципы налогообложения рассматривали Ж.Ж.Руссо, Ж.Сисмонди, Дж.Милль, А.Вагнер, Э.Селигмен, а также А.А.Соколов, А.А.Исаев, И.Х.Озеров, И.И.Янжул, С.Ю.Витте, А.В.Аронов, А.В.Брызгалин, Л.И.Гончаренко, А.З.Дадашев, В.А.Кашин, О.А.Миронова, М.В.Мишустин, Л.П.Павлова, В.Г.Пансков, А.И.Пономарев, Д.А.Смирнов, Ф.Ф.Ханафеев, Д.Г.Черник, Т.Ф.Юткина и многие другие. Изучение принципов, обоснование их классификационных особенностей, способствует правильному пониманию сущности имущественного налогообложения, поэтому указанные работы принняты в основу нашего исследования.

Значительный вклад внесен российскими учеными в отдельные вопросы нанлогообложения имущества, формирование информационного обеспечения нанлогообложения. Известны в этой части работы С.Н.Ануфриевой, В.В.Гусева, Л.И.Голубевой, Н.В.Калининой и других. Однако, не все положения отличаютнся системностью, достичь желаемого результата с их использованием на пракнтике имущественного налогообложения все еще сложно. Кроме того, требует, на наш взгляд, уточнения понятийный аппарат, используемый в системе имунщественного налогообложения.

Признавая сделанный вклад отечественными и зарубежными учеными, научную обоснованность и практическую значимость их подходов к пробленмам имущественного налогообложения, необходимо отметить недостаточную разработанность методологии оценки и вопросов контроля в системе имущенственного налогообложения. Для такого исследования требуется рабочая гинпотеза.

Рабочая гипотеза. В качестве гипотезы выдвинут комплекс вопросов, решение которых необходимо для реализации стратегии имущественного налогообложения в России. В этот комплекс вопросов, по мнению автора, входит: отсутствие целостной концепции оценки налоговой базы имущестнвенных налогов, нерешенность политики налогового ценообразования, иснпользования рыночных механизмов для проведения оценки отдельных обънектов налогооблагаемого имущества. Все еще недостаточным является коннтроль объектов, которые должны быть объектами налога на имущество, но таковыми не являются в связи с неэффективным использованием государстнвенного кадастра недвижимости, а также отсутствием понятной для юридинческих и физических лиц методологии определения кадастровой стоимости земли, объектов имущества.

5


Актуальность и отсутствие комплексного подхода к решению перечисленнных проблем, недостаточная их изученность предопределили выбор темы иснследования, постановку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель исследования заключается в обоснонвании и решении важной проблемы комплексного развития теоретических, методологических и организационных вопросов оценки и контроля, осущестнвляемого в системе имущественного налогообложения, а также разработки рекомендаций по реализации методов учета и оценки объектов имущества налогоплательщиками.

В соответствии с поставленной целью научного исследования выделены пять системных задач, каждая из которых требует решения блоков соподчиненнных задач:

Первая системная задача - развить концепцию имущественного налонгообложения на основе генезиса теорий и принципов налогообложения в системе государственного регулирования имущественных отношений:

- исследовать научные подходы к различным концепциям имущества как

объекта налогообложения, выявить специфику имущественного налогообложен

ния в современной налоговой системе;

-аа уточнить содержание и дополнить систему принципов имущественного

налогообложения, выявить условия для их наиболее эффективной реализации;

- провести сравнительный анализ моделей государственного регулирования

имущественного налогообложения для определения концептуальных направлен

ний его персептивного развития;

Вторая системная задача - систематизировать направления налоговой политики в области имущественного налогообложения для выделения приоритетов оценки объектов имущества для целей налогообложения:

  1. проанализировать развитие существующих положений налоговой политинки в области имущественного налогообложения и сформулировать направления их дальнейшего развития;
  2. определить критерии и механизм формирования налоговых баз по имущенственным налогам на основе развития информационного обеспечения налогов на имущество юридических и физических лиц, земельного налога;
  3. разработать методические подходы к обложению налогом на добычу понлезных ископаемых в разрезе основных составляющих добываемых ресурсов; обосновать взаимосвязь ресурсного и имущественного налогообложения;

Третья системная задача - разработать концепцию налогового ценообнразования, основанную на использовании рыночных методов оценки:

- уточнить содержание категории налоговая цена, определить факторы ее

составляющие, и определить условия применения налоговой цены в системе

имущественных отношений;

6


- систематизировать и развить методический инструментарий оценки объекн

тов имущественного налогообложения;

Четвертая системная задача - разработать систему учетно-аналитического обеспечения оценки налоговых баз для уточнения методинки исчисления имущественных налогов:

-а сформировать систему учетно-аналитической информации налогоплан

тельщика, выделить критерии ее систематизации для надежной оценки налогон

вой базы налога на имущество организаций;

- разработать методику оценки объектов имущества на основе данных учета,

бухгалтерской и налоговой отчетности;

Пятая системная задача - разработать концепцию налогового контроля имущественного налогообложения в системе налогового администрированния:

  1. построить организационно-функциональную модель имущественного нанлогообложения для организации контроля объектов имущества в системе взаинмоотношений участников имущественных отношений;
  2. разработать направления развития комплексной системы контроля имущенственных налогов, администрируемых налоговыми органами.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в рамках обонзначенных в паспорте специальностей ВАК 08.00.10 - Финансы, денежное обнращение и кредит и 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теорентические, методические и организационные вопросы оценки объектов имущестнва, контролируемых налоговыми органами с целью налогообложения.

Объектом исследования является: методический инструментарий оценки объектов имущества; система имущественных налогов и механизм налогооблонжения; реализация имущественных отношений, в которых необходимо применнение инструментов рыночной оценки.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой иснследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области эконномической теории, финансов, налогообложения, учета, контроля и оценки, понзволяющие в результате систематизации идей определить направления развития методологии оценки и контроля в современном развитии имущественного налонгообложения системе налогового потенциала в условиях происходящих реформ и процессов глобализации.

Основой проведенного исследования явились материалы и программы реформирования налоговой системы и управления налоговыми отношениянми, законодательно-нормативные документы, обеспечивающие реализацию налоговой политики государства в области имущественного налогообложенния.

7


В процессе исследования методологических особенностей оценки объектов имущества использовались статистические данные и материалы региональных налоговых органов, планы и прогнозы формирования бюджетов за счет поступнлений налогов на имущество организаций, налогов на имущество физических лиц, земельных налогов, транспортных налогов и ресурсных платежей; данные налоговых органов по учету и контролю налогоплательщиков.

Методологический аппарат исследования основан на теории научного понзнания, системном подходе к рассматриваемым проблемам, изучении их во взаимосвязи и развитии. В зависимости от характера разрабатываемых задач использовались методы сравнения и обобщения теоретических и практических материалов, сводки и группировки, индексный метод, метод финансовых коэфнфициентов и другие методы анализа и статистики.

Научная новизна исследования заключается в развитии нового научного направления - методологии оценки и контроля имущественного налогообложенния, а также разработке комплекса теоретических и методических вопросов иннформационного обеспечения механизма оценки объектов имущества и органинзации контроля имущественных налогов в условиях государственного и рыночнного регулирования налоговых отношений.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

по специальности 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит":

- на основе исследования научных подходов к различным концепциям имун

щества как объекта налогообложения, выявлена специфика имущественного нан

логообложения в современной налоговой системе;

-аа уточнено содержание и дополнена система принципов имущественного

налогообложения, выявлены условия для их наиболее эффективной реализации;

  1. определены концептуальные направления развития имущественного налонгообложения на основе обоснования и сравнительного анализа моделей их гонсударственного и рыночного регулирования;
  2. даны рекомендации по развитию существующих положений налоговой политики в области имущественного налогообложения и сформулированы зандачи их дальнейшего развития;
  3. определены критерии и уточнен механизм формирования налоговых баз по имущественным налогам на основе развития информационного обеспечения налогов на имущество юридических и физических лиц, земельного налога;
  4. разработаны методические подходы к обложению налогом на добычу понлезных ископаемых в разрезе основных составляющих добываемых ресурсов; обоснована взаимосвязь ресурсного и имущественного налогообложения;
  5. уточнено содержание категории "налоговая цена", определены ее составнляющие, и охарактеризованы условия применения налоговой цены в системе имущественных отношений;

8


  1. систематизирован методический инструментарий оценки объектов имущенственного налогообложения, даны предложения по его развитию и использованнию налоговыми органами и налогоплательщиками;
  2. построена организационно-функциональная модель имущественного налонгообложения для контроля объектов имущества в системе взаимоотношений участников имущественных отношений;
  3. разработаны направления развития комплексной системы контроля имунщественных налогов, администрируемых налоговыми органами.

по специальности 08.00.12 - "Бухгалтерский учет, статистика":

  1. обосновано содержание системы учетно-аналитической информации налонгоплательщика, выделены критерии ее систематизации для надежной оценки налоговой базы налога на имущество организаций;
  2. разработана комплексная методика оценки объектов имущества на основе данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Практическая значимость полученных результатов проведенного исслендования определяется возможностью их широкого применения для дальнейшенго развития систем, методов оценки и организации контроля, осуществляемых в системе налоговых отношений.

Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть испольнзованы в практике деятельности организаций разных отраслей экономики для повышения эффективности управленческих решений, направленных на развинтие материально-технической и имущественной базы, на эффективность налонговой политики в качестве одной из стратегических составляющих экономиченского развития налогоплательщиков и государства.

Отдельное практическое применение могут иметь:

  1. уточнение порядка учета объектов имущества у налогоплательщика и в налоговых органах;
  2. предложения по формированию налоговой базы по отдельным объектам имущества;
  3. методические рекомендации по применению отдельных методов оценки объектов имущества.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертация выполннена в рамках Комплексной программы экономического развития Республики Марий Эл. С 2002 по 2010 год ряд положений по результатам теоретических иснследований и методические разработки обсуждались на международных, всенроссийских и региональных научных и научно-практических конференциях в г. Москве, г. Екатеринбурге, г. Йошкар-Оле.

Теоретические и методические разработки диссертации используются в вунзах г. Москвы для учебно-методического обеспечения дисциплин по налогообнложению, учету и контролю.

9


Публикация результатов исследования. По теме диссертационного исслендования опубликовано 31 работа авторским объемом 56,85 п.л., из них 2 моногранфии, 12 статей в изданиях, рекомендованных ВАК для публикации основных нанучных результатов диссертаций на соискание ученой степени доктора наук.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии, иллюстрирована таблицами, рисунками и приложениями, имеет следующее содержание:

Введение

1. Теоретические основы имущественных отношений и имущественного нан

огообложения

1.1.а Генезис теории имущественного налогообложения

1.2.аа Принципы имущественного налогообложения и их реализация в системе

имущественных отношений

1.3.а Государственное регулирование имущественного налогообложения

2. Налоговая политика и ее реализация в области имущественного налогообн

ожения

  1. Приоритеты налоговой политики в области имущественного налогообложения
  2. Принципы и критерии формирования налоговых баз по имущественным налогам
  1. Методические особенности формирования налоговой базы по налогу на имущество юридических и физических лиц
  2. Механизм налогообложения и налоговая база земельным налогом и транснпортным налогом

2.3.а Методика обложения налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

3. Налоговое ценообразование и его использование для рыночной оценки нан

оговых баз по имущественным налогам

  1. Категория "налоговая цена", ее содержание и факторы, определяющие ее применение в системе налоговых имущественных отношений
  2. Методический инструментарий оценки объектов имущественного налогообнложения (налоговых баз)

4. Учетно-аналитическое обеспечение оценки налоговых баз имущественных

налогов

  1. Система учетно-аналитической информации налогоплательщика, обеспечинвающая надежную оценку налоговых баз имущественных налогов
  2. Бухгалтерская и налоговая отчетность налогоплательщиков и ее использованние для контроля исчисления имущественных налогов

5. Налоговый контроль и администрирование имущественного налогообложения

5.1.а Методы и формы налогового контроля, их развитие в системе администрирон

вания имущественным налогообложением

5.2.а Мониторинг имущественного налогового потенциала

Заключение

Литература Список приложений

10


ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В диссертации проанализированы и решены пять групп важнейших пронблем, объединенных целью и задачами исследования:

1. Концепция имущественного налогообложения, разработанная на осннове генезиса теорий и принципов налогообложения в системе государстнвенного регулирования имущественных отношений.

В диссертации на основе исследования научных подходов к различным коннцепциям имущества как объекта налогообложения, выявлена специфика имунщественного налогообложения в современной налоговой системе.

Доходы от налогообложения имущества занимают преобладающую долю в объеме собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов. В самой структуре имущественных налогов, среди которых традиционно выделянют: налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, зенмельный налог, транспортный налог, - доминирующую роль играет налог на имущество организаций. В общей сумме поступивших в 2010 году в бюджетнную систему страны налогов имущественные налоги составили:

  1. в бюджете Российской Федерации - 7%;
  2. в региональных бюджетах - 14%;
  3. в бюджетах муниципальных образований - 18%.

По сравнению с 2009 годом отмечен рост поступления в бюджет всех налонгов, кроме налога на имущество физических лиц (рис. 1).

421,7

385,7


95,2


115,4


15,58

75,6


2009

П Налог на имущество организаций В Транспортный налог


2010

ПЗемельный налог

ж Налог на имущество ФЛ


Рис. 1. Динамика поступления имущественных налогов в бюджетную систему Российской Федерации в 2009-2010 гг.

11


Исследование сущности экономических и налоговых категорий, объяснняющих природу имущественных налогов, основано на генезисе классиченских экономических теорий, рассмотренных в работе по трудам А.Смита, Д.Рикардо, Дж.Милля, Дж.Кейнса, а также на актах и документах, законодантельно регулирующих отношения собственности и правовую характеристинку имущества. С развитием Налогового кодекса РФ российские налоговеды обосновали природу налоговых правоотношений как производной категории от гражданско-правовых отношений. Однако, проведенный в ходе исследонвания анализ правовых норм, на которых основаны современные имущестнвенные отношения, показал, что Гражданский кодекс не полно раскрывает понятие "имущество". В соответствии с кодексом к имуществу отнесены объекты гражданских прав, в том числе вещи, включая деньги и ценные бунмаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе иснключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематеринальные блага. Поскольку, статус имущества требует принадлежности его правообладателю, Гражданский кодекс оперирует понятием "объект гражнданского права", а не "объект имущества". Между тем, налоговое законодантельство оперирует понятием "объект налогообложения", под которым в ценлях нашего исследования понимается имущество. Включение в перечень объектов гражданских прав "иного имущества, в том числе имущественных прав", приводит к выводу, что имущественные права включены законодатенлем в состав иного имущества. Такая позиция критически осмыслена в рабонте, даны предложения по уточнению отдельных норм гражданского и налонгового законодательства.

В диссертации отмечено, что разные отрасли науки имеют свое отношение к категории "имущество". Поскольку материальной основой и материально-технической базой любой экономической деятельности является имущество, то это понятие в равной степени изучается экономической наукой. В частном пранве термин "имущество" имеет вполне конкретное содержание. В отечественной цивилистике категория "имущество" является фундаментальным понятием, отнражает универсальную характеристику основной массы общественных отношенний, составляющих предмет гражданского права.

Таким образом, "имущество" можно характеризовать как собирательную кантегорию, охватывающую различные имущественные блага, объединенные слендующими родовыми признаками:

первый признак - экономическое содержание и имущественно-стоимостной характер. Экономическое содержание или экономическая ценность объектов имущества заключается в самом благе, которое выступает носителем этой ценнности. Имущественно-стоимостной характер означает пригодность таких объ-

12


ектов к возмездному обмену, поэтому они имеют стоимость, могут быть оцененны в деньгах, обладают определенной ценностью.

второй признак - передаваемость или способность отделяться от обладателя объекта и функционировать в обороте.

третий признак - предметная целостность и предметная завершенность. Предметная целостность обусловлена тем, что данное благо не совпадает с иными объектами, представляет собой самостоятельную ценность. Предметная завершенность выражается в том, что появление блага не требует соотносить его с процессом создания или исполнения данного блага.

Первый признак отражает содержательную характеристику имущества, второй - динамическую характеристику, а третий - статическую характеристику, причем последняя обеспечивает принадлежность имущества ограниченному кругу лиц.

В работе систематизированы определения имущества, рассмотрен содернжательный смысл этого понятия для целей налогообложения сквозь различнные области права. Это позволило уточнить содержание категории налогообнлагаемое имущество и его специфические характеристики.

Специфика развития имущественного налогообложения в современной нанлоговой системе, по мнению автора, связана:

  1. во-первых, с необходимостью его классификации для целей налогооблонжения, на основании чего возможно повышение качества межведомственного обмена сведениями, используемыми для исчисления имущественных налогов;
  2. во-вторых, с необходимостью совершенствования методологии администнрирования имущественных налогов и повышением качества работы налоговых органов с налогоплательщиками;
  3. в-третьих, с государственным регулированием отношений собственнонсти для уточнения объемов и степени консолидации имущества в составе активов крупных корпораций и холдингов, в капитале которых участвует государство;

- в-четвертых, с проведением анализа действующего инструментария оценнки объектов имущества, числящегося на балансах налогоплательщиков и госундарства;

-а в-пятых, с развитием системы кадастрового учета объектов для разработки

системы массовой оценки недвижимости и использование ее налогоплательщин

ками.

Все направления и специфические характеристики рассмотрены в работе, на основании которых сделан вывод о необходимости совершенствования концепнции имущественного налогообложения.

В диссертации уточнено содержание и дополнена система принципов имунщественного налогообложения, выявлены условия для их наиболее эффективнной реализации.

13


Принципы имущественного налогообложения берут свое начало от обнщих принципов налогообложения, научное обоснование которым дали в свое время А.Смит, А.Вагнер, Э.Селигман, А.А.Соколов, В.Н.Твердохлебов и другие.

Обоснование принципов рассмотрено в диссертации в рамках разных нанправлений налоговой политики российского государства в период становления и развития налоговой системы. Ключевыми позициями, определяющими нанправления развития принципов, являлись вопросы: возможного извлечения донли национального дохода; распределения этой доли между разными группами налогоплательщиков; управления налогообложением, а также идея единого нанлога.

Система основополагающих принципов дополнена двумя группами приннципов: группой финансово-технических принципов, к которой отнесены приннципы достаточности, гибкости, рациональности имущественного налогооблонжения; и группой экономических принципов, к которой отнесены принципы рыночной (справедливой) оценки, обособленного формирования экономической информации, уточняющей содержание налоговых баз имущественных налогов, в информационной системе налогоплательщика и в информационной системе налоговых органов.

В работе определены концептуальные направления развития имущественнного налогообложения на основе обоснования и сравнительного анализа моденлей их государственного и рыночного регулирования.

Поступления администрируемых имущественных налогов в бюджеты разнных уровней осуществляются в рамках государственного регулирования налонгообложением. Исследование проблем формирования механизмов такого регунлирования в разных областях позволило автору обосновать две модели регулинрования имущественного налогообложения: модель с жесткой системой госундарственного регулирования и рыночную модель.

В первой модели участниками имущественных отношений являются госундарственные органы (росреестр, миграционная служба, муниципальные образонвания, органы технической инвентаризации и др.), Федеральная налоговая служба и ее региональные структуры, с одной стороны, и налогоплательщики -с другой. Оценка налоговых баз имущественных налогов в данной модели оснонвана на данных государственного кадастрового учета.

В рыночной модели к участникам налоговых отношений добавлены санморегулируемые организации независимых оценщиков, саморегулируемые организации профессиональных бухгалтеров и аудиторов. Рыночная модель регулирования и оценки имущественного налогообложения показано на ринсунке 2.

14


Государственное регулирование

имущественным налогообложением:

Ч законодательные и нормативные акты;

Налоговая политика

Ч органы,аа осуществляющиеаа функцииа регунлирования и наделенные делегированными полномочиями в части администрирования имущественных налогов

1

^

Система имущественного

налогообложения

Имущественные налоги:

Ч налог на имущество физических лиц;

Ч налог на имущество организаций;

Ч земельный налог;

Ч транспортный налог;

Ресурсные налоги

- НДПИ;

Ч сбор за пользование объектами животного мира

и за пользование объектами водных биологиче-

ских ресурсов;

Ч водный налог.

t

Профессиональные обще-

Саморегулируемые ор-

ственные организации бух-

ганизации независимых

галтеров и аудиторов (СРО)

оценщиков (СРО НО)

+аа

'

'

Система учета, бухгалтер-

Экспертные

ская и налоговая отчетность

заключения

налогоплательщиков

оценщиков

1

'

V

*

'

Налогоплательщик:

Налоговые органы:

Ча обеспечиваетаа подготовкуаа и

Ч осуществляют кон-

представлениеа финансовойа л-

Чаа троль имуществен-

(бухгалтерской) отчетности;

ж*жаа ных налогов и учет

организует бухгалтерский

налогоплательщиков

учета иа контроль налоговых

баз имущественных налогов

*

Рис. 2. Рыночная модель регулирования и оценки имущественного налогообложения

15


Особая роль в рыночной модели регулирования отведена саморегулируенмым организациям независимых оценщиков, деятельность которых признана необходимой для более эффективной реализации Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации". Регулирование оценочной деятельности является частью государственного регулирования, функции уполнномоченных органов и стандарты оценки являются основой для деятельности саморегулируемых организаций независимых оценщиков. Установление рынночной стоимости объектов оценки признано необходимым уже сейчас в тех случаях, когда в нормативном правовом акте, содержащем требования обязантельного проведения оценки объектов, либо в договоре об оценке объектов, не определен конкретный вид стоимости объекта.

Теоретические основы независимой оценки, объясняющие суть категорий действительная стоимость, разумная стоимость, эквивалентная стоимость, реальная стоимость, рыночная стоимость, справедливая стоимость раскрыты автором на основе анализа международных и отечественных стандартов оценки, стандартов финансовой отчетности, международных стандартов и федеральных правил аудита.

Содержание и взаимосвязи элементов построенной рыночной модели с роснсийской практикой налогообложения и оценки, позволило автору раскрыть пронблемные вопросы в обложении отдельными налогами таких объектов как: имунщественные комплексы, жилые многоквартирные дома, земельные участки и

др.

Исследование отдельных видов ресурсных платежей, получение в результанте пользования ресурсами экономических выгод, позволило обосновать наличие тесной взаимосвязи имущественных и ресурсных налогов и платежей. В этой связи важными вопросами государственного и налогового регулирования выденлены: правовые основы объектов ресурсного налогообложения, позволяющие отдельные виды ресурсов и продукты от их использования рассматривать в канчестве объектов иного имущества; методические основы оценки таких объектов для отражения в отчетности налогоплательщиков и для целей налогообложения.

Сравнительная характеристика моделей регулирования имущественным нанлогообложением позволила выявить их преимущества и недостатки, а также эффективность в достижении главной цели - формирование доходной части ренгиональных и местных бюджетов за счет имущественных налогов. С этой позинции раскрыты важнейшие проблемы, связанные: с затратным механизмом аднминистрирования имущественных налогов; с большим количеством используенмых информационных ресурсов ФНС России, содержащих сведения об объекнтах имущества и налогоплательщиках; несогласованностью данных, содержанщихся в информационных ресурсах, а также с вопросами кадастрового учета и кадастровой оценки недвижимости.

16


2. Развитие налоговой политики в области имущественного налогообнложения, выделение приоритетов в оценке объектов имущества для целей налогообложения.

В диссертации даны рекомендации по развитию существующих положений налоговой политики в области имущественного налогообложения и сформулинрованы задачи их дальнейшего развития в регионах России.

Стратегия развития имущественного налогообложения определяется налонговой политикой государства. Поскольку стратегической целью деятельности Федеральной налоговой службы России в области налогообложения имущества установлено повышение роли имущественных налогов в формировании доходнной части региональных и местных бюджетов, то требует более глубокого иснследования механизм межбюджетных отношений и политики федерализма. Анализ динамики формирования местных бюджетов за счет поступления имунщественных налогов в исследуемых регионах Приволжского федерального окнруга показала, что для достижения указанной стратегической цели необходимо создание условий, стимулирующих сохранение и развитие объектов налогообнложения, помимо тех задач, которые на 2010-2011 годы были определены в канчестве важнейших:

  1. совершенствование методологии администрирования имущественных нанлогов;
  2. повышение качества межведомственного обмена сведениями, используенмыми для исчисления имущественных налогов;
  3. повышения качества работы налоговых органов с налогоплательщиками.

В части решения первой задачи в работе дана характеристика следующих основных проблем:

  1. во-первых, высокого уровня затрат на администрирование имущественных налогов, которые зачастую превышают размер поступлений от налога. Это свянзано с высокими почтовыми тарифами на рассылку налоговых уведомлений и требований, с возвратом большого количества почтовой корреспонденции, с ненуплатой налогов налогоплательщиками;
  2. во-вторых, множественности информационных ресурсов ФНС России, в которых содержатся сведения об объектах имущества и налогоплательщиках;
  3. в-третьих, несогласованности данных, содержащихся в информационных ресурсах ФНС России.

В работе проанализирован ход осуществления мероприятий, направленных на совершенствование методологии администрирования имущественных налонгов по:

  1. уплате транспортного налога;
  2. согласованию (синхронизации) данных, содержащихся в информационных ресурсах ФНС России; и других.

17


Внесенные в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах изменения, предусматривают возможность уплаты земельного налога, транснпортного налога и налога на имущество физических лиц один раз в год за прошедший налоговый период в срок не ранее 1 ноября. Для этого утвержденна форма единого налогового уведомления на уплату перечисленных трех нанлогов. Кроме того, усовершенствован Web-сервис "Личный кабинет налогонплательщика" в части использования альтернативной возможности направленния налогового уведомления об уплате налогов гражданам. Однако, задача повышения качества межведомственного обмена сведениями, используемыми для исчисления имущественных налогов, требует более результативного реншения. Основными поставщиками сведений для налоговых органов, испольнзуемых при исчислении транспортного, земельного налогов и налога на имунщество физических лиц, является: Росреестр, Отдел технической инвентаринзации, Органы муниципальных образований, ЗАГС, Отдел регистрации транспортных средств, Федеральная миграционная служба и др. Межведомнственный обмен сведениями является достаточно сложным, поскольку в нанлоговый оборот по состоянию на конец 2010 года вовлечено около 25 млн. земельных участков, около 53 млн. объектов капитального строительства (зданий, строений, помещений), более 41 млн. транспортных средств. Причем данные, содержащиеся в информационных ресурсах Росреестра, содержат гонраздо большее количество записей об указанных объектах: 49 млн. земельных участков, более 77 млн. объектов капитального строительства и 42 млн. транспортных средств, что свидетельствует о наличии большого количества объектов, не вовлеченных в налоговый оборот по разным причинам. Как следствие, результаты низкого качества информационного обмена влекут за собой потери на государственном уровне.

Наряду с озвученными Федеральной налоговой службой мерами по обеснпечению качества межведомственного обмена сведениями, по мнению автонра, требуются не только заключения дополнительных соглашений с различнными учреждениями и организациями, но и изменения в законодательстве РФ, стимулирующие правильное отношение к использованию в рыночных условиях важнейших экономических факторов: земли и имущества, их нало-гоемкости, от которой зависит экономический потенциал регионов и государнства в целом.

Работа с налогоплательщиками должна найти свое решение в выстраиваннии налоговых отношений между налоговыми органами и налогоплательщинками, в организации работы с обращениями и жалобами граждан в налоговые органы, в развитии налоговой культуры у населения, а, главное, в возможнонсти применения в ближайшем будущем единого налога на имущество физинческих лиц.

18


Доказано, что налогообложение имущества является важнейшей составнляющей налоговой системы, обладает наибольшим потенциалом увеличения налоговой базы, может стабилизировать волатильность поступлений имущестнвенных налогов в бюджетную систему страны, стимулируя тем самым экононмическое развитие и уменьшение зависимости от внешнеэкономической конънюнктуры на сырьевой экспорт продуктов.

С позиции институциональной теории в диссертации рассмотрены влияние и взаимообусловленность факторов эффективности налоговой политики в обнласти имущественного налогообложения. Построена институциональная мондель, на основе которой возможно, по мнению автора, развитие налоговой понлитики в системе имущественного налогообложения в регионах России.

Приоритетным направлением налоговой политики в области имущественнонго налогообложения рассматривается принципиально новые подходы к опреденлению налоговой базы по местному налогу на недвижимость на основе оценки по рыночной стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения. Необходимость ускорения введения налога на недвижимость, формирование соответствующих кадастров и разработки системы взимания этого налога обунсловлена Бюджетным посланием Президента РФ "О бюджетной политике в 2011-2013 годах" от 29.06.2010 года. В рамках данного направления в диссертанции даны методические рекомендации по определению рыночной стоимости объектов для целей налогообложения.

На основе анализа зарубежной и отечественной практики налогообложенния законодательных норм и регламентов налоговых служб в работе определенны критерии и уточнен механизм формирования налоговых баз по имущественнным налогам; уточнения даны с позиции развития информационного обеспеченния налогов на имущество организаций, физических лиц, земельного и транснпортного налога.

В работе раскрыты принципиальные подходы и критерии выделения поканзателей, на основе которых следует уточнить содержание налоговых баз по имунщественным и земельным налогам. Это позволит, по мнению автора, увеличить долю и повысить значения налогов на имущество в составе общегосударственнных доходов. Кроме того, единства выделенных критериев и показателей спонсобствует сокращению различий в учете и оценке объектов имущества для ценлей налогообложения.

В части развития механизма обложения налогом на имущество организаций, в работе уточнена классификация объектов налогообложения в связи с особеннностями отражения в системе бухгалтерского учета и отчетности налогоплантельщиков отдельных объектов движимого и недвижимого имущества, в том числе имущества, переданного: в пользование, временное владение, доверинтельное управление, совместную деятельность и др.

19


Предложена усовершенствованная методика определения среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Автор вындвигает предположение, что в ряде случаев, связанных с реорганизацией налонгоплательщиков по их инициативе, в среднегодовой стоимости имущества монжет быть использована вместо остаточной его рыночная стоимость. Такой поднход позволит осторожно подходить к выбору форм реорганизации бизнеса собнственниками, а государству - снизить риски, связанные с сокращением социальнно значимых сфер деятельности предприятий в области здравоохранения, обранзования, производства продуктов питания и других.

Рекомендовано усиление контроля за формированием инвентаризационной стоимости объектов, определяемой органами технической инвентаризации, данные которых используются для целей налогообложения отдельных объектов недвижимого имущества, а также для налогообложения при применении специнальных налоговых режимов.

В работе выделены особенности определения налоговой базы налога на имущество, используемого в рамках договоров: о совместной деятельности и доверительного управления имуществом.

Анализ механизма налога на имущество физических лиц, используемого в системе региональных налоговых отношений, позволил автору критически оснмыслить методы установления ставок налога на имущество физически лиц в занвисимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогооблонжения. Уровень развития отдельных регионов России требует уточнения подхондов в связи с низким жизненным уровнем населения и объективными условиянми снижения экономического развития самих регионов. На примере регионов Приволжского федерального округа рассмотрена динамика обложения налогом на имущество физических лиц, предложено использование корректирующих коэффициентов к суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогонобложения в зависимости от доходов физических лиц.

В части обложения земельным налогом в работе приведена уточненная классификация объектов обложения и рекомендации по использованию кадастнровой стоимости объектов налогоплательщиками. Кадастровая стоимость зенмельных участков, определяемая на начало налогового периода, отражается в учете и балансе налогоплательщика - организации. Изменения стоимости земельных участков могут быть связаны с утратой стоимости по разным причинам, в том числе климатическим, в связи с истощением почв, разменщением объектов промышленного назначения вблизи участков, влияющим на их загрязнение и т.д. Риск утраты стоимости требует мер, реализация конторых позволила бы снизить убытки, связанные с исчислением налога на измененную стоимость участков. С этой целью в работе предложены подхонды к определению справедливой стоимости земельных участков, утрачивае-

20


мых свою стоимость в процессе их эксплуатации или по другим причинам, а также создание резервов налогоплательщиками на возмещение сумм уценки и убытков.

Даны предложения по урегулированию вопросов оценки в системе имунщественных отношений органов исполнительной власти субъектов Российнской Федерации, территориальных органов Федерального агентства кадастнра объектов недвижимости с оценщиками и юридическими лицами, заинтенресованными в изменении кадастровой стоимости в силу сложившихся обнстоятельств, повлекших за собой утрату стоимости земельных участков.

В работе уточнены методики расчета налоговой базы в отношении земельнного участка, находящейся в общей долевой собственности: у сельскохозяйстнвенной организаций, у собственников жилых и офисных помещений, располонженных в многоквартирных домах и др.

В части обложения транспортным налогом в работе проведено уточнение критериев классификации объектов налогообложения для организаций.

В диссертации обоснована взаимосвязь ресурсного и имущественного налонгообложения, и разработаны методические подходы к обложению налогом на добычу полезных ископаемых в разрезе основных составляющих добываемых ресурсов.

Для налога на добычу полезных ископаемых характерно резкое доминиронвание фискальной функции. Это обусловлено, прежде всего, высокой степенью зависимости российской экономики, в целом, и доходов бюджета, в частности, от сырьевого экспорта. Многие недропользователи в России в настоящее время эксплуатируют низкорентабельные месторождения, что в условиях единого подхода к налогообложению приводит к удорожанию себестоимость добычи, а это, в конечном счете, ведет к снижению сбора налогов.

Отмечено, что на российских промыслах простаивает более 20 тысяч нефтянных скважин и что простаивающая скважина для предприятия выгоднее рабонтающей из-за высоких налогов. Для сравнения приведены сведения о рентанбельности нефтяных и газовых скважин в странах, где объем добычи ресурсов значительно ниже, чем, например, в Западной Сибири России. Налоговая нангрузка на скважины, дающие большой объем, делает такие скважины в России нерентабельными.

В диссертации рассмотрены разные подходы к выделению структурной и конъюнктурной составляющей налоговой нагрузки организаций - плательщиков НДПИ. Для России внешнеэкономическая конъюнктура является весьма завинсимой от цен на нефть. Выделение конъюнктурной составляющей, связанной с динамикой цен на нефть и газ, специалистами предлагается осуществлять через выделение нефтегазовых доходов в бюджете. Такие показатели по федеральнонму бюджету показаны на основе статистических данных в таблице 1.

Таблица 1. Структура профицита (дефицита) федерального бюджета РФ

Показатель

2005

2006

2007

2008

2009

млрд. руб.

в%

к ВВП

млрд. руб.

в%

к ВВП

млрд. руб.

в%

к ВВП

млрд. руб.

в%к ВВП

млрд. руб.

в%к ВВП

1.ВВП

21609,8

100

26917,2

100

33247,5

100

41428,6

100

39100,7

100

2. Расходы

3514,4

16,2

4281,3

15,9

5983,0

7566,6

18,3

9636,8

24,6

3. Доходы, всего, в том числе:

5127,2

23,7

6241,4

7779,1

9274,1

22,4

7336,8

18,8

3.1. ненефтегазовые

2965,2

3297,9

4881,7

14,7

4884,7

11,8

1368,8

3,5

3.2. нефтегазовые

2162,0

2943,5

2897,4

8,7

4389,4

10,6

2984,0

7,6

3.2.1. НДПИ на углевондороды:

845,5

1083,5

1112,8

3,3

1591,8

969,2

2,5

- нефть

761,3

986,4

1017,3

1493,0

887,6

Ч газ горючий

79,2

89,9

88,3

90,4

75,0

Ч газовый конденсат

5,0

7,2

7,2

8,4

6,6

3.2.2. Вывозные тамонженные пошлины:

1316,5

1860,0

1784,6

5,4

2797,6

2014,8

- нефть сырая

871,4

1201,9

1151,5

1784,8

1203,0

- газ природный

247,6

343,7

302,6

490,2

433,0

Ч товары,а выработанные из нефти

197,5

314,4

330,5

552,6

378,8

4. Профицит (дефицит) бюджета

1612,8

7,5

1960,1

7,3

1796,1

5,4

1707,5

-2300,0

5,9

5.а Ненефтегазовыйа денфицит

-549,2

-2,5

-983,4

-3,7

-1101,3

-3,3

-2681,9

-6,5

-8268,0

-21,1

Налоговая база, определяемая как количество добытых полезных исконпаемых в натуральном выражении, рассчитывается с учетом специфических ставок и поправочных коэффициентов (нефть и газ горючий), стоимости донбытого полезного ископаемого (газовый конденсат). Основные модели опренделения налоговой базы по нефти и природному горючему газу из всех видов месторождений установлены Налоговым кодексом РФ. В диссертации пронанализированы методики ФНС и другие подходы, используемые для опреденления налоговых баз отечественными налоговедами, и даны рекомендации по одному из элементов, участвующему в расчете НДПИ - цене реализации донбытых полезных ископаемых. Доказана необходимость применения понятия налогового ценообразования, позволяющего учесть налоговые риски, вознинкающие при осуществлении налоговых обязательств у налогоплательщиков.

3. Концепция налогового ценообразования, основанная на использованнии рыночных методов оценки

В диссертации уточнено содержание категории "налоговая цена", опреденены ее составляющие, и охарактеризованы условия применения налоговой ценны в системе имущественных отношений.

Концепция налогового ценообразования базируется, с одной стороны, на

Без вычета доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния

22


основных принципах ценообразования, а с другой, на содержании и структуры налоговой цены. Изучение современной экономической и налоговой литературы позволило выделить основные принципы ценообразования:

  1. принцип научной обоснованности, учитывающей действие объективных экономических законов в механизме ценообразования;
  2. принцип целевой направленности цены, определяющей конкретные эконномические и социальные задачи, решаемые в результате выбранного подхода к ценообразованию;
  3. принцип непрерывности процесса ценообразования, согласно которому продукт на каждом этапе его создания и продвижения имеет свою цену;

- принцип единства процесса ценообразования и контроля за соблюдением цен.

В составе экономического ценообразования (экономической структуры цен

ны) можно выделить налоговую составляющую (рис. 3)).


ь


Bbrp^raj)Tj3?^roaiiHH^6rj)TTo)


Выручка от реализации (нетто)


Себестоимость


->N-


Прибыль



Матери-альные затраты


Амор

тиза-

ция


Затраты на оплату труда (включая НДФЛ) и отчиснления на страхование


Прочие затраты


Налоги на принбыль


Прибыль понсле налогообнложения



Добавленная стоимость


НДС


Цена покупателя продукта

Рис. 3. Налоговая составляющая в структуре цены реализуемого продукта

По аналогии с приведенной на рисунке структуре цены предложено выделенние налоговой составляющей в стоимости выполненных работ, в цене на ту или иную услугу, в цене на добытое полезное ископаемое, и т.д.

Выделение налоговой составляющей позволяет, по мнению автора, аналинзировать налоговую нагрузку организаций в разрезе разных групп налогов: имунщественных, ресурсных, на оплату труда и других. Этот вывод использован в работе для уточнения понятий и определения системы показателей по налогонвой нагрузке, связанной с имущественным налогообложением, совокупной нанлоговой нагрузке и для обоснования взаимосвязей налоговой нагрузки с налогонвым ценообразованием.

Автором систематизирован методический инструментарий оценки обънектов имущественного налогообложения, даны предложения по его развитию и использованию налоговыми органами и налогоплательщиками.

23


Процесс любой оценки зависит от эффективности сбора и качества анализа информации об объекте оценки. По способу получения эту информацию обычнно делят на три основные группы: 1 - информация, которую собирает оценщик самостоятельно на объекте оценки; 2 - информация, которую оценщик получает по запросу от собственника (заказчика) объекта оценки; 3 - информация об ананлогичных объектах, которую оценщик собирает, либо покупает при проведении оценки. В зависимости от того, насколько достоверна или фальсифицирована (искажена) полученная информация, настолько будет приближена оценка к ренальной. Поэтому организация работ по оценке требует определенного порядка, пример которого приведен на рисунке 4.


Формирование задания на оценку


Заказчик



Выезд на объект и заполнение акта осмотра


Оценщик



Сбор информации и заполнение анкеты с указанием основных характеристик (технических и экономических) объекта


Оценщик



Проверка анкет и выдача аналогов для расчета стоимонсти объекта


Расчет

затрат на замещение

(воспроизводство)



Отрицательное решение

(При необнходинмости перенсчета)


Расчет рыночной стоимости изымаемого имущества. Расчет убытков

Положительное решение

Предварительная экспертиза результатов оценки


Оценщик



Оформление и выпуск отчета об оценке и заключения об убытнках. Представление их заказчику


Оценщик



Не соответствует требованиям


Проверка отчета по форнмальным признакам


Соответствует требованиям


Заказчик



Передача отчета в СРО НО на экспертизу


СРО НО



Не соответствует требованиям


Проведение экспертизы


Соответствует требованиям



Получение положительного заключения


Заказчик



Окончательная приемка отчета и подписание акта сдачи-приема работ по оценке


Заказчик и оценщик


Рис. 4. Алгоритм процесса организации работ по оценке объектов

24


Методики оценки объектов, облагаемых имущественными налогами, могут быть основаны на общеприменяемых способах, известных своим использованинем в области экономического и финансового анализа, статистики, аудита, либо на специальном порядке оценки, установленном для конкретных объектов и в конкретных условиях.

В рыночных условиях выделяют разные виды стоимости объектов: рыночнную, потребительскую, инвестиционную, страховую, стоимость замещения, восстановительную, залоговую, ликвидационную, стоимость для налогооблонжения, утилизационную, стоимость действующего предприятия и др., характенристика которых приведена в работе. В зависимости от цели оценки заказчиком (собственником) объектом имущества должен быть осуществлен выбор оценки, а оценщиком - приемлемый для этой оценки инструментарий.

Методику оценки объекта для целей налогообложения можно разделить на этапы:

  1. этап - определение цели оценки и выбор методики (либо разработка ментодики). Особую роль приобретает рыночная оценка, трактуемая в междунанродных стандартах финансовой отчетности как справедливая стоимость, опренделяемая в условиях получения полной информации и при наличии активных рынков обмена объектами. Методики определения справедливой стоимости монгут быть приняты в качестве инструмента оценки в отдельных случаях, напринмер, при покупке предприятий и определении гудвилла, стоимость которого существенно отразится на среднегодовой стоимости имущества, определяемой в качестве базы по налогу на имущество.
  2. этап - составление плана проведения оценки и заключение договора с оценщиком. Для составления плана важно определить нужные источники иннформации, суммарные затраты и условия проведения оценки.
  3. этап - сбор, обработка и анализ информации об объекте. Необходимо иснпользовать: сведения из правоустанавливающих документов; сведения об обренменении оценки объекта правами других лиц; данные бухгалтерского отчета и отчетности; информация о технических и эксплуатационных характеристиках объекта. Кроме того, необходима информация анализа рынка, к которому можнно отнести объект оценки, конъюнктуры, тенденций, выбор аналогов объекта оценки и др.
  4. этап - анализ более эффективного использования объекта, позволяющий определить наивысший уровень стоимости объекта.
  5. этап - определение оценочной стоимости объекта недвижимости.

На последнем этапе для расчета оценочной стоимости объекта можно приннять за основу один из трех подходов: доходный, сравнительный или затратнный, каждый из которых предполагает использование присущих ему инструнментов (рис. 5).

25


Методы определения стоимости объекта


Доходный


Сравнительный


Затратный



-метод капитализации

"метод дисконтированных денежных потоков


-метод рынка капитала

-метод сделок

"метод отраслевых коэффициентов

"метод взвешивания оценок


-метод чистых активов

"метод ликвидационной стоимости


Рис. 5. Инструментарий оценки объектов, используемый при разных подходах

В диссертации дана характеристика, построены алгоритмы для каждого из основных подходов, приведены примеры построения матриц согласования и расчета значения критериев по результатам оценки, на основании которых можно осуществить выбор наиболее приемлемого инструмента оценки объекта, облагаемого налогом на имущество. Учитывая, что объекты, подлежащие оценнке, принадлежат собственникам и отражены в балансе организации, не следует игнорировать учетную политику, на основании которой организации определянют балансовую стоимость этих объектов. Используя тот или иной инструмент в оценке объектов, различия в применяемых способах учета необходимо коррекнтировать поправочными коэффициентами, вносить поправки в соответствуюнщие статьи баланса налогоплательщика.

К специальным алгоритмам оценки можно отнести установленные правила оценки для таких объектов как, например, интеллектуальная собственность, имущественные права, цена фирмы, которые в составе нематериальных активов включаются в расчет среднегодовой стоимости имущества, т.е. в налогооблангаемую базу налогу на имущество. В работе даны рекомендации по примененнию такого рода алгоритмов оценки для использования их налогоплательщиканми и налоговыми органами. Определены условия для использования прогнознных оценок объектов, на основании которых можно осуществлять планированние поступлений имущественных налогов в местные бюджеты.

4. Формирование системы учетно-аналитического обеспечения оценки налоговых баз для развития методики исчисления имущественных налонгов.

В диссертации обосновано содержание системы учетно-аналитической информации налогоплательщика, выделены критерии ее систематизации для надежной оценки налоговой базы налога на имущество организаций.

Система учетно-аналитической информации, в которой формируются поканзатели налоговой базы каждого отдельно взятого налога, включает интегриро-

26


ванную базу данных, формируемую системами бухгалтерского и налогового учетов и бухгалтерской и налоговой отчетности. Большую роль в этой системе играет достоверность первичной информации, отражаемой в системе счетов на основании юридически верно оформленных документов. Планы счетов, среди которых выделяют разные их виды (финансового, налогового, управленческого и других видов учетов), их интегрированные построения используются для форнмирования информационных полей в качестве основы организации системы учета. Важную роль при этом играют: методы, используемые при классификанции и кодировании экономических показателей, бухгалтерская терминология, бухгалтерская оценка различных статей актива, пассива баланса, отдельных объектов бухгалтерского учета, модели бухгалтерских документов и их докунментооборот, детализация аналитических позиций, используемые методы учета, признания затрат, доходов и финансовых результатов деятельности.

Для выделения части учетно-аналитической информационной системы для целей определения налоговой базы налога на имущество в работе проведено уточнение классификации объектов учета, включаемых в расчет среднегодовой стоимости налога на имущество, содержания отдельных классификационных позиций и даны рекомендации "по очистке" статей баланса для достоверного определения стоимости налоговой базы.

Формирование информации, с точки зрения теории систем, для различных ванриантов набора показателей, требует выбора определенного системообразующого признака. Ретроспективность данных бухгалтерского учета является признаком, означающим, что в системе бухгалтерского учета отражаются только соверншенные факты хозяйственной деятельности. Этот признак в современных услонвиях объясняет предъявляемые к качеству бухгалтерской информации требованния полноты и своевременности, достоверности, надежности, необходимой доснтаточности. Признак юридической полноценности данных бухгалтерского учета для целей налогообложения принимается в том значении, что в системе счетов должны быть отражены все факты хозяйственной жизни на основании юридинчески полноценной документации.

Бухгалтерский баланс признан основным способом группировки и обобнщенного отражения в денежном измерении хозяйственных средств предприятия по составу и размещению, а также по источникам образования и назначению. Составляемый на завершающем этапе процедуры бухгалтерского учета, баланс содержит все статьи, необходимые для формирования налоговой базы налога на имущество. Анализ этих статей используется для текущей и прогнозной оценки показателей и их влияния на налоговую базу. Комплексная методика такого анализа предложена в работе для использования в системе налогового админинстрирования с целью осуществления контроля за состоянием, поддержанием и

27


ростом налоговой базы налога на имущество по состоящим на учете налогоплантельщикам.

5. Концепция налогового контроля имущественного налогообложения в системе налогового администрирования.

Построена организационно-функциональная модель имущественного налонгообложения для контроля объектов имущества в системе взаимоотношений участников имущественных отношений.

Налоговый контроль является основной функцией налогового администринрования и в сфере имущественных отношений реализует свои функциональные задачи, подчиненные стратегической цели - повышению роли имущественных налогов в формировании доходной части региональных и местных бюджетов.

Анализ научных публикаций и практической деятельности исследуемых нанлоговых органов Приволжского федерального округа позволил выявить пронблемы налогового контроля, к которым отнесены:

  1. непрозрачность формальных отношений собственности и сложная система имущественных взаимоотношений между субъектами;
  2. неэффективность методов контроля налоговых баз в бизнесе, в который вовлечены организации, индивидуальные предприниматели в лице одних собнственников, а также в бизнесе, в который вовлечены инсайдеры (менеджмент и отдельные влиятельные локальные группировки), курируемом исполнительной властью (городской или региональной);
  3. наличие собственников, использующих созданные предприятия для "перенлива" имущества (активов);
  4. наличие устойчивых контактов между юридически независимыми лицами, заменяющих внутрифирменные связи, в результате чего происходит расширенние фактических границ бизнеса за пределы юридически зарегистрированного налогоплательщика;
  5. использование натуральных расчетов в давальческих контрактах при понставках сырья перерабатывающим предприятиям, что приводит к сокрытию объемов производства и неточным техническим характеристикам, используенмым для оценки объектов имущественного налогообложения.

Выявленные проблемы создают определенные трудности при проведении выездных и камеральных проверок, осуществляемых по бухгалтерским докунментам и материалам официальной бухгалтерской отчетности. В работе исслендованы разные методические подходы к анализу бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций по имущественным налогам с использованием результантов предпроверочного контроля.

Построенная организационно-функциональная модель контроля отличается возможностью ее адаптации к контролю отдельного имущественного налога применительно к разным налогоплательщикам и схемам организации бизнеса.

28


Отдельными элементами модели представлены: предпроверочный, текущий и последующий контроль, каждый из которых взаимодействует с механизмом нанлогового контроля, как функции налогового администрирования. Для каждого элемента свойственны свои принципы и процедура осуществления. Общие принципы организации контроля заключаются в: обеспечении законности, ценленаправленности, системности, объективности и поэтапности контроля. Алгонритмы проведения должны учитывать особенности администрируемых налогов и экономические условия, в которых осуществляет свою деятельность налогонплательщик и происходит развитие налоговых баз, уплачиваемых им имущестнвенных налогов.

Кроме того, большое влияние на применение организационно-функциональной модели контроля оказывают: миграция налогоплательщиков, их дочерних и зависимых обществ, появление убыточных предприятий, испольнзование для организации бизнеса оффшорных территорий.

В работе разработаны направления развития комплексной системы коннтроля имущественных налогов, администрируемых налоговыми органами.

Основные направления развития системы контроля имущественных налогов связаны с совершенствованием методологии администрирования имущественнных налогов, в которой значительная роль отведена методам налогового планинрования и прогнозирования, налогового регулирования и анализа контрольной работы налоговых органов по администрированию имущественных налогов.

В системе налогового планирования и прогнозирования выделена роль информационного межведомственного обмена сведениями, используемыми для исчисления имущественных налогов, и повышения качества этого обменна. Поскольку в систему межведомственного обмена сведениями, кроме баннков, таможенных органов, органов валютного контроля, лицензирующих орнганов, правоохранительных органов, органов статистики, местных органов власти и др., вовлечены организации оценщиков, профессиональные органинзации бухгалтеров и аудиторов, Росреестра, то формы и методы осуществленния подготовки информации для обмена ею и использования данных для оценки объектов имущественного налогообложения требуют научного обосннования. В этой части приведены рекомендации автора, направленные на понвышение качества обмена сведениями и качества работы налоговых органов с налогоплательщиками в системе имущественных отношений. Уточнены форнмы обмена сведениями между налоговыми органами и органами технической инвентаризации и Росреестром. Предложен механизм тестирования процедур обмена сведениями с органами регистрации транспортных средств. Для усинления контроля имущественных налогов в системе налогового администринрования предложен мониторинг результатов работы по обращениям и жалонбам налогоплательщиков по поводу каждого из имущественных налогов: на-

29


ога на имущество физических лиц, налога на имущество организаций, зенмельного налога, транспортного налога.

Автором уточнена методика оценки качества контрольной работы налогонвых органов при администрировании имущественных налогов. Введение в ментодику оценки показателей, получаемых в системе мониторинга обращений и жалоб налогоплательщиков и урегулирования с ними отношений, способствует повышению качества оценки деятельности налоговых органов в целом.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии

  1. Бобошко, Н.М. Оценка и контроль в системе имущественного налогооблонжения: теория и методология: Монография. - Йошкар-Ола: Изд-во ООО "Стринг", 2011. - 260 с. - 16,3 п.л.
  2. Бобошко, Н.М. "Проблемы администрирования земельного налога" в колнлективной монографии: Налоговые реформы: теория и практика. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 463 с. - С. 257-266. (вклад автора 1,0 п.л.).

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК

  1. Бобошко, Н.М. Методические подходы оценки недвижимости для целей налогообложения в России [Текст] / Н.М.Бобошко // РИСК: Ресурсы. Иннформация. Снабжение. Конкуренция. - 2010. - № 4(2). - 0,5 печ.л.
  2. Бобошко, Н.М. Исторические аспекты развития оценочной деятельности для целей налогообложения [Текст] / Н.М.Бобошко // РИСК: Ресурсы. Иннформация. Снабжение. Конкуренция. - 2010. - № 3(2). - 0,75 печ.л.
  3. Бобошко, Н.М. Пути решения проблемы разграничения законной и незанконной минимизации налогов [Текст] / Н.М.Бобошко // Вестник универсинтета (Государственный университет управления). - 2008. - № 13(23). - 0,6 п.л.
  4. Бобошко, Н.М. Совершенствование системы борьбы с уклонением уплаты от налогов [Текст] / Н.М.Бобошко // Вестник университета (Государственнный университет управления). - 2008. - № 13(23). - 0,5 п.л.
  5. Бобошко, Н.М. Приоритетные направления налоговой политики государстнва в области имущественного налогообложения [Текст] / Н.М.Бобошко // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2010. -№ 16. - 0,7 п.л.

30


  1. Бобошко, Н.М. Нормативно-правовое регулирование разграничения оптинмизации и уклонения [Текст] / Н.М.Бобошко // Региональная экономика: теория и практика. - 2009. - № 42(135). - 0,6 печ. л.
  2. Бобошко, Н.М. Предварительный анализ на предприятиях [Текст] / Н.М.Бобошко, В.Ф.Журко // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 2. - 0,6 п.л. (вклад автора 0,3 п.л.)
  3. Бобошко, Н.М. Проблемы администрирования имущественных налогов [Текст] / Н.М.Бобошко // Вестник Московского университета МВД России. -2010.-№ 12-0,7 печ. л.
  4. Бобошко, Н.М. Методологические основы налогообложения и оценки земнли [Текст] / Н.М.Бобошко // Экономические науки. - 2011. - № 1(74). - 0,6 печ. л.
  5. Бобошко, Н.М. Проблемы учетно-аналитического обеспечения оценки нанлоговых баз имущественных налогов [Текст] / Н.М.Бобошко // Вопросы экономики и права. - 2011. - № 2(3). - 0,9 п.л.
  6. Бобошко Н.М., Методический инструментарий оценки объектов имущестнвенного налогообложения [Текст] / Н.М.Бобошко // Вопросы экономики и права. - 2011. - № 2(3). - 0,7 п.л.
  7. Бобошко Н.М., Принципы имущественного налогообложения и их реализанция в системе имущественных отношений [Текст] / Н.М.Бобошко // Экононмические науки. - 2011. - № 2(75). - 0,9 печ. л.

Кроме того, по теме диссертации имеются 17 других публикаций автора авнторским объемом 31,8 п.л.

31

  СКАЧАТЬ ОРИГИНАЛ ДОКУМЕНТА  
     Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике