Авторефераты по всем темам >> Авторефераты по экономике

Теория, методология и практика организации бухгалтерского учета и контроля расчетов в корпоративных системах сферы услуг

Автореферат докторской диссертации по экономике

На правах рукописи

Петров Александр Михайлович

Специальность: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Москва - 2009

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт

Научный консультант Заслуженный деятель науки РФ,

доктор экономических наук, профессор

Бабаев Юрий Агивович

Официальные оппонентыаа доктор экономических наук, профессор

Гетьман Виктор Григорьевич

а доктор экономических наук, профессор

Кондраков Николай Петровичаа аа

доктор экономических наук, профессор

Дардик Владимир Борисович

Ведущая организация ГОУ ВПО Российский государственный

аа аторгово-экономический университет

Защита диссертации состоитсяа л_____________2010 г. в ____часов в ауд. А-200 на заседании диссертационного совета Д212.040.01 по защите докторских диссертаций при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт по адресу: 119992,а г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Всероссийский заочный финансово-экономический институт.

Автореферат разослан л___ _________ 20___ г.

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцента а аВ.А. Ситникова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие экономических связей между хозяйствующими субъектами на основе интенсификации отечественной экономики, интернационализации капитала и хозяйственной деятельности, привело к формированию новых организационных структур бизнеса и методов управления корпорациями в целях сохранения их конкурентоспособности, повышения эффективности бизнеса особенно в условиях финансово-экономического кризиса. При этом современное финансовое положение предприятий, имеющих развитую корпоративную сеть не только в России, но и за рубежом, а также в обратной ситуации, обострило проблему построения эффективной системы управления расчетами внутри группы организаций и необходимости в разработке методологии бухгалтерского учёта и контроля расчётов в корпоративных системах, которая бы отвечала требованиям международной практики, способствовала адекватному пониманию всеми возможными пользователями показателей финансовой отчетности, в том числе о состоянии обязательств.

Многозначность содержания категории лобязательства, различия экономической, юридической, социальной и этической его трактовок определяют особенности преломления информации об обязательствах в бухгалтерском учёте и отчётности. По новому звучит эта проблема для корпоративных систем, где перераспределение финансовых ресурсов внутри взаимосвязанных субъектов хозяйствования порождает возникновение особого рода расчётов, способов их осуществления, а, следовательно, со стороны заинтересованных пользователей существует необходимость организации действенной системы контроля над состоянием этих расчётов, что весьма актуально в свободной рыночной экономике.

Сложность комплексного решения проблемы обостряется тем, что объединение предприятий в корпоративную систему может происходить по разным причинам. Это или поглощение бизнеса, или стремление объединиться для достижения общей цели, или наоборот дробление крупной организации на группу мелких одних и тех же учредителей, с целью достижения определённого уровня конкуренции. Особенно ярко это проявилось в сфере услуг, где в настоящее время функционируют различные по величине организации: сетевые компании, предпринимательские объединения крупных, средних и малых размеров, а также индивидуальные предприниматели. Наблюдается активное проникновение иностранных организаций на российский рынок розничной торговли и общественного питания. Более 70% рынка России принадлежит корпоративным системам в торговле: Седьмой континент, Пятерочка, Копейка, Рамстор, Ашан, Леруа Мерлен, Перекресток, Лента и т.д.; в общественном питании: Макдоналдс, Росинтер, Елки-палки, Фрайдис, Пекинская утка и т.д.

Эффективная деятельность таких крупных корпоративных систем немыслима без отлаженной системы расчетов, которая в свою очередь базируется на различных видах договоров. Кроме того, в трансформирующей экономике возникают новые ситуации, когда начинают использовать такие формы расчётов, которые ранее почти не применялись: кредитование внутри корпораций, операции по зачету встречных взаимных требований, отступное, новации, операции вытекающие из договоров мены. Эти финансово-расчетные отношения предполагают, с одной стороны, наличие четкого нормативного регулирования, а с другой - обеспечение полной взаимосвязи в решении комплекса правовых и учетно-налоговых аспектов, так как отлаженная система расчетов, подкреплённая законодательством, служит залогом достоверности отчётной информации разной направленности.

Следует отметить недостаточность разработки законодательной системы относительно расчётных операций между взаимосвязанными лицами различных организационно-правовых форм и государственными органами в части правомерности и экономического обоснования применения трансфертных цен на исходные материальные ресурсы и готовую продукцию. Особенно момент несогласованности налогово-правовых аспектов расчётов проявляется при отсутствии законодательства о консолидированной отчётности и трансфертных цен.

Ценность учётной информации о расчётах в корпоративных системах выражается не столько в констатации результатов расчётно-хозяйственных операций, сколько в использовании для целей управления её аналитических и прогностических ресурсов для построения на их базе эффективной стратегии расширения сети ведения бизнеса, обеспеченной финансовыми ресурсами.а Отсюда, возрастает значимость отражения, фиксации и особых группировок расчётных операций в бухгалтерском учёте и отчетности как для государства в лице налоговых органов, так и для внутрикорпоративных целей, поскольку система расчетов связывает корпоративную систему в единое целое, независимо от наличия долей отдельных организаций и физических лиц в уставном (складочном) капитале.

Мировой финансово-экономический кризис выявил слабые стороны организации расчётных операций, породил проблемы кредитного сжатия, неплатёжеспособности, недоверие к показателям бухгалтерской отчётности. В современной российской учетно-правовой системе можно отметить неурегулированность на законодательном уровне границ раскрытия информации о направлениях вложения капитала внутри группы организаций, отсутствие единых принципов представления данных о дебиторской и кредиторской задолженности в учете дочерних и зависимых организаций и в целом при консолидации отчётности, неразработанность методологии внутреннего контроля расчётов в корпоративных системах. Названные объективные и субъективные причины требуют формирования современной отечественной концепции построения системного и комплексного обеспечения менеджмента и собственников группы организаций необходимой информацией о состоянии расчётов, их влияния на финансовый результат каждой компании, входящей в консолидированную группу.

Актуальность обозначенной проблемы, неоднозначность и дискуссионность многих ее вопросов, в определённой степени, освещены в научной зарубежной литературе, имеется некоторая практика новых решений в области расчётов в международных корпорациях, в отличии от отечественной учётной теории, методологии и практики, где эти вопросы рассматриваются односторонне, в основном, с точки зрения регулирования денежных потоков, в их решении не используется комплексный подход, обеспечивающий отражение взаимосвязи расчётов со всеми процессами бизнеса. Соответственно этому определены цель, содержание и структура диссертации.

Цель исследования состоит в разработке теории и методологии бухгалтерского учета и контроля расчетов в корпоративных системах сферы услуг как особого научного направления в условиях реформирования отечественного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, определении организационного механизма их реализации на практике.

Для реализации указанной цели в диссертации поставлен следующий комплекс научных и практических задач:

выявить закономерности влияния уровня развития и форм корпоративных структур на первоочередные требования в области системы бухгалтерского учета расчетов и контроля за их осуществлением;
уточнить базовые определения состава корпоративных структур с целью разработки целостного понятийного аппарата организации учета и контроля расчетов в зависимости от вида, состава, организационно-правовой формы хозяйствующих субъектов, входящих в группу компаний;
установить с использованием историко-логического подхода целесообразность выделения учета расчётных операций в корпоративных системах в качестве самостоятельного направления исследований и практической деятельности в системе бухгалтерского учёта и отчётности;
раскрыть сущность расчётно-финансовых отношений в корпорациях, на этой основе концептуально обосновать принципы организации системы учёта расчётных процедур и исследовать её возможности в целях контроля;
структурировать и обосновать предложенную группировку учетных процедур по фактам возникновения, движения и прекращения обязательств в организациях;
определить границы детализации отражения обязательств в бухгалтерском учете и раскрытия их в отчетности посредством категорий луставного капитала (как гарантийное обязательство) и расчеты (как реальные обязательства) с позиций полезности для осуществления оценки и контроля разного вида и форм расчётов;
рассмотреть методологические основы построения системы расчётов с учетом их классификации и предложить организационные подходы к созданию действенной системы контроля их осуществления в корпорациях;
сформулировать концепцию управленческой консолидированной отчетности для корпоративной системы сферы услуг на основе МСФО, обеспечивающую надежность контроля осуществления внутренних расчетов;
предложить систему эффективного контроля за осуществлением расчетов с внешними контрагентами, созданную с применением компьютерного обеспечения необходимой информацией для этих целей;
разработать методику проведения внутреннего аудита объекта исследования - расчётов в корпоративных системах.

Область исследования. Исследование соответствует пп. 1.4 Методологические основы и ценлевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа, 1.5 История развития ментодологии и организации бухгалтерского учета, 1.7 Адаптация различных сиснтем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам, 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика Паспорта научных специальностей ВАК РФ.

Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических, организационно-исторических и практических вопросов бухгалтерского учета расчетов в корпоративных системах сферы услуг.

Объектом исследования выступают финансово-расчётные отношения, сложившиеся в корпоративных системах сферы услуг Российской Федерации.

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды ведущих отечественных ученых, работы которых в той или иной мере связаны с различными аспектами изучаемого круга вопросов.

Особое авнимание абыло ауделено аатрудама аотечественных ааученых: Ю.А. Бабаева, А.С.Бакаева, П.С. Безруких, М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетьмана, Ю.А. Данилевского,а ааВ.Б. Дардика, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, аВ.В. Ковалева, Н.П. Кондракова, аМ.И. Кутера, аЕ.А. Мизиковского, аВ.И. Подольского, ааВ.Ф. Палия, аМ.Л. Пятова, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана.

Использовались работы представителей отечественной учетной мысли XIX - ХХ веков Н.А. Блатова, А.М. Галагана, Л.И. Гомберга, И.Р. Николаева, Н.А. Кипарисова, А.П. Рудановского, И.Серикова, М.В. Федосеева. Особо выделены по этой проблематике труды немецкиха ученыха П. Герстнера, Симона, И. Шера. Были также изучены современные работы других зарубежных авторов, посвященные принципам учета расчетов организаций, управления ааобязательствамиа акомпаний, аасреди аакоторых ааможноа ааназвать: Р. Адамса, аХ. Андерсона, аЭ. Аренса, аЙ. Бетге, аМ.Ф. Ван Бреда, Д. Дефлиза, Д. Кармайкла, аД.а Колдуэлла, аБ. Нидлза, М.Р. Мэтьюса, М.Х. Перера, Ф. Фрайберга, Э.С. Хэндриксена и других.

Диссертация кроме того, базируется на исследовании и анализе основных положений законодательных актов Российской Федерации, Постановлений Правительства РФ, других нормативных документов федеральных министерств и ведомств, рекомендациях, указаниях, инструкциях по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения, материалах периодической печати и размещенных в сети Интернет, а также Международных стандартов финансовой отчётности.

Основным принципом в исследовании проблем учета расчетов в корпоративных системах сферы услуг служит системно-исторический подход к определению целей и задач, сбору и анализу фактического материала, изучению и обобщению результатов существующих теоретических разработок отечественных учёных-бухгалтеров и финансистов.

В процессе исследования применялись индуктивный и дедуктивный методы наблюдения, методы выборки, группировки, сравнения, исторического и сравнительного анализа теоретического и практического материала, обобщения и другие.

Научная новизна исследования заключается в комплексном решении актуальных вопросов научной проблемы формирования теории, методологии и практики организации бухгалтерского учёта и контроля расчётов в корпоративных системах сферы услуг, совокупность которых можно квалифицировать как направление развития бухгалтерского учета, выступающего в качестве необходимого информационного обеспечения управления организацией, функционирующей в условиях неопределённости рынка и предпринимательских рисков.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные, имеющие особую значимость для развития теории и практики бухгалтерского учёта научные результаты:

1.аа Научно обоснованы теоретические положения бухгалтерского учёта расчётов в корпоративных системах сферы услуг, в частности:

определены направление и характер влияния корпоративных структур на построение системы бухгалтерского учёта и контроля расчётов в контексте соблюдения интересов собственников; систематизирован понятийный аппарат, характеризующий экономическую сущность расчётов и обязательств;
раскрыто содержание категории луставный капитал в корпоративных системах, приведены авторские определения понятия и функции уставного капитала, как основного вида гарантийного обязательства перед собственниками и третьими лицами, установлена взаимосвязь уставного капитала, чистых активов и нераспределенной прибыли с дивидендной политикой;
сформулированы концептуальная основа и базовые принципы формирования информации о расчётах в корпоративных системах, учитывающие степень отражения экономической и правовой составляющих лобязательства и позволяющие исключить влияние формальной составляющей лобязательства на содержание данных в учете и отчетности;
раскрыта сущность оценки обязательств в зависимости от источника возникновения, предопределившая необходимость проведения классификации расчетов по внешнему и внутреннему (внутрикорпоративному) признаку;
обоснована специфика и влияние рисков на построение системы контроля в сфере услуг, связанных с отличиями в учетной политике, различными формами бухгалтерского учета и налогообложения участников корпоративной системы,а необходимостью оценки качества услуг, их безопасности, сезонными колебаниями спроса, а также возможными видами конфликтов клиент-исполнитель и предложены пути их устранения.

2.аа Разработаны методологические положения бухгалтерского учёта и контроля за осуществлением расчётов в корпоративной системе сферы услуг, в частности:

систематизированы с использованием историко-логического подхода этапы возникновения и становления корпоративных систем в России, что позволило оценить состояние систем учёта и контроля расчётов корпораций в условиях финансово-экономического кризиса и определить направления их развития;
выявлена тесная взаимосвязь учёта расчётов с управлением денежными потоками в корпоративных системах, налоговым планированием, трансфертным ценообразованием, что создало возможность разработать систему выбора эффективных форм расчётов между и внутри организаций, входящих в группу компаний;
произведена классификация форм расчётов, применяемых в корпорациях в соответствии с их целевой направленностью и эффективностью, на основе которой сформулированы базовые принципы построения системы учёта и контроля расчетов корпоративных структур;
предложен порядок построения системы расчётов и реализации её специфических задач, раскрытия содержания информации о корпоративных расчётах, отражения взаимосвязи между элементами расчётов в корпоративных системах, акцентированных на стратегические цели развития корпораций с учетом факторов предпринимательского риска и информационных потребностей финансового менеджмента;
разработан механизм действенного контроля движения обязательств; предложен порядок страхования обязательств, способствующий нивелированию потерь при неуплате долгов.

3. Научно обоснованы организационно-методические (прикладные) положения системы бухгалтерского учёта расчётов и контроля за их осуществлением в корпоративных структурах сферы услуг, в частности:

выявлена взаимосвязь управления и расчетов в корпоративных системах, в результате чего предложена схема идеальной корпоративной системы, в которой управление строится на основе расчетов по хозяйственным договорам;
разработан организационный механизм внутренних расчетов на основе договорных отношений, имеющий целью эффективное перераспределения финансов и оптимизацию обязательств;
разработаны формы управленческой консолидированной отчетности для корпоративной системы сферы услуг на основе МСФО и предложена методика консолидации, отличающаяся от известных решений обоснованием процедур выбора формата и содержания отчетности в соответствии со спецификой учетной политики;
разработана методика проведения внутреннего аудита расчетов в корпоративных системах сферы услуг с учетом различий в оценке обязательств при осуществлении внутренних корпоративных и внешних форм расчётов.

Практическая значимость диссертационной работы. Применение корпоративными системами организационных и методических рекомендаций по формированию системы расчетов, адекватной потребностям менеджмента и не противоречащей интересам собственников, будет способствовать эффективности управления, использование разработанного механизма контроля расчетов обеспечит создание в корпоративной системе сферы услуг автоматизированной структуры бухгалтерского учета, которая явится важным информационным ресурсом, способным существенно повысить эффективность систем управления. Предложения, сформулированные в работе, обеспечивают качественный уровень учетной информации, приближают ее к международным стандартам с целью функционирования корпоративных систем на международных рынках.

Разработанные методики организации и формирования консолидированной отчетности, внутреннего аудита расчетов полезны не только в научных целях, но и имеют значение в практической деятельности корпоративных систем.

Основные положения диссертации могут аиспользоваться при разработке методических приемов и способов ведения бухгалтерского учета, в учебном процессе системы высшего профессионального образования, при подготовке и повышении квалификации специалистов учётно-аналитического направления, аттестации бухгалтеров-практиков.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и рекомендации диссертации обсуждались и получили одобрение на научных конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института, а также на международных и всероссийских научно-практических конференциях других вузов в Ставрополе, Сочи, Москве в 2005-2009 гг. Теоретико-методологические и организационно-исторические положения диссертации были опубликованы в монографиях, научных периодических изданиях, учебниках, используются в учебном процессе Всероссийского заочного финансово-экономического института при чтении лекций по дисциплинам Бухгалтерский учет, Бухгалтерский финансовый учет, Учет на предприятиях малого бизнеса, были положены в основу написания программ для подготовки магистров Бухгалтерский учет в корпоративных системах сферы услуг, Особенности бухгалтерского учета в торговле и общественном питании. Разработанные рекомендации по методологии учета расчетов в корпоративных системах сферы услуг, выбору форм расчетов, путей сокращения обязательств, методике контроля за осуществлением расчетов, налоговому планированию в корпоративных системах, технике составления консолидированной отчетности нашли применение в практической деятельности корпоративных систем сферы услуг г. Москвы: сети кафе-пекарен Le Pain Quotidien, сети ресторанов китайской национальной кухни (ООО ЛПК, ООО Ист лайт, ООО Хэппи чоис, ООО САГИТАРИО 11В).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в шестидесяти шести работах общим объемом 433,2 п.л. (из них авторских 222,7 п.л.) в состав которых входят две монографии, четыре учебника (два из них с грифом Министерства образования и науки), пять учебных пособий (четыре арекомендованы УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики), одиннадцать научных статей, опубликованных в научных изданиях, рекомендованныха ВАК РФ, другие публикации.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, шести глав, заключения, списка использованной литературы, объемом в 349 стр., включая 41 таблицу, 36 рисунков.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Основные выводы диссертации, положения и рекомендации, выносимые на защиту, можно подразделить на четыре логически взаимосвязанные группы теоретических, методологических, методических и организационных проблем, подтвержденных практическими результатами.

2.1. Теоретико-правовые положения учета расчетов в корпоративных системах

Организация расчетов в корпоративных системах связана с построением корпоративной системы, зависит от целей ее создания, от экономико-правовых отношений, которые связывают индивидуальные организации в единое целое и служит максимизации полезности для принятия управленческих решений. Принципы оценки обязательств, возникающих при осуществлении расчетов, различаются при внутригрупповых и внешних операциях. Поэтому оказалось целесообразным прежде всего сформулировать понятие корпоративной системы, разработать классификацию корпоративных систем и исследовать особенности их организационных структур.

Исследования показали, что в настоящее время центрами консолидации собственности и капитала становятся корпоративные системы, в том числе сфера услуг не стала исключением, развитие экономики этой отрасли происходит как за счет увеличения числа корпоративных систем, так и за счет расширения сферы их деятельности. Об этом свидетельствуют такие показатели, как количество торговых площадей, оборот в сфере услуг на душу населения, динамика доли корпоративных систем в общем объеме товарооборота сферы услуг (рис. 1).

Рис. 1 Динамика доли корпоративных систем в товарообороте сферы услуг

Действующее законодательство не рассматривает формы интеграции в экономике в качестве организационно-правовых форм. Понятие лобъединение используется в Гражданском кодексе исключительно для обозначения некоммерческих форм сотрудничества. В экономической литературе встречается различная терминология для обозначения объединений различных лиц с целью осуществления предпринимательской деятельности: группа лиц, корпорация, корпоративное объединение, интегрированная корпоративная структура.

Большинство норм, регулирующих деятельность групп лиц в законодательстве западных стран, исходя из проведенного анализа, относится к группам, образованным на началах субординации. Поэтому не все виды интеграции коммерческих организаций можно идентифицировать с группой.

Понятие корпорация в толковых словарях и литературе не отличается однозначностью понимания этого экономико-правового и социального явления прежде всего потому, что оно имеет различную трактовку в англосаксонской и континентальной системах права. Под предпринимательской корпорацией в англо-американском праве понимают лишь одну из организационных форм предпринимательства, основанную на выпуске и открытой форме продажи акций. В Великобритании корпорация может быть определена как юридическое лицо, поскольку юридические лица делятся здесь на корпорации, представляющие собой совокупность лиц (corporation aggregate) и единоличные корпорации (corporation sole). В европейском праве понимание корпорации близко к категории юридического лица. К корпорациям помимо акционерных обществ относятся различные виды предпринимательских.

В России под корпорацией понимают особый вид юридического лица, основанный на фиксированном добровольном членстве физических и (или) юридических лиц. При этом следует заметить, что российское законодательство также не оперирует понятием корпорация.

Такое понимание корпорации в отечественном праве не позволяет идентифицировать различные формы интеграции предпринимателей с корпорациями. Во-первых, далеко не все формы интеграции являются юридическими лицами, основанными на участии или членстве. С другой стороны холдинги также нельзя отнести к корпорациям, поскольку тогда не будет различия между ними и хозяйственными обществами.

Представляется наиболее правильным для обозначения различных форм интеграции, кооперирования, экономической взаимосвязи и взаимозависимости, как правило, коммерческих организаций в российской предпринимательской практике использовать понятие система, а для отличия этих форм объединений от других коллективных образований именовать их корпоративными системами, поскольку целью их создания является осуществление деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли.

В диссертации под корпоративной системой понимается совокупность экономически взаимосвязанных субъектов - организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, совместно участвующих в осуществлении предпринимательской деятельности для достижения согласованных целей (извлечения прибыли), которая может быть создана как на добровольной (договорной) основе, так и вследствие контроля одного (их) участника(ов) над другими. Другими словами, под корпоративными системами предложено понимать устойчивую форму интеграции, участники которой, оставаясь формально независимыми субъектами, осуществляют согласованную предпринимательскую деятельностью в интересах объединения в целом.

В диссертации дано сравнение между корпоративными системами и объединениями предпринимателей, в результате чего выявлено, что понятие объединение предпринимателей, исходя из целей создания шире, чем корпоративная система, поскольку может образовываться участниками как для занятия предпринимательством, так и для осуществления иной, не связанной с извлечением прибыли деятельностью. С точки зрения субъектного состава: если объединения предпринимателей образуют только хозяйствующие субъекты - коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, то в состав корпоративных систем могут входить и некоммерческие организации.

Вышесказанное подтверждает мысль о том, что корпоративные системы становятся основной формой деятельности предпринимателей в сфере услуг. Поэтому, исходя из запроса современной предпринимательской практики, нуждающейся в адекватном правовом регулировании различных форм интеграции бизнеса, целесообразно внести изменения в Гражданский кодекс РФ, введя в него понятие корпоративных систем, и перечислить в нем возможные правовые формы кооперирования и интеграции.

Проведенное исследование позволило выделить различные типы корпоративных систем - равноправные, жестко-регламентированные, многоступенчатые и т.д. От типа корпоративных систем зависит во-первых оценка обязательств, во-вторых схема используемых договоров и в-третьих - избираемые формы расчетов. Поэтому целесообразно произвести классификацию корпоративных систем по ряду критериев. По способу организации можно выделить системы вертикального и горизонтального типов (рис. 2).

Рис. 2 Классификация корпоративных систем

К корпоративным системам вертикального типа, или неравноправным системам, основанным на экономической субординации и контроле, предложено относить собственно холдинги, а также системы холдингового типа: унитарные предприятия, производственные артели с хозяйственными обществами, в которых они имеют контрольную долю участия; некоммерческие органинзации с созданными ими подконтрольными хозяйственными обществами и другие предпринимательские объединения, между участниками которых наличествуют холдинговые отношения.

Системами горизонтального типа или равноправными системами, основанными на добровольных отношениях кооперации, являются договорные формы объединений: ассоциации (союзы), некоммерческие партнерства, простые товарищества. Наличие контроля одного участника над другими является основополагающим признаком холдинговой системы, ключевым элементом в построении холдинга.

Итак, контроль в корпоративной системе, образованной по вертикальному или холдинговому типу, можно определить как возможнность основного общества (головной организации холдинга) обеспечивать решающее влияние на принятие решений дочерними обществами, опренделять условия ведения ими предпринимательской деятельности.

В диссертации приведена классификация корпоративных систем по степени и способу консолидации, по признаку регистрации и иным критериям, характеризующим тип производственной интеграции (вертикальная, горизонтальная, конгломерат); отраслевую принадлежность (отраслевые, межотраслевые), по степени диверсификации (монопрофильные, многопрофильные), по масштабам деятельности (региональные, межрегиональные, транснациональные, межгосударственные) и др.

Любые расчеты, производимые как внутри корпоративной системы, так и вне ее, предполагают погашение или возникновение обязательств. Понятие расчеты и лобязательства являются неразрывно связанными. Задача теории бухгалтерского учета состоит в разработке методологии отражения в учете фактов хозяйственной жизни, в том числе расчетов, позволяющей представить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о них с максимально возможной полнотой. Факт хозяйственной жизни, получающий юридическую трактовку, обладает определенным экономическим содержанием. А экономическое содержание факта в условиях конкретной экономической системы очерчивается рамками правовых норм. Теория бухгалтерского учёта предусматривает представление заинтересованным лицам экономического и юридического содержания фактов хозяйственной жизни. Однако на практике это возможно далеко не всегда. В работе представлены четыре ограничения:

Значимость информации для принятия управленческих решений;
Затраты на отражение факта в бухгалтерском учете;
Противоречие формы и содержания;
Предписания действующего налогового и бухгалтерского законодательства.

Трактовка обязательств, принятая в действующих в России бухгалтерских нормах, не позволяет раскрыть в бухгалтерской отчетности всего комплекса обязательственных отношений хозяйствующих субъектов. Определяя предмет бухгалтерского учета как лимущество, обязательства и хозяйственные операции организаций, Закон РФ О бухгалтерском учете сужает учетную категорию лобязательство до кредиторской задолженности.

Таким образом, показатели бухгалтерской отчетности характеризуют обязательственные отношения хозяйствующих субъектов, экономическое содержание которых существенно шире роли долгов, отражаемых на счетах бухгалтерского учета, как например, кредиторская задолженность.

В диссертации разработаны и объяснены подходы к анализу финансового положения хозяйствующих субъектов, учитывающие степень реконструкции содержания обязательств предприятия в бухгалтерской категории расчеты и позволяющие элиминировать влияние правовой составляющей обязательств на содержание бухгалтерской информации. С позиций бухгалтерского учета обязательство представляет собой факт хозяйственной жизни, информация о котором должна быть предоставлена пользователям бухгалтерском отчетности. Следовательно, способы концептуальной реконструкции фактов возникновения, изменения или прекращения обязательств определяются общими подходами к представлению информационного содержания хозяйственной жизни в бухгалтерской отчетности.

Дана оценка экономического содержания обязательств: бесплатный кредит, доход в виде неоплаченных процентов по кредиту, инфляционный доход, источник финансирования деятельности организации. Рассмотрено соотношение юридической и экономической составляющих обязательств. Юридическая составляющая обязательств определяется на основе договора и указанных в нем процентов за отсрочку платежа по периодам. Экономическая составляющая обязательств определяется на основе инфляции и рыночной процентной ставки. Разница между юридической и экономической составляющими представляет собой доход или расход организации.

Балансовое равенство представлено в ключе равенства требований и обязательств предприятия. Доказана возможность неравенства балансовой прибыли (убытка) прибыли, рассчитанной в отчете о прибылях и убытках. Согласно нормам Закона О бухгалтерском учете, имущество на баланс принимается в момент возникновения у организации права собственности на него и списывается с баланса - в момент утраты права собственности на данное имущество. Правило, согласно которому в активе бухгалтерского баланса демонстрируется только то имущество, которое принадлежит организации на праве собственности, в первую очередь отвечает задаче оценки ее платежеспособности. Действительно, если роль бухгалтерской отчетности состоит преимущественно в предоставлении информации о платежеспособности, то актив должен рассматриваться как обеспечение долгов. Однако с позиций оценки рентабельности это неприемлемо. Основное значение имеет роль этого имущества в деятельности корпорации, приносящей ей доход.

Таким образом, с позиций задач оценки рентабельности хозяйствующих субъектов, правило построения актива бухгалтерского баланса по признаку права собственности не позволяет продемонстрировать в отчетности полный объем заёмных и собственных средств.

Изложенное показывает необходимость корректировки показателей финансового левериджа, определяемых по данным бухгалтерской отчетности российских компаний путем включения в расчеты данных забалансового учета участвующего в хозяйственных операциях имущества.

Особое значение в корпоративных системах отводится бухгалтерскому учету уставного капитала, рассматриваемому с точки зрения обеспечительного обязательства, гарантирующего интересы кредиторов. С другой стороны участие одних участников корпоративной системы в капитале других участников является одним из способов финансирования деятельности дочерних компаний. Этот инструмент перераспределения финансовых ресурсов в группе компаний направлен на реализацию целей долгосрочного инвестирования бизнес проектов. Обеспечение капиталом дочерних компаний со стороны владельцев корпоративной системы является главным инструментом финансового управления. Следуя обозначенному подходу, предложено определение понятия луставный капитал, включающее в себя как экономический, так и гражданско-правовой аспект исследуемого явления.

Уставный капитал - это исчисляемая в денежном выражении величина, отражающая минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов, и определяемая совокупностью стоимостей номинальных долей (акций) участников общества.

В результате исследования выявлена схема взаимодействия капитала, нераспределенной прибыли и чистых активов (рис. 3).

Рис. 3 Схема взаимодействия капитала, прибыли и чистых активов

Установлено, что прирост чистых активов зависит от направления использования прибыли. Если нераспределенную прибыль направлять исключительно на выплату дивидендов, прирост чистых активов без внешнего вмешательства невозможен. Если же часть прибыли направлять на увеличение уставного или резервного капитала, то чистые активы будут расти, а, следовательно, и гарантирующая функция уставного капитала укрепится, что благоприятно скажется на взаимоотношениях и уровне доверия с внешними кредиторами. Таким образом, установлено влияние дивидендной политики на прирост чистых активов.

В корпоративных системах оценка обязательств зависит от источников их возникновения. Классификация обязательств по этому признаку отсутствовала. Классифицировав обязательства, было выявлено, что обязательства, возникающие при внешних расчетах, оцениваются по рыночным законам, а внутренние обязательства - на основе трансфертного ценообразования. Это позволило аналогичным образом разделить расчеты на внешние и внутренние.

2.2. Методологические основы правового регулирования и ведения бухгалтерского учета расчетов в корпоративных системах

В историческом аспекте в диссертации исследована эволюция бухгалтерского учёта расчетов с момента его возникновения до настоящего времени. Выявлено, что в становлении и эволюции бухгалтерского учета ключевую роль сыграли такие понятия, как расчеты, лобязательства, дебиторы, кредиторы, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность. Однако исследованные и обобщенные в диссертации достижения отечественной и зарубежной теории и практики учёта, контроля за движением обязательств подтверждают, что до настоящего времени не разработана система определения путей эффективного управления обязательствами, не сформулированы научные методы определения наиболее эффективных способов расчетов в корпоративных системах сферы услуг.

Проведенный анализ практики позволил систематизировать этапы становления и развития бухгалтерского учета расчётов (табл. 1) классифицировать обязательства по времени возникновения и вероятности их оплаты, выделить их в качестве самостоятельного направления исследований.

Таблица 1а

Этапы становления и развития учета расчётов

в корпоративных системах

Хронология	Ступени развития	Основные направления развития
А	1	2
256 г. до н. э.	Укрупнение частных поместий в Египте, использующих труд рабов, желание владельцев выявить общее положение хозяйств	аОбъекты учета: материальные ценности, расчеты, хозяйственный эффект Основные направления развития: выявление общего положения хозяйства, появление первых приемов экономического анализа, создание системы учета
II в. до н.э. - III в.	Древний Рим. Товарно-денежные отношения потребовали замены принудительных союзов на добровольные	Объекты учета: обособленное имущество товарищей Основные направления развития: появление римского права, конструкции юридического лица, товариществ, обособление имущества участников совместных проектов
XV-XVI в.	Активизация торговли, развитие купечества	Выделены моменты учета: субъект - дебитор и кредитор, объект - сумма, время и место. Основные направления развития: зарождение теории учета экономических расчетов, появление профессиональных бухгалтеров
XVII в.	Появление акционерных обществ	Объекты учета и элементы отчетности: синтетический и аналитический учет, основные и вспомагательные книги Основные направления развития: повышение точности учета, создание двухступенчатой системы регистрации данных
XVIII в.	Появление первых инвесторов, в результате чего появилось разделение функций собственности и управления	Объекты учета и элементы отчетности: капитал, прибыль, имущество, расчеты Основные направления развития: деление счетов на счета собственника, имущества и счета корреспондентов (расчетов), вследствие чего счета расчетов были выделены в отдельную группу
XIX в.	Появление предпринимате-льских союзов, синдикатов, трестов, холдингов для об-хода антитрестовских зако-нов, ориентированных на управление зависимыми компаниями, появление финансовых холдингов, ориентированных на вложение капиталов	Объекты учета и элементы отчетности: капитал стал отражаться по номинальной стоимости (не по фактически внесенной), резервы для покрытия долгов Основные направления развития: появление нового направления - балансоведения, сформулированы принципы - точность, полнота, своевременность

Окончание табл. 1

А	1	2
Нача-ло XX в.	Бурное формирование холдингов, вызванное стратегией присоединения и поглощения независимых компаний. В России появление трестов и синдикатов	Объекты учета и элементы отчетности: долги - безусловно надежные, недостаточно надежные, сомнительные, безнадежные, новая модель баланса, как соотношение внутренних (в активе) и внешних (в пассиве) обязательств Основные направления развития: ранжировка обязательств в зависимости от уровня их надежности
XX в.	Все крупнейшие компании развитых стран приобретают холдинговую структуру. В СССР действует более 500 промышленных объединений гос. и респ. уровня	Объекты учета и элементы отчетности: НМА, гудвилл, сводная отчетность Основные направления развития: формирование правовой основы видов и деятельности объединений в СССР
Конец XX - XXI в.	В России появление объединений, создаваемых на добровольной основе; формирование корпоративных систем холдингового типа с гос. долей участия в сфере естественных монополий	Объекты учета и элементы отчетности: корпоративная система и индивидуальные организации в нее входящие, трансфертное ценообразование, дифференцированная система оценки обязательств Основные направления развития: егитимизация корпоративных систем, становление корпоративного учета и отчетности, появление корпоративного налогообложения, разделение расчетов на внутрикорпоративные и внешние

Проведенная периодизация позволила установить, что в настоящее время корпоративные системы не регламентированы законодательно, де-факто они существуют и это оказывает непосредственное влияние на оценку обязательств. Величина обязательства зависит от того является ли оно следствием отношений между участниками корпоративной системы на основе трансфертных цен или следствием отношений с внешней средой. Такая зависимость в оценке обязательств позволила аргументированно разделить расчеты на внутренние (внутрикорпоративные) и внешние.

Принципы построения системы расчетов, основанных на договорных отношениях, в рамках корпоративной системы включают в себя общие принципы формирования расчетов индивидуальных организаций, и кроме того ряд специфических принципов, которые представлены на рис. 4.

Рис. 4. Специфические принципы формирования системы расчетов в корпоративных системах сферы услуг

Несмотря на многообразие существующих целей и методов их достинжения, организационная структура всех корпоративных систем во многом подобна. В диссертации установлена взаимосвязь управления и расчетов, вследствие чегоа разработана схема строения корпоративной системы, в которой управление базируется на системе хозяйственных договоров (рис. 5). а

Можно констатировать, что структура контроля во многом повторяет структуру владения, хотя и не полностью. Идеология построения структуры идеальной корпоративной сситемы состояла в том, чтобы онаа ва максимальной степени соответствовала управленческой структуре. Это позволяет естественным образом регулировать отношения между менеджментом различных уровней на основе корпоративного законодательства.

Зарубежная держательская компания

Договор франчайзинга

Российская головная компания

Договор франчайзинга

Производственные подразделения (компании)

Совместная деятельность

мена, взаимозачеты

Возмездное оказание услуг

Посреднические договоры

Производственные подразделения (компании)

Трудовые договоры, аутсорсинг, аутстаффинг, личное страхование, посреднические договора

Компания, осуществляющая гарантийный ремонт и обслуживание

Производственные подразделения (компании)

Управляю-щая компания

Договоры гарантийного обслуживания

Договоры купли-

Торговый дом

Аренда

продажи

Склад (закупки + хранение )

HR компания

Купля-продажа, товарный и коммерческий кредит

Договоры купли-продажи

Хранитель активов

Аренда

Покупатели и заказчики

Поставщики и подрядчики

Рис. 5 Схема построения договорных отношений в рамках корпоративной системы

Однако при создании в рамках корпоративной системы управляющей компании соответствие между корпоративнной и управленческой структурами несколько нарушается. Управляющей компании передается контроль над всеми или частью подразделений корпоративной системы, что может быть желательно по сообранжениям целостности и оперативности контроля. При этом она не является (точнее, не обязательно является) акционером или участником управляемых ею подразделений корпоративной системы. Нередко головная компания и является управляющей компанией, то есть отдельного юридического лица для выполнения данной функции не создается.

Формы расчетов в корпоративных системах исследованы на базе организаций сферы услуг. Безусловно, самой простой и надежной формой расчетов при исполнении обязательств является безналичная форма расчетов. Большие возможности предоставляют новые технологии в области удаленного банковского обслуживания.

Рассматривая пути снижения обязательств (в зависимости от форм расчетов) нами дана характеристика факторов, влияющих на скорость прохождения денежных средств от покупателя к поставщику, от заказчика к исполнителю. Эта скорость зависит, в том числе, от состояния располагаемых денежных средств покупателей в обслуживающем банке на начало дня, которые определяются остатками на текущих счетах и неиспользованными кредитами. Однако информация в виде выписок из банковских счетов не всегда отражает реальное состояние располагаемых денежных средств. В банковской практике можно столкнуться с тем, что банк отражает движение денежных средств на текущем счете, хотя фактический перевод суммы происходит с некоторым опозданием. Таким образом, дата оформления операции и дата ее фактической реализации не совпадают. Этот случай рассмотрен в диссертации на примере расчетов посредством банковского чека.

Несомненное влияние на структуру обязательств организации при проведении безналичных расчетов оказывает своевременность исполнения банками поручений клиентов. Организациям, у которых образовалась дебиторская задолженность в связи с тем, что банк контрагента не может перечислить деньги из-за отсутствия средств на своем корреспондентском счете, тогда по нашему мнению целесообразно создать на сумму задолженности резерв по сомнительным долгам. Если же арбитражный суд вынес постановление о ликвидации проблемного банка и его имущества не хватает для погашения дебиторской задолженности, то такая задолженность признается нереальной к взысканию и подлежит списанию на финансовые результаты. Таким образом, на размер и структуру обязательств при проведении безналичных расчетов оказывают влияние, следующие факторы:

скорость расчетов - зависит от системы безналичных расчетов, действующих в стране;
ответственность обслуживающих банков за нарушение сроков исполнения поручений клиентов;
применение как поставщиками, так и покупателями современных электронных систем банковского обслуживания типа Банк-клиент;
доступный остаток денежных средств на счетах организаций-дебиторов;
добросовестность дебиторов и их обслуживающих банков;
ненадежность банков, нестабильность всей банковской системы;
своевременное зачисление обслуживающим банком денежных средств на расчетный счет поставщика.

В табл. 2 представлен анализ возможности применения различных форм оплат по видам договоров. При осуществлении расчетов между поставщиком и покупателем может возникнуть противоречие между принципами бухгалтерского учёта и требованиями налогового законодательства в части момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость. Суть противоречия заключается в том, что согласно нормам ПБУ 1/2008 Учетная политика организации в бухгалтерском учете доходы и расходы организации отражают в момент их фактического осуществления, независимо от факта движения денежных средств. Таким образом, НДС с выручки в бухгалтерском учете необходимо исчислять в момент начисления выручки, который совпадает с моментом перехода права собственности на продаваемую продукцию (оказанные услуги, выполненные работ). Момент перехода права собственности должен быть закреплен в договоре, регулирующем отношения между поставщиком и покупателем. Если же в договоре не определен момент перехода права собственности, то согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи.

Таблица 2

Возможность применения форм оплат в зависимости от вида договора

Вид договора	Безналичный расчет	Вексельная форма расчетов	Зачет взаимных требований	Товарообменная форма расчетов
Договор поставки	+	+	+*	-
Договор поручения	+	+	+*	-
Договор комиссии	+	-	-	-
Договор на маркетинговые исследования	+	+	+*	-
Договор на информационное обслуживание	+	+	+*	-
Договор на оказание аудиторских услуг	+	+	-	-
Агентский договор	+	+	-	-
Договор мены	+	+	-	+
Договор купли-продажи	+	+	+*	-
Договор займа	+	+	+*	-
Договор аренды	+	-	+*	-
Договор лизинга	+	-	+*	-
Договор перевозки	+	+	+*	-
Договор проката	+	+	+*	-
Договор хранения	+	+	+*	-
*- Применение данной формы расчетов возможно при наличии встречного обязательства по другому договору

Согласно нормам налогового законодательства для исчисления НДС моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В работе исследованы возможные ситуации, возникающие в практике корпоративной системы, по отражению НДС в бухгалтерском учете в зависимости от момента перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) и момента оплаты. В условиях возникшего по каким-либо причинам расстройства денежного обращения риск неоплаты счетов увеличивается. Для его уменьшения поставщикам приходится требовать предварительную оплату счета, что не всегда возможно, так как это приводит к использованию средств покупателя до момента передачи товара. Возможно применение аккредитивной формы расчетов, но это тоже ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Однако редкое использование вексельной формы оплаты обусловлено инфляционными процессами, низкой степенью доверия между контрагентами, отсутствием развитого рынка страховых услуг. Выявлено, что негативные последствия вызывает большое количество правонарушений в области вексельного обращения, выпуск необеспеченных векселей, подделки, кражи. По нашему мнению, исчерпывающая информация об эмитентах, которую можно будет получить с помощью специальной инфраструктуры вексельного рынка, существенно улучшит положение на рынке, повысит доверие к векселям. Недостаточная информированность участников вексельного рынка и как следствие многочисленные скандалы и случаи неоплаты векселей приводит к определенным проблемам в учёте и контроле.

При наличии встречных обязательств у двух организаций или групп организаций по различным договорам в работе рекомендовано использовать взаимный зачет встречных обязательств. Эта форма расчетов позволяет сократить размер обязательств организаций на сумму встречных требований, приводя к финансовому оздоровлению организаций, без использования денежных средств при расчетах. Для того чтобы не накапливалась просроченные обязательства рекомендуется избегать вступать в хозяйственные связи с финансово-неустойчивыми или недобросовестными организациями. Даны рекомендации как снизить риск неблагоприятных последствий при проведении одностороннего взаимозачета, выражающихся в неприятии другой стороной условий зачета и как избежать конфликтов с налоговыми органами.

Отсутствие денежных средств на счетах организаций и наличие встречных взаимных обязательств вызывает необходимость проведения взаимозачета этих требований, является оптимальным способом разрешенияа такой ситуации. В диссертации даются рекомендации по проведению зачета взаимных встречных требований, разработан математически обоснованный алгоритм проведения многостороннего взаимозачета, позволяющий оптимизировать дебиторскую задолженность и определить направления совершенствования учёта и контроля за состоянием расчётов.

В работе с целью своевременности и полноты отражения бухгалтерскими процедурами меновых операций выявлены общие и отличительные признаки бартерных, товарообменных и взаимозачетных операций (табл. 3).

Сходства и отличия бартерных,

товарообменных и взаимозачетных операций Таблица 3

№ п/п	Признак	Бартерные операции	Товарообменные операции	Взаимозачетные операции
1	Определение	По бартерному договору предусматривается обмен эквивалентными по стои-мости товарами, работа-ми, услугами, результата-ми интеллектуальной деятельности	По договору мены каждая из сторон обязуется предать в собст-венность другой стороне один товар в обмен на другой	Ввзаимозачет это способ полного или частичного пре-кращения обязательства зачетом встречного однородного требо-вания, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования
2	Нормативный акт, регулирующий правовые отношения по договору	Указ Президента РФ от 18.06.1996 г. № 1209 О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок	Глава 31 Мена ГК РФ	Ст. 410 Главы 26 Прекращение обязательств ГК РФ
3	Вид расчетов	Неденежный	Неденежный	Неденежный
4	Предполагалось ли изначально применение неденежных форм расчетов?	Да	Да	Нет
5	Возможность проведе-ния в случае неэкви-валентности по цене обмениваемых ценнос-тей или зачитываемых требований	Нет	Да	Да
6	Предмет договора	юбой обмен товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности	Обмен только товарами	Зачет встречных однородных требований по разным договорам
7	Наименование договора	Договор (контракт) бартерной сделки	Договор мены	Договор (соглашение, уведомление) о проведении взаимозачета
8	Правоотношение	Один или два договора	Единое	Два или более договоров
9	Согласие сторон	Требуется	Требуется	Не требуется. Достаточно заявления от одной из сторон
10	Отражение в бухгалтерском учете	Практически тождественно

Кроме того, организациям рекомендуется использовать в своей деятельности и новые для нашей страны формы расчетов. В последнее время широкое развитие получил биржевой рынок и, соответственно, начали развиваться специфические биржевые формы расчетов по простым, форвардным, фьючерсным и опционным сделкам. Предлагаем следующую классификацию способов прекращения обязательств (рис. 6).

Рис. 6. Классификация способов прекращения обязательств

В работе даны предложения по внесению изменений в план счетов с целью повысить аналитичность при осуществлении бухгалтерского учёта дебиторской задолженности. С точки зрения финансовой дисциплины, анализа платежеспособности и ликвидности баланса представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисляемыми авансами, своевременно погашать эти суммы. В связи с этим такая информация должна обособленно раскрываться в бухгалтерской отчетности. Поэтому для усиления контроля при проведении расчетов и отражении хозяйственных операций у поставщиков и их контрагентов, считаем необходимым предложить следующее: в плане счетов восстановить счета 61 Расчеты по авансам выданным и 64 Расчеты по авансам полученным. В работе разработана инструкция для применения этих счетов и типология отражения на них расчётных операций.

Существования различных способов исполнения обязательства, а следовательно, и видов оплаты обусловливается многообразием договоров, которые разрешает использовать ГК РФ в процессе финансово - хозяйственной деятельности экономических субъектов. Новыми способами прекращения обязательств для российского законодательства являются: отступное и новация (табл. 4).

Виды прекращения обязательств Таблица 4

№ п/п	Признак	Новация	Отступное	Взаимозачет
1	Определение	Под новацией понимается замена первоначального обязательства другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения	По соглашению об отступном обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного	Под взаимозачетом понимается способ полного или частичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования
2	Нормативный акт, регулирующий правовые отношения по договору	Ст. 414 Главы 26 Прекращение обязательств ГК РФ	Ст. 409 Главы 26 Прекращение обязательств ГК РФ	Ст. 410 Главы 26 Прекращение обязательств ГК РФ
3	Предполагалось ли изначально применение такой форм расчетов?	Нет	Нет	Нет
4	Является ли такой способ прекращения обязательств надлежащим исполнением договора или договоров?	Нет	Нет	Да
5	Наименование договора	Договор-новация	Соглашение об отступном	Договор (соглашение, уведомление) о проведении взаимозачета
6	Правоотношение	Единое	Единое	Два или более договоров
7	Согласие сторон	Требуется	Требуется	Не требуется. Достаточно заявления от одной из сторон
8	Последствия прекращения обязательств	Замена первоначального обязательства, прекратившего свое действие, новым	Полное прекращение юридической связи между сторонами	Полное или частичное погашение встречных взаимных обязательств
8	Момент исполнения	В любое время	В течение исполнения обязательства или после указанного срока	В любое время
9	Отражение в бухгалтерском учете	Практически тождественно

Особое внимание в работе уделено проблемам, связанным со списанием просроченных обязательств. Выявлены различия в порядке учета и списания просроченной задолженности, создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете. Установлено, что приведение норм и требований налогового законодательства к нормам бухгалтерского учета будет способствовать более полному и достоверному отражению дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и, как следствие, более широкому применению практики создания резервов по сомнительным долгам.

2.3. Концептуальные подходы к развитию внутреннего контроля расчетных фактов хозяйственной деятельности коммерческих организаций, входящих в корпоративную систему сферы услуг

Построению системы эффективного контроля внутри корпоративной системы способствует наличие качественной информации, которая является продуктом различных форм учета в каждой организации (рис. 7).

Раскрывая организационно-методические подходы к построению системы контроля, в работе была аргументировано раскрыта оценка влияния информационной базы, формируемой разными подсистемами бухгалтерского учёта, на построение системы контроля за осуществлением расчетов.

В связи с тем, что большинство предприятий сферы услуг являются субъектами малого предпринимательства, существует возможность выбора системы бухгалтерского учета и системы налогообложения. Так же малое предприятие может быть переведено на уплату единого налога на вмененный доход. Применение различных подсистем бухгалтерского учета и систем налогообложения в рамках корпоративной системы может повлечь за собой снижение качества принимаемых управленческих решений. Это связано с тем, что вопросы одновременного применения различных подсистем бухгалтерского учета и корпоративной отчетности в сфере услуг недостаточно изучены.

а а

Рис. 7 Информационная система контроля

В результате проведенного исследования установлено:

контроль в корпоративной системе строится на основе данных учета индивидуальных организаций;
отсутствие единых правил предоставления финансовой информации и отчетности предприятиями сферы услуг, приводит к тому, что данные финансового учета не могут служить критерием эффективности работы предприятия, что подтверждает необходимость применения иных показателей для оценки эффективности контроля. В связи с этим в качестве информационной базы в рамках корпоративной системы оптимально избрать данные управленческого учета;
целесообразно сблизить финансовый, налоговый и управленческий учет для снижения затрат на их подготовку на основе унификации учетной политики;
методология ведения управленческого учета и составления отчетности должна быть одинакова для всех организаций, входящих в группу независимо от принятой учетной политики в финансовом и налоговом учете;
основой для ведения управленческого учета в организации рекомендуется принять международные стандарты финансовой отчетности для того, чтобы добиться транспарентности отчетности.

В диссертации предложены различные варианты унификации учетной политики в организациях сферы услуг на основе областей пересечения методики бухгалтерского финансового и налогового учета, что позволит корпоративным системам иметь единые основы для формирования информационной базы во всех организациях, входящих в систему, тем самым снизить затраты и увеличить скорость извлечения информации.

Исходя из результатов сравнительного анализа оказания услуг населению в России и перспектив его развития, в научно-теоретическом плане целесообразно решать проблему обеспечения качественного оказания услуг с использованием методов теории конфликта и теории риска. При этом конфликт внешней системы (заказчик) и внутренней системы (корпоративная система сферы услуг) в условиях сложившейся в России экономической ситуации не может рассматриваться как оптимизационная задача. Это связано с тем, что корпоративные системы сферы услуг (внутренняя система) не обладают в настоящее время, необходимым потенциалом. Учитывая необходимость ориентированности на клиентов, организации сферы услуг, в то же время, должны решать проблемы безопасности услуги с учетом имеющегося потенциала.

Предложено учитывать новые факторы рисков, возникающих в связи с необходимостью оценки соответствия (сертификации) оказываемых услуг. К таким факторам относятся: риск производителя - предприятия сферы услуг, оказывающего услуги населению, не имеющего документов (сертификатов), подтверждающих безопасность оказываемых услуг; риск клиента, потребляющего услуги и не владеющего информацией о ее соответствии стандартам и другие виды рисков. Для сферы услуг виды рисков имеют ряд особенностей (рис. 8).

Рис. 8. Классификация причин предпринимательских рисков по экономическому содержанию

Все риски, предложенной классификации, так или иначе связаны с расчетами. Любой из рисков может привести к потере платежеспособности контрагента, не входящего в корпоративную систему, к неуплате долга, что негативно повлияет уже на всю группу. Предлагаемая теорией классическая номенклатура рисков дополнена определением и анализом рисков сферы услуг, связанных с необходимостью проведения оценки качества услуг, их безопасности и сезонными колебаниями спроса. На организацию контроля в корпоративных системах сферы услуг большое влияние оказывает бухгалтерский риск, который связан с неточностями, свойственными основному процессу учета, а также ошибками в расчетах бухгалтера.

Бухгалтерский риск имеет место при наличии альтернативных форм учёта, различных учетных политик организаций, входящих в группу компаний, систем налогообложения сферы услуг, и т.д. Отсутствие единых стандартов в области российского бухгалтерского учета обязательств приводит к неоднозначности отражения однородных расчётных операций внутри корпоративной системы, что оказывает существенное влияние на управление корпоративным бизнесом.

В диссертации разработан механизм контроля за движением обязательств, который, по мнению автора должен стать существенным элементом системы бухгалтерского и управленческого учета расчётов(табл. 5).

Процесс контроля за движением обязательств ааТаблица 5

Наименование этапа	Этапы контроля за движением дебиторской задолженности	Этапы контроля за движением кредиторской задолженности
А	1	2
Предварительный этап	Определение возможности коммерчес-кого кредитования в принципе - расчет максимального размера кредита, срока его представления, скидок. Выявление круга организаций из числа постоянных клиентов - кандидатов на получение коммерческого кредита	Определение необходимостиа получения коммерческого кредита или выбор такого способа расчетов с поставщиками, как предварительная оплата
Этап 1	Принятие решения о предоставлении коммерческого кредита - анализ креди-тоспособности покупателя, согласование с ним условий кредитования, включая экономических санкций за несвоев-ременное погашение обязательств	Заключение соглашения с поставщиком о получении коммерческого кредита - согласование условий оплаты, скидок, так, чтобы размер скидок был максимальным, а санкций - минимальным
Этап 2	Отгрузка продукции покупателю	Получение от поставщика продукции на склад, контроль ее качества и количества. Предъявление претензий поставщику
Этап 3	Отслеживание своевременности погашения обязательств покупателей	Своевременное погашение долгов поставщику
Этап 4	Составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

Окончание табл. 5

А	1	2
Этап 5	В случае несвоевременности оплаты покупателями: А) напомнить о необходимости оплаты; Б) применить предусмотренную договором санкцию; В) в дальнейшем ужесточить условия кредитования	В случае нарушения условий поставки вступить с поставщиками в оперативную связь на предмет: а) своевременности отгрузки продукции; б) соблюдение ее качественных параметров; в) замены на другую марку или сорт
Этап 6	В случае невозможности погашения долга дебитором в связи с его неплатежеспособностью обратиться в арбитражный суд о взыскании суммы долга, а затем о банкротстве	В случае возникновения сложностей по оплате покупки: избрать наиболее эффективную форму расчетов; выбрать оптимальный способ погашения обязательств
Этап 7	В случае, если долг нереален к взысканию, необходимо компенсировать сумму долга за счет резерва по сомни-тельным долгам или если резерв не создавался - списать как прочий расход	В случае исчезновения кредитора - оприходовать невостребованную кредиторскую задолженность в качестве прочих доходов

аа Предложенный в диссертации, механизм контроля за осуществлением расчетов организации поможет решить основные задачи по укреплению финансового состояния организации:

содействие росту объема продаж путем предоставления коммерческого кредита и тем самым росту прибыли;
повышение конкурентоспособности с помощью отсрочки платежей;
определение степени риска неплатежеспособности покупателей;
расчет прогнозного размера резерва по сомнительным долгам;
предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

Крайне важно для организаций, имеющих большое число контрагентов, использовать страхование обязательств, различные варианты которого в зависимости от конкретной ситуации предложены в работе.

2.4. Организационно-методические разработки проведения внутренних расчетов и их контроля в корпоративных системах сферы услуг

Организация внутренних расчетов в корпоративной системе сферы услуг (рис. 9) имеет своей конечной целью, прежде всего, снижение налогового бремени до оптимального уровня и в меньшей степени перераспределение

денежных потоков между членами корпоративной системы. Хозяйственные договоры являются тем основным звеном, которое определяет схему построения внутренних расчетов от которой зависит оценка обязательств и конечный результат, выражающийся в оптимизации налогового бремени.

Таким образом, основная цель внутренних расчетов достигается за счет использования различных видов договоров на базе трансфертного ценообразования с учетом налоговых рисков. При использовании данной схемы результатом будет оптимальный уровень налогообложения и оперативное финансирование участников корпоративной системы.

В диссертации исследована возможность использования договоров (рис. 9) для организации внутренних расчетов, в результате чего были получены практические результаты по целесообразности применения различных систем налогообложения сторонами-участниками корпоративной системы. Даны рекомендации по снижению налоговых обязательств на корпоративном уровне.

Так на рис. 10 в качестве примера приведен результат исследования внутренних обязательств по договору аренды. Выявлено, что на корпоративном уровне можно добиться экономии по налогам в размере 14% от уровня аренды, при применении арендатором общеустановленной системы налогообложения (ОСН), арендодателем - упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы.

Рис. 10. Взаимосвязь внутренних расчетов и налоговых обязательств

Распространенным механизмом распределения денежных потоков внутри корпоративной системы является временное финансирование какого-либо проекта одного из ее участников с помощью займов или кредитов со стороны другого.

Установлено, что внутреннее заимствование обладает целым рядом преимуществ:

оперативное обеспечение потребностей в финансировании того или иного структурного подразделения системы;
отсутствие необходимости в предоставлении обеспечений займа (в отличие от банковских кредитов или займов у сторонних организаций);
условия заимствования устанавливаются внутри корпоративной системы и могут быть льготными и по ставкам, и по срокам возврата;
не приводит в целом по корпоративной системе к увеличению налоговых обязательств.

В диссертации выявлены недостатки внутреннего заимствования: финансирование носит временный характер и денежные средства подлежат возврату. Несоблюдение рыночных условий заимствования (размер процентной ставки по займу ниже ставки рефинансирования, беспроцентный заем) вызывает повышенное внимание со стороны налоговых органов.

На основании проведенного исследования установлено:

быстро решить проблему отсутствия денег у одного из участников корпоративной системы можно за счет займа со стороны другого участника;
внутренне кредитование на условиях платности может принести выгоду в виде налоговой экономии, если организация заимодавец находится на упрощенной системе налогообложения, а заемщик на обычной;
обратный случай принесет налоговые потери, избежать которых можно при помощи беспроцентного заимствования;
невыгодно предоставлять займы на покупку инвестиционных активов, т.к. проценты по займу будут включены в их стоимость, что не позволит уменьшить базу по налогу на прибыль. Единственным выходом оптимизировать налогообложение в данном случае будет беспроцентное заимствование;
устанавливая процентную ставку по внутреннему займу ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ (в целях налогового планирования), появляются дополнительные риски в виде доначисления прибыли займодавцу на сумму разницы между процентами, исчисленными исходя из учетной ставки и фактической ставки по займу;
при наличии в составе корпоративной системы банка, оперативное финансирование может осуществляться по кредитному договору;
с точки зрения налогового планирования невыгодно заимодавцу - иностранной компании предоставлять заем заемщику - российской организации в объемах, превышающих величину собственного капитала в соответствующей доле иностранного участника, умноженных на 3;
в любом случае во избежании налоговых и гражданско-правовых последствий полученный заем должен быть возвращен заимодавцу по истечении действия договора займа.

аа Внутренний аудит расчетов в корпоративных системах имеет своей целью составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов, отраженной в бухгалтерской (консолидированной и индивидуальной) отчетности и пояснениях к ней.

Считаем целесообразным процесс проведения внутреннего аудита расчетов разбить на несколько этапов:

Проверка общих вопросов организации расчетов

Объектами являются промежуточная и годовая бухгалтерская отчетность, состав и формы которой рекомендованы Министерством финансов РФ, главная книга, регистры синтетического и аналитического учета, другие учетные документы. Необходимость внутреннего аудита этих объектов заключается в том, что финансовая отчетность становится основным источником информационного обеспечения исследования и контроля внутренних и внешних расчетов. При экспертном исследовании данных аналитического и синтетического учета о расчетах и обязательствах и их раскрытия в финансовой отчетности (в т.ч. консолидированной) доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся данных общепринятым правилам бухгалтерского учета, служит информация первичных документов и учетных регистров.

На предварительной стадии внутренний аудитор может установить круг лиц, имеющих отношение к проводимой проверке. Знакомство с материалами, поступившими на проверку, может вызвать у аудитора ряд вопросов, позволяющих проверить полноту и достаточность информации для дачи заключения (табл. 6).

Анализ представленных на исследование учетных документов и дополнительной информации, поступившей по запросу для проведения внутреннего аудита расчетов, позволят внутреннему аудитору осуществить выбор применяемых процедур и научно-методических приемов. Кроме того будет определен объем и содержание проводимых работ, исполнители и сроки проведения внутреннего аудита.

Таблица 6

Вопросник внутреннего аудитора на подготовительной стадии

аудита расчетов корпоративной системы сферы услуг

№	Содержание вопроса по направлению контроля	Комментарий (источник информации)
1.	Порядок учета и налогообложения операций при получении (выдаче) авансов в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) соответствует положениям нормативных актов?
2.	Учет и налогообложение взаимозачетных операций соответствует положениям нормативных актов?
3.	Учет и налогообложение расчетов с использованием векселей соответствует положениям нормативных актов?
4.	Порядок списания невостребованной кредиторской задолженности соответствует положениям нормативных актов?
5.	Порядок списания дебиторской задолженности соответствует положениям нормативных актов?
6.	Доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба отражаются в соответствии с условиями договора?
7.	Расходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба отражаются в соответствии с положениями нормативных актов?
8.	Бухгалтерский учет судебных издержек и штрафных санкций соответствует положениям нормативных актов?
9.	Инвентаризация взаиморасчетов и отражение в бухгалтерском учете ее результатов производится в соответствии с положениями нормативных актов?

Результаты работы внутреннего аудитора на подготовительной стадии оформляются планом проведения внутреннего аудита расчетов (табл. 7), раскрывающим методику данного аудиторского исследования.

Внутренний аудит расчетов в корпоративных системах сферы услуг можно проводить по разработанной нами методике. Она представляет собой таблицу, в которой по горизонтали располагаются выделенные нами точки внутреннего аудита, а по вертикали - составляющие методики аудита расчетов. К ним, в соответствии с разработанными точками аудиторского исследования относятся: цель (задачи) внутреннего аудита, информационная база объекта исследования, организация проведения аудита, взаимосвязь точек в фомах

Таблица 7

Методика проведения внутреннего аудита расчетов корпоративной системы

№	Последовательность процедур, осуществляемых экспертом-бухгалтером	Источник информации	Применяемые приемы и методы
1	2	3	4
1.	Общий обзор бухгалтерской отчетности	Ф.№№ 1-6	сопоставление, сравнение, выборка
2.	Комплексный обзор бухгалтерской отчетности и оборотно-сальдовой ведомости по счетам бухгалтерского учета	Ф.№№1-6 Главная книга, оборотная ведомость, пояснительная записка	анализ, синтез
3.	Дезагрегация показателей бухгалтерской отчетности на счета бухгалтерского учета	Ф.№№1-6 Главная книга	индукция, дедукция
4.	Определение циклов ФХД, подлежащих внутреннему аудиту	документы, представленные внутреннему аудитору	аналитические
5.	Аудит полноты и достоверности отражения ФХД, осуществленных за соответствующий период	документы, представленные внутреннему аудитору	взаимный контроль, встречная проверка, другие методы
6.	Сверка данных аналитического учета расчетов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета	документы, представленные внутреннему аудитору	прослеживание
7.	Проверка оперативности регистрации ФХД	документы, представленные внутреннему аудитору	прослеживание
8.	Проверка законности первичной учетной документации	документы, представленные внутреннему аудитору	анализ, нормативно-правовое регулирование
9.	Проверка реальности обязательств	документы, представленные внутреннему аудитору	анализ, сопоставление, встречная проверка
10.	Проверка правильности проведения инвентаризации расчетов и отражения ее результатов	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (ф. № ИНВ-17), главная книга, оборотная ведомость	анализ, сопоставление
11.	Аудит достоверности формирования показателей бухгалтерской отчетности	Ф.№№1-6 Главная книга	конкретизация, взаимоувязка балансовых показателей

отчетности и регистрах бухгалтерского учета, возможные нарушения, которые могут быть выявлены в ходе внутреннего аудита (табл. 8) расчетов в корпоративных системах. Применение указанной методики позволит на первоначальном этапе внутреннего аудита любой контрольной точки проверить сопоставимость данных аналитического и синтетического учёта, а также взаимосвязь показателей форм финансовой отчётности. Несопоставимость их может говорить о недостоверности отчётных данных. В таком случае следует проводить сплошную проверку отчётности о показателях состояния обязательств. Предложенная модель методики, построенная в форме шахматной таблицы, позволяет ускорить сроки проведения внутреннего аудита, определить основные приёмы и процедуры его проведения, установить круг лиц, имеющих прямое или косвенное отношение к выявленным несоответствиям, и определить величину материального ущерба, причиненного юридическим или физическим лицам. Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями. Сбор доказательств, заполнение всех строк матрицы позволит внутреннему аудитору сделать предварительное обобщение результатов проверки, которые должны найти отражение в его заключении.

Внутренний аудит расчетов в корпоративной системе по данной методике дает возможность более детально выяснить, насколько соблюдаются нормы бухгалтерского учёта и правила составления отчетности. Достоинство методики заключается в том, что количество контрольных точек не ограничено, т.е. при выездном внутреннем аудите возможна проверка всех организаций, входящих в состав корпоративной системы.

В диссертации раскрыты особенности составления консолидированной отчетности в корпоративных системах сферы услуг. В приложении к работе приводится разработанная форма консолидированного бухгалтерского баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках, консолидированного отчета о движении денежных средств.

Таблица 8

Методика проведения внутреннего аудита расчетов в корпоративной системе

Составляю-щие внутреннего контроля	Направление контроля
Составляю-щие внутреннего контроля	Расчеты с поставщиками и подрядчи-ками	Расчеты с покупате-лями и заказчиками	Расчеты по сомнитель-ным долгам	Расчеты по кредитам и займам	Расчеты по налогам и сборам	Расчеты с учредите-лями	Расчеты с прочими дебиторами и кредито-рами	Внутри-хозяйствен-ные расчеты	Внутрикор-поративные расчеты
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Цель внутреннего контроля	Общая цель: составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации о состоянии расчетов (внутренних и внешних), отраженной в бухгалтерском учете и отчетности
Цель внутреннего контроля	Проверка достоверности (полноты и точности) оприходова-ния ТМЦ, принятия к учету работ, услуг, их оплаты, включая предваритель-ную оплату и расчеты по претензиям	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов отгрузки ТМЦ, своевремен-ности отражения в учете работ, услуг, получения оплаты за них, включая предваритель-ную оплату и связанные налоги	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии резервов по сомнительным долгам	Получение достаточных доказательств достоверности отражения операций по полученныма и выданным заемным средствам, своевремен-ности перевода их в кратко-срочную задолженность	Проверка достоверности (полноты и точности) информации об отражении налогов и сборова в учете и своевремен-ности их уплаты	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с учредителями	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с прочими дебиторами и кредиторами	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии внутри-хозяйственных расчетов	Проверка достоверности и полноты информации о состоянии внутренних расчетов

Продолжение табл. 8

А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Информацион-ная база	ФХД по счетам 10, 15, 16, 19, 08, 41, 60, 76, 50, 51, 52, 55. Акты приемки сырья, приходные ордера, товарно-транспортные накладные, пропуска на ввоз продук- ции, мате-риальные отчеты о движении продукции, карточки складского учета, хоз. договоры, выписки банка, пл. поручения, акты о взаи-мозачетеа	ФХД по счетам 90, 20, 40, 45, 43, 62, 76, 50, 51, 52, 55. Расходные накладные склада гото-вой продук-ции, товарно-транспортные накладные, пропуска на вывоз продукции, материальные отчеты о движении продукции, карточки складского учета, хоз. договоры, выписки банка, пл. поручения, акты о взаимозачетеа	ФХД по счетам 91, 63, 60, 62, 76, 50, 51, 52, 55. Хозяйствен-ные договоры, выписки банка, платежные поручения, акты о взаимозачете, акты инвентари-зации дебиторской задолжен-ностиа	ФХД по счетам 91, 66, 67, 58, 59, 76, 50, 51, 52, 55, 08, 60, 62. Кредитные договоры, договоры займов, договоры поставки на условиях коммерчес-кого кредитования, договоры товарного кредитования, выписки банка, платежные поручения, акты инвен-таризации дебиторской задолжен-ностиа	Приказ об учетной политике, ФХД по счетам 68, 69, 90, 91, 19, 60, 62. Налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам, книги покупок и продаж,а выписки банка, платежные поручения	Уставные документы, протоколы собраний участников (акционеров). ФХД по счетам 75, 80, 50, 51, 52, 55, 08, 10, 41. Договоры займов, кассовые документы, выписки банка, платежные поручения, акты инвентари-зации дебиторской задолжен-ностиа	Факты хозяйственной деятельности по счетама 76, 60, 62, 50, 51, 52, 55, 08, 60, 62. Хозяйствен-ныеа договоры, договоры выданных беспроцент-ных займов, выписки банка, платежные поручения, акты инвентариза-ции дебиторскойа и кредиторской задолжен-ностиа	Уставные документы, приказы об учетной политике, о создании обособленных подразделений ФХД по счетама 79, 76, 50, 51, 52, 55, 01, 10, 41, 68, 69. Хоз. договоры, договор доверитель-ного управ-ления иму-ществом, декларации по налогу на имущество и налогу на прибыль, кас.документы выписки банка, пл. поручения	Факты хозяйственной деятельности по счетама 60, 62, 76, 50, 51, 52, 55, 01, 10, 41, 19, 68, 66, 67. Хозяйствен-ные договоры, договоры займов, кассовые документы, выписки банка, платежные поручения, акты инвентаризации деби-торской и кредиторской задолжен-ности
Приемы и процедуры	Сравнение, сопоставление, нормативно-правового регулирование, документальное исследование, расчетные процедуры
Взаимосвязь данныхбухгал-терского учета и отчетности	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга	Бухгалтерский баланс (ф. №1), ф. № 5, главная книга

Продолжение табл. 8

А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Возможные нарушения	Отсутствие договоров, несвоевремен-ное поступление первичных документов, ТМЦ приходуются не полностью,а отсутствие контроля первичных документов, ошибки в отражении расчетов неденежными средствами и векселями	Отсутствие договоров, несвоевремен-ное поступление и отражение первичных документов, отсутствие контроля первичных документов, неуплата НДС с авансов, аналитический учет не позволяет выделить плановые платежи	Порядок создания резерва по сомнительным долгам не соответствут нормативным требованиям, нецелевое использование резерва, аналитический учет не позволяет отслеживать движение сомнительных долгов	Нецелевое использование заемных средств, несвоевремен-ная уплата процентов и основного долга, несвоевремен-ное начисление процентов, завышение расходов на сумму процентов сверх нормативной для исчисления налога на прибыль. Неуплата НДФЛ с материальной выгоды по займам, предоставлен-ным физ. лицам	Отсутствие раздельного учета, операций облагаемых НДС и налогом на прибыль по разным ставкам, неправильное исчисление платежей по НДС с авансов и авансовых платежей налога на прибыль, техн. ошибки в расчетах и налог. декларациях, перечисление налогов по ошибочным реквизитам, неправильное распределение налогов между бюджетамиаа	Неправомер-ное использование счета 75 для учета расчетов по выплате доходов учредителям, являющимися работниками в организации; применение неверной ставки при налогообло-жении дивидендов; несоответст-вие начисленных дивидендов соотношению долей учредителей; несвоевремен-ность взносов в уставный капитал	Неправомер-ное включение расходов на личное страхование в налогообла-гаемую базу по налогу на прибыль; неотражение прибыли, полученной в результате осуществле-ния совместной деятельности; несписание невостребо-ванных депонирован=ных сумм по истечении срока давности	Террито-риально обособленное подразделение со стационарными рабочими местами не поставлено на учет в налоговом органе; непредстав-ление бухгалтерской отчетности по месту нахождения обособленного подразде-ления; неперечисле-ние налогов в местный бюджет филиалами	Нарушения, перечислен-ные в столбцах 1-8, занижение налоговой базы по налогу на прибыль при взаимо-расчетах по внутренним ценам, значительно отличаю-щимся от рыночных; отсутствие договоров и первичной учетной документации по внутренним расчетам, неотражение внутренних расчетов в бухгалтерском учете
Материальные последствия	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные
Налоговые риски	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные	Существенные
Выводы	Найдет отражение в заключении внутреннего аудитора

Полагаем, что полученные автором выводы и разработанные рекомендации, помогут создать условия для развития бухгалтерского учета расчетов в корпоративных системах, будут способствовать повышению эффективности учетной информации для принятия управленческих решений.

Основные положения диссертации нашли отражение в следующих печатных работах автора:

Монографии, учебники и учебные пособия

Петров А.М. Теоретико-методологические основы организации бухгалтерского учета расчетов и налогового планирования в корпоративных системах сферы услуг (монография) - СПб.: НПК РОСТ, 2008 - 20,0 п.л.
Петров А.М. Теория, методология и практика бухгалтерского учета и контроля расчетов в корпоративных системах сферы услуг (монография) - М.: Вузовский учебник, 2009 - 15,0 п.л.
Петров А.М. Общественное питание: учет и калькулирование себестоимости (практическое пособие) - М.: изд. Омега-Л, 2006 - 27,0 п.л. (авторских - 18,0 п.л.)
Петров А.М. Бухгалтерский учет в сфере ресторанного бизнеса (учебно-практическое пособие)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - СПб.: Изд. Питер, 2003 - 25,0 п.л. (авторских - 9,3 п.л.)
Петров А.М. Договоры: бухгалтерский учет, налогообложение и налоговое планирование (практич. пособие) - М.: изд. Проспект, 2008 - 24,0 п.л.
Петров А.М. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности (учебно-практическое пособие). / Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М.: Изд. Проспект, 2004 - 26,5 п.л. (авторских - 8,9 п.л.)
Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности (учебник)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М.: изд. Проспект, 2007 - 22,0 п.л. (авторских - 14,0 п.л.)
Петров А.М. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение (учебное пособие)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М.: изд. Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010 - 20,2 п.л. (авторских - 14,5 п.л.)
Петров А.М. Теория бухгалтерского учета Издание четвертое, переработанное и дополненное (учебник для вузов). / Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М.: изд. Проспект, 2008 - 15,0 п.л. (авторских - 1,4 п.л.)
Петров А.М. Учет и контроль в общественном питании (учебное пособие для вузов) - М.: изд. Омега-Л, 2006)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - 43,5 п.л. (авторских - 19,0 п.л.)
Бухгалтерский учет (учебник для вузов) / Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Оболенская Ю.А., Петров А.М., Самохвалова Ю.Н.; под ред. проф. Ю.А.Бабаева - М.: изд. Проспект, 2005 - 24,5 п.л. (авторских - 3,4 п.л.)
Бухгалтерский учет. Издание второе, переработанное и дополненное (учебник для вузов) / Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Мельникова Л.А., Петров А.М., Тужилова К.П., Маляренко К.С.; под ред. проф. Ю.А. Бабаева - М.: изд. Проспект, 2008 - 24,0 п.л. (авторских - 6,6 п.л.)
Бухгалтерский финансовый учет. Издание второе (учебное пособие) Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Маляренко К.С., Оболенская Ю.А., Петров А.М. - М.: изд. Издательский дом РИОР, 2009 - 7,1 п.л. (авторских - 3,3 п.л.)
Бухгалтерский финансовый учет. Издание второе, переработанное и дополненное (учебник для вузов) /Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Маляренко К.С., Оболенская Ю.А., Петров А.М.; под ред. проф. Ю.А. Бабаева - М.: изд. Вузовский учебник, 2008 - 41,0 п.л. (авторских - 16,0 п.л.)
Бухгалтерский финансовый учет. Практикум (учебное пособие для вузов) / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров; под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - 2 изд., перераб. и доп. - М.: Изд. Вузовский учебник, 2009 - 31,0 ап.л. (авторских - 18,4 п.л.)
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г., Макаров А.С., Оболенская Ю.А., Петров А.М.; под ред. проф. Ю.А. Бабаева - М.: Изд. Вузовский учебник, 2003 - 33,0 п.л. (авторских - 1,1 п.л.)

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК РФ для публикации результатов докторской диссертации

Петров А.М. Актуальные вопросы экономико-правового регулирования и классификации корпоративных систем (статья) - СПб: ж. Проблемы современной экономики. 2009. - № 1 - 0,8 п.л.
Петров А.М. Использование договоров аренды для оптимизации внутрикорпоративных расчетов (статья) - М: ж. Вестник университета (Государственный университет управления. 2009. - № 21 - 0,4 п.л.
Петров А.М. Использование договоров безвозмездного пользования для оптимизации внутрикорпоративных расчетов (статья) - М: ж. Экономические науки. 2009. - № 57 - 0,4 п.л.
Петров А.М. Исторические этапы формирования методологии и практики бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами (статья) - СПб: ж. Проблемы современной экономики. 2007. - № 1 - 0,5 п.л.
Петров А.М. Методика внутреннего аудита расчетов в корпоративных системах (статья) - М: ж. Вестник университета (Государственный университет управления. 2009. - № 19 - 0,5 п.л.
Петров А.М. Методология бухгалтерского учета и контроля над осуществлением расчетов с дебиторами и кредиторами (статья) - СПб: ж. Проблемы современной экономики. 2007. - № 2 - 0,6 п.л.
Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности (статья) - М: ж. Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 18 -1,1 п.л.
Петров А.М. Организация внутреннего аудита расчетов с юридическими лицами (статья) - СПб: ж. Проблемы современной экономики. 2007. - № 4 - 0,5 п.л.
Петров А.М. Прекращение обязательств: финансово-правовые аспекты (статья) - СПб: ж. Проблемы современной экономики. 2008. - № 1 - 0,6 п.л.
Петров А.М. Управление расчетами внутри холдинга как часть системы налогового планирования (статья) - СПб: ж. Проблемы современной экономики. 2008. - № 3 -аа 0,6 п.л.
Петров А.М. Формальный холдинг: особенности организации и структура управления (статья) - СПб: ж. Проблемы современной экономики. 2008. - № 4 - 0,5 п.л.

Другие публикации

Петров А.М. Автоматизация учетных процессов в сфере ресторанного бизнеса (статья) - М: ж. Все для бухгалтера. 2007. - № 9 - 0,8 п.л.
Петров А.М. Актуальные вопросы учета посреднических операций (статья) - М.: ж. Вестник МГУПИ. 2007, № 10 - 0,9 п.л.
Петров А.М. Безналичные расчеты с дебиторами и кредиторами и проблемы их осуществления (тезисы доклада) - М: РИО ВЗФЭИ, 2001. вып. 4 - 0,2 п.л.
Петров А.М. Безналичные расчеты с дебиторами и кредиторами: проблемы осуществления, бухгалтерский учет и ответственность банков (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М: ж. Все для бухгалтера. 2002. - № 20 - 0,9 п.л. (авторских - 0,4 п.л.)
Петров А.М. Бухгалтерский учет товаров и выпуска продукции в сфере ресторанного бизнеса (статья) - М: ж. Все для бухгалтера. 2003. - № 19 - 2,3 п.л.
Петров А.М. Бухгалтерский учет товарообменных операций в общественном питании (статья) - М: РИО ВЗФЭИ, 2001. вып. 4 - 0,5 п.л.
Петров А.М. Бухгалтерский учет товарообменных операций в общественном питании (статья) - М: ж. Аудитор. 2002. - № 2 - 0,5 п.л.
Петров А.М. Бухгалтерский учет, управление и контроль за дебиторской задолженностью (статья) - М: ж. Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2002. - № 5 - 0,6 п.л.
Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами (статья) - М: ж. Аудитор. 2001, № 9 - 0,5
Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами как повышение ответственности за состояние платежной дисциплины (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М: ж. Все для бухгалтера. 2001. - № 10 - 0,9 п.л. (авторских - 0,4 п.л.)
Петров А.М. Документальное оформление и бухгалтерский учет взаимозачетных операций в общественном питании (статья) - М: ж. Все для бухгалтера, 2001. - № 5 - 0,7 п.л.
Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторскойа задолженности (статья) - М: ж. Современный бухучет. 2004. - № 9 - 0,8 п.л.
Петров А.М. Методологические аспекты учета в сфере массового питания (доклад)а - М.: РИО ВЗФЭИ, 2007. - Т.II (кор-П) - 0,4 п.л.
Петров А.М. Методологические подходы к переоценке основных средств и отражению ее результатов в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М: ж. Все для бухгалтера. 2008. - № 8 - 0,5 п.л. (авторских - 0,3 п.л.)
Петров А.М. Методология и методика учета в общественном питании (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М: ж. Все для бухгалтера. 2006. - № 1 - 1,5 п.л. (авторских - 0,7 п.л.)
Петров А.М. Нематериальные активы в сфере ресторанного бизнеса: документальное оформление и бухгалтерский учет (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М: ж. Все для бухгалтера. 2003. - № 11 - 1,3 п.л. (авторских - 0,7 п.л.)
Петров А.М. Нормативно-правовое регулирование и учет посреднических операций (доклад) - М.: РИО Компания Спутник+, 2006 - 0,4 п.л.
Петров А.М. Организация бухгалтерского учета обязательств по группам возникновения (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М.а - М: ж. Все для бухгалтера. 2004. - № 21 - 1,1 п.л. (авторских - 0,6 п.л.)
Петров А.М. Организация бухгалтерского учета расчетов по взаимозачетным и товарообменным операциям (доклад) - М.: РИО МГУПИ, 2007 - 0,6 п.л.
Петров А.М. Организация бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М.- М: ж. Современный бухучет. 2002. - № 4 - 1,2 п.л. (авторских - 0,6 п.л.)
Петров А.М. Основные средства в сфере ресторанного бизнеса: документальное оформление и бухгалтерский учет (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М: ж. Все для бухгалтера. 2005. - № 11 - 1,4 п.л. (авторских - 0,7 п.л.)
Петров А.М. Отражение дебиторской задолженности в отчетности в соответствии с принципами бухгалтерского учета США (тезисы доклада) - М.: изд. Современная экономика и право, 2005 - 0,2 п.л.
Петров А.М. Отступное и новация, как современные способы прекращения обязательств (тезисы доклада) - М.: изд. Современная экономика и право, 2004 - 0,4 п.л.
Петров А.М. Отступное и новация, как способы прекращения обязательств (статья)а - М: ж. Современный бухучет. 2004. - № 7 - 0,4 п.л.
Петров А.М. Проблемы бухгалтерского учета страхования дебиторской задолженности (статья) - М: ж. Все для бухгалтера. 2001. - № 17 - 1,0 п.л.
Петров А.М. Проблемы составления сводной отчетности на этапе автоматизации (доклад) - М.: РИО Компания Спутник+, 2009 - 0,4 п.л.
Петров А.М. Проблемы страхования обязательств (доклад) - М.: РИО ВЗФЭИ, 2007а - 0,5 п.л.
Петров А.М. Расчёты товарными векселями в организациях общественного питания (статья) - М: ж. Все для бухгалтера. 2001. - № 12 - 0,7 п.л.
Петров А.М. Совершенствование методологии бухгалтерского учета основных средств (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М: ж. Все для бухгалтера. 2008. - № 7 - 1,3 п.л. (авторских - 0,6 п.л.)
Петров А.М. Современные проблемы бухгалтерского учета страхования дебиторской задолженности (тезисы доклада) - М.: РИО ВЗФЭИ, 2002 - 0,3 п.л.
Петров А.М. Страхование дебиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый аспект (доклад) - М.:РИО МГУПИ, 2006 - 0,6 п.л.
Петров А.М. Управление дебиторской задолженностью организации (статья) - М: ж. Аудитор. 2002. - № 1 - 0,5 п.л.
Петров А.М. Учет долгов в соответствии с GAAP США (доклад) - М.: РИО МИФИ, 2008 - 0,3 п.л.
Петров А.М. Учет и налогообложение просроченной задолженности (статья) - М: ж. Налоговое планирование. 2003. - № 2 - 0,4 п.л.
Петров А.М. Учет материально-производственных запасов на предприятиях общественного питания (статья) - М: ж. Все для бухгалтера. 2004. - № 13 - 1,5 п.л.
Петров А.М. Учет посреднических операций (статья)./ Бабаев Ю.А., Петров А.М. - М: ж. Все для бухгалтера. 2005. - № 24 - 1,2 п.л. (авторских - 0,6 п.л.)
Петров А.М. Учет продаж в организациях общественного питания (тезисы доклада) - Ставрополь: РИО СтГАУ, 2004 - 0,4 п.л.
Петров А.М. Учет производственного цикла и реализации продукции в ресторанах (статья) - М: ж. Современный бухучет. 2004. - № 8 - 1,1 п.л.
Петров А.М. Учет просроченной дебиторской задолженности, противоречивость налогового и бухгалтерского законодательства (тезисы доклада) - М.: изд. Современная экономика и право, 2003. - 0,2 п.л.

Авторефераты по всем темам >> Авторефераты по экономике

Blog

Теория, методология и практика организации бухгалтерского учета и контроля расчетов в корпоративных системах сферы услуг