Авторефераты по темам >> Разные специальности - [часть 1] [часть 2]

Моделирование системы внутреннего аудита в холдингах

Автореферат кандидатской диссертации

На правах рукописи

Пономаренко Александр Григорьевич

Специальность 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата

экономических наук

Санкт-Петербург - 2012

Работа выполнена в Государственном образовательном учреждении высшего апрофессионального образования Сургутский государственный университет Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

Научный руководитель -а аПРОНИНА аАНТОНИНА аМИХАЙЛОВНА

доктора экономических анаук, профессора

Официальные оппоненты: а аЕРОФЕЕВА ВЕРА АРСЕНТЬЕВНА

доктора экономических анаук, профессор,

ФГБОУ ВПО Санкт-Петербургский государственный университет сервиса и экономики, профессор кафедры Бухгалтерский учет и МСФО;

ПРИНЦЕВА СВЕТЛАНА АЛЕКСЕЕВНА

кандидата экономическиха наук, доцент,

ФГБОУ ВПО Санкт-Петербургскийаа государственный университет экономики и финансов, профессор кафедры Бухгалтерский учет и аудит

Ведущая организация - Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Уральский государственный экономический университет

Защита состоитсяа 23 апреля а2012 года в ____ час. на заседании диссертационного совета Д 212.237.06 апри аФедеральном государственном бюджетнома образовательнома учреждении высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов апо адресу 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, д.21, ауд.____

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Федерального государственного бюджетногоа образовательногоа учреждения высшего профессионального образования Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов.

Автореферат разослан ________________ 2012 г.

аУченый секретарь

диссертационного аКапралова Е.Б.

совета

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Важнейшей предпосылкой успешного функционирования российских холдингов в современных контурах развития бизнеса является повышение их конкурентоспособности, финансовой устойчивости. Одним из факторов достижения наилучшего уровня этих показателей является повышение эффективности корпоративногоа управления, и в частности одной из его функций - функции контроля. Именно на данном этапе современногоа экономического развития холдингова одним из основных элементом реализации функции контроля корпоративного управления явнляетсяа созданиеаа службыа внутреннего аудита. И хотя само по себе наличие данной службы ва корпоративнома управлении не гарантирует изменения основных показателей функционирования холдинга, однако многие инвесторы и кредиторы в России и за рубежом обращают особое внимание на наличие в системе управления службы внутреннего аудита.

Безусловно, аособенностью моделирования системы внутреннего аудита в холдингах является индивидуальный подход, учитывающий отраслевую специфику, формы объединения структурных единиц, особенности технологического процесса, наличие кадров соответствующей квалификации, место расположения аструктурных подразделений холдинга и т.д.а Достаточно сложно выработать универсальный механизма моделирования системы авнутреннегоа аудита, так как любое корпоративное объединение - этоа особый объект хозяйствования со своей формой объединения интересов, системой управления, менеджментом, информационными связями и т.д. Однако, разработка общиха теоретическиха подходов для решения этой задачиа возможна. В связи с этим, в диссертации основное внимание уделяется решению теоретическиха вопросов, связанных с возможностью применения инструментария моделирования ка реализации функций внутреннего аудита в корпоративном управленииа холдинговых объединений.

Степень разработанности научной проблемы. аВ своем исследовании автор опирался на достижения и разработки ведущих российских и зарубежных ученых, посвященных вопросам теории и практики аудита, контроля, бухгалтерского учета. Вопросы организации, регулирования и проведения внутреннего аудита, его дальнейшего совершенствования в России в настоящее время постоянно находятся в центре внимания представителей науки и практики. Большой вклад в разработку и решение этих проблем внесли отечественные исследователи: В.Д. Андреев, Р.А. Алборов, А.М. Богомолов, В.В. Бурцев, Ю.А. Данилевский, Д.А. Ендовицкий, А.В. Крикунов, А.К. Макальская, В.В. Пугачев, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Л.В. Сотникова, А.А. Терехов, В.А. Терехова, В.И. Ткач. Исследования принципов международной системы аудита, ее методологии, теории и практики нашли свое отражение в трудах Р. Адемса, Х. Андерсона, Дж.К. Лоббека и других. Проблемам формирования системы управления в холдингах и развитию функций учета, анализа и контроляа посвящены работы С.А. Будылина, О.В. Осипенко, Н.А. Храбровой и других отечественных и зарубежных авторов.

В российской экономической литературе вопросы совершенствования организации внутреннего контроля и использования его в системе управления в той или иной степени затрагиваются в работах В.А. Ерофеевой, М.В. Мельник,а С.А. Принцевой, Я.В. Соколова и других. Диссертационные исследования Б.А. Ахманжаловой, аЛ.А. Бекботовой, А.Е. Демина, О.Е. Тереховой аи других посвящены методике внутреннего контроля, аудита, в основном, в коммерческих банках, предприятиях потребительской кооперации и других сферах бизнеса.

Вопросам внутреннего аудита, развития его нормативной и методической базы посвящены труды Н.Т. Лабынцева и О.В. Ковалевой, А.В. Евдокимовой и И.Н. Пашкиной, Н.А. Продановой, В.Г. Велюгиной, Г.Н. Максимовой,а А.И. Головощапова, М.Л. Слуцкина и других отечественных ученых.

Однако необходимо отметить, что ряд актуальных вопросов организации внутреннего аудита, деятельности внутренних аудиторов в условиях функционированияа современного корпоративногоа объединения бизнесаа до сих пор мало изучен. За рамками научных исследований остаются направления, связанные с выработкой общих теоретических подходов к моделированию системы внутреннего аудита,а определению принципов, аэлементов, этапов создания данной системы в корпоративных образованиях,аа обеспечивающих сочетание интересова объединения бизнеса. Кроме того необходимо отметить иа недостаточную ааметодическую базу для формирования информационного обеспечения апроцедур внутреннего аудита в холдинге. Необходимоа научное обоснование и уточнение асодержания авнутреннего аудита, ряда вопросов аадаптации бухгалтерского учета в холдингах к потребностям внутреннего аудита. Актуальность, экономическая важность решения данных вопросов, недостаточная изученность этих вопросов в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых проблем.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключалась в постановке и решении теоретических вопросов, связанных са моделированием системы авнутреннего аудита в холдингах.

Для достижения поставленной цели исследования осуществлялось решение следующих задач:

Исследование исторической обусловленности и предпосылок развития функционального назначения внутреннего аудита в корпоративном управлении холдинга.
Определение организационных принципов и этапов создания модели системы внутреннего аудита.
Обоснование принципов создания модели функционирования системы внутреннего аудита.
Раскрытие особенностей формирования модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита холдинга.
Теоретическое обоснование формирования и использования элементов информационно-бухгалтерского обеспечения амодели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита.
Разработка методов информационного наполнения внутренней бухгалтерской аотчетности холдинга в модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность холдингов.

Предметом исследования являлась теория моделирования системы внутреннего аудита в корпоративном управлении холдингов.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области экономической теории, бухгалтерского учета, анализа и аудита, экономики предприятия, прогнозирования и планирования, менеджмента, экономико-математического моделирования, теории надежности, теории систем. Методологическую основу работы составлял аширокий спектр общенаучных, специальных и частных методов исследования: диалектический метод познания, который предполагает изучение явлений и процессов с позиции борьбы и взаимодействия их противоположных сторон, метод системно-структурного и логического анализа. В процессе исследования применялись: функциональный и системный подходы, метод моделирования, аналитический, экспериментальный, абстрактно-логический и графический методы.

Информационная база исследования. Информационную базу составили статистические данные по финансово-хозяйственной деятельности ведущих холдингов России и за рубежом, законодательные акты, нормативные документы, методические материалы по организации внутреннего контроля в холдингах, стандарты аудита.

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Область исследования соответствуета специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика: п.1.3. Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов; п.1.10. Особенности формирования бухгалтерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности; п.2.1. Методология и технология аудита.

Научная новизна результатов исследования. Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обоснованииа и решенииа недостаточно изученных вопросов, касающихся определения цели, задач, принципов, этапова моделирования системы внутреннего аудита как: элемента внутреннего контроля и самостоятельной функции корпоративного управления, реализация которых направлена на повышение экономической эффективности корпоративного объединения бизнеса.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее значимые научные результаты:

Доказано, что существует историческая обусловленность и современные предпосылки для развития и расширения функционального назначения внутреннего аудита в корпоративном управлении холдинга, связанные с усилением внимания собственников бизнеса:

- к гарантиям качества, своевременности и надежности информации во внутренней и внешней бухгалтерской отчетности, способствующим ауменьшению рисков не обнаружения ошибок, не соблюдения норм, стандартов холдинга, а также рисков снижения эффективности предпринимательских отношений внутриа корпоративного образования;

- ка предоставлению консультаций службой внутреннего аудита по организации бизнес-процессов, экономической эффективности взаимодействия связанных сторон в корпоративном объединении.

На основе комплексного использования инструментария теории моделированияа определены возможные к применению для корпоративного управления авиды моделей (системы, структуры,а функционирования), позволяющие создать модель системы внутреннего аудита с учетом современных особенностей, целей и задач объединения бизнеса в холдинг, усилением транс национализации бизнеса, развитием и расширением функционального назначения внутреннего аудита.
Обоснованы основные принципы создания моделиа системы внутреннего аудита в холдинге, предполагающие определение объекта, субъекта, факторов, условий, функций, ацели и задач внутреннего аудита, инструментария реализации азадач и функций ав системе, определение связей внутри нее и формирование бухгалтерского информационного обеспечения функционирования данной системы.
Раскрыты особенности формирования амодели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита холдинга, асвязанные с:

а - необходимостью авзаимодействия службы внутреннегоа аудита в каждой связанной стороне холдинга со службой внутреннего аудита материнской компании;

- необходимостью соблюдения единой методологии учета, формирования отчетности, внутреннего контроля;

- обеспечением соблюдения аобщих целей, задач и принципов акорпоративного управления в холдинге.

Теоретически обоснованы элементы информационно-бухгалтерского обеспечения модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита, предполагающие создание аналитических счетов по объектам бухгалтерского учета, существенно влияющим на обеспечение гарантий и консультирование собственников бизнеса холдинга.
Предложены методы информационного наполнения внутренней бухгалтерской аотчетности холдинга, как элементаа модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита, информационно обеспечивающие данную систему и позволяющие представлять соответствующие гарантии и консультации собственнику бизнеса.

Теоретическая и практическая значимость исследования определяется усилением информационной направленности функционирования внутреннего ааудита ав холдингах. Проведенное исследование позволило получить новые научные результаты, касающиеся возможности оптимизации принимаемых решений собственником холдинга и могут быть использованы при проведении процедур внутреннего аудита в целях обеспечения гарантий надежности информации, представленной в бухгалтерской отчетности.

Практическая значимость проведенного исследования заключается:

- в разработке предложений по организации внутреннего аудита в холдингах, связанных с обеспечением гарантий надежности информации о взаимоотношениях между связанными сторонами в холдингах,

- в организации аналитического учета отдельных объектов для проведения аудита.

Данные предложения апробированы и внедрены в практику деятельностиа структурногоа подразделения ахолдинга, расположенного на территории Ханты - Мансийского автономного округа - Югры, что подтверждено соответствующим документом. Материалы данного исследования используются при чтении учебных курсов по аудиту, управленческому учету.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования докладывались на ежегодных научных конференциях в г. Сургуте (2008г., 2009г., 2010г., 20011г.), г. Львове, г. Курске, на конференциях молодых ученых в Государственном образовательном учреждении высшегоа профессионального образования Сургутский государственный университет Ханты-Мансийского автономного округа - Югры).

Публикации. По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 17 работ объемом 7,1 п.л. в том числе авторских 6,6 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Исследования в диссертационной работе представлены в следующей последовательности:

1. Функциональное назначение внутреннего аудита в корпоративном управлении холдинга.

1.1. Историческая обусловленность развития атеории и практики внутреннего аудита.

1.2.Современные предпосылки развития и расширения функционального назначения внутреннего аудита в холдингах России.

1.3. Особенности ареализации функции внутреннего аудита в транснациональных холдингах.

2. Основные теоретические подходы к моделированию системы внутреннего аудита в условиях современного развития холдингов России.

2.1. Особенности системы внутреннего аудита в корпоративном управлении холдинга, предопределяющие выбор модели и методов моделирования.

2.2. Организационные принципыа моделирования системы внутреннего аудита.

2.3. Создание модели функционирования системы внутреннего аудита в холдингах.

3. Формирование модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита холдинга.

3.1. Особенности создания модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита холдинга.

3.2. Организация информационно-бухгалтерского обеспеченияа интегрированного функционирования системы внутреннего аудита.

3.3. Информационное наполнение внутренней бухгалтерской отчетности холдинга в модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита.

Объем диссертации 177 страниц. Работа включает 12 рисунков, 19 таблиц, приложения, список литературы состоит из 179 наименований.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Историческая обусловленность и современные предпосылки для развития и расширения функционального назначения внутреннего аудита в корпоративном управлении холдинга.

аРезультаты анализа истории становления теории и практики внутреннего аудита и современных предпосылока развития и расширения афункционального назначения внутреннего аудита в России и за рубежом, а также анализа научных публикаций, посвященных проблемам организации внутреннего аудита, апослужили основой формирования авторского подхода к определению афункционального назначения аавнутреннего аудита, аособенностей аего организации и моделирования в холдингах. ааВ частности, внутренний аудит рассматриваетсяа как:

- элемент функции внутреннего контроля, определяемый целью, задачами управления;

- самостоятельная функция корпоративного управления по апредоставлению гарантий качества, надежности и своевременности предоставления информации в бухгалтерской отчетности и консультаций собственнику бизнеса по вопросам возможности авозникновения арисков снижения финансовой устойчивости, конкурентоспособности, других показателей эффективности объединения и рискова не обнаружения ошибок, допущенных в ходе обработки информации в системе бухгалтерского учета холдинга.

Первая характерная черта внутреннего аудита связана с определением внутреннего аудита как одного из элементов внутреннего контроля, аосуществляющегося непрерывно в виде предварительного, текущего и последующего контроля. В процессе внутреннего аудита, как элемента внутреннего контроля, аосуществляетсяа постоянная прямая и обратная связь между субъекнтом и объектом управления в результатеа проведения контрольных апроцедур и предоставления их результатов в виде отчетов, записок, рекомендаций, заключений собственнику бизнеса.

Вторая характерная чертаа системы внутреннего аудита обусловлена особенностямиа корпоративного управления и необходимостью расширения, а иногда и дополнения функционального назначения внутреннего аудита. Анализ практики управления в ряде холдингов России показал, что среди собственников и менеджеров до сих пор не существует единого мнения по поводу амасштабов расширения функционального назначения внутреннего аудита в структуре управления бизнесом и выделения его в отдельную функцию управления. Анализ организационной структуры службы внутнреннего аудита в разрезе отраслевой принадлежности и численности персонала холдингов показал, что полностью централизованная аи самостоятельная функция внутреннего аудита в большей степени характерна для нефтегазонвой отрасли, ТЭК и электроэнергетики, розничной и оптовой торговли, а также для телекоммуникационных компаний. В настоящее время усилениеа внимания собственников бизнеса в холдинговых объединениях ак арасширению функций внутреннего аудита обусловлено арядом факторов:

Во-первых, результаты внутреннего аудита являются одним из недооцененных информационных ресурсов, правильное использование которых может повысить экономическую эффективность деятельности холдинга, его конкурентоспособность.

Во-вторых, анализ зарунбежного опытаа подтвердил факт того, что даже наиболее уважаемые аудиторские фирмы при проведении внешнего аудита не всегда акцентируют внимание на возможность возникновения рисков снижения финансовой устойчивости, конкурентоспособности, других показателей экономической эффективности функционирования холдинга. В этих условиях результаты внутреннего аудита помогают системе менеджмента холдинга наиболее точно определить ключевые факторы возникновения возможных ошибок и рисков, болевые точки объединения интересов бизнеса в холдинге.

В-третьих, повышение инвестиционной привлекантельности бизнеса определяется в настоящее время апрозрачностьюа корпоративного управления.

В-четвертых, для выхода на зарубежные рынки в условиях транс национализации бизнеса и участия холдингов в мировом рынке ценных бумаг холдинги авынуждены организовывать систему внутреннего аудита.

В диссертационном исследовании были проанализированы отличительные особенности существующих систем бухгалтерского учета, отчетности, аудита аза рубежом, что способствовало более точному определению основных принципов, целиа и задач системы внутреннего аудита в холдингах, имеющих структурные единицы в разных странах (транснациональный холдинг). аРезультаты аанализа различий в асистемах бухгалтерского учета могут быть использованы как инструмент, позволяющий сконцентрироваться на особенностях авнутреннего аудита стран,а в которых зарегистрирован транснациональный холдинг. Для специалистов внутреннего аудита установление различий в системах бухгалтерского учета даст возможность определить проблемы недостоверности информации в сводной отчетности холдинга, составленной по разным правилам и стандартам.а

При организацииа внутреннего аудита в транснациональных холдингах необходимо добиться сбалансированного состава между специалистами материнской акомпании, работающих в разных странах, и местными аудиторами. Сбалансированность должна быть соблюдена как в отношении образования, уровня квалификации, знаний особенностей национальной системы бухгалтерского учета, а также уровня заработной платы. а

2. Определены возможные к применению для корпоративного управленияа виды моделей, позволяющие создать модель системы внутреннего аудита в холдинге.

Для выбора наиболее приемлемой модели и принципов моделирования системы авнутреннего аудита в диссертационной работе был проведен анализ специфических особенностей холдингового объединения бизнеса. В частности:

1. Наличие связанных сторон, представленных отдельными бизнес единицами, входящими в тот или иной блок холдинга (производственный, обслуживающий, финансовый и т.д.). При функционировании связанных сторон в холдинге происходит объединение интересов связанной стороны и корпоративного объединения в целом.

2.Связанные стороны, входящие в холдинг, представляюта отчетность как по операциям, не включаемым в сводную, консолидированную отчетность (внутренняя бухгалтерская отчетность), так и входящим в нее. К показателям внутренней аотчетности, которые необходимы для предоставления гарантий и консультаций собственникам, отнесены:

- стоимостной показатель объема операций внутри холдинга между связанными сторонами и за его пределами;

- показатели эффективности работы каждой связанной стороны, входящей в холдинг;

- показатели, отражающие доходность операций, производимых каждой связанной стороной и увеличивающие добавленную стоимость холдинга.

В сводную или консолидированную отчетность холдинга, подтверждающую внутренним аудитором,а включаются все существенные показатели, значительно влияющие на конечный финансовый результат его работы.

3. Формированиеа экономической информации для проведения внутреннего аудита ва холдингах объективно усложняется:

- наличиема противоречивости интересов отдельных связанных сторон, входящих в холдинг, работающих на принципах хозяйственного расчета (окупаемости произведенных затрат, экономической заинтересованности и ответственности, хозяйственной самостоятельности, экономической целесообразности операций внутри холдинга);

- отсутствиема единой законодательной и нормативной базы формирования информационной базы по показателям, необходимым для внутреннего аудита в дочерних компаниях (связанных сторонах), находящихся в разных странах (транснациональный холдинг);

- организацией бизнеса в географически удаленных территориях, странах (транснациональный холдинг);

- усиливающимся процессом диверсификации производства в российских холдингах и изменением ва связи с этим набора показателей, необходимого для проведения внутреннего аудита;

- возрастанием доли инноваций в области продуктов и процессов, необходимость аинформационного лускорения результатов авнедрения данных инноваций и запаздывание настройки существующей системы внутреннего аудита к изменяющимся условиям.

4. Механизм корпоративного управления в холдинге, исходя из различных форм его образования, представляет собой сложную систему, состоящую из совокупности организационных, экономических, правонвых, социальных, психологических элементов, призванных обеспечить гармонию интересов собственников бизнеса, что вызывает определенные трудности функционирования системы внутреннего аудита. а

Указанные выше особенности определили авыбор модели, организационные принципы амоделирования асистемы внутреннего аудита в условиях современного развития холдингов России.

Для выполнения задач диссертационного исследования были выбраны модели системы, структуры иа функционирования. Понятие модели системы играет важную роль в проведении системных исследований любой направленности. Модель - это искусственно создаваемый образ конкретного объекта, процесса или явления, в конечном счете, любой системы. Модели всегда являются упрощенным описанием системы и в тоже время модель - это отражение реальной системы (оригинала), имеющее определённое объективное соответствие ей и позволяющее прогнозировать и исследовать ее функциональные характеристики. При составлении модели отражаются отдельные стороныа функционирования системы, т.е. те специфические условия, ареализация которыха направлена ана решение поставленной цели и задач корпоративного управления.

Модели структуры отражают связи между элементами исследуемого объекта (внутреннего аудита) и среды, в которой объект функционирует (внешняя и внутренняя) через информационные входы и выходы. Модель структуры реализуется через механизм организацииа внутреннего аудита в зависимости от специфики функционирования холдинга, его организационной структуры, наличия дочерних структур,а системы управления холдингом,а его развития в мировой экономической системе и других субъективных и объективных факторов, определяющих особенности построения данной модели. Модели функционирования описывают операции, выполняемые объектом системы при осуществлении его функций.

При использовании метода моделирования свойства и поведение объекта изучают путем применения системы, находящейся в определенном соответствии с исследуемым объектом. Под объектом моделированияа понимается либо система, элементы которой в процессе достижения конечной цели реализуют один или несколько процессов, либо процесс, реализуемый элементами одной или нескольких систем. Для целей диссертационной работы выбран первый вариант. Схематично элементы и этапыаа моделированияа системы внутреннего аудита показаны на рис.1. В данном случаеа внутренний аудит (исследуемый объект) рассматриваетсяа как система, элементы которойа в процессе достижения цели корпоративного управления,а позволяют реализовать свои функции в определённой структурной зависимости от других функций управления.аа

Рис. 1. аЭлементы аи этапы моделирования асистемыа внутреннего аудита в холдингах

Используя концептуальные положения принципов целостности и разнообразия в моделировании структуры, асистема внутреннего аудита рассматриваетсяа как четко определенная структурная целостность, которая представляет собой часть более сложной структуры с особыми свойствами, элементами и подсистемами. аВнутренний аудита рассматривается и как сложная система, которая внутри хозяйственного механизма управления холдингом занимает свою нишу,а она взаимосвянзана и взаимодействует с другими структурами системы корпоративного управления, выполняя свою конкретную функцию.

В результате обобщенияа литературных источнников по проблеме диссертации, абыл сделан вывод о том, что основными организационными принципами моделирования структуры в системе внутреннего аудита ахолдинга являются:

1. Рациональное распределение функций, ответственности и компетенций аудиторов в службе внутреннего аудита, обеспеченное правами и инструментами их выполнения. а

2. Доступность, надежность, своевременность информационного обеспечения выполнения аудиторских процедур. Если та или иная информация запаздывает, нежелательныеа последствияа выявленных аудитором отклонений постепенно теряет свою актуальность; изучаемый объект переходит уже в другое состояние, что лишает смысла самого проведения внутреннего ааудита.

3. Соответствиеаа трудовых затрат и понесенных расходов на проведение аудита задаче, поставленной службе внутреннего аудита (принцип эффективности функционирования системы).

4. Принцип анепрерывного аразвития и совершенствования системы в соответствии с меняющимися целями и задачами корпоративного управления.

5.Принцип априоритетности задач, требующих быстрого или менее быстрого решения службой внутреннего аудита.

6. Принцип регламентации и стандартизации аудиторских процедур ва соответствии с требованиями материнской компании холдинга.

3. Основные принципы построения модели функционирования системы внутреннего аудита в холдинге.

аДля выполнения задач диссертационного исследования абыла выбрана форма модели функционирования системы, предполагающей моделирование операций, выполняемых субъектом, аописание взаимосвязанной совокупности элементов афункционирования объекта и информационное обеспечение данной взаимосвязи, а также описание характера апреобразования и передачи информации на более высокий уровень управления.

На первом этапе моделированияа определяются функции, цели и задачи объекта (системы внутреннего аудита), отражающие специфические особенности корпоративного управления и функционирования холдингов в условиях современного их развития в России. Функции определены в следующем порядке:

- информационная функция. Функция реализуется через предоставление информации собственникам и руководителям, подтверждающей достоверность показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности дочерних предприятий (связанных сторон), а также показателей в сводной (консолидированной) отчетности. Функция может реализовываться как на этапе проведения аудиторских процедур, так и на конечном этапе предоставления информации всем заинтересованным пользователям. Результатом реализации функции является предоставление отчета, заключения о достоверности и своевременности информации, отраженной в бухгалтерской (внешней и внутренней), (управленческой, финансовой и налоговой) отчетности. Реализация функции предполагает предоставление гарантий службой внутреннего аудита собственнику в надежности экономической информации;

- консультативная функция. Данная функция реализуется через предоставление собственникам,а менеджерам, руководителям служб холдинга консультаций по эффективности, своевременности свершенных и (или) планируемых фактах финансово-хозяйственной деятельности как холдингаа в целом, так и каждого структурного подразделения (связанной стороны);

- аналитическая функция. Реализация данной функции предусматривает использование аналитических процедур при проведении аудита, а также анализа отдельных объектов финансово-хозяйственной деятельности холдинга по специальным заданиям собственников или руководителей;

- методическаяа функция. Реализация данной функции связана с необходимостью подготовки проектов, единых методик, регламентов, внутренних стандартов реализации предыдущих функций и иных функций, которые могут быть связаны со спецификой деятельности того или иного холдинга.

Перечисленные выше функции араскрывают наиболее существенные характеристики деятельности аобъекта (системы внутреннего аудита) при апланировании и организации аего функционирования. Реализация перечисленных функцийа базируется на национальных и зарубежныха аундиторских стандартах, стандартах бухгалтерского учета и составления отчетности.

Основной целью функционирования системывнутреннего аудита в холдинге является обеспечение гарантий, консультаций собственников и руководителей холдинга в достоверности поступающей и исходящей информации внутренней и внешней отчетности, составленной по правилам страны регистрации бизнеса и его подразделений (связанных сторон). Цель системы внутреннего аудита может и должна корректироваться исходя из возможных аизменений цели объединения, формы объединения, амасштабов холдинга,а особенностей производства, организационной структуры управления, видов корпоративногоа объединения и других факторов, которые существенно могут повлиять на основные принципы моделирования.

Исходя из основных функций объекта, основными задачами асистемы внутреннего аудита в холдинге являются:

осуществление аудиторских процедур и получение аудиторских доказательств для предоставления гарантий и консультаций при информировании собственника, совета директоров, исполнинтельного руководства об обнаруженных ошибках, рисках и проблемах, а также осуществлениеа содействия в предотвращении возможной или существующей рисковой аситуации;
проведение аналитических процедур для предоставления объективной оценки эффективности финансово-хозяйственных операций как холдинга в целом, так и каждого структурного подразделения (связанной стороны) апри доснтиженииа целей корпоративного объединения;
создание условий для эффективного взаимодействия с внешними аудиторами;
разработка стандартов, регламентов и норм выполнения основных функций внутреннего аудита, а также внутреннего контроля в холдинге;
разработка предложений,а рекомендаций по изменению и (или) устранениюа рисковых ситуаций,а недостатков, нарушений и замечаний, отмеченных в ходе осуществления аудиторских и аналитических процедур.

На втором этапе моделирования определяются аэлементы функционирования объекта (системы внутреннего аудита) в холдинге. Для этогоа необходимо:

а1. Провести сопоставление цели и задач функционирования системы внутреннего аудита иа ас целями функционированияа холдинга,а стратегией и тактикой управления, ас видами деятельности, размерами, организационной структурой, а также с факторами авозможного изменения цели объединения бизнеса исходя из условий современного развития холдинга.

2. Определить перечень необходимых астандартов, норм, регламентов функционирования службы внутреннего аудита (СВА) в соответствии с организационной структурой корпоративного управления и требованиями материнской компании.

3. Провести анализ профессиональных, квалификационных возможностейа специалистов СВА в выполнении функций, цели и задач внутреннего аудита, в примененииа стандартов, норм, регламентов бухгалтерского учета,а отчетности, аудита разных стран, способных реализоватьа стратегию корпоративногоа управления в части выполнения функций, целей и задач системы внутреннего аудита.

4. Осуществить анализ эффективности существующейа системы внутреннего аудита, проблем ее функционирования, определить направления акорректировки.

5. Определить систему взаимоотношений с другими службами, перечень обязанностей, прав и ответственности сотрудников СВА в каждой структурной единице (связанной стороне) и в материнской компании холдинга.

6.Документальноаа закрепитьа все элементы функционирования системы внутреннего аудита в учетной политике холдинга.

Выполнение перечисленных выше основных действий позволяет определить элементы функционирования системы внутреннего аудита:

а) входной элемент - получение информации оа задачах иа целях системы, формирование функций, обязанностейа и задач субъекта;

б) результирующий элемент - получение информации о результатах функционирования системы, анализ полученной информации, определение состояния системы, выявление проблем функционирования системы и передача информации на более высокий уровень управления;

в) конечный элемент - разработка механизма и инструментария по аустранению выявленных нарушений, исполнение решенийа - осуществление управляющих воздействий на корректировку организационных принципов и элементов функционирования системы.а

В результате обобщенияа литературных источнников по проблеме диссертации, был сделан вывод о том, что ключевое условие взаимосвязи всех трех элементов, а значит и эффективного функционирования асистемы внутреннего аудита в холдинге - это соблюдение основных правил:

- каждый внутренний аудитор (как субъект системы внутреннего аудита)а заа выполнение своих функций должен нести ответственность, для этого аудиторуаа нельзяаа определятьаа функции, не обеспеченные правами и средствами для их выполнения;

- информация, полученная в ходе аудита, должна быть представлена своевременно всем уполномоченным лицам, которые могут принимать решения по изменению выявленных в ходе аудита ситуаций;

- распределениеа функций внутри службы внутреннего аудита должно обеспечивать максимальный охват аудиторскими процедурами объектов внутреннего аудита различного вида,а нельзя добиться общей эффективности функционирования системы, сосредоточив аудит только на относительно узком круге объектов.

Основойа модели функционирования системы внутреннего аудита является соответствующая информационная база. На третьем этапе моделирования определяетсяа информационное обеспечение функционирования данной системы. Учитывая сложность формирования информационных подсистем (экономической, производственной, технологической и др.), специфический набор инструментов, методов в каждой подсистеме,а более подробно рассматривается механизм формирования подсистемы экономической информации, формируемой в бухгалтерскома учете и отчетности холдинга.

4. Особенности асоздания модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита холдинга.

Модель интегрированного функционирования системы внутреннего аудита предполагаета взаимодействие служб внутреннегоа аудита в каждой связанной стороне со службой внутреннего аудита материнской компании, работающих по единой методологии, основываясь на общих целях, задачах и принципах функционирования холдинга. Показатели, включаемые во внутреннюю бухгалтерскую отчетность связанной стороны, составляют информационную базу для определения программы,а плана аудита, процедур, методов иа набора доказательств при проведении внутреннего аудита службой материнской (контролирующей) компании.

В результате осуществления аудиторских процедур формируется выходная информация в виде отчета поа направлениям, указанным на рис. 2.а аа

Рис. 2.а Формирование бухгалтерской информации, обеспечивающей процедуры амодели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита

Служба внутреннего аудита материнской компании проводит ааналитические процедуры асоизмерения расходов и доходов каждой связанной стороны, полученных от операций внутри данной стороны, так и за ее пределами. Осуществление данных процедур вызывает необходимость формирования такой информационной базы, которая позволила бы провести в системе внутреннего аудита оценку эффективности операций, рассчитать финансовый результат каждой связанной стороны, а затем провести корректировку основных принципов хозяйственного расчета. Исходя из тезисов, изложенных ранее, в диссертации предложен метод распознавания моделируемых материнской компанией эконномических ситуаций, которые могут возникнуть в результате аинтеграции и взаимодействия связанных сторон. В частности, такими экономическими ситуациямиа могут являться результаты внутрихозяйственныха расчетов с материнской компанией и результаты экономических отношений связанных сторон между собой. При применении этого метода можно донстаточно хорошо смоделировать, а затем идентифицировать и классифицировать фактически возникшие экономические ситуации в процессе взаимодействия связанных сторон в холдинге.

Необходимо отметить, что связанные стороны при осуществлении внутрихозяйственных операцийа преследуют различные цели, а решения по иха оптимизации для холдинга в целом принимаются в условиях неопределенности. Задача службы внутреннего аудитаа в данном случае состоит не только в определении достоверности показателей, отраженных ва бухгалтерской отчетности связанной стороны, аособенно зарегистрированной на территории другой страны, но и степени эффективности их осуществления в интересах корпоративного объединения.а Дополнительными исходными данными адля системы внутреннего аудитаа являются имеющиеся ограничения на объем внутрихозяйственных операций, установленных материнской акомпанией. Именно эти значения, а также наилучшие варианты результатов внутрихозяйственных операций являются объектом изучения и оценки в системе внутреннего аудита холдинга.

5. Элементы информационно-бухгалтерского обеспечения амодели интегрированного афункционирования системы внутреннего аудита.

Предложенный выше алгоритм асоздания модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита ахолдинга требует совершенствования организации бухгалтерского учета показателей, обеспечивающих оценку эффективности расчетов между связанными сторонами ва холдингах, определения связанных информационных структур во внутренней бухгалтерской аотчетности, выбор методов обработки соответствующей информации в системе внутреннего аудита.

Основные методические подходы ак аформированию объектов бухгалтерского учета, информационноа обеспечивающих процедуры внутреннего аудитаа в соответствии с принципами, изложенными выше, представлены в виде двух основных идей. Первая идея связана с организацией единой для всех связанных сторон системы аналитических счетов, обеспечивающих развернутую информацию для выполненияа функций и процедур внутреннего аудита. Вторая - с созданием системы внутренней бухгалтерской ааотчетности, являющейся обобщающим элементом (выходным блоком) системы бухгалтерского учета и одновременноа входным информационным блоком, обеспечивающим функционирование системы внутреннего аудита.

Первая идея реализуется процедурой формирования единого рабочего плана счетов, закрепленного учетной политикой материнской компании для астандартизации объема и структуры аинформации по соответствующим показателям (рис. 3). Информацияа в системе аналитического бухгалтерского учета формируется ва соответствующей группировке: по имуществу, расходам, доходам и задолженности всех связанных сторон, необходимая для того, чтобы:

- оценить достоверность, надежность и своевременность информации;

- оценить факторы, повлиявшие на результаты работы, как связанной стороны, так и холдинга в целом;

- оценить риски холдингового объединения;

- предложить менеджменту холдинга наилучшие варианты сочетания интересов связанной стороны и холдинга в целом, оптимизировать ресурсные потоки внутри холдинга и за его пределами, увеличить эффективность функционирования холдингового объединения.

В качестве факторов, влияющих на реализацию первой идеи,а определены следующие:

1.Территориальноеа арасположение связанных сторон вне места нахождения головного предприятия (материнской компании), как на территории регистрации материнской компании, так и на иной территории, что усложняет быстроту, надежность и иногда и достоверность бухгалтерской информации.

2.Возможность регистрации связанной стороны на территории других стран и необходимость организации бухгалтерского учета в соответствии с требованиями страны регистрации, что усложняет систему документооборота и формирование отчетности как информационного обеспечения авнутреннего аудита.

3. Особенности продукта, предлагаемого холдингом, технология его производства, специфика организации производства, специализация производства, что определяета особенность формирования показателей арасходов и доходов и организации их аналитического учета.

4. Разное функциональное назначение связанной стороны (вспомогательное апроизводство, предприятие,а осуществляющее полный или частичный цикл по производству и реализации продукции и т.д.), что определяет особенности учета арасходов, доходов, расчетов по внутрихозяйственным операциям и оценку их эффективности.

5. Разные источники покрытия расходов связанной стороны (выручка от реализации продукции, произведенной связанной стороной,а средства, выделяемые материнской компанией, асредства, полученные от купли-продажи активов за пределы холдинга и т.д.).

6. Различия в методике определения трансфертных цен, аорганизацииа финансовых потоков, ав системе сбыта продукции, существующие внутриа холдинга, которые влияют на аспецифику учета доходов и финансовых результатов от внутрихозяйственных операций.

7. Особенности структурыа управления холдингом и распределение полномочий по принятию управленческих решений изменения отношений между связанными сторонами, что существенно влияет на систему документооборота, формы и методы обработки информации при формировании внутренней бухгалтерской аотчетности.

8. Имущество связанных сторона может быть приобретено, как для внутреннего использования связанной стороны, так и выделено материнской компанией.

9. В результате деятельности связанных сторона происходит объединение корпоративных интересов и аинтересов связанных сторон.

В соответствии с учетом перечисленных вышеа факторов предлагается иерархическая система аналитического учета на синтетическом счете 79 Внутрихозяйственные расчеты, представляющая собой информационный массив в разрезеаа показателей по активам, задолженности, расходам, доходам и финансовым результатам связанной стороны, являющийсяа информационныма обеспечением выполнения процедур внутреннего аудита в системе.

Рис. 3. аСхема формирования сводного массива бухгалтерской информации для системы внутреннего аудита

6.а аМетоды информационного наполнения внутренней бухгалтерскойа отчетности холдинга.

Предлагаемые авыше подходы к организации бухгалтерского информационного обеспеченияа позволяют разработать и механизма формирования внутреннейа бухгалтерской отчетности холдинга, являющейся воплощением второй идеи создания информационного обеспечения в модели интегрированного функционирования системы внутреннего аудита. На рис.4 показана взаимосвязь апоказателей внутренней аотчетности для решенияа указанной выше задачи. Показатели сгруппированы по основной, инвестиционной и финансовой деятельности (как принято в большинстве стран). Группировка может быть изменена в другой классификации, в зависимости от информационной потребности СВА.

Механизм ареализации предлагаемого информационного наполненияа внутренней бухгалтерской отчетностиа предполагает использование инструментов системного анализа, дающие возможность анализировать процесс внутрихозяйственных операций между связанными сторонамиа в холдинге иа оценивать их результативность.

Рис. 4.а Порядок формирования показателей доходов и расходов в сводной авнутренней бухгалтерской отчетности для представления ее в систему внутреннего аудита

аДля вынесения определенных выводова и путей решения существующих проблем в моделировании системы внутреннего аудита был осуществлен анализ отчетности ведущих холдингов, результаты которого легли в основу соответствующих предложений, изложенных выше.

Предлагаемые принципы моделирования системы внутреннего аудита в холдингах абыли апробированы в подразделении ОАО Газпром ООО Газпром переработка г. Сургута ХМАО-Югры.

Основные публикации по теме диссертационного

исследования

1. Пономаренко, А.Г. Теоретические основы реализации инструментов внутреннего аудита в системе управления корпоративным объединением // Ученые записки Российской академии предпринимательства.- 2011. - Выпуск 28.- С.98-102.- 0,5п.л.

2. Пономаренко, А.Г. Взаимосвязь модели организации связанных сторон в корпоративнома образовании и экономических операций между ними как объект внутреннего аудита // Ученые записки Российской академии предпринимательства.- 2011. - Выпуск 29. - С.217-223.- 0,5п.л.

3.а Пономаренко, А.Г., Пронина, А.М. Методика учета основных объектов, обеспечивающих формирование информации для проведения внутреннего аудита в холдингах // Ученые записки Российской академии предпринимательства. - 2011.- Выпуск 29. - С.223-228.- 0,5п.л./0,3п.л.

4. Пономаренко, А.Г., Федотовская, Е.Ю. Формированиеа инструментария внутреннего аудита в системе управленияа промышленным холдингом //Путеводитель предпринимателя. Научно-практический сборник трудов.- 2011. - Выпуск 12. - С. 210-217.- 0,6 п.л./0,3п.л.

5. Пономаренко, А.Г. Организация внутреннего аудита операций между связанными сторонами в корпоративных образованиях //Путеводитель предпринимателя. Научно-практический сборник трудов.- 2011.- Выпуск 12. - С.205-210.- 0,5п.л.

6. Пономаренко, А.Г. Основные теоретические подходы к моделированию системы внутреннего аудита экономических операций в группе взаимосвязанных предприятий //Путеводитель предпринимателя. Научно-практический сборник трудов.- 2012. - Выпуск 13.- С.226-231.- 0,5п.л.

7.Пономаренко, А.Г. . Формирование бухгалтерской информации о финансовых потоках холдингаа // Бухгалтерский учет, анализ и финансы на современном этапе развития экономики. Сб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ, 2007.- 0,4п.л.

8. Пономаренко, А.Г. Аудиторское дело: история развития // Современные проблемы экономики: Сб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ, а2008. - 0,3п.л.

9. Пономаренко, А.Г. Развитие функции учета и анализа в корпоративном управлении // Современные проблемы экономики: аСб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ, 2008. - 0,4 п.л.

10. Пономаренко, А.Г. Особенности формирования объектов учета и отчетности в системе внутреннего аудита // Современные проблемы экономики: Сб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ, 2008.- 0,4п.л.

11. Пономаренко, А.Г. Особенности формирования объектов учета и отчетности в системе внутреннего аудита // Современные проблемы экономики: Сб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ, аа2009. - 0,4п.л.

12. Пономаренко, А.Г. . Развитие информационно-бухгалтерского обеспечения функции внутреннего аудита // Современные проблемы экономики: Сб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ, аСургут - 2010. - 0,4п.л.

13. Пономаренко, А.Г. . Сценарное планирование и внутренний аудита в системе управления нефтегазовых холдингов // Современные проблемы экономики: Сб. науч. тр.- Сургут: Изд-во СурГУ, 2011. -0,5п.л.

14. Пономаренко, А.Г. Организация внутреннего аудита в холдинговых образованиях как функции стратегического управления развитием предпринимательской среды // Финансово-налоговые механизмы активизации предпринимательства: Сб. тез. докл. международной научной конференции. - Львов: Изд-во Львовской государственной финансовой академии. - 2011.- 0,3 п.л.

15. Пономаренко, А.Г. Формирование системы показателей внутреннего аудита в инновационно ориентированной системе управления нефтегазовых холдингов. //Налоги. Инвестиции. Капитал.а - 2011. - 0,5 п.л.

16. Пономаренко, А.Г. Современные задачи организации внутреннего аудита в промышленных холдингах // Управление социально-экономическим развитием регионов: проблемы и пути решения. Сб. науч. тр.- Курск: Изд-во Юго-Западного государственного университета. - 2011. - 0,4п.л.

17. Пономаренко, А.Г.а Особенности организации интегрированной модели внутреннего аудита холдинга // Экономика: вчера, сегодня, завтра.- №2. - 2012. - 0,5 п.л.

Авторефераты по темам >> Разные специальности - [часть 1] [часть 2]

Blog

Моделирование системы внутреннего аудита в холдингах