Авторефераты по темам >> Авторефераты по юридическим наукам, праву

ЮРИДИЧЕСКАЯ ТЕХНИКА РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА (ОБЩЕТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ)

Автореферат кандидатской диссертации по юридическим наукам, праву

На правах рукописи УДК340 11

аБелов Владимир Александрович

ЮРИДИЧЕСКАЯ ТЕХНИКА РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

(ОБЩЕТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ)

Специальность 12 00 01 теория и история права и государства,

история правовых учении

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата юридических наук

Нижний Новгород - 2002

Работа выполнена на кафедре государственно-правовых дисциплин Ниженгородской академии МВД России.

Научный руководитель: азаслуженный деятель науки Российской Фендерации,

доктор юридических наук, профессор, академик РАЕН иаа

ПАНИ В.П. Баранов

Официальные оппоненты: заслуженный деятель науки Российской Федерации, доктор

юридических наук, профессор, академии

РАЬН и НАНИ В Н Карташов

доктор юридических наук. профессор

В В Оксамытный

Ведущая opганизация:а Нижегородский государственный университета им. Н.И.

Лобачевского

Защита состоится 3 июля 2002 г в 9 00 часс.з Хг^ ного совета Д-203 009 01 в Нижегородской акад;\:

603600. Нижний Новгород. 1 СП-268. Анкудино^кое вета

заседании дисссртацион-:!;i МВД России. Адрес:

ц.оссе. 3. Зал ученого со-

С диссертацией можно ознакомиться в 6n6":i:L>i^ivC Нижеюродской акаденмии МВД России.

Автореферат раюслан 20 мая 2002 г

Ученый секретарь диссертационною советa

кандидат юридических наук, доцентаа М.А. Мидовидова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В Российской Федерации подходит к завершению период крупномасштабных рыночных преобразований. Формиронвание новых объектов правового регулирования на фоне активного реформирования политической и экономической систем неизбежно привело к интенсифинкации налогового нормотворчества. Однако резкое увеличение количества приннимаемых правоположений зачастую ведет к снижению их качества. Как следнствие, несовершенство технико-юридической базы налогового законодательстнва повлекло рост налоговой преступности, продолжающей набирать темпы и модифицировать формы1.

Проблема юридической техники важнейшая проблема не только теоретического правоведения, но и каждой отраслевой юридической науки. Ю.А. Тихомиров верно подчеркнул, что Унеобходимо учитывать специфику юридико-технологических приемов в разных отраслях законодательства. Ведь вполне очевидны неодинаковые объекты и методы отраслевого правового регунлированияФ 2.

Вместе с тем, в последние годы наметилась иная тенденция; в учебной линтературе по теории государства и права считается возможным вообще не упоминать о юридической технике, не выделять для этого важного феномена не только глав, но и параграфов. В создавшихся условиях юридическая техника системы налогового законодательства, которое по своей природе является комнплексным, оказалась фактически Уна задворкахФ юриспруденции.

Будучи одним из центральных звеньев бытия права, юридическая техника способствует выделению конкретной отрасли, в том числе налоговой, из правонвой системы, превращает его в обособленный (но не автономный), формализонванный социальный регулятор, обладающий свойствами системы и структуры. В этом ключе особую тревогу вызывают дидактические пробелы и дефекты занрождающегося научно-образовательного направления. Несмотря на очевидную значимость изучения основ юридической техники, ее проблематика изначально не закладывается в структуру программ учебных курсов УНалоговое право РоссииФ 3.

Качественная в юридическом смысле состоятельность и способность пранвового регулирования налоговой сферы является одной из УзлободневныхФ тем современного правоведения. О ее практической важности и неоднократно гово-

__________________

1Подр. см. Кузнецов А.П. Социальные причины и криминологическая характеристика налоговых преступлений // Налоговые и иные экономические преступления / Под ред. проф .Л. Кругликова - Ярославль. 2002 -С 134-138.

2'Тихомиров Ю 4. Законодательная техника как фактор эффективности законодательной и правоприменительной деятельности // Проблемы юридической техники / Под ред В М Банранова - Н. Новгород,2UOO.- С ЗУ

3См. напр . Основы налогового права; Под ред. C.Г. Пепеляева М , 1995; Евстигнеев Е И Оснонвы налогообложения и налогового права Ч М, 1999, Гриценко В.В Программа учебного курса УНалоговое право россииФ // Налоговое право россии. -Воронеж. 2001. С. 11- 13.

рилось на высших уровнях власти. Сегодня эти вопросы поднимаются на уронвень национальной безопасности1.

Всю гамму негативных последствий УприниженияФ роли юридической техники налогового законодательства ныне в полной мере испытывают как нанлогоплательщики, так и сотрудники налоговых органов. Одно из острых, в том числе в социальном смысле, следствий сложившейся, ситуации - налоговые ошибки2.

Система источников налогового права специфична и по сути уникальна. Ее главной чертой выступает наличие большого количества инструктивного матенриала. Практически к каждому закону о налоге издается инструкция, в которую затем многократно вносятся изменения. Помимо инструкций в налоговой сфере применяются письма, указания, разъяснения, телеграммы МНС России, иных государственных органов. В то же время проведенный диссертантом контент-анализ ряда общетеоретических диссертационных работ, посвященных пробленмам правотворчества, правоприменения, анализу отдельных приемов и методов юридической техники, показал практически мизерную иллюстративную цитируемость налоговых правоположений. И это при очевидной масштабности и многоплановой значимости налогового законодательства.

Актуальность темы определяется потребностями развития непосредственнно теоретического правоведения. Разрабатываемая в рамках общей теории пранва концепция юридической техники не должна исключать возможности более широкого привлечения практического арсенала отраслевых наук. Тем самым происходит взаимообогащение юридических направлений, а теоретическая мысль дополняется новым синтезированным качеством.

Отмеченное выше предопределяет необходимость пересмотра сущестнвующего Уналогового мировоззренииФ. Юридическая техника налогового законнодательства должна быть выведена на концептуальный уровень осмысления, обрести прочную методологическую базу, стать в один ряд с насущными иснследовательскими задачами теоретического правоведения. Назрела потребность отойти от практики формальной интерпретации (чаше неумелой и непрофеснсиональной) положений общей теории права в налоговом законодательстве, а разработать оптимальные пути научной деятельности применительно к специнфике налоговой сферы. Этого требуют как реалии, так и перспективы налогонобложения в России.

Степень разработанности проблемы. Российское правоведение не раснполагает монографическими работами, посвященными общетеоретическим проблемам юридической техники налогового законодательства как относительнно самостоятельного комплекса действующей системы законодательства.

Мировоззренческую базу проведенного исследования составили выводы и понложения отечественных специалистов в области общей теории государства и права

________________

1Сенчагов В.К Экономическая безопасность: геополитика, глобализация, самосохранение и развитие. - М., 2002. - С. 63.

2Коровкин В.В. Налоговая ошибка / В.В. Коровкни, Г.В. Кузнецова. - М., 1997; Яркии А.Л. Налоговые нарушения и ошибки. - М., 1997.

С.С. Алексеева, В.К. Бабаева, М.И. Байтина, В.М. Баранова, П.П. Баранова, A.M. Васильева, Н.А. Власенко, В.Б. Исакова, В.Н. Картапюва, Д.А. Керимова, Д.С. Кондакова, О.А. Курсовой, В.В. Лазарева, Н.И. Матузова, В.В. Оксамьгпки о, А.С. Пиголкина, С.В. Полениной, В.П. Сальникова, И.Н. Сенякина, В.Н. Синюкова, В.М. Сырых, Ю.А. Тихомирова, А.Ф. Черданцева, А.И. Экимова.

Для целей диссертационной работы привлекается научно-методический потенциал российской отраслевой юриспруденции, труды тех ученых, которые анализируют функциональное многообразие юридической техники в конкретнных областях действующего российского законодательства - С.А. Боботов. Л.Д. Воеводин, Т.Д. Зражевская, В.В. Игнатенко, М.И. Ковалев, JI.J1. Кругли-ков, A.II. Кузнецов, П.Н. Панченко, В.М. Савицкий, Э.С. Тенчов, B.C. Устинов.

Применительно к теме исследования проанализированы и обобщенны идеи выдающихся русских юристов и философов С.Е. Десницкого, Г.Ф. Дормидон-това, С.Н. Гессена. И.А. Ильина, Б.А. Кистяковского, М.М. Ковалевского, Я.П. Козельского, II.M. Коркунова, Д.И. Мейера, П.Е. Михайлова, С.И. Муромнцева, Г.С. Мэна. П.И. Новгородцева, А.Н. Радищева, B.C. Соловьева, И.А. Третьякова, Е.Н. Трубецкого, Г.Ф. I Иершеневича.

Важное значение для разработки проблемы юридической техники налоговонго законодательства имеют труды современных специалистов в области налогонвого и финансового права В.В. Бесчеревных, А.В. Брызгалина, Л.К. Вороновой, М.Д. Зафяцкова, М.В. Карасевой, А.И. Козырина, М.И. Пискотина, С.Г. Пепеляева, Е.А. Ровинского, А.А. Соколова, Н.И. Химичевой, Д-М. Щекина.

Особое звено в источниковедческой УбиблиотекеФ диссертации - труды спенциалистов в области русской диалектологии, социо- и психолингвистики, стилей языка Л.И. Баранниковой, М.Б. Борисовой, Г.О. Винокура, Б.Н. Головина, В.Е. Гольдина, B.1I. Даниленко, Д.С. Лотте, Г.Г. Полищук, О.Б. Сиротиной, С.И. Хижняка, М.В. Черепанова.

Объект исследования - функциональная сфера налогового законодательнства Российской Федерации.

Предмет исследования - юридическая техника налогового законодательнства как элемент регулирования социальных отношений в налоговой сфере, обнладающий специфическими функциональными возможностями.

Цель исследования заключается в научном осмыслении и анализе ценнонсти, специфики, эффективности и путей совершенствования юридической технники налогового законодательства как неотъемлемого компонента правовой системы современной России.

Для достижения поставленной цели определены основные задачи:

- изучить и обобщить имеющиеся научные материалы, определить степень и уровень научной разработанности исследуемой темы в целом и по отдельным, наиболее актуальным направлениям;

- разработать авторское теоретическое определение понятия Уюридическая техника налогового законодательстваФ с учетом не только существующих нанучных наработок, но и современных социально-политических реалий, тенденнций внутрироссийской и международной интеграции;

- определить ценность и функциональное назначение юридической технинки налогового законодательства России;

- комплексно проанализировать основные элементы (системно-структурные единицы) юридической техники налогового законодательства России;

- выявить ведущие дефекты юридической техники налогового законодантельства, а также причины, факторы и тенденции, препятствующие процессам ее совершенствования;

- сформулировать выводы и рекомендации, способствующие созданию ценлостной теоретико-практической концепции развития и повышения эффективнности юридической техники налогового законодательства.

Методологическая и теоретическая основы исследования. Методологинческую базу исследования составляют современные методы познания, выявнленные юридической наукой и апробированные практикой. Работа основана на использовании общенаучных методов исторического, логического, нормативно-правового и сравнительно-правового анализа. При решении поставленных зандач использовался ряд специальных методов, в том числе конкретно-социологический, статистический, системный, структурно-функциональный и метод моделирования.

Теоретическую базу диссертации составили научные разработки по общей теории права, налоговому, финансовому и гражданскому праву, истории, политологии, социологии, международному публичном) и частному праву.

Эмпирическая база исследования: а) Конституция России 1993 года;

6) федеральное конституционное законодательство; в) федеральное законодательнство; г) акты органов исполнительной власти России; д) интерпретационные акты Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшею Арбитражного Суда РФ, иных судебных органов; е) общепризнанные принципы и нормы международнного права; ж) универсальные и локальные международно-правовые акты; з) зарунбежная конституционная и судебная практика; и) многолетний опыт работы диснсертанта в качестве заместителя председателя Арбитражного суда Нижегородской области.

Научная новизна исследования определяется сущностью решаемых пронблем. Основное внимание в работе уделяется новейшим либо недостаточно проанализированным в правоведении граням развития и процессам совершеннствования юридической техники в налоговом законодательстве.

Основные положения, выносимые на защиту:

авторское определение понятия Уюридическая техника налогового законнодательстваФ:

- социальная и правовая характеристика основных функций юридической техники налогового законодательства;

- функционально-ценностный анализ основных элементов (приемов, средств, методов) юридической техники налогового законодательства;

- типологизация дефектов юридической техники налогового законодательства;

- система рекомендаций по повышению эффективности юридической технники налогового законодательства;

- предложения по совершенствованию налогового законодательства и орнганизации деятельности органов налогового контроля.

Теоретическая значимость исследования. Сформулированные в работе теоретические положения и выводы развивают и дополняют ряд разделов обнщей теории права и государства, посвященных проблема гике нормотворчества, правоприменения, толкования, теории юридической техники, а также разделов, раскрывающих сущность и социальное назначение права, роль в общественной жизни правосознания и правовой культуры, законности и правопорядка, взаинмосвязь права и нравственности.

Поставленные в диссертации вопросы повышения эффективности юридинческой техники налогового законодательства, целесообразности, полезности и реальности конкретных ее методов и механизмов определяют теоретически важный аспект фундаментальных проблем современной науки о государстве и праве, а их теоретическое осмысление обусловливает теоретическую значинмость и ценность проведенного исследования.

Практическая значимость исследования. Полученные в диссертации выводы могут использоваться при чтении курсов лекций по теории и истории нрава и государства, налоговому, финансовому и гражданскому праву. Резульнтаты исследования позволяют конкретизировать рекомендации по дальнейшей разработке фундаментальных вопросов права и государства, наметить перспекнтивы развития отечественной юриспруденции, пути совершенствования нормотворческой, интерпретационной и правоприменительной деятельности.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертанции апробированы:

- в 7 научных публикациях автора, общим объемом 3,86 п.л.;

- в докладах на научно-методическом семинаре преподавателей правовых вунзов России УЮридическая техникаФ (Н. Новгород, 13-18 сентября 1999 года); научнно-методическом семинаре УЗаконотворческая техника современной России: сонстояние, проблемы, совершенствованиеФ (Н. Новгород, 11-16 сентября 2000 юла);

международном семинаре УСудебная власть в России. Судебная практика как источнник праваФ (Н. Новгород, 31 мая 1 июня 2001 года); учебно-практическом семинаре УНормотворчество муниципальных образований России: содержание, техника, эфнфективностьФ (Нижний Новгород, 11-12 сентября 2001 года);

некоторые законодательные предложения автора поставлены на учет Правового управления Аппарата Государственной Думы Федерального Собранния РФ;

- обсуждением на теоретических семинарах преподавателей, аспирантов и адъюнктов Нижегородского государственного университета. Нижегородской акандемии МВД России, Санкт-Петербургского университета МВД России;

обсуждением на заседаниях кафедр государственно-правовых и гражданнско-правовых дисциплин Нижегородской академии МВД России.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, вклюнчающих пять параграфов, заключения и списка использованной литературы.

СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается выбор темы и ее актуальность, определяются объект, предмет, цели и задачи исследования; характеризуются методологиченская и теоретическая основы работы, излагаются положения, выносимые на занщиту, раскрываются научная новизна и практическая значимость, а также свендения об апробации и внедрении в практику результатов проведенной работы.

Первая глава УОбщая характеристика юридической техники налогонвого законодательстваФ посвящена общетеоретическому анализу понятия, функций, элементной структуры юридической техники налогового законодантельства.

В первом параграфе УПонятие юридической техники налогового законнодательстваФ критически осмыслены наиболее дискуссионные либо недостанточно исследованные аспект понятия Уюридическая техникаФ, предложено авнторское видение перспективных методологических и мировоззренческих поднходов. Диссертант широко трактует категорию УзаконодательствоФ, включает в него не только законы, но и все действующие в Российской Федерации нормативные правовые акты, регламентирующие вопросы налогообложения'.

Первое. Юридическая техника обладает глубинным социокультурным потенциалом, выступает главным УхранилищемФ достижений (образцов) национнального (в том числе налоговою) законодательства. Как верно подмечено В.М. Барановым, Уюридическая техника не сводится к нескольким простым приемам, средствам, процедурам, а является опредмеченной формой правовых идей, различных социокультурных условийФ'. Генетическая УнаследственнностьФ юридической техники имеет объективные основания: УинструментыФ юридической техники относятся к базовым общечеловеческим ценностям; стенреотипы и стандарты профессионального правосознания не позволяют УабстрагироватьсяФ от апробированных приемов юридической техники; потребность в стабинлизации социальных отношений обусловливает стабильность юридической технинки, а консерватизм содержания норм права детерминирует устойчивость юридиченской техники.

Второе. Но убеждению диссертанта, юридическая техника -- особая разнонвидность, часть методологии юридической практики как совокупности метондов практической деятельности.

Научное познание не ограничивается только теоретической сферой и должно включать практическую область исследование того, как происходит и как должна происходить УматериализацияФ правовых идей и концепций, нансколько полученные результаты доступны для субъектов и какими методами этого добиться, в каких формах существует право и осуществляется юридиче-

________________________________

'В таком ключе интерпретируется понятие законодательства в ч. 6 ст. 1 НК РФ: УУказанные в настоящей cтатье законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте нанстоящего Кодекса Узаконодательство о налогах и сборахФ.

"Баранов В.М. Предисловие // Проблемы юридической техники: Сборник статей / Под ред. В.М. Баранова. - К. Новгород, 2000. С. 10.

екая деятельность, каковы средства разрешения юридических коллизий. Диснсертант поддерживает позицию тех авторов, кто не сводит методологию иснключительно лишь к анализу методов научного познания. Методология - единная наука о методах, способах познания закономерностей права и его использонвания в практической деятельности1.

Напротив, по мнению В.М. Сырых, Уприемы практической деятельности образуют самостоятельный компонент предмета общей теории права и в ее метод не входятФ 2. Такой взгляд диссертант полагает ошибочным. Если преднмет общей теории права включает в себя закономерности не только возникнонвения и развития права, но и его функционирования, то почему тогда метод не включает в себя приемы практической деятельности? Разве можно согласиться с тем, что толкование норм права не есть акт познания, определяемый специфинческим набором способов? По мнению диссертанта, юридическая техника -раздел юридической методологии, научно-практическое направление, имеющее своей целью познание и формирование принципов, приемов, процедур реализанции юридической практики, определяемой достигнутым уровнем экономиченского, правового и культурного развития конкретного государства.

Третье. Нередко в юридической литературе звучат призывы к тому, чтобы заменить понятие Уюридическая техникаФ понятием Уюридическая технолонгияФ. Диссертант считает, что такая замена неудачна по ряду причин.

Понятие Уюридическая техникаФ является устойчивым и традиционным для правоведения. Попытка его замены приведет к еще большей путанице поннятий и терминов, в частности, налогового законодательства. Вряд ли оправнданно в период кардинальных изменений в правовой сфере осуществлять ненпродуманные действия по разрушению существующей системы понятий, тем самым, внося дополнительный деструктивный элемент в развитие российского права.

Созданные правовой наукой устойчивые, общепринятые понятия и полонжения не остаются неизменными в условиях бурного развития общества и раснширения сферы правового регулирования. Для того, чтобы служить надежной основой решения конкретных жизненных проблем, понятие юридической технники постоянно обновляется, развиваясь и вбирая в себя весь опыт общественнной жизни. Замена исходного понятия УперекроетФ (затмит) существующие нанработки, создаст предпосылки для их растворения в новом понятийном пронстранстве. К сожалению, мало обращается внимания на то, что именно УсильннаяФ юридическая техника позволяет преодолеть многие изъяны реформ правонвой области, снизить развитие правового нигилизма.

Авторами предлагаемой понятийной метаморфозы не определено соотноншение объемов двух понятий. Предустановлено, что понятие УтехнологияФ шинре понятия УтехникаФ, а раз так, то второе поглощается первым. Так, согласно

___________________________

1Шабалин В А. Методологические вопросы правоведения. - Саратов, 1972. -С. 14 18.

2Cыpыx В.М. Логические основания общей теории права: В 2 т. М., 2000. Т. 1: Элементнный состав. С.365.

позиции В.Н. Карташова, юридическая техника, тактика и стратегия являются важннейшими частями юридической технологии1. Напротив, С.С. Алексеев считает, что Ув области права техническими средствами являются, в частности, юридиченские конструкции, терминология; правовой технологией - способы изложения норм, система отсылокФ2. На фоне обозначенной дискуссии справедливо заменчание Председателя экспертного совета по педагогике и психологии ВЛК Миннобразования России академика Е.А. Климова: Унередко известные вещи перенобозначаются новыми УтарабарскимиФ словами. Вместо УметодыФ, УсредстваФ появляются УтехнологииФ, Умногомерный инструментарийФ3.

Четвертое. Предмет юридической техники налогового законодательства включает переплетение закономерностей функционирования как всего российнского права в целом, так и конкретно налогового законодательства. Юридиченская техника ориентирована на выявление закономерностей налогового законондательства, путей реализации или адаптации положений и выводов теории пранва, 01раслевых наук в сфере налогообложения. Р. Иеринг писал: Учтобы понинмать и применять право, для этого недостаточно одного здравого разума, а ненобходимы еще: 1) приобретаемая лишь многолетними усилиями и упражнениянми своеобразная способность воспринимания, особая искусность отвлеченного мышления, юридическая интуиция, воображение; 2) умелость в обращении с юридическими понятиями, способность легкого перевода понятий из области отвлеченного в область конкретного и наоборот, верный глаз, безошибочность при раскрытии понятия в данном правовом казусе (юридический диагноз), слонвом - юридическое искусствоФ4.

Пятое. Юридическая техника налогового законодательства движима собнственной динамикой и внутренними тенденциями. Функциональная дееспособнность и эффективность юридической техники не находятся в прямой зависимонсти от дееспособности и эффективности в целом налогового права. Напротив, многие деформации налогового права обусловлены дефектами юридической техники. Неразвитость (или атрофия) юридической техники так же опасна для налогового законодательства, как и гипертрофия ее развития.

Шестое. Юридическая техника налогового законодательства - не просто сонвокупность, а жестко УпривязаннаяФ к определенной последовательности (алгоритнму) система средств, приемов и способов целенаправленною преобразования социнальной действительности в полезный и эффективно действующий организм.

Седьмое. Юридическая техника налогового законодательства - это техника адаптации смысла налоговых установлений к конфигурации жизненных событий.

_______________________________

1Карташов В П. Юридическая техника, тактика, стратегия и технология (к вопросу о соотнношении) // Проблемы юридической техники: Сборник статей / Под ред. В.М. Баранова. Н. Новгород, 2000.-С.22.

2Алексеев С. С. Общая теория права: Курс лекций: В 2т. - М., 1982. Т. 2. С.268.

3Климов ЕЛ О некоторых нежелательных традициях в работе диссертационных советов по педагогическим и психологическим наукам // Бюллетень ВАК Минобразования России. 2002. -.№ 1 -С. 25.

4 Иеринг Р. Юридическая техника / Пер. с нем. Ф.С. Шендорфа. - СПб , 1905. С. 8.

Одной из специфических особенностей юридической техники налогового занконодательства выступает ограниченная интерпретация. Все нормоположения должны трактоваться предельно узко, смысл требований не может постигаться вне рамок буквального толкования. Если для иных отраслей допустима асинхронность между смыслом, закладываемым законодателем, и смыслом, который УоткрываетФ (разворачивает) интерпретатор, то для налогового законодательства в основу беретнся абсолютная синхронность: Уто, что задумал законодатель точно и буквально должен понять интерпретаторФ. Искусство законодателя в налоговой сфере заклюнчается в том, чтобы предельно четко обусловить искусство интерпретатора.

Сущность всего набора юридических средств заключается в том, чтобы предотвратить возможное манипулирование (злоупотребление) налоговым занконодательством. Это касается как государственных налоговых органов и должностных лиц, так и налогоплательщиков. Стремление государства избенжать произвольного толкования налоговых установлений со стороны налогонвых органов и налогоплательщиков - один из источников высокой частоты обнновления налогового законодательства.

Восьмое. Заметная тенденция в отечественной правовой литературе -стремление идеализировать (преувеличить) значение и ценность юридической техники как средства составления качественных актов и УправильногоФ применнения юридических норм. Такой подход нельзя признать плодотворным.

Каждый принятый закон является истинным a priori, так как: принимается в определенном процедурном порядке; утверждается особой коллегией - вынборным органом законодательной власти; наделяется юридической силой. Трудно представить ситуацию, когда парламентарии признают и отменят приннятый ими закон по причине обнаружившегося юридико-технического несонвершенства.

Неопределенным выглядит понятие Укритерий совершенстваФ. Что может выступить таковым: действующий федеральный закон, международный нормативный правовой акт, исторический памятник нормотворчества?

Современное российское правоведение не располагает единым пониманинем качества закона, хотя имеются основополагающие разработки в этой области (В.В. Игнатенко, С.В. Нолснина, В.Ф. Прозоров, Е.В. Сырых и др.).

Большинством авторов, рассуждающих о качестве закона, упускается из виду не менее важная и принципиальная деталь. Если для закона, его норм и правоположений установить критерий качества, тем более уровень (за исклюнчением умозрительных либо эмоциональных оценок), практически невозможно, то для юридической техники подобное вполне реально.

Качество юридической техники, как впрочем, любой иной техники, ознанчает ее пригодность. В.М. Баранов определяет истинность как проверяемую практикой меру пригодности содержания и формы права Ув виде оценочно-познавательного образа соответственно отражать тип, вид, уровень либо эленмент развития прогрессивной человеческой деятельностиФ1. Показателями при-

_________________

1Баранов В.М. Истинность норм советского права. - Саратов, 1989. - С. 231.

годности инструментов юридической техники налогового законодательства служат: типичность - частота повторяемости использования в правовых актах конкретного юридико-технического приема; устойчивость, общепризнанность интерпретации; уровень распространенности.

Девятое. Юридическая техника налогового законодательства - продукт политической воли, один из тех феноменов, который черпает свою УсилуФ в публичном праве, опирается на государственную авторитетность.

Юридическая природа налогового законодательства не обладает консенсуальным характером, имеет жесткий критериальный набор императивных установок. Это монопредметная область, основная цель которой предельно проста - взимание налогов. Отсюда ряд особенностей юридической техники.

Во-первых, вектор регулятивного воздействия налоговых установлений в первую очередь обращен к государственному налоговому органу по схеме Унорма > налоговый орган > субъект налогообложения > реализация нормыФ.

Во-вторых, юридическая техника налогового законодательства не включанет в себя вопросы перспективною планирования и прогнозирования, концептунальные и долгосрочные проблемы развития юридической практики. Перед даннной сферой стой г предельно прагматическая задача - овладение настоящим на базе определения финансово-экономических достижений субъектов в прошлом.

В-третьих, еще одним характерным, однако не довлеющим, признаком юридической техники налогового законодательства, выступает безальтернативность ее основных приемов и средств.

Десятое. Бессистемность правовых реформ приводит к путанице, захламнлению юридического массива, в котором и специалистам нередко трудно разонбраться. УСлабаяФ юридическая техника детерминирует недоступность для субъектов необходимых юридических средств. Отсюда развивается и крепнет УрынокФ иных социальных регуляторов, совокупно обозначаемых теневым правом. Поэтому одна из принципиальных задач юридической техники налогонвого законодательстваа противодействие теневому праву, теневой юридиченской технике, теневой экономике.

Одиннадцатое. Для понимания юридической техники налогового законондательства важно определить ее содержание.

Право при помощи юридической техники УпознаетФ фундаментальные занкономерности функционирования всей сферы общественных отношений. В танком разрезе юридическая техника предстает как специфический гносеологиченский механизм выявления логической структуры социальных взаимодействий, на основе которой право строит свою регулятивную деятельность. Юридиченская техника отражает своеобразную математику функционирования общества посредством определенной совокупности юридических формул. Именно благондаря юридической технике происходит экспансия права в социум. Одна из остнрых проблем права, которая создается его юридической техникой - обоснованнность (потребность, целесообразность) правового вмешательства.

Право не является истинной субстанцией. Оно наполнено, ввиду того, что творится с человеком, людьми, обществом, многочисленными пороками им со-

путствующими. Онтологически налоговые установления искусственны и идеальнны. Каким бы высоким ни был уровень юридической техники, какими бы УзаменчательнымиФ ни были нормы налогового законодательства, они всегда будут встречать отторжение и непонимание со стороны субъекта. Различна только стенпень отторжения, ее острота, непримиримость, формы противодействия.

Эффективная (УотмобилизованнаяФ) юридическая техника позволяет пронводить в социальную жизнь любые идеи и концепции, в том числе волюнтаринстские, социально вредные. Напротив, дефектная юридическая техника УтормонзитФ процессы социальной адаптации социально значимых проектов.

Содержание, внутренняя структура юридической техники налогового занконодательства включает ряд последовательно расположенных разделов (блонков), объединяющих в себе определенный набор требований, которые предъявнляются непосредственно как к самой юридической технике (внутреннее самонразвитие), гак и к налоговому законодательству (внешнее развитие).

Первый (онто-генетический) - формирование в обществе устойчивого понзитивного отношения (объективной либо субъективной потребности) в опреденленном поведении субъектов - участников налоговых отношений.

Второй (нормотворческий) обеспечение доступной для субъектов юриндической формализации (внешней объективации) налогового установления.

Третий (информационный) - психофизиологическое обеспечение осознанния субъектом возможностей и последствий совершаемого действия.

Четвертый (правоприменителъный} - побуждение к реализации налогового установления: различные комбинации принуждения, убеждения, стимулированния, дестимулирования.

Пятый (стабилизирующий) - интерпретация норм налогового законодантельства и юридическое обучение.

На основании вышеизложенного диссертант формулирует понятие юридинческой техники налогового законодательства - исторически сложившаяся, развивающаяся система организационных, методологических и технологинческих форм-требований обеспечения адаптации (восприятия) нормативнных установлений налогового законодательства в практической деятельнности участников налоговых отношений.

Второй параграф УФункции юридической техники налогового законондательства РоссииФ содержит анализ социально-правовой направленности иснследуемого феномена.

Одно из приоритетных направлений - обеспечение коммуникационной совместимости участников налоговых отношений. Юридический язык, технника его нормативного бытия возникает из потребности общения индивидов между собой, взаимной регуляции их деятельности в условиях общественной жизни. Цель юридико-технического общения заключается в установлении взаимодействия между участниками социального целого. Поэтому ценность юридической техники налогового законодательства тем выше, чем гармоничнее связаны цели, преследуемые в налоговой сфере государством, и устремления, которые овладевают мировоззрением граждан.

Коррелирует с названной функцией информационная функция юридиченской техники налогового законодательства. Ее содержание в том, чтобы доступно ретранслировать требования государства и его органов, относящиенся к мерам возможного поведения, довести до сведения каждого субъекта, канкие имеются в обществе, одобряются иди допускаются государством возможнности. объекты, средства и методы достижения социально полезных целей и, напротив, какие противоречат интересам общества, государства и граждан.

В условиях неопределенности социальных ориентиров граждан, в первую очередь, молодою поколения, значимой функцией становится ориентационное воздействие. Важны не только знания норм нрава, но и выработка у граждан позитивных правовых установок, которые образуют правовую ориентацию, явнляющуюся следствием ориентационного правовою воздействия.

Сопутствующим ориентационному воздействию направлением для юридинческой техники выступав обучающе-демонстрационная функция. Примеры (образцы) в налоговых нормативно-правовых актах выполняют многообразные функции: позволяют достичь наибольшей конкретизации правовых норм. обеспенчить их максимальную доходчивость, привить правоприменителям практические навыки.

Социально важный функциональный срез юридической техники - мининмизация социального расслоения. Юридическое равноправие не означает фактического равенства граждан. Одни в состоянии нести больший круг налоговых обязанностей, другие меньший. Одни граждане готовы к тяготам несения обянзанностей, другие - не согласны возложить их на себя. Под таким углом зрения в диссертации рассматривается ряд дополнительных, вспомогательных, но весьма важных в практическом плане функций: преодоление различий налогонплательщиков по уровню юридической образованности; преодоление диффенренциации экономический дееспособности субъектов налогообложения.а

Наряду с социальными функциями юридическая техника налогового законодательства обладает функциями сугубо юридического характера.

Функция стабилизации налогового законодательства. Постоянные внутрисистемные изменения в налоговом законодательстве влекут за собой больше негативных последствий, чем положительных результатов. Стабильность налоговой системыа не самоцель, а лишь средство достижения эффективности юридико-технического регулирования налоговых отношений.

Введение норм, направленных на стабилизацию налоговой системы в сонвременной России, носит эпизодический, а не системный характер. В первую очередь это касается льготного налогообложения. Зачастую льготные режимы лишь дестабилизируют налоговую систему, сказывается отсутствие законодантельной основы, фактическое УбездействиеФ норм из-за отсутствия финансовой опоры, прекращение их действия до истечения определенного срока, дублиронвание, а с ним конкуренция и противоречия налоговых льгот.

В диссертации высказаны предложения по упорядочению порядка предоснтавления и реализации льготных налоговых режимов (отмена части нормантивных актов, установивших льготы не предусмотренные налоговым законо

ндательством; экспертная УинвентаризацияФ актов Президента РФ, Правинтельства РФ, субъектов Федерации на предмет упорядочения льгот; введение инструментов юридической ответственности за УпоощрительныйФ популизм должностных лиц и кандидатов в период избирательных кампаний).

Функция федерализации налоговой системы. В рамках федеративного государства у субъектов Федерации на базе единого, унифицированного поряднка. должна быть возможность создания различных вариантов самостоятельного (но не автономного!) правового регулирования налоговых отношений. Юридинческая техника призвана не на словах, а на деле способствовать выработке и занкреплению различных моделей налогообложения.

В научной литературе принцип разграничения налоговых полномочий фендеральных, региональных и местных органов получил название фискального федерализма. Диссертантом скрупулезно исследован зарубежный опыт федеранлизации налоговой системы (США, ФРГ), высказаны идеи относительно вознможностей его использования в России.

Функция методологического обеспечения процесса налогообложения. Юридическая техника налоговою законодательства призвана аккумулировать закономерные приемы рациональной деятельности как законодателя, так и правоприменителя, как должностного лица налогового органа, так и рядового налогоплательщика. Помимо общих методов познания, на стадиях проектированния и реализации норм налогового законодательств используются частные методы правоведения (методы толкования, методы социально-правовых исследонваний, сравнительно-правовой метод и др.).

Подробно в диссертации анализируется функция гармонизации российнского налогового законодательства и международного права: а) выработка общего курса правового развития налоговых сфер; 6) осуществление мер по преодолению межсистемных правовых различий (расхождений); в) отмена линбо изменение дисгармонирующих норм налогового законодательства; г) принянтие. в объеме относительно автономного юридического комплекса, мер по выранботке общих, совместных или единых юридических правил, стандартов; д) выранботка юридико-технических требований, предъявляемых к актам международнонго права, направленных на устранение противоречий содержания российских налонговых законов и нормативных правовых актов международного права (отрицательная гармонизация).

Третий параграф УЭлементный состав юридической техники налогонвого законодательстваФ посвящен выявлению и анализу общеправовых и спенцифических. сугубо отраслевых компонентов, составляющих УарсенаФ юридинческой техники налогового законодательства.

Отечественными правоведами предпринимались неоднократные попытки принвести в систему (Ув порядокФ) весь юридико-технический инструментарий (С.С. Алексеев, В.Н. Карташов, В.М. Сырых, А.Ф. Черданцев). Однако и но настоянщий день сохраняется дискуссионная, а с ней и практическая острота проблемы.

По мнению диссертанта, важно не только показать всю гамму используенмых юридико-технических средств в онтологическом и генезисном преломле-

ниях. Масштабность и объем налогового законодательства требуют, в первую очередь, определения наиболее УценныхФ составляющих юридической техники. На их фоне станет возможным выделение тех элементов, которые используются крайне редко, порой просто бесполезны и даже вредны в использовании.

Для достижения указанной задачи осуществлена функционально-ценностная типологизация элементного состава юридической техники налонгового законодательства. В основных чертах это позволило определить достанточность (а с ней и потребность) элементной базы юридической техники, вынявить издержки и избыточность ее состава, а также раскрыть соотношение (пропорцию) использования общеправовых и сугубо отраслевых технико-юридических единиц. Одновременно диссертантом обращено внимание на ненкоторые перспективные (позитивные и негативные) тенденции юридической техники налогового законодательства.

1. Конструкционные элементы юридической техники налогового законнодательства, цель которыхаа определение внешнего вида. композиции, структуры нормативного правового либо правоприменительного акта.

Раздел конструкционных элементов включает в себя ряд подразделов.

1.1. Средства внешнего оформления правовых актов (формально-атрибутивные компоненты). Облик нормативного правового акта заключает ключевую информацию как о его содержании, так и юридической силе. Сущестнвующие формальные реквизиты нормативных актов налогового законодательства традиционны и малоинформативны (наименование акта, его заголовок; дата приннятия, согласования, одобрения - для законов, подпись уполномоченного должнонстного лица: Президента, министра, судьи, место и дата подписания: регистранционный номер и пр).

Рамки традиционности не позволяют решить главную проблему внешнего оформления, которая заключается в возможности каждого субъекта идентифинцировать отраслевую принадлежность нормативного правового акта. Диссертант выдвигает ряд предложений и новелл, связанных с изменением устоявншихся взглядов на функциональную ценность заголовков символов, шрифто-графических аксессуаров налоговых законов.

1.2. Элементы нормативной структуризации текста правового акта -структурные составляющие, носители установлений налогового законодательства.

Но убеждению диссертанта, использование преамбулы в актах налогового законодательства не принципиально. В преамбуле, как правило, определяются мотивы, цели и задачи нормативного правового акта. Для налогового закона подобные указания представляются излишними, ибо цель закона предельно поннятна без ее дополнительного акцентирования.

Не принципиальной видится автору структуризация налоговых законов на блоки материальных и процессуальных нормативных предписаний. Правовая регламентация взимания каждого налога - строго автономный в рамках налогонвого законодательства юридический алгоритм. Попытка унифицировать пронцессуальные вопросы в условиях перманентных изменений в налогообложении обернется правовой неопределенностью в экономике. Возникнет противоречие

между необходимостью оперативного изменения, например ставок, и устойчинвостью правовой базы налогообложения. Поэтому действующая система налонгообложения сегментарна. Единством отличаются лишь процессуальные вонпросы привлечения к административной либо уголовной ответственности за налоговые правонарушения, однако они полностью охватываются соответстнвующими отраслями действующего процессуального законодательства.

Пристальное внимание в диссертации уделено принципам и нормам налонгового законодательства.

Диссертантом выделены, подробно рассмотрены и проиллюстрированы принмерами законодательной и правоприменительной практики особенности реализанции таких принципов, как обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы: всеобщность, равенство и равномерность налогонобложения; справедливость налогообложения; экономическая обоснованность на логов, законность налогообложения и взимания налогов; принцип федерализации налогообложения; определенность и удобство налоговой системы; принцип доснтаточности налогообложения.

Основной компонент (ядро) структурного построения нормативных акнтов - правовые нормы. Российским правоведением вопрос о допустимости иснпользования конкретной разновидности юридических норм в налоговом законнодательстве практически не разработан. Поэтому в этой отрасли УпрописанлисьФ вес известные виды норм. Преобладающая их часть построена по двух-элементной схеме (гипотеза диспозиция).

По характеру содержащихся предписаний различайся несколько групп юридических норм. В диссертации анализируются нормы-дефиниции, нормы-принципы, нормы-императивы, нормы-запреты.

Большинство норм-целей налогового законодательства имеет характер обоснования (аргументирования) правового установления. Для этого использунются формулировки: Ув целях финансового обеспеченияФ, Удля целей настоянщего КодексаФ, Удля целей налогообложенияФ, Ув целях регулирования отношенийФ, Ув целях проведения налогового контроляФ, Ув целях настоящей стантьиФ, Ув целях настоящей главыФ. Негативный результат такой палитры - нанслоение (конкуренция) целей. В статье 167 ПК РФ указано сразу несколько ценлей - Ув целях настоящей главы)/: Ув целях настоящей статьиФ, Удля целей нанлогообложенияФ; Удля целей исчисления и уплаты налогаФ.

Посредством норм-преференций фиксируются особые (льготные) предпочнтения для финансирования инвестиционных и инновационных затрат (ст. 66 ПК РФ УИнвестиционный налоговый кредитФ).

Нормы-дозволения в налоговом законодательстве подразделяются на два вида. Подусловные содержат указание на наличие соответствующего внешненго условия (лицензии). Безусловные - формулируются с использованием операнторов УвправеФ, УдопускаетсяФ, УразрешеноФ.

Значительный объем налогового законодательства занимают компетенционные нормы: компенсационные нормы; процессуальные нормы: нормы-стимулы; технико-экономические нормы.

1.3. Средства установления взаимосвязи составных частей правового акта (системоформирующие элементы). Закрепление связей между дейстнвующими нормами налогового законодательства, а также между действующими и проектируемыми нормами осуществляется при помощи отсылочных предписаннии, приложений и гармонизационных норм.

Отсылки различают следующих видов: отсылка к нормам налогового занкона; отсылка к правовым актам, равным по юридической силе; отсылка к международным правовым актам, отсылка к актам низшей юридической силы.

Гармонизационные нормы включают, кодификационные нормы: унификационные нормы. Последние включают нормы, обеспечивающие преемственность (последовательность) налоговой политики, нормы, препятствующие изолированнности режимов налогообложения.

2. Логико-смысловые компоненты юридической техники налогового 'занконодательства предназначены для унификации либо стандартизации смысла юридических установлений.

Язык налогового законодательства является одним из ведущих элементов юридической техники. В диссертации предпринята попытка дать характеристинку ценности лексико-семантических вариантов построения налоговых установнлений. Выдвинуты аргументы против абсолютизации ценности краткости иснпользуемых предложений, что может скрыть ясность текста. Критике подвергннута явная навязчивость многих нормативных фраз, условность внутренней лонгики предложений. Высказаны аргументы в пользу преобладающего позитивнного изложения материала.

Ввиду значительного количества актов, в налоговом законодательстве иснпользуются сокращения: наименований нормативных правовых актов; понятий налогового законодательства; иностранных понятий: общепризнанные аббренвиатуры государств, государственных органов, учреждений.

В качестве эффективного средства УборьбыФ с разнообразием налоговых правоположений служат классификации:, участников налоговых правоотношеннии; объектов налогообложения; налогов и т. д.

Основу логической системы координат налоговое законодательства задают понятия, которые по уровню доступности и смысловой определенности подразденляются на следующие:

- эксплицитные (содержание очевидно и следует из текста нормы);

- имплицитные (содержание не имеет прямого, явного выражения, исклюнчающего двусмысленность толкования со стороны субъектаФ.

Негативной тенденцией нормотворческих новаций налогового законодантельства является широкое введение неопределенных понятий, которые не имеют юридического содержания и различно толкуются при применении {Удонрогостоящие товарыФ, Утовары первой необходимостиФ).

Не искоренены в налоговом законодательстве бытовизмы - формы лексиченской рецепции общераспространенных понятий (Уработа noд ключФ, Уреализация товаров на сторонеФ).

По убеждению диссертанта, отрицательную роль в налоговом законодантельстве играют оценочные понятия, которые характеризуются употреблением наречий и прилагательных, таких как УсущественныйФ, УзначительныйФ, УранзумныйФ, УдобросовестноФ, УкачественноФ, УполезныйФ и т. н.

Термины налогового законодательства по структуре различаются:

- однословные;

- термины-словосочетания Ч двух- и более компонентные сочетания, построенные по моделям Уприлагательное + существительноеФ, Уприлагательное + существительное + прилагательноеФ.

Но объему распространенности:

- собственные - характерны только для налогового законодательства;

- заимствованные - используются в налоговом законодательстве постольнку, поскольку не противоречат его основам.

Употребление терминов может быть однократным. Например, ст. 293 НК РФ: тантьемы - форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховнщика. Примечательная деталь: специфический термин дан с расшифровкой. Напротив, дважды употребленные в НК РФ термины УактуарийФ (ст. 294, 295) и УсюрвейерФ) (ст. 293, 294) аналогичной декодировкой не наделены. Преобландающая часть терминов используется многократно. Активно заимствуются термины из неюридических областей знания, культуры, coциальной жизни {экономики; бухгалтерского учета: медицины; биржевого дела и т. д.).

По языковой сфере распространения различаются: национальные термины -распространены только в русском юридическом языке; интернациональные тернмины не имеют ограничений распространения и характерны для многих языков.

Юридические конструкции налогового законодательства в зависимости от происхождения подразделяются на следующие:

- рецепированные - использование конструкций, апробированных в иных отраслях внутригосударственного и международного права;

- собственные. Одна из таковых конструкций - налоговая база - совокупнность обязательных требований, предъявляемых к любому налогу;

- инновационные - конструкции, которые в последующем могут быть воснприняты иными отраслями права.

По УархитектурнойФ форме различаются конструкции: ступенчатые - все элементы строго взаимно последовательны; суммарные - состоят исключительнно из слагаемых компонентов. По способности к модернизации: не трансфорнмируемые; полностью реконструируемые; частично реконструируемые.

Особый прием юридической техники налоговые презумпции;

1. Общеправовые (истинности и целесообразности юридических норм; презумпция правосубъектности лиц и организаций: презумпция добропорядочнонсти гражданина; презумпция знания законов субъектами1.

_____________________________

1Подробно о природе правовых презумпций см.: Бабаев В К. Презумпции в советском праве. Горький. 1974; Он же Презумпции в российском праве и юридической практике // Проблемы юридической техники. Сборник с-гатсн / Под ред. В.М Баранова. - Нижний Новгород, 2000. -С 323 330.

2. Отраслевые: неопровержимые (единый налог на вмененный доход); опровержимые (ст. 40 НК РФ содержит презумпцию соответствия договорной цены уровню рыночных цен, а также основания и порядок ее опровержения). Опровержимые презумпции классифицируются на опровержимые полностью и опровержимые частично.

По уровню распространенности различаются презумпции универсальные и специальные (презумптивная аналогия определение суммы налогов на оснонвании данных об аналогичных суммах)

Важный прием юридической техники налогового законодательства фикции:

- взаимозависимые (последовательные) фикции - предполагают наличие исходной и производных фикций (Улица (лицо) - организации и (или) физические лицаФ - Уюридическое лицоФ Уответственность юридического лицаФ);

- конструкционные фикции Ч включают в качестве варианта:

суммативную совокупность отдельных фикций {"взаимозависимое линцоФ = Уфизическое лицоФ + Уюридическое лицоФ)'.

суммативную совокупность фикций и презумпции (Уобратная сила налогового законаФ = Уюридическая сила законаФ + "закон, улучшающий полонжение налогоплательщикаФ);

- проперспективные (Усрок может определяться также указанием на собынтие. которое должно неизбежно наступитьФ).

Широко распространенным приемом в налоговом законодательстве являнется оговорка: оговорка-отступление (Укроме случаевФ, Узa исключениемФ);

оговорка-уточнение (Ув том числеФ, УвключаяФ); оговорка-ограничение (Ув уснтановленных законом случаяхФ). Очевидно деление оговорок на материальные и процедурные (Ув установленном порядкеФ), императивные и альтернативные (УеслиФ, УилиФ).

Не в полной мере используется в налоговом законодательстве УпотенциаФ примечаний. Действующий НК РФ не содержит ни одного примечания. Как правило, примечания встречаются в приказах МНС РФ и относятся в целом ко всему правовому акту. По функциональной УнагрузкеФ примечания подразденляются на примечание-толкование, примечание-разъяснение, примечание-дополнение.

3. Методико-технологические компоненты включают в себя совокупнность алгоритмических, последовательных действии участников налоговых правоотношений в определенных законом целях.

Методико-технические алгоритмы: налоговых расчетов (установление стоимости имущества; рассрочка уплаты налога; отсрочка уплаты штрафов); исчисления налога определения налоговой базы: сокращения налоговой базы.

Особое внимание в диссертации уделено методам противодействия заниженнию налоговой базы (методика расчета налоговой базы по системе внешних признанков; методика расширения характеристик налоговой базы: применение условных методов определения налоговой базы; применение презумптивных методов).

Необходимым методическим компонентом являются образцы (заявлений, бланков, плагежных документов и пр.). Весомый потенциал заложен в катало-

гах налогового законодательства, которые имеют своим предназначением учет, контроль, лицензирование хозяйственной деятельности, проектирование меронприятий, оценку материального ущерба, экономического риска.

Перспективные, по мнению диссертанта, технико-юридические элементы --графики, таблицы и схемы. Используемые в налоговом законодательстве форнмулы подразделяются на описательные (ст. 259 НК РФ УМетоды и порядок расчета сумм амортизацииФ) и математизированные (ч. 2 ст. 201 НК РФ УПонрядок применения налоговых вычетовФ).

Процедурно-технические алгоритмы:а уплаты налогов; взимания налогов;

налогового контроля за расходами физических лиц: оспаривания обоснованнонсти налоговой обязанности: обжалования действий налоговых органов.

Вторая глава УЭффективность юридической техники налогового законодательства и пути ее совершенствованияФ.

В четвертом параграфе УДефекты юридической техники российского налогового законодательстваФ аргументируется тезис о том, что одной из вендущих проблем на пути экономического развития России является несовместинмость бюджетно-налоговых инструментов с механизмом рыночного саморазвинтия и конкуренции. Дефекты пронизывают весь арсенал юридической техники налогового законодательства. В то же время каждый дефект песет в себе разнличный негативный заряд и имеет различный объем распространенности.

Среди наиболее заметных фразеологических и лексических изъянов выденляются: употребление метафор и образных выражений; использование архаизнмов, диалектизмов, жаргонизмов; использование иностранных слов и терминов;

упрощение словосочетаний; употребление тавтологических словосочетаний; языковая некорректность; наличие повторов и малоинформативных сочетаний.

К числу распространенных огико-смысловых дефектов налогового законнодательства диссертант относит многозначность нормативных формулировок. Нечеткость определений, свойственная не устоявшемуся законодательству, вызывает значительное количество споров между налогоплательщиками и нанлоговыми органами по вопросам применения налоговых льгот.

В разряд терминологических дефектов диссертант относит: употребленние УнеизвестныеФ терминов в общеизвестном значении; употребление общенизвестных терминов в УновомФ значении; отсутствие расшифровки специфиченских терминов, известных только узкому кругу специалистов; синонимия.

По характеру происхождения дефекты подразделяются наследующие:

- межсистемные, которые включают в себя противоречия, возникающие на стыке публичного и частного правопорядков;

- отраслевые (внутрисистемные) - дефекты, генезис которых в первую оченредь определяется динамикой налогового законодательства (диспропорция текста, конкуренция частей законов, вносимых изменений и дополнений, нечеткое опреденление порядка их действия или прекращения действия; неточные ссылки на другие правовые акты, нарушающие связи норм внутри акта и между разными актами).

Относительно автономные и широко распространенные дефекты юридиченской техники налогового законодательства - налоговые ошибки. В диссертации

анализируются технические ошибки, которые возникают при составлении и расчете налоговых платежей. Различаются: арифметическая ошибка в расчете величины причитающихся в бюджет платежей; ошибка в регистрах бухгалтернских и налоговых учетов; ошибка в реквизитах счетов налоговых органов или налоговых агентов.

К результирующим ошибкам относятся ошибки, порождающие неправильнное отражение налоговых операций. Выделяются: ошибки, не приводящие к занвышению или занижению объектов налогообложения: ошибки, приводящие к завышению или занижению объектов налогообложения.

Понятийная дисгармония Ч еще один своеобразный дефект юридической техники налогового законодательства. В диссертации исследуется дисгармония понятий внутри системы налогового законодательства: понятий налогового законодательства и иной отрасли законодательства: понятий налогового занконодательства и общераспространенных (социальных/ понятий.

Следствием понятийной дисгармонии выступает ряд сопутствующих негантивных явлений:

дисгармония взаимосвязи элементов юридической техники (например, налоговых понятий и налоговых презумпций в ст. -10 НК РФ: Унепродолжинтельный период времениФ - Упрезумпция соответствия договорной цены уровнню рыночные ценФ);

- дублирование правоположений (порядок постановки на учет иностранных организаций в качестве налогоплательщиков подробно описан как в ст. 83 84 НК РФ, так и в ст. 144 НК РФ).

Негативно отражаются на сфере налогообложения дефекты методики возложения налоговой обязанности. В постановлении Конституционного Сунда РФ от 30 января 2001 г. 1 указано на существующую неопределенность и пронтиворечивостъ законодательного регулирования фактически всех основных элементов налога с продаж. Но мнению Конституционного Суда, все эти денфекты были воспроизведены в законах субъектов Российской Федерации, что повлекло произвольное расширение обязанностей налогоплательщиков и иные нарушения конституционных прав и свобод.

Аналогично проявляют себя дефекты методики освобождения от иснполнения налоговой обязанности. Введение незаконных оснований освобожндения от исполнения налоговой обязанности наиболее распространено на уровнне субъектов Федерации2.

Специальному анализу в диссертации подвергнуты дефекты полноты норнмативного регулирования: неопределенность субъектов правоотношений; неопренделенность прав и обязанностей субъек-юв; дисгармония прав и обязанностей; ненурегулированность сопутствующих вопросов, возникающих в ходе реализации нормы; отсылка к несуществующим актам; использования слов УнередкоФ, Удру-

____________________

1Собрание законодательства Российской Федерации. - 2001. - № 7. - Ст. 701.

2См. подр.: Хачатуров K.R. Юридические обязанности гражданина Российской Федерации

(проблемы теории и практики): Дис... канд. юрид. наук. - СПб . 2000 - С. 146- 149.

гиеФ, Ув случае необходимостиФ, Уи т. д.Ф; неопределенность санкций, применяенмых вследствие нарушения налоговой нормы.

Специальный акцент в диссертации сделан на регенерации дефектов - устранение одного дефекта порождает другой.

В пятом параграфе УПути повышения эффективности юридической техники налогового законодательстваФ намечены и проанализированы ведунщие направления повышения эффективности исследуемого феномена, выявленны концептуальные составляющие осмысления и реализации перспективных тенденций развития юридической техники налогового законодательства.

Концепция совершенствования юридической техники налогового законондательства включает ряд взаимосвязанных аспектов:

-устранение причин и условий, способствующих формированию дефектов юридической техники налогового законодательства:

выявление и устранение непосредственно самих дефектов юридической техники налогового законодательства,

- активизация наличного позитивного потенциала юридической техники налогового законодательства;

- предотвращение дефектности законодательных новаций;

выделение и реализация условий, обеспечивающих эффективность юриндической техники налогового законодательства.

Диссертант полагает нецелесообразным расстановку приоритетов среди обозначенных направлений. Каждое из них имеет свое ролевое значение, что, однако, не влечет обособления. Намеченные линии повышения эффективности юридической техники налогового законодательства взаимосвязаны ровно настолько, насколько возможно их ресурсное (материально-финансовое и интелнлектуальное) обеспечение. Иными словами, эффективность юридической технники налогового законодательства зависит от активизации любого (что не иснключает комплексность) из обозначенных направлений.

Необходимо кардинальное в позитивном плане изменение отношения госундарства к налоговой сфере. Одним из эффективных макроусловий может стать публичная доступность не только стратегических, но и тактических компонентов налоговой политики государства. Вектор регулятивного акцента юридической техники следует направить на достижение справедливости налоговой системы - убежденности общественности в том, что липам, преднамеренно уклоняющимся oт уплаты налогов, в итоге придется заплатить значительно больше, чем их законнопослушным согражданам. Еще в постановлении Правительства РФ от 28 апреля 1995 г. № 439 УО программе Правительства Российской Федерации УРеформы и развитие российской экономики в 1995-1997 годахФ 1 было указано: УЗаконно понлучать высокие доходы и платить с них разумные налоги - должно стать экононмически более выгодным, чем балансировать на грани нарушения законаФ.

Современная система налогового законодательства не является строго иерархичной, хотя и существует ее формальное закрепление. Сегодня не редкость,

______________________

1Собрание законодательства РФ. - 1995. - № 21. - Ст. 1966.

когда реальная юридическая сила подзаконного акта, его эффективность оказынвается выше закона. Преодоление этого порока заключается в четком законодантельном определении границ подзаконного нормотворчества. устранении несонгласованности в механизме разрешения коллизий нормативных правовых актов.

Превентивной формой выявления и устранения дефектов юридической техники должна стать научно-правовая экспертиза нормативных правовых акнтов. Основываться таковая должна на принципах независимости экспертов от субъектов нормотворчества; всеобщности охвата законодательного материала;

профессионализма; обязательности результатов экспертизы для субъекта правотворчества; ответственности экспертов.

Полезной апробацией новшеств юридической техники представляется принянтие Собрания налоговых законов. Такая работа может быть проведена как первоночередный этап в рамках разработки Свода законов Российской Федерации.

Еще одна проблема, которая напрямую зависит от УповеденияФ государства, -информационное обеспечение проводимых налоговых реформ. Один из наиболее перспективных путей повышения эффективности юридической техники налогового законодательства компьютеризация процесса налогообложения. Компьютеризанция процесса налогообложения позволяет доступно и оперативно владеть юридиченской информацией, проводить текстуальное сравнение нормативных актов с учетом изменений и дополнений, сверять их с новыми законопроектами, запрашивать разнличные справочные материалы по законодательству, организовывать конкретно-правовые исследования в области законодательства с учетом общественного мненния по конкретным вопросам правового регулирования.

Принципиальной задачей является создание единой, общефедеральной юридической информационной сети, включающей механизмы, необходимые для развития систем электронного обмена данными между налоговыми органинзациями. Контроль за достоверностью данных должны осуществлять исключинтельно органы государственной власти.

Активнее следует использовать метод убеждения в деятельности налогонвых органов, эффективность которою подтверждается зарубежным опытом решения аналогичных проблем1.

Вполне очевидно, что одним из долговременных путей совершенствования юридической техники налогового законодательства является организации сиснтемы теоретико-практического обучения всех субъектов налоговых правоотнношений, начиная с государственных органов и должностных лиц и заканчивая обычными гражданами-налогоплательщиками. Целесообразно для всех субъекнтов, кто прямо или косвенно занимается взысканием налогов, в качестве обязантельного профессионального минимума ввести спецкурс "Теория и практика юридической техники налогового законодательстваФ. В учебно-методическом ключе диссертантом разработана авторская разверну гая программа курса, занвершать изучение которой предлагается дифференцированным зачетом.

_____________________

1Воловик Е. Налоговое обозрение. Болгария. Великобритания. Индонезия, Испания, Италия, Канада // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2000. - Январь. - № 1.

Целесообразным видится создание специализированных региональных иннститутов налогового законодательства, способных на должном уровне вести законопроектную работу, осуществлять научную экспертизу проектов, внесеннных в законодательные органы, проводить тот или иной объем предпроектных исследований в сфере налогообложения.

Развивая этот тезис, диссертант высказывается в пользу создания регионнальных налоговых судов, деятельность которых значительно повысит эффективность и качество правоприменительной деятельности, создаст предпосылки оперативного и квалифицированного вмешательства в разрешение коллизий федерального и регионального законодательства.

В заключении диссертации, в целях избежания дублирования материала, автор считает целесообразным обозначить те проблемы, которые в силу разных причин не получили освещения в работе.

В частности, ждет исследовательского внимания Уфилософский пластФ юриндической техники. Немало открытий заключает соотношение таких понятий, как Уфункция юридической техники налогового законодательстваФ, Уфункция налогонвого законодательстваФ, Уфункция налогаФ, Уфункция технико-юридического приенмаФ. Глубоким и непознанным потенциалом обладает дестимулирующая функция юридической техники налогового законодательства.

Дальнейшему изучению следует подвергнуть функциональную ценность каждой структурной единицы юридической техники налогового законодательнства. Очевидно, что некоторые приемы и средства по существу не развиты, друнгие напротив - гипертрофированы.

Практическую остроту сохраняет вопрос об определении иерархической подчиненности источников налогового права. Параллельно необходимы разранботки процедурных нюансов оспаривания возложения незаконной налоговой обязанности, методики приостановления и возобновления действия в налоговой сфере нормативных правовых актов, проблемы гармонизации налогового законнодательства в международно-правовом аспекте.

Основное содержание диссертации отражают следующие публикации автора:

1. Белов В.А. Подходы к преодолению несовершенства налогового законодантельства в практике Арбитражного суда Нижегородской области // Арбитражная практика.- 200 \.-№ 1.- С. 14 26.

2. Белов В.А. Разграничение юридических презумпций и фикций в налоговом законодательстве /'' Проблемы юридической науки и практики в исследованиях докторантов, адъюнктов и соискателей: Сборник научных трудов: В 2 ч. - И. Новнгород, 2001.-Вып. 7. - Ч. 1.-С. 38-^8.

3. Белое В.А. Подведомственность налоговых споров арбитражным судам Роснсийской Федерации (законодательство и техника его реализации). - II. Новгород, 2001.- 20 с.

4. Белое В.А. О юридической технике и технологии: Рецензия на книгу Власен-ко НА. Законодательная технология: теория, опыт, правила: Учебное пособие. -Иркутск, 2001. - 144 с. // Проблемы юридической науки и практики в исследовани-

та докторатов, адъюшпов и соискателей: Сборник научных трудов: В 2 ч. -Н. Новгород, 2001. -Вып. 7. -4.2.- С. 193 197.

5. Белов В.А. Злоупотребление правом в налоговой сфере Арбитражная пракнтика. - 2002. - X" 1. - С. 33-W.

6. Белое В А О технике законодательного установления подведомственности налоговых споров арбитражным судам РФ // Арбитражная практика. - 2002. - № 3. -С, 46-53.

7. Белое В.А. Защита прав предпринимателей в арбитражных судах (технико-юридические аспекты) // Судебная власть в России. Роль судебной практики / Под ред. Ю.А. Тихомирова. - М., 2002. - С. 117-126.

Общий объем опубликованных по теме диссертации работ составляег 3,86 п. л.

Тираж 100 экз. Заказ

Отпечатано в отделении оперативной по-шграфии Нижегородской академии МВД России.

603600, Н. Новгород, Анкудиповское шоссе, 3.

Авторефераты по темам >> Авторефераты по юридическим наукам, праву

Blog

ЮРИДИЧЕСКАЯ ТЕХНИКА РОССИЙСКОГО НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА (ОБЩЕТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ)