Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике

Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология)

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

На правах рукописи

 

 

 

 

ЧАЙКОВСКАЯ ЛЮБОВЬ АЛЕКСАНДРОВНА

Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология)

08.00.12 Ца Бухгалтерский учет, статистика

 

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

 

 

Москва - 2007

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита аГОУ ВПО аРоссийскаяа Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова.

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна

Официальные оппоненты:аа доктор экономических наук, профессор

Палий Виталий Федорович

доктор экономических наук, профессор

Подольский Владимир Исакович

доктор экономических наук, профессор

Комиссарова Ирина Петровн

Ведущая организация:а Московский Государственный университет

аим. М.В. Ломоносова

Защита диссертации состоится л20 декабря 2007 года в 14 час. на заседании диссертационного совета Д 212.196.06 при ГОУ ВПО Российская экономическая академия им. Г.В. Плеханова по адресу: 115998, Москва, Стремянный пер, д.36, корпус 3, ауд. _____.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО лРоссийская Экономическая Академия им. Г. В. Плеханова

Автореферат разослан л__ _______________2007 года

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцента Исарова Н.С. а

 

 

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В настоящее время направлениями совершенствования бухгалтерского учета следует признать развитие последовательных теоретических и методологических концепций, с помощью которых возможно оценить уже устоявшиеся и недавно возникшие новые учетные представления и разработать на этой основе нормативно - правовое и методическое обеспечение учетного процесса.

Перспектива развития бухгалтерского учетаа базируется на тенденциях приближения к принципам и требованиям, закрепленным в международных стандартах финансовой отчетности. Процессы реформирования учета в России привели к некоторой трансформации основ бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете закрепились качественные институциональные изменения, которые в ближайшей перспективе могут оказать заметное влияние на условия и эффективность его ведения.

Посредством формирования и осуществления определенных концепций реализуется теория и методология бухгалтерского учета. Концепции бухгалтерского учета представляют собой конструктивные элементы учетной системы, предполагающие выстраивание их в эволюционном разрезе в строго определенном порядке. Осмысление взглядов наа формирование методологии бухгалтерского учета приводит к пониманию необходимости разработки учетной теории, в основу которой целесообразно заложить институциональный подход, которыйа аккумулирует достаточно большой объем информации о функционировании различных институтов и о результатах перспективных научных разработок в смежных с бухгалтерским учетом областях. При этом в определенном порядке должны соблюдаться иерархия и взаимосвязь концептуальных решений на разных уровнях учетного процесса.

Выполнение работы предполагает конкретизацию и определение основных теоретических и методологических концепций в рамках Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. аВ качестве ключевой концепции предлагается применениеа институциональной концепции бухгалтерского учета, отражающей эволюцию этапов его развития, изменчивость определяющих это развитиеа парадигм и нацеленность на удовлетворение совокупности потребностей пользователей бухгалтерской информации. В основу обозначенной концепции должны быть положены не только представления об объективной реальности и необходимости перехода на Международные стандарты учетаа и отчетности, но и пониманиеа сопряженности системы бухгалтерского учета с интересами пользователей информации,а определяющих ее содержание. Целостность формирования концептуальной линии в рамках разрабатываемой теории и методологии бухгалтерского учета представляется как институциональная модель бухгалтерского учета.

Возросшая теоретическая и практическая значимость проблемы развития бухгалтерского учета, отсутствие соответствующейа теории, единой методологии комплексного исследования и дискуссионность многих моментов обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.

Современный период развития экономики России закономерно стимулирует обращение к историческим истокам бухгалтерского учета, его институциональным основам, создает благоприятную среду проведения исследований по проблемам становления и развития институциональных систем, в том числе и института бухгалтерского учета.

Исходя из необходимости построения институциональной модели анализа бухгалтерского учета в условиях интенсивного развития предпринимательства в нашей стране, можно говорить об актуальности исследования условий, обеспечивающих успешность функционирования системы учета, адекватно отражающей состояние бизнеса в России.

Анализ взаимодействия института бухгалтерского учета с одной стороны, и смежных институтов (права, налогообложения, аудита и др.) с другой, позволяет определиться в несовпаденииа (а нередко, и в существенном расхождении) интересов, которые стремятся реализовать этиа институты. В подобнома аспекте в бухгалтерском учетеа исследования еще не проводились, а практическая востребованность в создании современной концепции бухгалтерского учета на основанииаа институционального подхода, на наш взгляд, весьма значительна. Все сказанное позволяет утверждать об актуальности выбранной темы исследования.

Степень разработанности проблемы. Изучение научно-экономической литературы показало что, комплекс проблем, связанных с институциональными факторами, оказывающими влияние на содержание и структуру бухгалтерского учета,а является новым иа практически неа исследованным направлением в экономической науке.

Несмотря на то, что в последнее время сделаны определенные шаги в этом направлении, большинство работ в области концептуальных исследований бухгалтерского учетаа посвящено изучению зарубежного опыта и довольно непоследовательного перемещения действующих принятых мировым бухгалтерским сообществом учетныха принципов на почву российского бухгалтерского учета. По существу анализ теоретических проблема института бухгалтерского учета, разработка его понятий, принципов, функций и направлений развития в период формирования российской концепции бухгалтерского учета в условиях становления рыночной экономики практически отсутствует.

Большой вклад в развитие теории, методологии и практики бухгалтерского учета внесли российские ученые: Бакаев А.С., Безруких П.С., Видяпин В.И., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Соколова Я. В., Шеремет А.Д., Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Петрова В.И., Панков В.В.а Подольский В.И., Гетьман В.Г., Кондраков Н.П., Шнейдман Л.З., Куттер М.И., Мизиковский Е.А., и др. Проблематик институционализма наиболее удачно изложена в работаха известных российских исследователей: В.С.Антонова, В.П. Гутника, Т.Г. Долгопятова,а Р.И. Капелюшника, Я.И. Кузьминова, Р.М. Нурева, А.Н. Олейника, В.С. Панькова, В.П., Тамбовцева, А.Е. Шаститко,а А.А. Яковлева и др.

Многие проблемы, связанные с институциональными теориямиа достаточно обстоятельно исследованы в зарубежной литературе, в трудах таких авторов, как:а А. Алчиан, Д.Белл, Ф.Беш, Дж. Бьюкенен, Дж. Гелбрейт, Г. Десец, М.Ж. Денсен, Г. Колабрези, Д. Коттер, Р.Х. Коуз, У. Меклин, К. Менгер,а В. Ойкен, М.Олсон, Р.Познер, М.Уильямсон, М.Портер, Р.Рихтер, М. Тул, Г. Шмоллер, А. Щюллер.

Изучение зарубежной теории показало, что степень научной разработанности проблемы бухгалтерского учета западноевропейскими учеными существенно выше, чем в отечественной экономическойа литературе. Исследования зарубежных авторов относятся преимущественно к условиям стабильной экономики, а в условиях российской нестабильно функционирующей экономики, где институциональный подход к изучению проблем бухгалтерского учета практически не осуществлялся,а необходимо более интенсивное использование данного опыта в этой области.

Цель исследования. Цель исследования заключаетсяа в оценке состояния современногоа бухгалтерского учета и в обосновании возможности и необходимости использования институционального подходаа при определении направленийаа дальнейшего развитияа учетной теории и методологии.

В соответствии с поставленнойа целью исследования были поставлены следующие задачи:

• определить содержание факторов и направлений развитияа бухгалтерского учета, рассмотреть национальные приоритеты и найти исходные моменты в формировании институционального подхода к исследованию теории и методологии бухгалтерского учета;

Х определить содержательные характеристики институциональной среды бухгалтерского учета и на ее основе исследоватьаа институты, взаимодействующие с бухгалтерским учетом и оказывающие на него влияние;

• аадаптировать методологию институционального анализа и синтеза к теоретико-практическому осмыслению процесса дальнейшего развитияа бухгалтерского учета через выявление наиболее значимых институциональных факторов, оказывающих влияние на бухгалтерский учет;
• разработать предложения по необходимой корректировке принятой в России Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, обозначить возможные направления ее совершенствования;
• рассмотреть основные направления и проблематику исследования в рамках новой институциональной теории, а также в предшествовавших ей концепциях исторической школы бухгалтерского учета;
• определить направления развитияа бухгалтерского учета, пути к исследованию теории и методологии бухгалтерского учета с учетом изменившихся требований пользователей информации;
• раскрыть методы воздействия государства на институциональную структуру бухгалтерского учетаа с целью ее реформирования;
• теоретически обосновать и сформулировать современные концепции бухгалтерского учета, определить их сущность, сформулировать новые подходы к теории и методологии бухгалтерского учета для обеспеченияа эффективностиа его дальнейшего реформирования.

Объектом исследования является реальная системаа бухгалтерского учета, которая определена в работе как система базовых понятий институциональной теории и методологии бухгалтерского учета.

Предметом исследования являются концепции развитияа бухгалтерского учета фундаментальные положения учетной теории и методологии, и условия, которые традиционно формируют институциональную среду бухгалтерского учета (интересы, принципы, цели, функции, задачи).

В ходе исследования дана оценка задач, методов и результативности взаимодействия между собойа рядаа рыночных институтов, а также соответствующих изменений в бухгалтерском учетеа в ответ наа эти взаимодействия. Бухгалтерский учет представляет собой систему, гораздо более широкую, чем принято считать сегодня, поскольку институциональная среда, в которой он осуществляется, во многом зависита от многочисленных условий и факторов развития экономики и управления.

Теоретическая основа исследования базируется на фундаментальных учетных концепциях, гипотезах и подходах, представленных в классической и современной зарубежной и отечественной научной экономической литературе. В ходе исследования были использованы положения экономической теории, экономики, истории и философии науки, комплексного анализа, права, аудита, налогообложенияа и использованы методы этих наук.

Рабочая гипотеза исследования может быть представлена в виде трех предположений.

Во-первых, использование институционального подхода в современнома исследовании теории и методологии бухгалтерского учета привносит в него значительныйа эффект, обусловленный потенциалом междисциплинарности.

Во-вторых, с помощьюа базовых понятийа институциональной теории и методологии можно с высокой степенью логичности и упорядоченности рассмотреть процесс реформирования бухгалтерского учета в России.

В-третьих, признание возможности использования институционального подхода к исследованию бухгалтерского учета позволяет выделить многочисленные факторы и приоритетные направления, оказывающие непосредственное влияние на его дальнейшее развитие, построить современную модель бухгалтерского учета.

Методологической основой исследования является системный подход, диалектический метод познания и основные положения экономической теории, касающиеся бухгалтерского учета, а также концепции и гипотезы, представляемые в современных трудах отечественных и зарубежных экономистов, сопоставление теоретических положений институциональной теорииа и реальной практики бухгалтерского учета на уровне организаций.

Информационной базой исследования послужили данные органов, регламентирующих ведение учета в Российской Федерации, издания Министерства Финансов РФ, факты и данные, опубликованные в научной литературе и периодической печати, материалы конференций, семинаров и практики по проблемам бухгалтерского учета.

Теоретическая значимость работы. Теоретико-методологические положения исследования представляют собой разработку теоретических и методологических подходов к процессу дальнейшего развития бухгалтерского учетаа в России, нашедших свое отражение в применении сочетания принципов бухгалтерского учета и принципов институциональной теории. Результат проведенного теоретического исследования состоит в теоретической разработке современных концепций бухгалтерского учета с учетом институционального подхода са целью повышения эффективности его функционирования в новой институциональной среде.

Теоретические выводы и практические рекомендации должны и могут быть использованы в процессе дальнейших теоретических исследований по данной проблематике при пересмотре стратегииа реформирования бухгалтерского учета, при подготовке учебников, учебных пособий, учебных программ. Отдельные положения диссертации могут быть использованы в учебных курсах подготовки бакалавров, магистров и профессиональной подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита.

Научная новизна исследования заключается в обосновании необходимости использования институционального подхода к дальнейшему развитиюа теории и методологии бухгалтерского учет и аопределяется теми концептуальными и методологическими решениями поставленных проблем и задач, которые обозначены в диссертации как современные концепции бухгалтерского учета.

Постановка проблемы и предлагаемые методы ее решения, в том числе в сфере образования, в отечественной практике исследования проблем теории и методологии бухгалтерского учета рассматриваются впервые.

Новизна исследования состоит в нетрадиционном сочетании обычно не применяемых в бухгалтерском учете комплексе научных теорий и инструментов в соответствии с принципом их адекватности современным требованиям пользователей бухгалтерской информации. В диссертационной работе содержится новое решение важной научной проблемы, имеющей существенное значение для развития бухгалтерского учета в условиях реформирования российской экономики.

Элементы научной новизныа выражены в следующем:

• Произведено всестороннееа теоретическое обобщение различных научных подходов к решению проблемы дальнейшего развития бухгалтерского учета в условиях его реформирования,аа дан анализ современного состояния и перспектив развития учета;а
• Раскрыт механизма адаптации институционального подходаа к теоретико-методологическомуа и практическому осмыслению направлений развития бухгалтерского учета и предложены базовые методологические и теоретические методы функционального взаимодополнения института бухгалтерского учета и смежных институтов в условиях их взаимодействия;
• Определена совокупность институциональных проблем и их причин, сдерживающиха процесс перехода отечественного учетаа на международные стандарты и приоритеты совершенствования механизма нормативного регулирования бухгалтерского учета.
• Сформулированы основы нового научного направления в рамках бухгалтерского учета как науки, в основе которого лежит взаимодействиеа разнообразных институциональных иа управленческих теорий при исследовании бухгалтерского учета;
• Даны рекомендации по дальнейшему развитию бухгалтерского учета,а и предложена методика взаимодействия его элементов на институциональной основе, способствующие принятию качественных управленческих решений;
• Уточнены основные принципы бухгалтерского учета, что позволило обосновать подход к формированию институциональной модели, показывающейа взаимодействие различных видов учета и соответствующей этим видам отчетности;
• Рекомендован механизм определения справедливой стоимости,а основанный на авторской парадигме сочетания инструментов бухгалтерского учета и институциональной теории и впервые предложена методика определенияа справедливой стоимости активов на основе трех параметров ликвидности (L), риска (R), и доходности (r) актива.
• Разработаны рекомендации по выстраиванию стратегии бухгалтерского учета в рамках изменяющейся институциональной среды и государственной экономической политики, влияющей на институциональные факторы.
• Сформулировано положение о новой образовательной концепцииа в области бухгалтерского учета,а котороеа реализовано в разработанной модели интерактивных - учебноЦтренинговых комплексов на базе современных информационных технологий.

Практическая значимость. Практическая значимость заключается в определении влияния внешней институциональной среды и отдельных, наиболее существенных институтов на стратегию бухгалтерского учета, а также в определении использования в учете влияния методов других институтов в интересах пользователей учетной информации.

Разработанная автором комплексная методология исследования бухгалтерского учета может быть рассмотрена как составная часть разработки новой учетной парадигмы.

Предлагаемаяа методика по определению справедливой стоимости, в составе институциональной модели бухгалтерского учета, можета найти применение приа решении вопросов перехода на международные стандарты финансовой отчетности. Разработанная автором институциональная концепция бухгалтерского учета может быть положена в основу разработки нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет.

Апробация результатов исследования. Главные положения диссертации и результаты проведенных исследований базируются на практическом внедрении разработанных рекомендаций и методик в Министерстве финансов РФ, Министерстве образования РФ, Институте профессиональных бухгалтеров России, в образовательном процессе РЭА им. Г. В. Плеханова, в коммерческих структурах.

Рекомендации по организации управленческого учета внедрены в соответствии с разработкой концепции в ряде компаний, входящих в состав торгового холдинга ООО Риттер Джентльмен и других коммерческих структур, а также использовались в ходе реализации образовательных проектов и учебных стандартов, разрабатываемых в рамках Учебно-методического объединенияа по специальности Бухгалтерский учет, что подтверждается справками о внедрении.

Основные результаты и положения исследования докладывались на научных и практических конференциях в Российской экономической академии им. Г.В.Плеханова, в Финансовой академии при правительстве РФ, в МГУ им. Ломоносова М.В (2004 - 2007 гг.).а

Результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе РЭА им. Г.В. Плеханова, при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам Бухгалтерский (финансовый) учет, Бухгалтерский (управленческий)а учет Международные стандарты учета и финансовой отчетности, Бухгалтерское дело, Бухгалтерскаяа (финансовая) отчетность.аа

Внедрение результатов исследования подтверждено справками.

Публикации. Диссертантом опубликовано 35 работ общим объемом 111,8 п.л.

Структура работы. Диссертационная работа отражает логику, порядок исследования и решения поставленных задач. Диссертация изложена на 420 страницах и состоит из введения, пяти глав, в которые включены 10 таблиц, 23 рисунка, заключения, библиографического списка литературы, содержащего 224 источника иа 5 приложений.

Основные положения, выносимые на защиту

1. Теория и методология бухгалтерского учета как основные составляющие концепции его развития.

Бухгалтерский учет на сегодня обладает всеми атрибутами развитой науки - специфической предметной областью, понятийным аппаратом, организованным в теорию, наборома методов представленияа данных, но, тема не менее,а широта сферы интересов к информации, формируемой ва бухгалтерском учете, позволяет судить о необходимости пересмотра его научного статуса, содержания и структуры.а

В диссертационной работе бухгалтерский учет рассматривается как область согласование интересов государства и бизнеса в условиях глобализации мировой экономики. Исследование показало, что глобализация привела к тому, что многие аспекты бухгалтерского учета как научной дисциплины и практическойа деятельности также приобрели международную окраску, при этом бухгалтерский учет еще не выведен на новый уровень методологии, используемой в мировой глобальной системе. Необходимо следоватьа единым правилам ведения учета, исчисления финансовых результатов и составления отчетности, что обеспечит достаточную прозрачность отчетных данных, их понимание и однозначную интерпретацию в международном контексте.

Теория бухгалтерского учета кака совокупность многообразных концепций, объединяемых закономерностями и спецификой требований и целей пользователей информации, формируемой в бухгалтерском учете как множество направлений, течений и школ, объясняющих учетный процесс со своих методологических позиций.

Проведенное исследование показало, что современное состояниеа теории бухгалтерского учета не отвечает требованиям его реформирования. Прежде всего, принятые Концепцией развития бухгалтерского учетаа и отчетности в Российской Федерации задачи, не могут быть решены принятыми в теории методами. Современная теория бухгалтерского учета, по существу несмотря на достигнутые результаты, находится в определенном кризисе, выходом из которого является пересмотр целей, переформулировка подходов к изложению основных теоретических положений. Современная теория пока еще не сумела найти эффективные решенияа насущных проблем бухгалтерского учетаа в период его реформирования в связи с переходом на международные стандарты.

При разработке теории бухгалтерского учета практически неа учитывается информация новых сфер экономической жизни (фондовый рынок, страхование, инвестирование, банкротство и т.д.), не решена проблема согласования разнородных интересов пользователей бухгалтерской информации и состав таких пользователей. Существующие принципы бухгалтерского учета (допущения и требования),а к сожалению, не позволяют однозначноа отразить в учете результаты хозяйственной деятельности организации.

Проф. Палий В.Ф. отмечает, что уже исчерпаны традиционные подходы к определению бухгалтерского учета, путей его развития и возможности развития теории и методологии бухгалтерского учета ва новых социально - экономических условиях. Структура бухгалтерского учета становится сдерживающим и экономически неоправданным для бизнеса фактором. Возникли серьезные сущностные и терминологические проблемы, связанные с новыми качественными характеристиками понятий: активы, пассивы, капитал, резервы, доходы,а расходы (новые свойства, тенденции, закономерности)

Сейчас встают задачи, не разрешимые старыми средствами и методами, так как появляются новые учетные объекты, к которым старые методы не могут быть приложены, условием решения обозначенной выше задачи становится разработка новых средств и методов. Одна из задач, таких задач рассматриваемых в работе, заключается в рассмотрении проблемыа построения знания о предмете бухгалтерского учета, или, иначе, описание этого предмета в некоторой форме, соответствующей современным требованиям. Предмет бухгалтерскогоа учетаа в работе рассматривается как результат концептуализации, под которой понимается процесс формирования отдельной области познания при помощи понятийного аппарата. Различные авторы определяют предмет бухгалтерского учета по - разному. Поа мнению проф. Я.В. Соколова относительно предмета бухгалтерского учета невозможно создать бесспорную дефиницию, которая отвечала бы периодическим нормам, т.к. она будет нести неточные, двусмысленныеа и противоречивые положения.

В работе обосновывается, что определение предмета должно быть концептуальным и строиться на раскрытии смысла ключевого для данной науки понятия система.

Бухгалтерский учет как науку определяета не только наличие предмета, но и наличие метода в виде строго определенных процедур сбора и представления данных. При этом основной методологической базой для бухгалтерского учета, как и всех экономических наук, является экономическая теория.

Метод рассматривается в работе кака точка зрения на структуру и развитие бухгалтерского учета. В качестве обоснования рассматриваемой позиции использованы элементы методологического институционализма. При рассмотренииа влияния на развитие бухгалтерского учета институциональных факторов, ставится ряд исследовательских задач, в числе которых определение роли в организации сферы бухгалтерского учета, институциональные факторов, возможность институциональной организации бухгалтерского учета, определениеа субъекта,а объекта, предмета и научного статуса бухгалтерского учета. При этом автор попытался раскрыть,а что представляют собой теоретические и методологические концепции: формы организации бухгалтерского учета, схемы, модели, методы познания или это все вместе взятое.

Раскрытие поставленных вопросов позволило выделить в основаниях известных бухгалтерских концепций отдельные позиции. В дискуссии с этими позициями сформулирована авторская точка зрения, заключающаяся в институциональном подходе к теории и методологии бухгалтерского учета.

Теория бухгалтерского учета представлена как знание, которое существует в форме логически связанных предположений, отражающих существенные, закономерные и необходимые связи объектов бухгалтерского учета иа привязана к модели, построенной на потребностях реальной учетной практики. Альтернативные учетные теории относятся к одному базису, но имеют разнотипные предметные поля.

Развитие теории бухгалтерского учета и совершенствование его метода исследования по существу один и тот же процесс. Не только теория реализуетсяа в методе, но и метод развертывается в учетную теорию, оказывают существенное воздействие на ее формирование и на ход практики. В работе отмечено, что нельзя полностью отождествлятьа теорию бухгалтерского учета и методы отражения в учете фактов хозяйственной деятельности. Основные различия теории бухгалтерского учета и метода бухгалтерского учета раскрываютсяа в следующем:

а) теория - результат предыдущей деятельности, метод - исходный пункт и предпосылка последующей деятельности;

б) теория бухгалтерского учета представляет собой систему, отражающую сущность, закономерности объекта учета, метод представляет собой систему приемов и правил, выступающих в качестве элементов, позволяющих вести учетную процедуру;

в) теория нацелена на решение проблемы того, что собой представляет предмет бухгалтерского учета, метод нацелена на выявление способова и механизмов его исследования и преобразования.

Чтобы выполнять методологическую функцию в учете теория бухгалтерского учета должна быть соответствующим образом трансформирована, преобразована из объяснительных положений в требования и предписания метода. Что касаетсяа методологии, то онаа не может быть сведена к какому-то одному, даже лочень важному методу. Методология в работе представлена как сложная, динамичная, целостнаяа система способов, приемов, принципов разных уровней.

В работе отмечено, что главное предназначение любого элемента метода бухгалтерского учета состоит в том, чтобы на основе соответствующих принципов (допущений и требований) обеспечить построение эффективной системы бухгалтерского учета,а развитие тех или иных приемов обработки учетной информации. В работе подробно применительно к бухгалтерскому учету рассмотрены философские методы, общенаучные подходы, частно-научные методы, методы междисциплинарного исследования.

В поисках методологических оснований для построения современных концепций бухгалтерского учета в работе невозможно было обойти проблему традиции, поскольку она являетсяа одной из ключевых в споре о путях его развития, о том, что нужно оставить в прошлом и что приобрести в будущем. Через понятия традиция и традиционное выраженоа отношение к основополагающим концепциям бухгалтерского учета и к тому, что в таких концепциях следует считать основным.

По мнению автора, важнейшая задача методологии бухгалтерского учета на современном этапе состоит во всестороннем исследовании всего аппарата получения нового знания в т.ч. и в смежных с бухгалтерским учетом науках, в исследовании средств и методов повышения эффективности развития учетного процесса.

В этой связи большую роль играет парадигма бухгалтерского учета, котораяа нашлаа свое воплощение в трудах ряда ученых. В течение нескольких столетий именно она определяла круг проблем, исследуемых в бухгалтерском учете и способы их анализа и разрешения. Наличие сложившейся учетной парадигмы говорит о зрелости бухгалтерского учета, как науки. Как элементы современной парадигмы бухгалтерского учета в работе рассматриваетсяа Федеральный закон О бухгалтерском учете, Положения по бухгалтерскому учету, модели бухгалтерского учета, задающие общееа вдение его предмета, подходы, определяющие направление научных исследований в области бухгалтерского учета, механизм решения конкретных учетных задач на практике.

Несмотря на определенное развитие, содержание бухгалтерского учета остается открытым, подвергаясь изменениям и дополнениям по мере возникновения новых требований практики. Оно демонстрирует невозможность однозначной интерпретации концепции бухгалтерского учета в границах ранее определенной структуры.

Рассмотрение парадигм бухгалтерского учета позволило заметить,а что понятие парадигма шире понятия теория и предшествует ей. В него включены социально-психологические и этические правила и нормы. Определено, что выбор определенной учетной парадигмы обусловлен не только логическими критериями, как это принято в сфере строгой научной теории, но также философскими соображениями.

В работе в рамках современной методологии бухгалтерского учета автор подошел к созданию институциональной теории бухгалтерского учета, которая сможет стать отправным пунктом дальнейших научных исследований в области бухгалтерского учета. Институциональная оценка является относительно новой для теории и практики управления хозяйственными процессами, в том числе связанными с институтом бухгалтерского учета. Достоинствоа этой теории в том, что она позволяет ввести стандартный бухгалтерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу.

Современная бухгалтерская практика во многом основывается на содержании основных принципов бухгалтерского учета. Принципы представлены в работе как основные положения учетной теории и предопределяют все последующие, вытекающие из них утверждения и как составная часть методологических приемов.

К классу принципов, формирующих процедуру ведения бухгалтерского учета, в работе предлагается отнести понятиеа справедливой оценки. А сам принцип справедливой оценки предлагается представить как систему учетных действий, позволяющих определить потенциальную ценность предприятия на основе информационного отражения отношений, сложившихся у него в процессе формирования активов и пассивов. Или, используя общепринятый стиль принципов бухгалтерского учета, можно предложить следующую трактовку: справедливая оценка - это стоимость имущества, обязательств и капитала предприятия, определенная на основе приоритета текущего экономического содержания факта хозяйственной деятельности над его юридической формой.

Сделан вывод, что в настоящее время влияние национальной культуры теориейа полностью игнорируется. После чего сделана попытка рассмотреть, каким образом национально-культурные традиции играют важную роль, когда речь идет об организацииа российского бухгалтерского учета на международной арене.

а2. Институциональное обеспечение бухгалтерского учета.

Институциональный анализ и синтез бухгалтерского учета.

Институциональная теорияа привлекла нашеа внимание к исследованию области бухгалтерского учета исключительно как доктрина, способная объяснить современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета с позиций взаимодействия базовых экономических институтов.

В качестве инструментария при оценке современных тенденцийа состояния и развития бухгалтерского учета в работе предлагается использовать его институциональный анализ и синтез.

Проведенный институциональный анализ состояния и развития бухгалтерского учетаа позволил выделить в системе бухгалтерского учета различные этапы и противоречивые тенденции.а Его целью было рассмотрение бухгалтерского учета как элемента целой иа сложной институциональной системы. Посредством институционального анализа выделенаа сущность бухгалтерского учета, которая еще не связана с конкретными формами ее проявления и установленоа единство учетаа с другими составляющими институционального процесса, раскрываемого как единство многообразия факторов, оказывающих влияние на бухгалтерский учет.

Институциональный анализ и синтез бухгалтерского учета рассматриваются в работе как необходимые элементы при формировании современной учетной концепции и в качестве одного из приоритетных направлений в исследовании современных подходов к развитию бухгалтерского учета. Предлагаемый подход позволяет проанализировать внутренне присущую эволюции бухгалтерского учета, его содержательную структуру иа отказаться от традиционного формального ее представления с точки зрения смены подходов, которые весьма ограниченно способствуют эффективномуа развитиюа учета и приращению научного знания в учетной области.

Результатом институционального анализа сталоа построение институциональной модели бухгалтерского учета в условиях институциональной среды основанной наа интересаха пользователей информации бухгалтерского учета и правил взаимодействия между ними.а Институциональный синтеза в контексте данного исследования позволил выявить тенденции в изменении правил взаимодействия между институциональными единицами.

В работе отмечено, что все большую рольа играюта инвесторы, выступая основной группойа пользователей информации бухгалтерского учета иа определяя правила поведенияа на рынке, а среди аниха институциональные инвесторы. На основеа институционального анализа и синтеза бухгалтерского учета в работе сделан вывод о существовании глобальных тенденций (закономерностей,а неизбежностей) в мировой практике бухгалтерского учетаа и финансовой отчетности в сторону все большего удовлетворения запросов и потребностей именно институциональныха инвесторов, для которых аинформация бухгалтерской отчетности должна быть в максимальной степени достаточна и полезна.

Особое значение в работе уделено изучению проблемы, связанной с нормативным регулированием в области бухгалтерского учета, так как совокупность нормативных актов в целом и определяет содержание бухгалтерского учета. Существующие нормативные акты сегодня весьмаа своеобразно отражают внутреннюю логику развития учета, понимаемую через взаимодействие: его теории, практики и методологии; полученных результатов и постановки учетных задач, принципов и методов. Всесторонний анализ содержания нормативного регулированияа бухгалтерского учета послужил в работе основой оценкиа его качества.

Обеспечение проводимого исследования дальнейшего развития бухгалтерского учета институциональным наполнением, в том числе и в сфере нормативного регулирования, будет в значительнойа мере способствовать генерации новых учетных направлений.

Институционализм в диссертации рассматривается как обширный массив разнородных концепций, общей чертой которых является изучение учетных процессов в тесной связи с социальными, правовыми,  политическими и другими явлениями и процессами. Данная взаимосвязь определяет круга институтов, формирующих внешнюю институциональную среду, в которой осуществляется бухгалтерский учет (государство, судебная система, политические партии, некоммерческие организации, образовательные учреждения и др.), неформальные отношения, регулируемые традициями, правилами поведения, достигнутыми соглашениями.

Проведенное исследование показало, чтоа существуюта противоречия в институциональной среде как между институтом бухгалтерского учета и формирующимися институтами рыночного типа, так и между российским менталитетом и применяемыми моделями реформирования учетной системы и сделан вывод, что преодоление подобных противоречийа будет способствовать качественному совершенствованию системы бухгалтерского учета, повышению эффективности его функционирования и позволит определитьа основные направления его дальнейшего реформирования.

Системы (модели) национального бухгалтерского учета в рыночной экономике рассмотрены в работе в их взаимосвязи с культурой, кака институциональным фактором. В свою очередь культура представлена как контекст, в рамках которого происходят процессы реформирования учетной системы. Без подобного контекста дальнейшее развитие учетных, правовых и налоговых вопросов теряет свое значение. Проведенное исследование позволило сформулировать вывод, о том, что создаваемуюа теорию, необходимо подвести под национально-культурную норму, так как культура сегодня во многом сдерживает движение к интернационализации бухгалтерского учета.а Бухгалтерскую субкультуру и культуру необходимо рассматривать и изучать как взаимодействие внешних и внутренних факторов.

Бухгалтерский учет осуществляетсяа в определенной социокультурной среде, и на его развитие влияют различные общественные институты: обычаи, традиции, совокупность социальных норм и культурных образцов, определяющих устойчивые нормы социального поведения. Институционализм, активно используя идеи других наук, таких как психология, социология, может содействовать более глубокому анализу института бухгалтерского учета, а бухгалтерский учет, являясь открытой и эволюционирующей системой не должен рассматриваться как нечто единожды установленное, поскольку постоянно испытывает на себе влияние среды, в которой он находится.

Институциональная среда бухгалтерского учета рассмотрена в работе в виде совокупности общественных, материальных и духовных условий, в которых он осуществляется. Институциональная среда включает в себя:а геополитическую, политико-правовую, культурную, научно - техническую,а демографическую, социально-экономическую, географическую и иные составляющие. аВсе эти условия оказывают влияние на функционирование и развитие бухгалтерского учета. Раскрыто сочетание внутренних процессов развития бухгалтерского учетаа и внешних условий, обусловливающих динамику такого развития. Вместе с тем, институциональная среда представлена в виде определенных форм организации отношений хозяйствующих субъектов в ходе осуществления предпринимательской деятельности, формальные и неформальные рамки поведения участников экономических процессов, цели и интересы пользователей бухгалтерской информации.Исследование институциональной среды применительно к теории и методологии бухгалтерского учета в работе производилось с выделениема двух уровней: микросреды и макросреды. Микросреда представлена факторами, имеющими непосредственное отношение к бухгалтерскому учету (организации, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, поставщики, посредники и т.д.). Макросреда включает факторы, которые носят глобальный характер и действуют на бухгалтерский учета в целом и непосредственно, не связанны с бухгалтерским учетом ва отдельной организации.

В работе проанализированы методики оценки институциональной среды и выявлены основные элементы структуры механизма институциональных изменений бухгалтерского учета. Институциональная среда показана как набор взаимосвязанных формальных правил и неформальных ограничений, определяющих структуру стимулов для эффективного развития института бухгалтерского учета. Взаимосвязь бухгалтерского учета и его основных элементов в институциональной среде представлена на рис. 1.

аа

 

 

 

Рис. 1 Взаимосвязи бухгалтерского учета и его основных элементов в институциональной среде

Значимость институционального подхода, рассматриваемого в работе, состоит в том, что он позволяет ввести стандартный бухгалтерский учет в более сложный социально-культурный контекст и проанализировать глубинные, содержательные механизмы его развития на перспективу.

В рамках указанного подхода произведен поиск путей методологического обоснования институциональных преобразований бухгалтерского учета, создание его высокоэффективных институционализированных форм.

Не подлежит сомнению тот факт, что требуютсяа определенныеа усилия и время дляа разработки теории, научно-практических рекомендаций по развитию институциональной концепции бухгалтерского учета в рамках принятой Концепции реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Общая схема взаимосвязи системы бухгалтерского учета с институциональными аспектами представлена на рис.2.

Автором дана новаяа интерпретация принципов бухгалтерского учета на основе институциональной теории. Взаимодействие бухгалтерского учета са институциональной средой позволило выявитьа преимущества одних его элементоваа и полную непригодность других.

Проведенное исследование показало, что нормы и правила, заимствованные из-за рубежа, вступают в жесткое неразрешимое противоречие с общекультурной и социально-экономической системой российского общества. И дело здесь не в том, какие правила лучше, более прогрессивны, а в том, что российская система, по сути, принципиально отличаетсяа от всех имеющихся систем бухгалтерского учета.

Рис. 2 Взаимосвязь системы бухгалтерского учета с институциональными аспектами

За короткий промежуток времени в области бухгалтерского учета было вновь принято или изменено множество формальных правил. Это значительно затруднило ориентацию в формальных правилах для экономических субъектова и создалоа благоприятную почву для использования неформальных правил, которые в силу рассмотренныха обстоятельств носят нелегальный, незаконный характер. Кроме того, проблемой является вопрос о соотношении тех или иных правил, если они препятствуют осуществлению нововведений, связанных с переходом на международные стандарты финансовой отчетности.

Механизм реформирования бухгалтерского учета в рамкаха институциональных изменений как условие успешного завершенияа процесса перехода на международные стандарты включает в себя разработку концепций развития бухгалтерского учета для успешной реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ, принятой на государственном уровне.

Институциональнаяа теория и методология бухгалтерского учета дополняет научный арсенал концепций бухгалтерского учета, в которых ставится задача понять общую концепцию его развития.

3. Бухгалтерская отчетность - как система информационного взаимодействия с пользователями.

Интересы заинтересованных пользователей учетной информации значительно различаются, аи бухгалтерский учет на сегодня не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме. Рассмотрение вопросов приоритета групп пользователей бухгалтерской информации, сходства и различия их интересов, проведенное аисследование позволило установить, что в последнее время акцент смещается на инвесторов, как на основных пользователей информации бухгалтерского учета.а

Установлено, чтоа бухгалтерская отчетностьа должна обеспечивать полезной информацией   как реальных, така и   потенциальных   инвесторов,   кредиторов   и   других   ее пользователей для принятия разного рода решений. Эта информация должна быть исчерпывающей и доступной к восприятию лицами, компетентными в сфере коммерческой деятельности и желающими изучать эту информацию. В последнее время происходит смещение приоритетов от инвестора - к институциональному инвестору, ота пользователя - бухгалтера к профессиональному пользователю - финансовому аналитику.

Проведенное исследование принципов бухгалтерского учета и их влияние наа формируемую в бухгалтерском учете информацию, позволило поставить под сомнение необходимость использования принципа нейтральности информации, содержащейся в отчетности. Обеспечение нейтральности информации, содержащейся в отчетности, означает исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности, перед другими.а

Отчетность, характеризуемая признаками прозрачности,а не может одновременно обладать признакамиа нейтральности, поскольку ограничивает интересы отдельных классов пользователей. Например, часто прозрачная отчетность игнорирует интересы реальных акционеров, фискальных органов и др.а

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что на концептуальном уровне проблема основного пользователя информации бухгалтерского учета представлена недостаточно последовательно.   Так в Концепции развития бухгалтерского учета простым   перечислением   названы   заинтересованные пользователи, в числе которых: инвесторы и их представители;  работники и их представители; заимодавцы;   поставщики и подрядчики;   покупатели и заказчики; органы власти; общественность в целом. Пользователи представлены как потребители информации отчетности и иха расположениеа в одном ряду связано в первую очередь с тем, чтоа преобладает принцип нейтральности отчетности, который непредвзято удовлетворяет интересы всех групп пользователейа без исключения. В работе взаимосвязь интересов разных групп пользователей иа множественность видов отчетности представлены схематично на рис.3

 

Рис. 3 Взаимосвязь интересов разных групп пользователей и видов отчетности

В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации цели бухгалтерского учета определяются в зависимости от группы пользователей, то есть определенной группе пользователей   соответствует   определенная цель. а В диссертационной работе акцент сделан на необходимость признании приоритетаа интересов определенных групп пользователей.

Доказано, что из традиционной классификации пользователей и характеристики их интересов не вытекает принцип нейтральности бухгалтерской отчетности. Расчет весовых коэффициентов интересов пользователей бухгалтерской информации позволил заключить, что главную роль имеета принцип прозрачности отчетности, который по нашему мнению противоречит принципу нейтральности такой отчетности. В то же время, различная интерпретация фактов хозяйственной деятельности обусловлена выносимым бухгалтерским суждением, которое не подчиняется каким-либо нормам и может быть вынесено тем или иным образом.

Соглашаясь с подходом, что современная теория бухгалтерского учета допускает множественность видов отчетности, так же как и множественность возможных оценок объектов учета, ранее не допускавшихся , в диссертации исходя из такой возможности амножественностиа оценок и множественности интерпретацииа фактов хозяйственной деятельности, сделан вывод о возможности формирования аи различных авариантов аотчетности.

Разные интересы обусловливают необходимость составления для разных пользователей разных отчетов. Расширение объема информации в одном отчете, рассчитанном на всех пользователей, большая часть которых может не интересоваться значительной частью информации, на наш взгляд, нецелесообразно.

Составление специально ориентированных отчетов предполагает необходимость отбора релевантной информации для моделей принятия решений различными пользователями. Этот отбор может быть выполнен на основе анализа того, как пользователи принимают решения.

Возможность определения достоверности сформированных показателей в разных вариантах отчетности показано ана примере конкретной формы отчетности, которая имеет n - показателей. Форма отчетностиа представлена в виде n-мерного вектора, (под вектором понимаем набор показателей, отражаемых в определенной форме отчетности).аа Альтернативный способ представления информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, предполагает описаниеа формы отчетности в видеа другого n-мерного вектора. Так:а Ха Цвектор, описывающий первую из сформированных форм, а Уа Цвектор, описывающий вторую сформированную форму отчетности,а а - показатель финансово- хозяйственногоа состояния организации.

При условии отличияа вектора Ха от вектора Уа не исключенаа возможностьа установления недостоверности информации представленной в бухгалтерском отчете. Однако, однозначно судить об ошибке в представлении данных не следует. Гипотеза о системе инвариант, т.е. преобразований, которые переводят векторы Ха и Уаа друг в друга и наоборот позволяет допустить,а что отображеннаяаа информация в бухгалтерском отчете является достоверной, а расхождение в векторах Ха и Уа объясняется различной интерпретацией фактов хозяйственной деятельности на основеа индивидуального суждения бухгалтера. Система инвариант определяет множество гиперплоскостей в n-мерном пространстве и в если имеет место принадлежность любых двух векторов одной гиперплоскости (имеется в виду, чтоа начало векторов, находится на оси координат, концы лежат на одной и той же гиперплоскости), то можно сделать вывод о том, что информация в разных отчетах представлена достоверно. Принадлежностьа двух векторов одной плоскостиа означает достоверность представленной информации. Вектор Ха можно перевести в вектор Уа соответствующим преобразованием, при этом сама гиперплоскость описывает весь спектр возможного отображения в отчетности организации. Если финансовое состояние одной организации описывается двумя векторами, которые не принадлежата одной плоскости, то можно сделать вывод о недостоверном представлении информации в бухгалтерском отчете.

Отчет представляет собой n-мерный вектор. Сравнимость и допустимость существования разных векторов основное условие предоставления возможных вариантов отчетов. Вследствие допустимости ошибок в бухгалтерском учете требуется нахождение инвариант. Из системы показателей конкретной формы бухгалтерской отчетности (из совокупности n-компонент) выделяется группа показателей. Так из вектора Ха выделяетсяа несколько компонент, в виде показателей отчетной формы, им ставится однозначное соответствие ряда компонент вектора Уа. Такая операция может быть осуществлена для всех компонент отчетной формы. В результате получаем преобразование, которое будет отображать вектор Ха в вектор Уа и,а исходя из принципа эквивалентности данных векторов, вытекает факт существования преобразования, обратного данному, т.е. преобразование вектораа Уа в вектора Ха. При этом сопоставимость показателей формируемой отчетности достигается через гиперплоскости.

Предлагаемый подход к осуществлениюа контроля за достоверностью показателей в разных вариантах отчетности позволяета судить о допустимостиа множественности таких вариантов. Предлагаемая методика контроля достоверности показателей отчетности позволяет установить, нарушаются ли принципы представления информации и устранить существующие на сегодня споры о правомерности двойственного отображения информации, нарушения принципа нейтральности ее представления, предвзятости при формировании того или иного показателя отчета.

4. Современные концепции бухгалтерского учета, их становление и развитие.

На схеме (рис. 4) представлены основные концепции бухгалтерского учета, среди которых выделены мега-концепции, основополагающие концепции и ряд современныха учетных концепций..

Рыночно-ориентированной отчетности

аа

ё

 

Рис. 4 Основные концепции бухгалтерского учета

В диссертации уделено внимание концепции справедливой стоимости, концепции рыночно-ориентированной отчетности, образовательной концепции.

Концепция справедливой стоимости в общей концепции бухгалтерского учета

В работе рассмотрены методы оценки активов, предусмотренных международными стандартами финансовой отчетности и российскими правилами, и проанализирован каждый из них с позиции полезности информации для принятия экономических решений.

Жесткое противопоставление исторических цен и справедливой стоимости неправомерно, а выбор одной оценки и полное отрицание другой приводят к искажению отдельных характеристик хозяйствующего субъекта. Поэтому можно порекомендовать применение множественности оценок в финансовой отчетности, аа информацию о справедливой стоимости активов и обязательств показывать справочно (альтернативная отчетность) и аопределять ааее расчетным путем без отражения на счетах бухгалтерского учета, если другое не предусмотрено действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Авторский подход основан на том, что важнейшей характеристикой форм и видов справедливой стоимости активовявляется их оценка с позиций объединённого критерия вложения средств: доходность Ч риск Ч ликвидность, который отражает противоречивость целей инвестирования и требований, предъявляемых к инвестиционным активам. Существуют устойчивые зависимости между доходностью, ликвидностью и риском. Они выражаются в том, что, как правило, по мере увеличения доходности снижается ликвидность и возрастает риск вложений. В работе предложена методика оценки справедливой стоимости актива, арассчитываемая ана основе трех его параметров: доходности актива, егоа риска и аликвидности.

Данные оценки свидетельствуют о том, что, в принципе, нет инвестиционных ценностей, отвечающих одновременно всем составляющим критериям. Так, доход от акций в виде дивиденда может отсутствовать или

быть незначительным. Однако, если учесть возможность повышения прибыли в результате роста курса акций, оценка в данном случае становится более высокой. Вместе с тем понижение курса акций может привести к уменьшению дохода вплоть до появления убытков. Кроме того, при вложении средств в акции нельзя полностью исключить риск их потери в результате банкротства предприятия.

Градация по степени ликвидности обусловлена наличием постоянной возможности изъять средства. Она сопряжена с риском потерь из-за колебаний стоимости или курса активов, отсюда вытекает условно-положительная оценка применительно к акциям и драгоценным металлам.

Аналогично описанию подходов к оценке ликвидности, описываются подходы к определению риска.

Под ликвидностью в работе понимается способность отдельных видов активов быть быстро конверсируемыми в денежную форму без потери своей текущей стоимости в условиях сложившейся конъюнктуры рынка. Такое понятие ликвидности характеризует ее как функцию времени (периода возможной продажи) и риска (возможной потери стоимости имущества при срочной его продаже).

Порядок учета фактов хозяйственной деятельности различен для активов и операций. Переоценка активов, учитываемых по справедливой стоимости, относится на финансовые результаты, а операции в оценке по справедливой стоимости капитализируются.

Способ оценки справедливой стоимости зависит от вида актива и возможности измерения его стоимости. Справедливая стоимость всегда, когда можно, оценивается по ценам активного немонополизированного рынка, на котором продавец и покупатель действуют без посредников, обладают всей полнотой информации и не могут влиять на цены. Если рыночная оценка невозможна, то справедливая стоимость принимается равной доходу от использования данного актива в течение срока его службы. Наконец, если и данный вид оценки окажется невозможным, то в качестве оценки справедливой стоимости принимается восстановительная стоимость.

По мнению отдельных авторов, возможно в качестве оценки справедливой стоимости активов можно приниматьа рыночную цену (при определенных условиях), если же условия не выполняются, то в качестве справедливой можно принимать приведенную стоимость, а при определенных условиях, если не выполняются заданные условия, в качестве справедливой принимается историческая стоимость.

В работе предлагается вместо указанных детерминированных позиций определять стоимость с помощью разработанной и рекомендованной нами методики.

Рассмотрим некоторую группа активов, каждый из которых характеризуется тремя параметрами - доходностью r, риском R и ликвидностью L. Для iЦ того актива A i и запишем это формально в виде

Ai = Ai ( ri, Ri, Li )аа (1)

При этом под Ri будем понимать одну из возможных мер риска, например вероятность наступления неблагоприятного события

Ri = P(ri | ri <а r кр) а (2)

т. е. в данном случае уровень риска Riа актива A i будет определяться через вероятность P того, что случайная величина доходности ri актива A i будет меньше некоторого критического значения доходности r кр.

Под Li будем понимать степень ликвидности актива Ai как функцию времени (периода возможной продажи) и пока без учета его риска (возможной потери стоимости имущества при срочной его продаже).

Li = m(tk) - t0а (3),

где t0а - начальный момент времени, соответствующий моменту выставления актива на продажу по цене S(t0),

m(tk)а - математическое ожидание момента времени, когда данный актив будет продан по цене S(t0).

Можно предложить и другой способ учета степени ликвидности актива, основанный на расчете чистой сегодняшней его стоимостиа с учетом возможных временных задержек при его продаже. В качестве ставки в коэффициенте дисконтирования можно принять, к примеру, безрисковую ставку rF. В конечном итоге это изменит Si и коэффициент ki ав приведенном ниже выражении (7).

Такой подход полностью изменит данную методику, но на нем мы останавливаться не будем и оставим его как один из возможных вариантов.

Введем новые параметры RiСа и LiС, такие что

RiСа = 1 - Riа (4),

LiС = 1/ Li (5)

С учетом выражений (4) и (5), выражение (1) запишем в виде

Ai = Ai (ri, RiС , LiС)аа (6)

Очевидно, что стоимость актива Ai возрастает с возрастанием любого из параметров выражения (6).

Пусть также известна оценка стоимостей данных активов Si, произведенная по одной и той же методике (например, по их исторической стоимости).

Введем некоторый денежный эквивалент S0 (например, S0 =1 000 руб.), (может бытьа 1 руб.) Фактически данная величина обозначает единицу измерения стоимости актива.

Тогда стоимость каждого актива может быть выражена через данный денежный эквивалент:

Si = ki S0а (7),

гдеа - ki положительный действительный коэффициент.

Стоимость актива A i однозначно определяется при таком описании коэффициентом ki., который характеризует количество актива Ai в единицах измерения S0.

Обозначим денежный эквивалент или единицу измерения количества актива Aiа через S0i . Тогда по аналогии с (1) можно записать

S0i = S0i ( ri, Ri, LiС )а (8)

Т. е., каждая тысяча рублей, инвестированная в актив Ai, может быть описана, с точки зрения ее доходностиа и модифицированных значений риска RiСа аи ликвидности LiС, выражением (8).

Условимся также, что на рынке действует безрисковая ставка доходности rF (например процентная ставка по государственным облигациям).Без потери общности введем требование, чтобы данные параметрыа - доходность r, риск RiС аи ликвидность LiС - группы активов лежали в определенном диапазоне:

ri к (rF, r max)а (9)

RiС к (RСmin, RС max)

LiС к (LС min, LС max)

Пронормируем данные параметры:

ri*= (riа - rF) /( r max - rF) аа (10)

Ri*= (Ri - RС min) /( RС max - RС min)

Li* = (Li - LС min) /( LС max - LС min)

Т. о., iЦ тый актив A i характеризуется при этом тремя параметрами, каждый из которых лежит теперь в диапазоне (0, 1).

Ai* = Ai* ( ri*, Ri*, Li* )аа (11)

Единицу измерения стоимостиа i - того актива запишем в виде

S0i* = S0i * ( ri*, Ri*, Li* ) (12)

Заметим, что S0i* = S0i. Просто ее функциональная зависимость от измененных параметров ( ri*, Ri*, Li*) стала иной.

С учетом факторов доходности, риска и ликвидности, одна тысяча рублей, инвестированная в актив Ai может быть при этом не равна, одной тысяче рублей, инвестированных в актив Aj. Таким образом, можем перейти к оценке справедливой стоимости денежной единицы измерения, инвестированной в актив Ai.

Оценим справедливую стоимость каждой тыс. руб., инвестированной в актив A i, с помощью линейного преобразования

S0i = а1 ri* + а2 Ri*а +а а3 Li*а (13),

где а1, а2, а3 - некоторые действительные, положительные коэффициенты.

Методика выбора коэффициентов а1, а2, а3 обусловлена путем адаптации данной модели к рынку.

Задача может быть сведена наа первоначальном этапе к решению системы трех линейных уравнений с тремя неизвестными параметрами а1, а2,

а3. В правой части данной системы уравнений будут стоять при этом эмпирические данные (т.е. реальная или рыночная стоимость тысячи рублей, инвестированной в актив Ai). Процедура повторяется на большой выборке данных с последующим усреднением полученных результатов.

Затем производится корректировка данных коэффициентов, например, на основе мнений экспертов по поводу случаев несоответствия рыночной стоимости актива и оценки (экспертной) его справедливой стоимости.

С учетом выражения (7), перейдем к оценке справедливой стоимости актива ССА i

ССА i = kiа (а1 ri* + а2 Ri*а +а а3 Li*)а (9)

Таким образом, в результате приведенной методики, произведена оценка справедливой стоимости актива на основе его доходности, риска и ликвидности.

Концепция рыночно - ориентированной отчетности

Приоритетная роль бухгалтерской отчетности как основного средства коммуникации проявляется в том, что ее цели и требования, к ней предъявляемые, являютсяа приоритетными при разработке концептуальных основ теории бухгалтерского учета. Любая организация в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования, которые можно найти на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. в основном с помощью представляемой отчетности. Адекватность информации определяется интересом пользователя к наиболее важным показателям бизнеса и потому на сегодня нет задачи более важной, чем теоретическое обоснование создания рыночно - ориентированной отчетности. В этой связи наибольшее вниманиеа уделяется правильному представлению в отчетности акапитала.а В этой связи проблему пересмотра традиционной трактовки концепции капитала в бухгалтерском понимании ставит проф. Хорин А.Н.. Раскрывая проблематику традиционного его понимания, он представляет применяемыеа в инвестиционной теории категории стоимости как сумму дисконтированных характеристик будущих величин экономических выгод или как сумму дисконтированных денежных потоков в будущем. При этом оценка современной стоимости будущих выгода является эквивалентом реальной (на наш взгляд более уместно назвать современной, так кака реальность может быть определена только на рынке во время купли-продажи актива) стоимости капитала.

В диссертации показана необходимость раскрытия нового, непривычного восприятия в бухгалтерском учете, понятий стоимости и капитала, поскольку это имеет непосредственное отношении к современным концептуальным представлениям бухгалтерского учета. Обосновывая необходимость постановки подобных вопросов при рассмотрении дальнейшего развития теории и методологии бухгалтерского учета, было обращено внимание на аопределение стоимости будущих экономических выгод (чистый приведенный доход). Расчет чистой приведенной стоимости капитала не может быть сведен к применению одношаговой процедуры: дисконтирования значений будущих валовых доходов и расходов ота веденияа деятельности, как предлагается в существующих публикациях, аво внимание аследует принимать и такие важнейшие аспекты,а как возможность рефинансирования или необходимость кредитования будущих положительных или отрицательных промежуточных результатов финансово-хозяйственной деятельности. Учет данных аспектов оказывает существенное влияние на величину чистой приведенной стоимости инвестированного капитала, а в отдельных случаях выступает индикатором нецелесообразности осуществления инвестиции. В работе также отмечается значимость учета такиха показателей как эффективность, внутренняя норма доходности, индекс прибыльности и срок окупаемости. Только с учетом указанных показателей можно принимать управленческое решение об инвестированииа в тот или иной актив. Отмечено, что составление прогнозной отчетности возможно только в том случае, если все взаимосвязанные показатели характеризуют эффективность инвестирования в тот или инойа актив.а

Существующие модели рыночно ориентированной отчетности в работе предлагается соотнестиа с ограничениями, связанными с совершенством рынка, возможностью делимости активов, информационной прозрачностью рынка, доступностью информации для инвесторов (наличие или отсутствие инсайдерской информации и др.), учетом риска активов, их ликвидности.а Учет вышеназванных ограничений позволит в значительной мере улучшить применимость модели для процессов инвестирования и создания соответствующей рыночно-ориентированной отчетности на реальном рынке.

Так, в качестве предложенияа автор считает целесообразным при формировании показателей рыночно ориентированной отчетности ввестиа такие ограничения и их сочетания, кака совершенный или несовершенный, ограниченный или неограниченный рынки. А работе приведены возможные сочетания видов рынка капитала и отмечено, что учет данных факторов сводит процедуру расчета стоимости будущих экономических выгод не к одной формуле, а к многошаговой итерационной процедуре с учетом перечисленных факторов.

Институциональная концепция бухгалтерского учета

Институциональная концепция бухгалтерского учета, предлагаемая в работе,а дает новые основания для научных дискуссий по ряду давно обсуждаемых в бухгалтерском учете проблем. Разработка институциональной концепции и созданиеа соответствующей теоретической базы находится в самом начале,а уже сейчас полученные на ее основе выводы позволяют видеть дальнейшие направления решенияа проблемам бухгалтерского учета и отчетности.

В институциональной концепции бухгалтерского учета описана возможность объединенияа существующиха институциональных факторова са соответствующими элементами системы бухгалтерского учета. Дальнейшие исследования в области бухгалтерского учета и отчетности при переходе на международные стандарты финансовой отчетности будут направлены на то, чтобы сделать предлагаемую институциональную концепцию обоснованной и приемлемой как для теории, так и для методологии бухгалтерского учета.

На рис.5 приведена схема матрицы институциональной модели бухгалтерского учета. Главной задачей было выявление общей логики рассуждений, на основе которой построена структура важнейших понятий институциональной концепции, демонстрация внутреннего единства связи бухгалтерского учета и институциональных аспектов. Содержание отдельных из обозначенных на схеме понятий, наряду с другими, не вошедшими в дерево понятиями, раскрытоа в содержании диссертации.

Институциональная модель базируется на определенном представлении о бухгалтерском учете, поэтому именно бухгалтерский учета составляет вершину "дерева" понятий, его исходный пункт. Далее это представление конкретизируется. Размещение составляющих модели на схеме отражает порядок связей между ними.

В представленной институциональной модели бухгалтерского учета система понятий сформирована на основе следования принципу справедливой стоимости иа принципу прозрачности информации. Модель позволяет отразить внутреннюю взаимосвязь разных групп понятий и показать логику последовательного перехода от понятий институциональных теорий и понятий бухгалтерского учета и понятиям институционального бухгалтерского учета. Элементы предлагаемой модели служат выполнению общей функции развития учета и формированияа бухгалтерской отчетности, содержание которой в максимальной степени будет удовлетворять интересы институциональных пользователей.

 

 

 

 

институциональная Модель бухгалтерского учета

X-матрица Бухгалтерский учет

Y-матрица Институциональная теория

Теория

Проблемы

Факторы

Принципы

Риски

Теории

Проблемы

Факторы

Принципы

Риски

Теория балансоведения

Потеря доверия к бухгалтерской отчетности

Качество бухгалтерской информации

Существенность (прозрачность)

Риски, обусловленные представлением бухгалтерской отчетности

Теория институционального развития

Изъятию из предприятия инвесторами-собственниками своих инвестиций

Законодательство

Принцип открытости информационных потоков

Рыночный риска (процентный, валютный, товарный, фондовый).аа

Динамическая теория

Бухгалтерская отчетность при существующей ее форме и содержании неа может являться источник данных для принятия управленческих решений.

Изменение методологии бухгалтерского учета в процессе реформирования

Непротиворечивость

Риски, обусловленные порядком регулирования бухгалтерского учета

Теория институциональных трансформаций

Уменьшение величины капитала и активов

Политическая ситуация в стране

Принцип комплементарности и поэтапности изменений

Кредитный риск или риск контрагента (страновой, завершения операций)

Статическая теория

Отсутствие такойа совокупности правил бухгалтерского учета, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета.

Содержание учетной политики

Непрерывность

Риски, обусловленные организацией бухгалтерского учета на предприятии

Новая институциоанльная экономическая теория

Инициация кредиторами процедуры банкротства

Социально-экономическая

Принцип инновацион-ности изменений

Риск основной деятельности или операционный риск (имущественный риск, риск ликвидности, риска взаимоотношений)

Микроэкономическая теория

Уровень востребованности бухгалтерского (финансового, управленческого) учета

Приоритет содержания над формой

Риски, обусловленные действиями инвесторов и кредиторов

Управления капиталом

Природные условия

Макроэкономическая теория

Уровень организации бухгалтерского учета

Начисления

Теория институциональ ных изменений

Экономическая обстановка

Z - матрица Институциональный бухгалтерский учет

Теория

Проблемы

Факторы

Пользователи

Принципы

Риски

Институциональная

Справедливой оценки стоимости активов, имущества, обязательств

научно-технические инвестиционные социальные

Институциональные инвесторы Финансовые аналитики

Принцип справедливости

Институциональные бухгалтерские риски

Рис.5 Схема матрицы институционального бухгалтерского учета

Главной задачей приведенной схемы является выявление общей логики рассуждений, на основе которой построена структура важнейших понятий институциональной модели бухгалтерского учета, демонстрация внутреннего их единства и связанности.

Институциональная модель бухгалтерского учета представлена на рис. 6.

 

Рис.6 Институциональная модель бухгалтерского учета

Представляется логичным рассмотреть бухгалтерскийа через содержание основных смежных институциональных подсистем, с которыми он связан, и проследить явные и неявные связи, существующие между ними.а Эту задачу можно решить путем реализации институциональной модели, предполагающей рассмотрение учетного процесса через призму существующих институтов.

В работе рассмотрены функции и принципы институциональных изменений, которые представлены на рис. 7.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 7а Схема Институциональные изменения в бухгалтерском учете

Авторский подход к проблеме создания институциональной системы бухгалтерского учета на основе конвергенции неформальных и формальных институтов основан на модификации общей схемы учетного процесса.

В работе автором предложена схемаа подготовки и реализации комплексных и согласованных институциональных изменений в среде неформальных норм, а также в системе формальных институтов, связанных с развитием института бухгалтерского учета. В понимании автора такая схема представляет собой последовательную реализацию следующих этапов (рис. 8). В ходе первых двух этапов основной задачей является выяснение уровня распространенности той или иной нормы, результата ее использования, возможности для ее корректировки и включения в систему формальных институтов.

 

Рис. 8а Схема этапов институциональных изменений бухгалтерского учета

В работе решается важная содержательная задача, заключающаяся в определении круга явлений, феноменов, связей, в отношении которых разрабатывается теория и методология бухгалтерского учета.аа Сделана попытка обозначить исходные теоретические постулаты и выделить круг анализируемых позиций, в отношении которых она строится. Утверждается, что определившись в окружающем научном пространстве и обозначив свою нишу, институциональная теорияа бухгалтерского учетаа на следующем шаге уже должна предъявлять самое себя. Это означает, что, прежде всего, она должна соответствовать формальному определению теории и методологии бухгалтерского учета.

В качестве важнейших компонентов институциональной теории и методологии бухгалтерского учета в диссертации рассмотрены:

- исходные практические задачи в учетной сфере, требующие новых теоретических и методологических объяснений с точки зрения институционального подхода;

- исходные теоретические и методологические основы, т. е. ряд или системаа понятий и допущений, постулатов, аксиом и законов, на основе которых формулируется объект бухгалтерского учета;

-а логический аппарат, т. е. правила выводов и доказательств;

- совокупность выведенных в теории понятий и утверждений с их доказательствами в методологии.

При этом в работе отмечено, что выполнение всех вышеназванных критериев в отношении теории и методологии, разрабатываемых в бухгалтерском учете - труднодостижимая задача. Это связано как с особенностями бухгалтерского учета кака такового - формализованного, упорядочиваемого,а с достаточным уровнем развития науки.

Оценка качества теории и методологии бухгалтерского учетаа не измеряется только перечисленными выше концепциями, требуются многочисленные исследования, обсуждения и если в бухгалтерском учетеа есть соразмерность понятий, строгая логика и убедительность, позволяющая понять или увидеть нечто новое в учетной области, осознать его неизвестные ранее закономерности, то, независимо от того, следует ли она заявленным формальным требованиям и критериям, бухгалтерский учета имеет право на существование.

Все концепции в той или иной степени соответствуют этапам последовательного изложения институционального подхода к бухгалтерскому учету и позволяют показать результаты его применения для анализа и развития бухгалтерского учета.

Одним из важнейших требований, обуславливающим необходимость разработки современных концепцийа бухгалтерского учета, являетсяа наличие данных исследований фактов,а которые порождают или требуют новых объяснений, в документах, регламентирующих бухгалтерский учет, поскольку не укладываются в рамки известных концепций.

Анализ институциональных факторов, оказывающих влияние на развитиеа бухгалтерского учета, в целом, позволил сформулировать ряд задач, решение которых позволит приблизиться к цели реформирования бухгалтерского учета, в числе которых:

-  выявление и описание институциональных условий (самых значимых организационных, правовых, политических и общественных факторов), в рамках которых будет осуществляться дальнейшее развитие бухгалтерского учета, при этом следует включить в анализ все участвующие в реформировании институты, число которых может варьироваться в зависимости от выбранной концепции бухгалтерского учета;

- оценку возможного влияния изменения нормативного регулированияа в сфере бухгалтерского учета.

Использование институционального подхода к анализу системыа бухгалтерского учета с целью разработки концепции его дальнейшего развития практически не может содержать стандартных решений или моделей. Это связано с наличием большого числа факторов, которые трудно формализовать из-за их качественного характера и многообразия способов трактовки их воздействий на положения выбранной учетной концепции.

В работе сделан гипотетический прогноз о будущем развития бухгалтерского учета в России на основе его институциональной концепции. Согласно данной концепции, современный период - это период, связанныйа непосредственно с институциональным циклом развития экономики и общества. В этот период происходит заимствование элементов рыночной институциональной среды, их модификация и приспособление к современнойа институциональной среде. Через эти процессы осуществляется обновление существующей системы бухгалтерского учетаа и создается потенциал дальнейшего развития егоа теории и методологии на основе институциональной концепции.

Образовательная концепция как составная часть концепции бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - одна из важнейших наук в системе бизнес - образования. Как образовательная технология он ориентирован на передачу требуемых знаний и выработку умений у студентов, обучающихся на учетных специальностях.

Национальная доктрина образования в Российской Федерации, нашедшая отражение в Федеральной программе развития единой информационной образовательной среды , акцентировала внимание на необходимости создания единого образовательного пространства, обеспечивающего эффективное использование научно-педагогического потенциала, создание условий для поэтапного перехода к новому уровню и качеству образования на основе информационных технологий.

В методике и технологияха соответствующих новой образовательной концепции, накоплен немалый теоретический и практический материал, который представляет интерес в контексте эволюции и перестройкиа сферы подготовки специалиста в области бухгалтерского учета.

Новые подходы к обучению требуют новых методов организации учебного процесса, современных информационно-образовательных сред, новых педагогических технологий, позволяющих повысить интенсивность и эффективность учебного процесса, создающих условия и средства индивидуальной и коллективной учебной деятельности.

Исходя из потребности в решения многочисленныха проблем подготовки бухгалтеров была определена одна из проблем исследования: современная система образования не обеспечивает в должной степени подготовку студентов в области бухгалтерского учетаа ка практической деятельностиа в силу отсутствия целостной концепции и эффективной системы подготовки в специфических условиях компьютерной среды.

Проведенный анализ учебного процесса в высших учебных заведениях свидетельствует о том, что, как правило, для практического обучения используются приемы и методы, не отражающие целостную профессиональную деятельность, а сами частныеа умения весьма разрозненны и в совокупности не охватывают все стороны деятельности специалиста - бухгалтера.

Эффективность обучения бухгалтерскому учету в компьютерной среде обеспечивается специфическими действиями методологического уровня, такими, кака выделение существенного на основе информационной модели бухгалтерского учета, синтез целостного, системное представление о фактах хозяйственной деятельности, взаимосвязи объектов бухгалтерского учета, учетных процессов, этапах решения учетных задач, выполнение последовательных учетных процедур са использованием компьютера. Считаем, что действия в виртуальной бухгалтерии с учетными объектами, систематизация и обобщение информации,а поиск недостающей информации, создание особых условий для наблюдений представляют собой новый предметно-содержательный уровень подготовки студента.а

Обобщение учебной практики использования интерактивных электронных учебноЦтренинговых комплексова позволил установить, что студенты в лучшей степени усваивают ключевые идеи, принципы иа обобщенные алгоритмы бухгалтерского учета.а Моделирование, заложенное в электронных учебноЦтренинговых комплексов, служит исключительно важным элементом повышения эффективностиа обучения.

В основу создания электронных учебно-методических комплексова были положены следующие методологические установки, вытекающими из гуманитарно-личностной парадигмы современного образования, такие как непрерывное обогащениеа возможностей студентов изучать дисциплину,а существенные изменения уровня подготовки, смена отношения к обучению, среде, к взаимодействию с партнерами, другими субъектами образовательного процесса.

Предлагаемое в работе освоение новых методов обучения бухгалтерскому учетуа в компьютерной среде ставит целью перенос полученных знаний об общих закономерностях бухгалтерского учетаа в соответствующую предметную область. Опыт использования электронных учебно-тренинговых комплексов в учебном процессе, накопленный за 2004-2007 годы,а позволил провести корректировку их структуры и содержания.а Каждый последующий этап доработки электронных продуктов предусматривал усиление предметной направленности, что позволило максимально приблизить их содержание к поставленной цели создания и применения.

На основе предлагаемой в работе образовательной концепции была спроектирована и реализована экспериментальная система обученияа студентов бухгалтерскому учету в компьютерной среде, изучены ее возможности, отработана методика ее реализации на разных этапах обучения. В соответствии с представлениями концептуальной модели подготовка и организация обучения строились так, чтобы программно-методическая область компьютерной среды бухгалтерского учетаа соответствовала ее реальным требованиям, создавала благоприятные условия для получения знаний и навыков.

Система частных моделей, представлена электронными учебно- тренинговыми комплексами, отражающими специфику условий получения знаний в области бухгалтерского учета,а была разработана с участием программистов, а ее постановка и реализация осуществлялась с непосредственным участием автора.а

Проведенное исследование позволило сделать вывод о том, что переход к обучению бухгалтерскому учету в компьютерной среде является обязательным условием современной образовательной концепции. При организации учебного процесса подготовки бухгалтера в компьютерной среде было реализовано мероприятия, предусматривающее индивидуализацию процесса изучения бухгалтерских процедур, достигнутого уровня умений, подготовленности студентов и других особенностей. Повышению качеству обучения способствовалоа неоднократное, разделенное достаточно большим промежутком времени возвращение к использованию одного и того же приема в обученииа при смене типа решаемых учетных задач.

Проведенный эксперимент показал возможность реализации системы подготовки студентов по дисциплине Бухгалтерский учет посредством применения электронных учебно-тренинговых комплексов при условиях:

• подготовки студентов к обучению в компьютерной среде;
• уровень готовности студента к обучению в компьютерной среде;
• компьютерная среда должна быть адекватна задачам обучения;
• обучение в компьютерной среде должно быть организовано по модульному принципу.

Из проведенного исследования сделан вывод о том, что основными условиями успешной реализации образовательной модели на основе электронных учебно-тренинговыха комплексов с учетом факторов, определяющих степень возможности обучения студентов в компьютерной среде, являются единство методологических, теоретических и методических позиций, создание компьютерной среды, адекватной задачам реальной учетной практики в сфере бухгалтерского учета и активизация учебной деятельности.

При разработке образовательной концепции особое внимание уделялось определению содержания и методов обучения основным понятиям бухгалтерского учета, выработке представлений об учетном процессе, формирования налоговых баз иа показателей бухгалтерской отчетности, методах обработкиа информации и осмысления полученных результатов.

Предлагаемая автором образовательная концепция реализована в процессе подготовки специалистов, бакалавров и магистров в ВУЗах Российской Федерации иа проверена в рядеа коммерческих организаций г. Москвы. Полученные отзывы дают основание считать предложенную концептуальную образовательнуюа модель обоснованной и использовать ее как базу при конструировании частных образовательных моделей.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО

ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Монографии, учебники, учебные пособия

• Чайковская Л.А. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология). / Монография. - М.:а Бухгалтерский учет, 2007. - 15,0 п.л.
• Чайковская Л.А. Практикум по теории бухгалтерского учета (с учетом нового плана счетов). -а М.:а РЭА им. Г.В. Плеханова, 2001. - 4,5 п.л.
• Чайковская Л.А., Панков В.В. и др. Бухгалтерский учет // Учебное пособие М.: РЭА им. Г.В.Плеханова, 2002. - 12,0 п.л. /2,0 п.л.
• Чайковская Л.А., Видяпин В.И., и др. Интерактивный электронный учебно-тренинговый комплекс Бухгалтерский учет. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2002. - 45,0/11,0 п.л.
• аЧайковская Л.А., Панков В.В., и др. Электронный учебно - тренинговый комплекс Бухгалтерский учет для менеджеров. М.:а РЭА им. Г.В. Плеханова, 2003. - 21,0/7,0 п.л.
• Чайковская Л.А. Практикум по теории бухгалтерского учета. - М.:а РЭА им. Г.В. Плеханова, 2004. - 2.7 п.л.
• Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет в коммерческих структурах. Методическое пособие. - аМ.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2004. -а 4,8 п.л.
• Чайковская Л.А., Камышанов П.И. и др. Бухгалтерский учет для дистанционной формы обучения. // Учебное пособие РЭА им. Г.В.Плеханова, 2004. - 15,0 п.л. /3,2 п.л.
• Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет в коммерческих структурах // Учебное пособие. М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2005. - 5,3 п.л.
• Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. // Учебное пособие М.: Экзамен, 2006. - 37 п.л.
• Чайковская Л.А., Серова О.А. и др. Консолидированная финансовая отчетность.//Методическое пособие. - М.: РЭА им. Г.В. Плеханова, 2007. - 4,0/1,5п.л

Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

• Чайковская Л.А. О начальном бухгалтерском образовании // Бухгалтерский учет, 1994. - № 4. - 0,8 п.л.
• Чайковская Л.А. С.А.Филин. Финансовые инвестиции - их оценка и учет // Финансы и кредит, 2002 № 7(97),12(102) ,22 (112). - 4,2п.л. /2,1 п.л.
• Чайковская Л.А. Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО // Финансы и кредит, 2002. № 7(43). - 0,3 п.л.
• Чайковская Л.А. Попов М.А. Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) // Финансы и кредит, 2003 № 21(135). - 2 п.л./1 п.л.
• Чайковская Л.А. Якушева Ю. Условные факты хозяйственной деятельности: международный подход и российская практика // Аудит и финансовый анализ, 2006. - № 4 - 2,1 /1,7 п.л.
• Чайковская Л.А., Петрова В.И. Тенденции развития теории бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет, 2006. Ца № 11Ца 0,5/0,2 п.л.
• Чайковская Л.А. Концепция справедливой стоимости в общей концепции бухгалтерского учета. // Вестник университета, 2007. - № 6 (6). - 0,3 п.л.
• Чайковская Л.А., Серова О.А. Девелопмент: его правовое и учетное обеспечение. // Аудит и финансовый анализ, 2007. - № 1 - 0,7/0,4 п.л.
• Чайковская Л.А. Лесной доход и платежи за пользование лесными ресурсами (современные тенденции в методологии бухгалтерского учета в лесопромышленном комплексе) // Аудит и финансовый анализ, 2007. - № 3 - 0,3 п.л.
• Институциональное обеспечение бухгалтерского учета //Аудиторские ведомости, 2007. №а 6 - 0,4п.л.

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках, доклады на конференциях, и научно-методические работы

• Чайковская Л.А., Попов М.А. и др. Практика введения международных стандартов учета, отчетности и аудита в Монголии. // Международный бухгалтерский учет, 2002.а - 0,5/0,2 п.л.
• Чайковская Л.А. Особенности налогообложения операций по учету аренды. // Сборник научных статей. Теневая экономика и проблемы бухгалтерского учета. Московский университет МВД России, 2003. Ца 0,1 п.л.
• Чайковская Л.А., Аюушжав Я. И др. Сходства и различия при реформировании российской и монгольской систем бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет, 2003. Ца № 10. - 2,5/1,0 п.л.
• Чайковская Л.А. Перспективы развития управленческого учета в России. // Методология и организация бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях рыночной экономики /под ред. Гиляровской Л.Т. М.: Современная экономика и право, 2004. - 2,0 п.л.
• Чайковская Л.А., Петрова В.И. Учетная система России: состояние и перспективы развития // Материалы XXXII Международной научно- практической конференции Татуровские чтения МГУ. - 2004. - 0,5/0,2а п.л.
• Чайковская Л.А. Институциональная среда бухгалтерского учета в условиях глобальной инновационной экономики // Book of abstracts Innovation and social economic development) Ulaanbaatar. Mongolia. - 2005 - № 6 - 0,5 п.л.
• Чайковская Л.А., Петрова В.И. Институционализм и реформирование бухгалтерского учета в России. // Аудиторские ведомости, 2005. - 0,5/0,3 п.л.
• Чайковская Л.А., Хозяева В.И. Особенности учета расходов при несостоятельности (банкротстве) организаций. // Все для бухгалтера. - 2006. Ц№ 9 (177). - 0,5/0,3 п.л.
• Чайковская Л.А. Якушева Ю. Организационные иа методологические подходы к отражению фактов и обязательств хозяйственной деятельности // Все для бухгалтера. - 2006. № 21, № 22. - 2,0/1,7 п.л.
• Чайковская Л.А. Концептуальные подходы к исследованию теории и методологии бухгалтерского учета// Научная сессия МИФИ. Сборник научных трудов. Том 13 Экономика и управление 2007. Ца 0,1 п.л.
• Чайковская Л.А. Проблемы методологии и теории бухгалтерского учета// Компания Спутник+, 2007. - 0,7 п.л.
• Чайковская Л.А. Методологическая составляющая бухгалтерского учета. // Сборник материалов IV Всероссийской научно-практической конференции. Пенза, 2007. - 0,2 п.л.
• Чайковская Л.А., Баранов М.А. и др. Анализ влияния экспортных операций на финансовое состояние организации. // Компания Спутник+, 2007. - 0,8/0,4 п.л.

аа

Федеральная целевая программа Развитие единой образовательной информационной среды утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 августа 2001 г. № 630.

см. Л. Крушвиц Инвестиционные расчеты Пер. с нем. под общ. Ред. В.В.Ковалева и З.А. Сабова. СПБ, Изд-во Питер, 2001 г. с-49-67.

Принципы международных стандартов бухгалтерского учета: принцип начисления, принцип действующего предприятия. Качественные характеристики отчетности включают понятность, соответствие, надежность, преобладание содержания над формой, предусмотрительность, полноту, сравнимость.

В.В. Панков Институциональный подход и теория учета. Сборник научных трудов. - М.: Компания спутник+, 2007.

Палий В.Ф. // Бухгалтерский учет. - 2005 - №2 01.05. с.45-49

Гейзенберг В. Физика и философия. Часть и целое. М., 1989. С. 85.

     Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике