Авторефераты по всем темам >> Авторефераты по экономике

Методология обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности

Автореферат докторской диссертации по экономике

На правах рукописи

АГЕЕВА ОЛЬГА АНДРЕЕВНА

МЕТОДОЛОГИЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЕДИНСТВА

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Специальность 08.00.12 Ца Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

Москва - 2008

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудитаа ГОУ ВПОа Государственный университет управления.

Официальные оппоненты:аа доктор экономических наук, профессор

Кондраков Николай Петрович

а адоктор экономических наук, профессор

Комиссарова Ирина Петровна

аадоктор экономических наук, профессор

Сотникова Людмила Викторовна

Ведущая организация:а Научно-исследовательский финансовый институт Академии

бюджета и казначейства Министерства финансов

Российскойа Федерации

Защита диссертации состоится л20 октябряа 2008 года в 14 час. на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 при ГОУ ВПО Государственный университет управления по адресу: 109542, Москва,а Рязанский проспект, 99 в зале заседаний ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотекеа университета. Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу университета.

Автореферат разослан л__ _______________2008 года

Ученый секретарь диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцента Л.В. Токун аа

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Современнаяа ситуация, сложившаяся в теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности, отличается многообразием теоретико-методологических подходов, концепций, выводов и практических рекомендаций, зачастую противоречащих в некоторых аспектах как друг другу, так и действующей практике бухгалтерского учета и составления отчетности, а такжеа требованиям нормативных документов в этой сфере.а

Проблема соотношения бухгалтерского учета и отчетности возникла на научном этапе исторического развития бухгалтерского учета (1900 г.- 1950 г.) и нашла в свое время аотражение в разделении научных исследований в сфере бухгалтерского учета на два отдельных направления: счетоводство (прототип бухгалтерского учета) балансоведение (прототип процесса формирования бухгалтерской отчетности). Однако, на современном историческом этапе развития бухгалтерского учета (с 1950 г. и по настоящее время), единожды придя к выводу о том, что бухгалтерская отчетность является элементом метода бухгалтерского учета и одновременно его заключительным этапом, и, узаконив этот вывод в нормативных документах, ученые перестали уделять внимание исследованию указаннойа проблемы. аТем не менее, апроблема не исчезла, она существует в настоящее время и проявляется в наблюдаемых нами и другими исследователямиа двух противоположных тенденциях в развитии бухгалтерского учета и отчетности: их сближения и разделения. В условиях существования различныха по направленности тенденций в развитии теории и методологии основных бухгалтерских категорийа возникаюта закономерный вопрос и о том, в каком направлении двигаться далее, совершенствуя теорию и методологиюа бухгалтерского учета и формируя проекты новых нормативных документов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности. Отмеченное выше обусловливает актуальность выявления основнойа тенденции, определяющейа развитие бухгалтерского учета и отчетности на современном этапе.

Философия играет важнейшую роль в развитии экономической мысли, о чем свидетельствует тот факт, что выдающиеся экономисты создавали свои теории, исходя из философских доктрин. Направленность процесса развития любого явления и процесса из прошлого через настоящее в будущее и причастность категории противоречивых тенденций развития к области диалектики обусловила наше обращение в процессе научных исследований к категориям диалектики при построении гипотез о направлениях развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности.а Необходимость выявления основной тенденции в развитии аабухгалтерского учета и отчетности определила актуальность разработки их диалектической концепции.

Теоретическая мысль на разных уровнях абстракции отражает системность мира в целома и системность человеческого познания и практики. В литературе по бухгалтерскому учету и отчетности комплексно не описан системный подход к их развитию. Зачастую слово система используется авторами статей и учебников безотносительно к какой-либо разработанной ими или их предшественниками системе. В свою очередь,а единожды описанная система не является статической структурой, она также развивается и подлежит описанию на новом этапе развития с цельюа уточнения и дополнения.

Учетная политика является в настоящее время фактором, связующим абухгалтерский учет и показатели бухгалтерской отчетности. При этом выбор элементов учетной политики, который предусмотрен в нормативных документах, зачастую приводит к манипулированиюа показателями бухгалтерской отчетности в определенном временном периоде. В связи с этим актуальной задачей является разработка методики оценки влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 года № 180, предусматривает постепенный переход российских хозяйствующих субъектов на МСФО. Вместе с тем традиционная трансформация бухгалтерской отчетности из одного формата в другой не обеспечивает требуемого инвесторами и кредиторами качества отчетности. Формирование качественной отчетности в формате МСФО, на наш взгляд, можно достичь только путем совершенствования теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности и их нормативной регламентации в России. Однако до настоящего времени четко не определена роль МСФО в развитии российского абухгалтерского учета и отчетности, не выработано единое отношение российских ученых к возможности применения в России названных стандартов. В то же время отчетность в формате МСФО требуется при IPO (Initial Public Offer) - первом размещении акцийа крупными российскими предприятиями на международных фондовых биржах.

Требования отдельныха российских нормативных документов, регулирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности, содержат теоретические и методологические ошибки, приводящие к невозможности их применения в практической деятельности предприятий. К одному из таких документов следует отнести российское положение по бухгалтерскому учетуа - ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, включая его последнюю редакцию, утвержденную априказом Министерства финансов Российской Федерации от 11.02.2008 №23н. Актуальность совершенствования указанного нормативного документа предопределена тем, что используемая в нем методология не позволяет включить отложенные налоги в расчет отчета о прибылях и убытках, а также обеспечить требуемый данным стандартом пооперационный учета временных разниц и арешить ряд другиха практических задач.

Требуют уточнения и развитияа в изменяющихся экономических условиях отдельные понятия и категории, применяемые в исследуемой области.

Вышеизложенное свидетельствует оба актуальности аразвития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности с цельюа обеспеченияа их соответствия объективным условиям развития экономики и общества в целом.

Степень разработанности проблемы. В экономической литературе до настоящего времени не разработаны научные подходы к обеспечению развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности в их историческом и диалектическом единстве.

Авторская гипотеза, выстроенная на примере современной и будущей систем бухгалтерского учета и отчетности, базируется на теоретических положениях диалектической философии, системного подхода, истории бухгалтерского учета, теоретических концепцийа счетоведения и балансоведения, современных теорий и концепций бухгалтерского учета и отчетности , методологии МСФО.

Первым на возможностьа диалектики быть, кроме всего прочего, и теорией познания (гносеологией) указал Гегель.а При этом, аГегель, использовал тезис: что разумно, то действительно,а и что действительно, то разумно и считал,а что диалектика - это, некоторым образом, объективная разумность.а Диалектика применялась ученымиа в процессе научных исследований широкого круга явлений и процессов. Вместе с тем бухгалтерский учет и отчетность никогда не изучались в их диалектическом единстве, учеными не ставился вопрос об обеспечении управления развитием основных бухгалтерских категорий.

Вопросы системного подхода освещены в работаха Л. Берталанфи, Дж. Клира, И. Пригожего аи Я. Стенгерса, А.И. Уемова а и других авторов. Однакоа учеными не уделено достаточного вниманияа вопросам системного исследования основных бухгалтерских категорий. До настоящего времени не исследовано применение теории систем к описанию бухгалтерского учетаа и отчетности.аа Каждаяа иза многочисленных научных школ, созданных в области теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности,а оказаласьаа приемлемой на практике лишьа ваа ограниченныхаа пределах.аа Это связано с тем, что каждаяаа школа бухгалтерииаа стремилась сосредоточитьаа вниманиеаа н какой-тоаа однойаа подсистеме: статьях бухгалтерских отчетов, их структурных элементах, совокупности оценок элементов статей бухгалтерских отчетов и др. Поэтому ученые зачастую не могли правильно определитьа все основные компонентыа сложнойа открытой системы, которую представляет собой бухгалтерскаяа отчетность.а Ни одна из школа серьезноа неа задумывалась нада воздействиема внешней средыа наа систему отчетности, свойствами целостности, структурности,а эмерджентности, динамичности системы бухгалтерской отчетности и другими важнейшими характеристикамиа теории систем.

В то же время, разрабатывая новые направления совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, следует активно использовать богатый опыт созданных известными учеными в дореволюционный и послереволюционный период российских школ, в которых хорошо гармонизирован бухгалтерский и производственный учет с целями отчетности. История развития теории и методологии бухгалтерского учета наиболее последовательно, полно и познавательно с научной точки зренияа раскрыта в работах Я.В Соколова и В.Я. Соколова, аТ.Н. Мальковой и других авторов. Исследование теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности в историческом разрезеа свидетельствует о том, что идеологами динамического баланса (связанного со счетоведением иа выражающего цели учета) стали Э. Шмаленбах и др. представители немецкой школы. Позднее теорию динамического баланса развивали представители русской школы,а среди которыха следует назвать A.M. Галагана, Н.А. Кипарисова, Н.С. Лунского, А.П. Рудановского, Е.Е. Сиверса. К сторонникам статического баланса (связанного с балансоведением и авыражающего цели отчетности) можно отнести В. Вольфа, В. Патона и др. аИзвестны в истории апредпринятые учеными попытки синтеза динамической и статической балансовых концепций, апроявившиеся в концепции органического баланса. Вместе с тем основные балансовые концепции рассматривались учеными изолированно друг от друга и никогда не исследовались в их диалектическом единстве.

Теории балансоведения и счетоведения наиболее полно раскрыты в работах Н.А. Блатова, И.А. Кошкина, И.Р. Николаева, А.П. Рудановского, аИ.Ф. Шерра и других ученых прошлого века. Вместе с тем научные выводы, сделанные названными учеными, относятся к прошлому историческому периоду и не могут быть применены в существенно изменившихся современных экономических, информационных, правовых, институциональных и др. условиях. Из современных авторов, уделяющих существенное внимание исследованию вопросов балансоведения,а следует отметить работы Н.А. Бреславцевой . В то же время проблема соотношения бухгалтерского учета и отчетностиа не рассматривались ею, как и другими современными учеными в области бухгалтерского учета и отчетности.

Разработке учетной политики российских предприятийа после вступления их на путь рыночной экономики и начала формирования национальных учетных стандартов посвящены работы аА.С. Бакаева, С.Н. Николаевой, В.Д.а Л.З. Шнейдмана и других известных авторов. Вместе с тема их исследования не в полной мере охватываютаа проблемуа влиянияа учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности и связанное с этимаа манипулирование показателями бухгалтерской отчетности.

Развитие современной теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности, включая совершенствование балансовых статей и соответствующих им счетов,а исследование счетов бухгалтерского учета, обоснование признаков их классификации, раскрытие их экономического содержания,а нашло отражениеа в научных трудах таких известных российских ученых как: П.С. Безруких,а В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, И.П. Комиссарова, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер,а В.Г. Макаров, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин. аИсследованию теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности посвящены также труды зарубежных ученых, среди которых следует назвать: Й. Бетге, М. Р. Мэтьюса и М. Х. Б. Переру,а Б. Нидлза, Б. Элиота, Ф. Вуда и др. аНазванные российские и зарубежные ученые, несомненно, внесли существенный вклад в развитие теории бухгалтерской науки. В то же время ими не рассматривалась возможность управления развитием теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности на основе применения категорий диалектики.а

Вопросам отчетности, ее анализа и аудита посвящены научные трудыа Ю.А. Данилевского, М.В. Мельник, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островского, аВ.И. Подольского, С.И. Пучковой,а Л.В. Сотниковой, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и других российских ученых.а Вместе с тема проблеме соотношения бухгалтерского учета и отчетностиа внимания не уделялось со времен научного этапа в истории развития бухгалтерского учета. В последние десятилетия при исследовании бухгалтерской отчетности основные акценты были сконцентрированы учеными на атеории и методологии анализа и аудита бухгалтерской отчетности.

Основы теории международного учета и отчетности и практики ее примененияа изложены в трудах В.Г Гетьмана, аМ. А. Вахрушиной,а Е. А Мизиковского, В.Ф. Палия, О.В. Рожновой, О.В. Соловьевой,а Л. З. Шнейдмана и других авторов.а Вместе с тема исследование требований к составлению отчетности согласно МСФО сохраняют свою актуальность, обусловленную реформированием самих МСФО, и связанным с этим процессом их постоянным видоизменением.

Таким образом, изучение научно-экономической литературы показало, ачто в настоящее время по-прежнему остаются не разработанными отдельные теоретические и прикладные вопросы в исследуемой области. По поводу необходимости дальнейшего развития теорииа бухгалтерского учетаа известный ученый В.Ф. Палий отмечает, чтоа теория бухгалтерского учета отстает от объективно возникающих на практике проблем.а Сущность и содержание бухгалтерского учета постиндустриального общества предстоит исследовать с тем, чтобы получить возможность изменить вектор дальнейшего развития его практики, открыть пути к подавлению энтропии, т.е. показателя нарастающего беспорядка в системе бухгалтерского учета, привести эту практику в соответствие с объективными условиями развития экономики.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является аобоснование методов гармонизации бухгалтерского учета и отчетности на основе построения научнойаа концепции их развития в условиях перехода на МСФО.

В рамках сформулированной цели выделено пять подцелей с соответствующими задачами.

1. Исследование теоретико-методологических аспектов постановки учетной работы на предприятии в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития и оценка возможности управленияа процессом развития бухгалтерского учета и отчетности (теоретическое обоснование возможности применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгалтерского учета; исследование эволюционного развития теории и методологии построения счетов и балансов; выявлениеа и исследование основных атенденцийа в развитии теории, методологии и практики бухгалтерского учета и отчетностиа на современном этапе развития экономики и определение преобладающей тенденции).

2. Формирование методологии системно-диалектического подхода при исследовании бухгалтерского учета и отчетности (разработка атеоретических основ системного подхода к бухгалтерской отчетности;а определение и системное исследование элементов современной системы российской бухгалтерской отчетности;а исследование факторов, влияющих на состав и уровень элементов системы российской бухгалтерской отчетности; разработка методики оценки влияния учетной политики анаа показатели бухгалтерской отчетности).

3. Совершенствование нормативной регламентации российского бухгалтерского учета и отчетности на основеа систематизации аособенностей методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) (исследование особенностей концептуальных основ МСФОаа кака методологии переходного этапа к будущей системе бухгалтерской отчетности; выявление и систематизацияа сходств и аразличий между российскими положениями по бухгалтерскому учету и их аналогами в МСФО; асистемное исследованиеа консолидированной бухгалтерской отчетности групп компаний и разработка методических подходов к ее формированию).

4. Исследование и развитие теоретических и методологических основ формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности аи способов отражения в бухгалтерском учете налоговых операций (исследование генезиса проблемыа отражения отложенных налогов в бухгалтерской отчетности; оценка существующей методологии отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности; атеоретическое обоснование направлений совершенствования российского стандарта, регулирующего отражение отложенных налогов в учете и отчетности; разработка применимой в условиях действующего законодательства методики отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности).

5. Разработка направлений развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности (обоснование гипотезы и основных теоретико-методологических положений аао развитии бухгалтерского учета и отчетности; определение и исследование элементов будущей системы бухгалтерского учета иа отчетности; ааконкретизация теоретически обоснованных направлений развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности в методических подходах, применимых при формировании бухгалтерской отчетности в современных экономических, информационных, правовыха и институциональных условиях).

Предметома исследованияа являются учения и теории, раскрывающиеа сущность и методологию бухгалтерскогоа учета и отчетности, основные тенденции их развития ва исторической и диалектической взаимосвязи.

Объектом исследованияа является реальная современная и гипотетическая будущая системы бухгалтерского учета и отчетности, а также международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) как методология переходного этапа к будущей системе.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической основой исследования послужили достижения классической и современной отечественной и зарубежной теории бухгалтерского учета, труды ранее упомянутых авторов по вопросам философии науки, диалектики, теории систем, истории бухгалтерского учета, теории и методологии бухгалтерского учета, аМСФО, требований к формированию бухгалтерской отчетности, ее анализа и аудита. При подготовке диссертации исследовались также законодательные акты Российской Федерации и нормативно-правовые документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и отчетности. В работе использованы обширные эмпирические материалы, собранные автором на предприятиях Российской Федерации в процессе аудита, консалтинга, постановки бухгалтерского учета, разработки учетной политики.

Методологической основой исследования явилась совокупность диалектических методов познания, которая реализована на основе системного подхода к бухгалтерской отчетности. В частности, в ходе исследования применялисьа такие методыа как: диалектический метод науки, метод предела субъективных определений, метод отрицаний, метод систем, группа историко-диалектических методов, динамический метод движения познания на кругах,а топологическийа метод, методология бухгалтерского учета и отчетности и др.

Содержание диссертационного исследования соответствует п. 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.1. Исходные парадигмы, постулаты и правила бухгалтерского учета, п. 1.4. Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа, п. 1.5. История развития методологии и организации бухгалтерского учета, п. 1.6. Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных Паспорта ВАК РФ специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика.

Информационную базу исследования составили данные научныха публикаций по исследуемой тематике; материалы органов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, в частности,а Министерства финансов Российской Федерации;а официальные статистические данныеа Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации; материалы периодической печати, конференций, семинаров; данные из практики бухгалтерского учета, полученные автором в процессе многолетнего консультирования предприятий по вопросам учета, отчетности, налогообложения; данные сети Интернет и электронных СМИ.

Научная новизна диссертационного исследованияа заключается в решении важной научной проблемы формирования диалектической концепции бухгалтерского учета и отчетности, позволяющейа определять пути развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности и обеспечивающей управление процессом их развития. Решенная проблемаа имеет существенное значение для аразвития бухгалтерской науки в изменяющихся экономических условиях, а также в процессе продолжающегося реформирования в сфере бухгалтерского учета и отчетности, как в России, так и за рубежом.

В адиссертационном исследовании получены и выносятся на защиту следующие научные результаты:

1. На основе диалектического метода познания и исследования проблемы соотношения бухгалтерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития впервые разработана диалектическая концепция бухгалтерского учета и отчетности и дана аоценка возможности управленияа процессом их развития:

- Теоретически обоснована возможность применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгалтерского учета. Разработанная в диссертации диалектическая концепция бухгалтерского учета и отчетности представляет собой методологию исследования бухгалтерского учета и отчетности, которая может быть использована как новая учетная парадигма.

- На основе исследования эволюционного развития теории и методологии построения счетов и балансова выявленыа две противоречивые тенденции, в условиях которых развивается бухгалтерская наука: сближение и разделение бухгалтерского учета и отчетности.а Исследование проблемы соотношения бухгалтерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе позволило найтиа новые пути развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

- Выявлена тенденция, аопределяющая направлениеа развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности на современном этапе.аа Определение в диссертации преобладающей тенденции в развитии бухгалтерского учета и отчетности следует отнести к наиболее важным научным достижениям автора. Именно это заключение явилось базой для построенияа научных гипотез и вытекающих из них решений теоретических и практических задач в исследуемой области. Автор диссертации, опираясь на категории диалектики и диалектические методы познания, сделал вывод о том, что выявленная им преобладающая тенденцияа сближения бухгалтерского учета и отчетности на следующем четвертом диалектическом этапе аразвитияа приведет к их синтезу на новой качественной основе, описанной в диссертации как будущая система бухгалтерского учета и отчетности. В диссертации предложено учитывать выявленную преобладающую тенденцию в развитии бухгалтерского учета и отчетности при их нормативном регулировании в России.

2. Разработана методологияа формирования современной системы российской бухгалтерской отчетности:

- Теоретически обоснована необходимость и возможность применения теории систем при исследовании бухгалтерского учета и отчетности. Сформированная и представленная в диссертации в виде схемы современная система российской бухгалтерской отчетности дает возможность преодолевать возникающие проблемы, решать текущие задачи, стоящие в изучаемой области и управлять развитием теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности, при условии, что мы знаем в каком направлении действовать, какой тенденции придерживаться.

- В диссертации выявлены, асгруппированы и решены задачи, поставленные авнутри системы, а также на входе и выходе в систему. К числу задач, решаемых на входе в систему, относится, например, включение во входящую информацию всех дополнинтельных фактических данных, не подтвержденных внешними документами (условные факты хозяйстнвенной деятельности (УФХД), события после отчетной даты (СПОД), резервы, отложенные налоги и др.); аисключение из входящей информации подтвержденнных внешними докуменнтами фактических данных о ресурсах, которые не являются активами организации (неликвидные запасы, не приносящие выгоду основные средства, сомнительная дебиторская задолженность и др.) и др. Среди задач, поставленных внутри сформированной современной системы российской бухгалтерской отчетности, следует отметитьа соответствующую современным правовым и экономическим условиям дефиницию основных структурных элементов отчетности (активы, обязательства, доходы, расходы, капитал); совершенствование структуры и состава показателей бухгалтерского баланса; совершенствонвание формы других отчетов по составу показателей и во взаимосвязи с балансом, при сохранении приоринтета бухгалтерского баланса; определение объема и структуры информации, включаемой в пояснительную записку к отчетности, и др. К важным задачам, поставленным на выходе из системы, относится разработка параметров качества выходящей из системы информации бухгалтерских отчетов с точки зрения ее содержанияа и представления; обеспечениеа сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности путем корректировкиа в необходимых случаях сравнительной информации, содержащейсяа в отчетности; исследование взаимосвязи состава форм и показателейа отчетности с особенностями институциональной структуры экономики; исследование форм отчетности с точки зрения обеспечения их ориентации на требования приоритетных пользователей: инвесторов и кредиторов.

- Разработана методика оценки влияния учетной политики на апоказатели бухгалтерской отчетности. аПроведенныеа исследования и расчеты свидетельствуюта о наблюдаемой зависимости между возможностью выбора элементов учетной политики и уровнем показателей бухгалтерской отчетности. Выбор учетной политики позволяет в определенных временных промежутках манипулировать уровнем показателей бухгалтерской отчетности. В связи с этим необходимо уже сегодня в процессе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности уходить от возможности выбора в учетной политике. Установлено, что совершенствование учетной политики заключается в достижении ее универсальности путем унификации методов и способов получения оценок ее составляющих. К тому же только универсальнаяа учетная политика позволит беспрепятственно сопоставлять отчеты разных организаций, групп предприятий.а Предложено совершенствовать учетную политику путем ее унифицирования и постепенного исключения возможности выбора ее элементов хозяйствующими субъектами.

3. Выявлены и систематизированыа особенности методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгалтерского учета и аотчетности -международных стандартов финансовой отчетности (МСФО):

- Исследованы особенности методологии концептуальных основ МСФО и определены пути их применения в России. В рамках разработанной в диссертации диалектической концепции развития бухгалтерского учета и отчетностиа методология, применяемая в настоящее время в МСФО, является более прогрессивной по сравнению с методологией формирования российской бухгалтерской отчетности. Этот вывод обоснован в диссертации и подтвержден фактами, в частности, в МСФО тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности проявляются более динамично. Выводы, сделанные по результатам исследования, позволили аавыявить основные направления развития методологии российских концептуальных основ, применяемых аапри составлении абухгалтерской отчетности. К таким направлениям, в частности, следует отнести необходимость отказа от права собственности при отражении активов в бухгалтерской отчетности; развитие законодательства России в направлении, когда при формировании бухгалтерских отчетова у предприятий появится правовая возможностьа исходить из экономического содержания сделки, а не из ее юридической формы и др.

- Дана комплексная оценкаа сходствам и различиям между российскими ПБУ и МСФО, авыявлены причиныа различий и направления их сближения. На основанииа проведенного всестороннего анализа российских ПБУ и МСФО разработана методика сравнительной оценки статей бухгалтерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО. Данная методика может быть использована регулирующими органами при определении направлений анормативной регламентации российской отчетности, а также апереходящими на МСФО российскими ахозяйствующими субъектами при трансформации ими отдельных статей российского бухгалтерскогоа баланса в баланс, составленный согласно требованиям МСФО. Новизна методики состоит в том, что в ней учтены все последние изменения, внесенные в российские и международные стандарты в 2007 г. и в первой половине 2008 г. в процессеаа реформирования как ПБУ, так и МСФО.

- Системно исследованаа консолидированная бухгалтерская отчетность групп компаний и разработаны методические подходы к ее формированию в виде алгоритмов расчетов, осуществляемых при консолидации бухгалтерских отчетов. Установлено особое качество информации, содержащейся в консолидированной отчетности, важное для принятия управленческих решений инвесторами и кредиторами в отношении группы компаний, рассматриваемых как единая хозяйствующая единица. Обеспечение требуемого качества информации консолидированных отчетов возможно на основе применения и развития предложенных в диссертации новых методологических подходов.

4. Разработаны атеоретические и методические основы формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности:

- Исследован генезис проблемыа отражения отложенных налогов в бухгалтерской отчетности. Установлено, что впервые отложенные налоги появились в международнойа финансовой отчетностиа с введениема IAS (International Accounting Standards) 12а Налоги на прибыль с целью повышения достоверности отчетности (в части показателя нераспределенной прибыли) путем отражения в ней информации об отложенных налогах. Первоначально апредприятиям, применяющим МСФО, апредоставлялся выбор одного из двух возможныха методов отражения отложенных налогов: метод частичного признания (метод отсрочки) и метод полного признания (метод обязательств). После 2000 года к применению разрешен только один метод, ориентированный на бухгалтерский баланс при к расчете отложенных налогов, а именно: метод обязательств. Данный метода наиболее точен, поскольку благодаря ему можно аобъяснить все причины появления временных разниц и применить принцип осмотрительности (консерватизма) при формировании информации об отложенных налоговых активах. Выводы, сделанные в процессе аисследования международной теории и практики, сложившейся при отражении в отчетности отложенных налогов, явились основойа для совершенствования российского ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.

- Дана оценка существующей методологии отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности. теоретически обоснованы направления совершенствования российского стандарта, регулирующего отражение отложенных налогов в учете и отчетности. В диссертации сделан вывод о том, что в ПБУ 18/02 нета системы методов, позволяющих достичь поставленную цель: обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности путем отражения в ней информации об отложенных налогах. В указанном положении есть неполный набор определенных правил и рекомендуемых бухгалтерских записей, которые в целом, не позволяют полноценно применить этот стандарт, а, следовательно, и достичь поставленной цели. В частности, к методологическим неточностям ПБУ 18/2 относятся: смешение двух названных выше методов расчета отложенных налогов; половинчатый подход к расчету разницы в амортизации объектов основных средства и др.

- Разработанаа методика отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности. Данная методика отличается тем, что она позволяет рассчитать и отразить в бухгалтерской отчетности отложенные налоги, не допуская методологических ошибок, содержащихся в действующей редакции ПБУ 18/02. Эту методику следует отнести к временной,аа рекомендованной к использованию российскими предприятиями до внесения изменений в ПБУ 18/02. Изменения в указанный стандарт следует формировать, исходя из возможности устранения выявленных в диссертации методологических ошибок ПБУ 18/02, а также с учетом теоретических и методологическиха подходов, применяемых в настоящее время в международной практике. Исправление всех выявленных ошибок является первостепенной задачей при совершенствовании анализируемого российского учетного стандарта.

5. Определены направления развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности:

- Выявлены и обоснованы фактическими данными изменения в экономических процессах, которые оказали существенное влияние на соотношение бухгалтерского учета и отчетности и обусловили направления развития теории и методологии бухгалтерской науки.аа В частности, стремительно увеличилось количество отчетов (по состоянию на 1 января 2008 г.в России применяетсяа 29 форм бухгалтерской отчетности, включая отчетность страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов; 250 форм статистической отчетности; 195 форм налоговой отчетности и налоговых учетных регистров); произошло революционное развитие информационных технологий, позволившее разработать и внедрить многочисленные компьютерные программы, автоматизирующие бухгалтерский, управленческий, складской учет и другие области учета, такиха как SAP, AXAPTA, ORACLE,а л1-С Бухгалтерия, Бест, Инфобухгалтер, Турбобухгалтер, Галактика; способ двойной записи и формы бухгалтерской отчетности стали применяться, в том числе ва управленческом учете, использующем,а в отличие от бухгалтерского учета,а помимо, фактической,а также и прогнозную информацию и др.

- Обоснованаа диалектическая связь между бухгалтерским учетом и требованиями, предъявляемыми к отчетности, в частности, к развитию плана синтетических и аналитических счетов, к иерархии раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

- Раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгалтерского учета и отчетности на новой качественной основе. Он заключается в том, что оценки балансовых статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на дату составления отчетности,а то есть бухгалтерский учет,а превратится в аспособ регистрации полезной информации непосредственно в статьях бухгалтерского баланса. Следовательно, момента регистрации информации первичных документов будет одновременно являться моментома формирования бухгалтерской отчетности или точнее моментом изменения статей отчетности в реальном режиме времени лон-лайн, что позволит инвесторам и кредиторам получить полезнуюа для принятия решений информацию на сайтах Интернета в любой момент времени.

- Сформирована и исследована гипотетическая будущая асистема бухгалтерского учета и отчетности. аМетодология системного подхода при исследовании будущей системы бухгалтерского учета и отчетности позволила разработатьа конкретные положения о развитии теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности и методические подходы к их реализации на практике: дана оценка изменению содержания основных методов бухгалтерского учета: двойная запись, документирование, оценка; аразработан новый, альтернативный действующему подход к построению плана счетов бухгалтерского учета, а также аапроект нового плана счетов, соответствующий изменившимся условиям; аапредложен новый признак классификации счетов; аразработаны аподходы к формированию бухгалтерской отчетности в реальном режиме времени лон-лайн; уточнены и расширены отдельныеа понятия, применяемые в исследуемой области знаний: бухгалтерский баланс, счета бухгалтерского учета, документарные оценки, полезные оценки, фактические данные, соотношение между конфиденциальностью и публичностью бухгалтерских отчетов и др.

Практическая значимостьа исследования заключается в ориентировании основных его положений, выводов и рекомендацийа на широкое использование российскими предприятиями для решения ряда конкретных проблем и задач, возникающих в процессеа бухгалтерского учета иа составления отчетности. а

Самостоятельное практическое значение имеют:

- методика оценки влияния учетной политики на апоказатели бухгалтерской отчетности, позволяющая формировать учетную политику, обеспечивающую качество информации бухгалтерских отчетов;

- методика сравнительной оценки статей бухгалтерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО, которая позволяет определить направления совершенствования российских стандартов, регламентирующих сферу бухгалтерского учета и отчетности, а также может быть использована при трансформации конкретных статей российского баланса ав статьи баланса, составленного согласно требованиям МСФО. Новизна методики заключается в том, что она сформирована с учетом всех последних изменений, внесенных в российские и международные стандарты по состоянию на 01.05.2008 г.;

- методические подходы к формированию консолидированной отчетности групп компаний, включающие алгоритмы расчетов при формировании консолидированной отчетности;- методика отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности, которая позволяет рассчитать и отразить в бухгалтерской отчетности отложенные налоги, не допуская методологических ошибок, содержащихся в действующей редакции ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль;

- рекомендации по формированию плана счетов бухгалтерского учета , а также проект нового плана счетов, альтернативный действующему и соответствующий изменившимся экономическим, информационным, техническим и др. условиям.

Внедрение и апробация результатов исследования. Научныеа и практические результаты выполненной работы прошли апробацию в деятельности ряда российских коммерческих предприятий, включая предприятия с иностранными инвестициями, а также в Государственном университете управления, что подтверждено справками о внедрении.

Основные результаты исследования внедрены в практику российских коммерческих предприятий:

- методика отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности (ЗАО Фрезениус СП, ООО "Фрезениус Медикл Кеа Холдинг", ООО "ФРЕЗЕНИУС НЕФРОКЕА", ЗАО БиоХимМак, ЗАО БиоХимМак Диагностика, ООО ИнтерЛабСервис);

- методические подходы к формированию консолидированной отчетности групп компаний (группа предприятий Фрезениус, группа предприятий БиоХимМак);

- методика сравнительной оценки статей бухгалтерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО применена при атрансформации бухгалтерской отчетности предприятий, входящих в немецкую группу Фрезениус в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО (группа предприятий Фрезениус);

- атеоретические и методические подходы к формированию плана счетов внедрены в ЗАО Фрезениус СП при адаптации программы управленческого учета SAP с цельюаа обеспечения соответствия российского плана счетов с планом счетов, рекомендуемых внедряемой учетной программой.а

Разработанный в диссертации апроект нового плана счетов может быть предложен для рассмотрения в качестве альтернативного варианта в процессе разработки нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет.

Результаты исследования используются в научной работе и в учебном процессе в Государственном университете управления при чтении лекций и проведении практических занятий со студентами, а также в группах MBI иа MBA по дисциплинам: Международные стандарты финансовой отчетности, Консолидированный баланс, учет и отчетность в корпорациях,а Бухгалтерский учет, Бухгалтерский финансовый учет.

Полученные теоретические, методические и практические результаты исследования обсуждались на научном симпозиуме, на международных научных, научно-методических и научно-практических конференциях, в том числе: - VII-йа Международнойа научно-практической конференции Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации (основы, теория и практика.- г. Пенза, 2008 г., аНаучном симпозиуме Современный взгляд на теорию бухгалтерского учета, посвященном 70-летию журнала Бухгалтерский учет.- г. Анапа, 2007 г., Ежегодной мартовской международной научно-методической конференции Формирование инновационной системы финансово-экономического образования.- М., 2007 г.,

Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления.- М.,а 2007 г., Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления.- М., 2004 г., Международной научно-практическойа конференции Управление -98, 1998 г., Международной научной конференции Наука управления на пороге XXI века.-М., 1997 г.

Публикации. Результаты диссертационного исследования нашли отражение ав 70 публикациях, авторским объемом 166,45 п.л., из них 15 статей в периодических научных изданиях, в которых рекомендуется публикация основных результатов диссертации на соискание ученой степени доктора наук.

Структура и объем работы.а Диссертационная работа асостоит из введения, пяти глав, рисунков, таблиц, заключения, библиографии, приложений.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целью и задачами исследования в работе рассматриваются пять групп проблем.

Первая группа проблем связана с теоретическим обоснованием возможности применения категорий диалектики в процессе научного познания бухгалтерского учета. В частности, для исследования теоретико-методологических аспектов проблемы соотношения бухгалтерского учета и отчетности в историческом разрезе и на современном этапе экономического развития и оценки возможности управленияа процессом развития.

Используя категории диалектики при изучении процесса развития бухгалтерского учета от периода его зарождения до современного этапа развития экономики,а автор выделил и описал представленные на рис. 1 четыре диалектических этапа в его развитии. В ходе научных исследованийа подтверждено, чтоа первоначально зародилсяа учет (первый диалектический этап). И лишь в определенном историческом периоде развития учета из него условно выделиласьа отчетность (второй диалектический этап) и стала представлять собой самостоятельную область исследований. В диссертации выявлены три основные предпосылки обособления отчетности, к которым относится: 1) открытие двойной записи; 2) появление системы бухгалтерских счетов и их классификация; 3) появление баланса как формы хозяйственного отчета.

Двойная запись обусловила представлениеа информации в виде, полезном для принятия решения собственниками и кредиторами. Система счетов позволила группировать информацию в соответствии с поставленными целями. С появлением баланса основной метод бухгалтерского учета раздвоился: стал выступать: 1) как метод двойной записи при регистрации информации (динамический аспект); 2) как метод балансового обобщения, как форма отчетности (статический аспект). аС этого периодаа ученые - теоретики в области бухгалтерского учета разделили направления своих исследований на счетоведение (бухгалтерский учет)а и балансоведение (бухгалтерская отчетность). В диссертации установлено, что именно в этом периоде появляютсяа первые противоречивые тенденции, свидетельствующие как о разделении, так и о сближенииа двух важнейших бухгалтерских категорий: учета и отчетности. Исторические этапы развития бухгалтерского учета и отчетности, условно выделенныеа Я.В. Соколовым и В.Я. Соколовым , представлены автором в схематичном виде на рис. 2. Такое представление информации позволило наглядно увидеть накопление количественных изменений в процессе исторического развития важных бухгалтерских категорий. Проведенныйа в диссертации всесторонний анализ исторически сложившихсяа проблем теории и методологии счетов и балансов, описанных ученымиа примерно за последние сто лет,а позволил заключить, чтоа дискуссия о применении конъюнктурных (рыночных) оценок, соответствующиха целям статического баланса,а и первоначальных (исторических) оценок, соответствующих целям динамического баланса, привела к появлению новых видов оценок - потенциальных.а Потенциальные оценкиа допускали существование в балансе одновременно двух вышеназванных видов оценок и послужили базой для формирования органического баланса. Появление органического баланса с потенциальными оценками его статейа явилось одной из попыток синтеза двух преобладающих балансовых концепций: статической (связанной с балансоведением иа выражающей цели отчетности) и динамической (связанной со счетоведением и выражающей цели учета), то есть синтеза балансоведения и счетоведения.

Номер, название и хронология этапа

I.Возникновение БУ и накопление количественных изменений в его развитии

4000г.до н.э.- 1900г.

II.Первичное разделение БУ и БО

1900 - 1950гг.

III.Накопление количественных изменений в развитии БУ и БО

1950 г. - настоящее время

IV.Слияние БУ и БО на новом качественном уровне

Модель

бухгалтерского учета(БУ) и отчетности

Этапы развития

Прошлое

Настоящее

Будущее

Условные обозначения:

- накопление количественных изменений

- новое качество

Рис. 1. Диалектические этапы развития бухгалтерского учета (БУ) и бухгалтерской отчетности (БО)

1. Натуралистический 4000 г. -а 500 г. до н.э.	2. Стоимостной 500 г. до н.э. - 1300 г.	3. Диаграфический1300 - 1850 гг.
	Метод оценкиаа Учет прихода/расхода денег
4. Теоретико-практический 1850 - 1900 гг.	5. Научный 1900 - 1950 гг.	6. Современный с 1950г. по наст. время

Рис. 2 Исторические этапы развития бухгалтерского учета и отчетности

В свою очередь, система счетных оценок, при которой один элемент отчетности мог отражаться в нескольких статьях баланса, явилась прототипом современных оценочных и корректирующих счетов, а впоследствии привела к появлениюа учетной политики. Именно эта система оценока привела ка формированиюа тенденции, разделяющей счетный план и статьи баланса, и соответственно разделяющей счетоведение (бухгалтерский учет) и балансоведение (бухгалтерскую отчетность).

Установлено, что ученые до настоящего времени так и не пришли к единому мнению о том,а какая из существующих тенденций бухгалтерского учета и отчетности являетсяа преобладающей: разделения или сближения.

Исследуя современную ситуацию, сложившуюся в теории, методологии и практике бухгалтерского учета и отчетности, автор диссертации пришел к выводу, о том, что в настоящее время соотношение бухгалтерского учета и отчетности отличается существенным накоплением различныха количественных изменений, усиливающиха кака тенденцию их сближения, так иа тенденцию их разделения. Указанные количественные изменения подтверждены проведенным анализом и представленными в Приложениях ак диссертации астатистическими данными.

На основе описанной Гегелем такой категории диалектики как противоречие сформулирован вывод, подтверждающий, что в изучаемой области происходит движение и развитие, требующее осознания и описания.

Современный этап развития бухгалтерского учета и отчетности назван в диссертации третьим диалектическим этапом, отличающимся усилением противоречивых тенденций и увеличением количественныха изменений в развитии учета и отчетности.а

В диссертации выявлены представленные в табл. 1. основные факты проявленияа исследуемых тенденций на современном этапе экономического аразвития. Применение категорий диалектикиа позволило определитьаа преобладающую тенденцию в развитии бухгалтерского учета и отчетности. Такой тенденций в диссертации названаа тенденция сближения. аДанный авторский вывод явилсяа базой для построенияа научных гипотез и вытекающих из них решений теоретических и практических задач в исследуемой области.

Таблица 1

Содержание двух тенденций в развитии бухгалтерского учета и отчетности (фрагмент)

Содержание тенденцииа разделения	Содержание тенденцииа сближения
Бухгалтерская отчетность (балансоведение) выступает как самостоятельное, независимое от бухгалтерского учета (счетоведения),а направление наученных исследований и практической деятельности.	В настоящее время согласно традиционным взглядам ведущих ученых в области бухгалтерского учета и отчетности бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью учета и представляет собой элемент метода бухгалтерского учета и его заключительный этап.а
Несовпадение сальдового баланса, получаемого иза оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) с бухгалтерским балансом - формой отчетности по многим позициям: разные оценки долгосрочных активов (в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости); разные оценки текущих активов в случае их обесценения; разные оценки сомнительных долгов в случае создания соответствующего резерва; необходимость разукрупнять счета 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и делать сальдо по нему между первым и вторым разделами бухгалтерского баланса по признаку срока; оценка уставного капитала в бухгалтерском балансе за вычетом собственных акций, выкупленных у акционеров.	Использование с целью составления бухгалтерской отчетности входящих в действующий план счетова регулирующих счетов, в том числе: - контактивных счетов: 02 Амортизация основных средств; 05 Амортизация нематериальных активов; 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей; 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги; 63 Резервы по сомнительным долгам; аконтрпассиных счетов: 81 Собственные акции, выкупленные у акционеров; асубсчета для учета убытков на счетах 99 Прибыли и убытки и 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Деление по содержательному признаку всех российскиха ПБУ на ПБУ по бухгалтерскому учету и ПБУ по отчетности. В частности, полностью посвящены целям составления отчетности и не касаются учетных аспектов такие ПБУ как: ПБУ 4/99, ПБУ 7/98, ПБУ 8/2001, ПБУ 9/99, ПБУ10/99 (два последние ПБУ посвящены правилам составления отчета и прибылях и убытках), ПБУ 11/2000, ПБУ 12/2000, ПБУ 16/2002, ПБУ18/2002, ПБУ 20/2003.	Целям формирования отчетности в действующем плане счетов служит счет 96 Резервы предстоящих расходов. С помощью названного счета регулируется текущий финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках. При этом изменяется уровень балансовой статьи Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Оформленное бухгалтерскими справками, специальными расчетами и пояснениями разделениеа учетно-аналитической информации на ту, которая хранится в регистрах бухгалтерского учета, и ту, которая подлежит отражению в бухгалтерской отчетности.	Расчет и создание оценочных резервов и резервов предстоящих расходов с целью уточнения учетно-аналитической информации, подлежащей отражениюа в бухгалтерской отчетности.
Разделение принципов бухгалтерского учета на те, которые касаются непосредственно учета, и те, которые касаются вопросов составления бухгалтерской отчетности. К первым относятся: принцип хронологической последовательностиа записей; сплошной, непрерывный и документально обоснованный подход к регистрации информации и др. Ко вторым относятся: принцип осмотрительности;а временной определенности фактов хозяйственной деятельности (он же принцип начисления); сопоставимость сравнительной информации, ее существенность, приоритет экономического содержании хозяйственных операций над их юридической формой и др.	Реализация принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (он же принцип начисления) при составлении бухгалтерской отчетности с помощью входящих в действующий план таких счетов как: счет 97 Расходы будущих периодов и счет 98 Доходы будущих периодов.
Игнорирование при составлении бухгалтерской отчетности некоторых зарегистрированных в бухгалтерском учете документально обоснованных данных. В частности, наличие права собственности на приобретенное и зарегистрированное в учете имущество не всегда является достаточным основанием для отражения этого имущества в балансе в качестве актива.	Отражение некоторых элементов в бухгалтерской отчетности без входящих первичных документов с единственной целью - повышениеа ее достоверности. Например, отложенные налоги отражаются согласно внутреннему расчету с целью повышения достоверности отчетности, при этом кредиторской задолженности перед бюджетом по указанным налогам не возникает и ониа никуда не уплачиваются.

Автор диссертации, опираясь на категории диалектики и диалектические методы познания, заключил, что выявленная им преобладающая тенденцияа сближения бухгалтерского учета и отчетности на следующем четвертом диалектическом этапе аразвитияа приведет к их синтезу на новой качественной основе, описанной в диссертации как будущая система бухгалтерского учета и отчетности. В диссертации предложено учитывать выявленную преобладающую тенденцию в развитии бухгалтерского учета и отчетности при их нормативном регулировании в России.

Вторая группа проблем посвящена формированию методологии системного подхода при исследовании бухгалтерского учета и отчетности.

При решении этой группы проблем выяснена последовательность действий в процессе применения системного подхода к изучению бухгалтерского учета и отчетности. Сначала исследуемые объекты представляются ва схематичном виде. Затем формулируются предположения о составеаа элементов изучаемой системы. Следующий шаг в изучении систем предусматриваета анализ элементов системы, их связей между собой и с окружающей средой.

Изучение всех взаимосвязей системы заканчивается формированием выводова о закономерностях развития системы. Последним шагом в изучении систем является синтез результатов проведенного анализа и получениеа новых знаний о предмете исследования. Реализованный в диссертации системный подход к исследованию бухгалтерской отчетности позволил сформировать и комплексно описатьа современную систему российской бухгалтерской отчетности,а определить ее составляющие и структурные элементы, сформулировать требования к источникам и оценке входящей в систему информации, а также к качеству информации, формирующейся на выходе из нее.

При формировании системы описана также среда, окружающая ее, определено место бухгалтерского учета в окружающей среде и его роль при взаимодействии с системой бухгалтерской отчетности. Составляющими элементами системы бухгалтерской отчетности являются различные виды отчетов, которые в свою очередь выступают подсистемами по отношению к своим отдельным статьям. Структурными элементами бухгалтерской отчетности являются активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Выявлено, что бухгалтерский учет, находясь в окружающей среде по отношению к современной системе отчетности, является основным поставщиком фактической учетно-аналитической информации. Такая информация названа нами информацией в узком смысле слова. В современной российской системе бухгалтерской отчетности подобнаяа информация, как правило,а базируется на данных первичных документах. Напротив, информация в широком смысле слова на выходе из описанной системы обладает новым качеством в силу несводимости системы к ее элементам. Именно эта информация, в отличие от информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета, является полезной для использования ее инвесторами, кредиторами и другими заинтересованными лицами в управлении экономическими процессами. Под словосочетаниема в узком смысле слова в отношении различных понятий, уточняемых в диссертации, понимается формальное понятие, содержащее только минимум наиболее общих отличительных признаков предмета. Под словосочетанием в широком смысле слова - содержательное понятие, которое в отличие от формального понятияаа охватывает все новые стороны предмета, его свойства и связи с другими предметами.

При исследовании современной системы бухгалтерской отчетности определено место учетной политики, которая относится к внешней среде и выступает связующим фактором между бухгалтерским учетом и отчетностью, неким дополнительным к методу двойной записи ключом, открывающим дверь в систему. аВ свою очередь пояснительная записка к бухгалтерской отчетности в свою очередь выступает в изучаемой системе как связующее звено между входящей и выходящей информацией.

Несмотря на имеющиеся недостатки в составляющих систему элементах и категориях окружающей ее среды, установлено, что сформированная система позволяетаа решать текущие задачи, возникшие в изучаемой области. Кроме того, онаа позволяета управлять своим адальнейшим развитием путем использования адекватных историческому этапу форм и методов бухгалтерского учета и отчетности. Это достигается путем системности изученияа комплекса теоретико-методологических аспектов. аСистемный подход к исследованию бухгалтерской отчетности позволил сформулировать и сгруппироватьа в три блока задачи, которые необходимо решить в процессе развития бухгалтерского учета и отчетности: 1) задачи на входе в систему; 2) задачи внутри системы; 3) задачи на выходе из системы. Указанные блоки задач представлены в табл. 2.

Таблица 2

Постановка задач, решаемых в процессе развития

современной системы российской бухгалтерской отчетности

Задачи, решаемые на входе в систему	Задачи, решаемые внутри системы	Задачи, решаемые на выходе из системы
Включение во входящую информацию всех дополнинтельных фактических данных, не подтвержденных внешними документами: условные факты хозяйстнвенной деятельности (УФХД), события после отчетной даты (СПОД), резервы, отложенные налоги и др.	Определение основных структурных элементов российской бухгалтерской отчетности: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы	Разработка параметров качества выходящей из системы информации бухгалтерских отчетов с точки зрения ее содержания и представления
Исключение из входящей информации подтвержденнных внешними докуменнтами фактических данных о ресурсах, которые не являются активами организации: неликвидные запасы, не приносящие выгоду основные средства, сомнительная дебиторская задолженность и др.	При сохранении приоринтета бухгалтерского баланса совершенствонвание формы других отчетов по составу показателей и во взаимосвязи с балансом. Совершенствование структуры и состава показателей бухгалтерского баланса	В пределах требонвания конфиденцинальности расширенние в пояснительнной записке состава показателей путем раскрытия в ней фактической информации, не включенной в бухгалтерскую отчетность: информация о связанных стороннах, о сегментах, о прибыли на акцию, и др.
Разработка и совершенствование методов оценки аи переоценки входящей информации	Развитие требований к учетной политике организации в направлении уменьшения возможности выбора оценок статей бухгалтерской отчетности	Обеспечение сопоставимости показателей бухгалтерской отчетности путем корректировки в необходимых случаях сравнительной информации, содержащейся в отчетности
Совершенствование первичного учета, документооборота, методов оценки входящей информации	Развитие нового качества мышления персонала учетно-аналитических служб, воспитание их умения принимать решения, базируясь на профессиональных знаниях и суждениях и нести ответственность за принятые решения	Исследование взаимосвязи состава форм и показателейа отчетности с особенностями институциональной структуры экономики;
	Совершенствование форм консолидированнной отчетности по составу и в их взаимонсвязи при сохранении приоритета консолидированного баланса	Исследование форм отчетности с точки зрения обеспечения их ориентации на требования приоритетных пользователей: инвесторов и кредиторов.
Классификация и учет факторов, оказывающих влияние на изменение входящей информации от даты ее регистрации до даты включения ее в отчетность	Определение объема и структуры информации, включаемой в пояснительную записку к отчетности

Большинство из поставленных задач были решены в рамках диссертационного исследования.а

В диссертации определено, что сложившаяся система российской бухгалтерской отчетностиа несовершенна в силу недостаточного уровняа наполнения ее необходимой объективной фактической информацией об экономическиха процессах, происходящих на предприятиях.а Другой причиной неэффективности анализируемой системы является не достаточный уровень нормативного регулированияа сферы бухгалтерской отчетности в Россииа иа отсутствие контроля со стороны регулирующих органов за выполнением их требований на практике. Установлено, что большинство работников учетно-аналитических служб российских предприятий не применяют ПБУ, которые регламентируют вопросы составления бухгалтерской отчетности. В результате такой ситуации информация в системе бухгалтерской отчетности не соответствует эталонным понятиям качества учетно-аналитической информации.

Сформированная в диссертации современная система российской бухгалтерской отчетности дает возможность преодолевать возникающие проблемы, решать текущие задачи, стоящие в изучаемой области и управлять развитием всех процессов, при условии, что мы знаем в каком направлении действовать, какой тенденции придерживаться.При решении второй группы проблем было всестороннеа исследовано влияние учетной политики на оценку показателей бухгалтерской отчетности, проведено ранжирование показателей отчетности по уменьшению степени влияния (количество раз) на них элементов учетной политики, табл. 3.

ааПроведенныеа исследования и расчеты свидетельствуюта о наблюдаемой зависимости между возможностью выбора элементов учетной политики и уровнем показателей бухгалтерской отчетности. Выбор учетной политики позволяет в определенных временных промежутках манипулировать уровнем показателей бухгалтерской отчетности. Установлено, что совершенствование учетной политики в процессе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности заключается в достижении ее универсальности путем унификации методов и способов получения оценок ее составляющих. К тому же только универсальнаяа учетная политика позволит беспрепятственно сопоставлять отчеты разных организаций, групп предприятий. В диссертации сделан вывод о возможности существенно повыситьа достоверность бухгалтерской отчетности в случае, если выбор элементов учетной политики будет ограничен. Одна из авторских гипотеза состоит в том, что в будущей системе российской бухгалтерскойа отчетности, обладающей новым качеством, в учетной политике не будет предусмотреноа никакого выбора.

Таблица 3

Ранжирование показателей бухгалтерскойа отчетности по уменьшению

степени влияния (количество раз) на них элементов учетной политики

Показатели бухгалтерскойа отчетности, оценка которых зависит от выбора способа учета	Количество раз (по данным Приложения 8
1. Итог баланса	22
2. Чистая прибыль (убыток) в ОПУ	20
3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в бухгалтерском балансе	20
4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в отчете об изменении капитала	20
5. Прибыль (убыток) до налогообложения в ОПУ	19
6. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в ОПУ	15
7. Валовая прибыль в ОПУ	15
8. Управленческие расходы в ОПУ	15
9. Прибыль (убыток) от продаж	15
10. Готовая продукция в бухгалтерском балансе	7
12. Товары отгруженные в бухгалтерском балансе	6
13. Незавершенное производство в бухгалтерском балансе	6
14. Запасы (без готовой продукции) в бухгалтерском балансе	4
15. Основные средства в бухгалтерском балансе	3
16. Прочиеа расходы в ОПУ	6
17. Отложенные налоговые активы в бухгалтерском балансе	2
18. Отложенные налоговые активы в ОПУ	2
19. Дебиторская задолженность в бухгалтерском балансе	2
20. Долгосрочные финансовые вложения в бухгалтерском балансе	2
21 . Краткосрочные финансовые вложения в бухгалтерском балансе	2
22. Резервы предстоящих расходов в бухгалтерском балансе	2
23. Добавочный капитал в бухгалтерском балансе	2
24. Добавочный капитал в отчете об изменении капитала	2
25. Нематериальные активы в бухгалтерском балансе	1
26. Незавершенное строительство в бухгалтерском балансе	1
27. Расходы будущих периодов в бухгалтерском балансе	1
28. Кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе	1
29. Отложенные налоговые обязательства в бухгалтерском балансе	1
30. Отложенные налоговые обязательства в ОПУ	1

Третья группа проблем связана с выявлением и систематизациейа особенностей методологии международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) для оценки возможности ее применения в практической деятельности российских предприятий и разработки методических подходов ка совершенствованию российских стандартов.Ва процессе продвижения научных исследований автораа от сформированнойа современной системы российской бухгалтерской отчетности к ее гипотетической будущей системе была выявлена еще одна система отчетности - промежуточная между формируемыми нами системами. Ею являютсяа международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Включение МСФО в процесс научных исследований автора было обусловлено тем, что категории диалектики и проявление связанных с ними тенденций едины для всех стран и могут быть распространены на изучение аналогичных вопросов в других странах. аВывод о том, что методология МСФО является переходной к гипотетической будущей системе бухгалтерского учета и отчетности, аабазируется на аследующих подтверждениях: появление в МСФО наряду со стандартами IAS (международные стандарты учета)а стандартов IFRS (международные стандарты финансовой отчетности) (тенденция разделения); часть активов, не принадлежащих предприятию на праве собственности, не отражаются в отчетности по МСФО в связи с тем, что от них не ожидается в будущема экономических выгода (тенденция разделения); напротив, часть активов, на которые права собственности у предприятия нет, отражаются в отчетности в силу того, что предприятие их контролирует иа указанные активыа приносят ему экономическую выгоду (тенденция разделения); в МСФО на основании профессионального мнения бухгалтера, менеджера, аудитора могут меняться стоимостные оценки по сравнению с оценками, отраженными в первичных документах (тенденция разделения); МСФО в настоящее время также находятся в стадии реформирования, одним из приоритетных направлений реформ признан уход от возможности выбора всевозможных оценок в учетной политике (тенденция сближения); на практике в МСФО формируются разные информационные базыа для наполнения бухгалтерского учета, с одной стороны, аи отчетности, с другой стороны (тенденция разделения); в МСФОа отсутствует план счетов, а бухгалтерские проводки делаются непосредственно в статьях отчетности (тенденция сближения) и др. Следовательно, в МСФО тенденции разделения и сближения бухгалтерского учета и отчетности проявляются глубже, чем в российской отчетности, противоречие между исследуемыми тенденциями проявлено до предела, особенно усилено действиеа противоборствующей тенденции разделения. Данный факт свидетельствует о том, что МСФО, по сравнению с российскими ПБУ, находятся ближе на пути к гипотетической будущей системеа бухгалтерского учета и отчетности.

Исследованы особенности концептуальных основ МСФОаа кака методологии переходного этапа к будущей единой системе бухгалтерской отчетности.а Проведен сравнительный анализ основных требований МСФО са требованиями российских ПБУ, выявлены и систематизированыа их сходства иа различия, которые конкретизированы ва методике сравнительной оценки статей бухгалтерского баланса согласно требованиям российских ПБУ и МСФО. В диссертации исследованы вопросыа консолидации бухгалтерской отчетности группы компаний, построена современная система консолидированной бухгалтерской отчетности. Установлено, что консолидированная отчетность представляет собой новое качество: она дает информацию о группе предприятий как о единой хозяйственной единице, что актуально в условиях стремительного развития корпораций, разработаныа алгоритмы для консолидации баланса и отчета о прибылях и убытках методом покупки. аНа рис.3 приведенаа сформированная в виде схемы система консолидированной бухгалтерской отчетности.

Рис. 3. Система консолидированной бухгалтерской отчетности

Четвертая группа проблем посвящена исследованию и развитию теоретических и методических основ формирования информации об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности.

Впервые отложенные налоги появились в международнойа финансовой отчетностиа с введениема IASа 12а Налоги на прибыль.а Позднее отложенные налоги стали отражатьсяа в финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с национальными стандартамиа разных стран. Первоначально в международной практике применялись одновременно два метода расчета отложенных налогов:а метод частичного признания (метод отсрочки) и метод полного признания (метод обязательств). До 2000 года выбор метода расчета отложенных налогов при формированииа международной отчетности был для компаний элементом учетной политики. После 2000 года ориентированный на бухгалтерский баланс подход к расчету отложенных налогов, а именно: метод обязательств,а был признан наиболее приемлемым и точным, поскольку, благодаря ему можно было объяснить все причины появления временных разниц и раскрыть их в пояснительной записке к финансовой отчетности. Кроме того, можно было применить требование осмотрительности при отражении отложенного налогового актива, поскольку из сравнительной таблицы было ясно, по какой конкретно статье баланса возник отложенный налоговый актив. В настоящее времяа при формировании международной отчетности допускаетсяа единственный подход к расчету отложенных налогов - это метод, ориентированный на бухгалтерский баланс, то есть метод обязательств.

В российской финансовой отчетностиа в силу ряда объективных причин понятие лотложенные налоги появилось спустя более, ачем 20 лет. Российский стандарт - ПБУ 18/2002 Учет расчетов по налогу на прибыль был принят в 2002 году и впервые начал применяться в отношении российской финансовой отчетности, сформированнойа за 2003 год. аПринятый в России метод отражения отложенных налогов в финансовой отчетности не соответствует методам, используемым в международной практике, и приводит к ряду методологических ошибок, теоретической путанице и, в конечном счете,а искажению информации финансовой отчетности. Российский стандарт - ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль предусматривает расчет величины отложенных налогов на основании уравнения, включающегоа показатели отчета о прибылях и убытках. Этот метод аналогичен описанному выше международному методу отсрочки. Вместе с тема предлагаемые российским стандартом ПБУ 18/02 бухгалтерские записи по отражению отложенных налогов в финансовой отчетности не соответствуют ни одному из международных методов, поскольку, согласно российским правилам отложенные налоги начисляются только в балансе, их начислениеа не меняет показатели отчета о прибылях и убытках.

В диссертации сделан вывод о том, что в ПБУ 18/02 нета системы методов, позволяющих достичь поставленную цель: обеспечить достоверность бухгалтерской отчетности путем отражения в ней информации об отложенных налогах. В указанном положении есть неполный набор определенных правил и рекомендуемых бухгалтерских записей, которые в целом, не позволяют полноценно применить этот стандарт, а, следовательно, и достичь поставленной цели. Задачи, не решенные ПБУ 18/02,аа сведены в табл.4.

В диссертации разработана методика отражения отложенных налогов в российской бухгалтерской отчетности. Эту методику следует отнести к временной,аа рекомендованной к использованию российскими предприятиями до внесения изменений в ПБУ 18/02. Изменения в указанный стандарт следует формировать, исходя из возможности устранения указанных в табл.4 методологических ошибок ПБУ 18/02, а также с учетом теоретических и методологическиха подходов, применяемых в настоящее время в международной практике.

Пятая группа проблем связана с разработкой направлений развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

Помимо наблюдаемых в настоящее времяа двух противоречивых тенденций в развитии бухгалтерского учетаа и отчетности в диссертации выявлены и другие изменения, произошедшие за последние десятилетия в экономических процессах и оказавшие существенное влияние на соотношение бухгалтерского учета и отчетности. К наиболее существенным из указанных изменений относятся: 1) появление на научном этапе исторического развитияа новых видов учета (управленческий, статистический, а в последнее десятилетие можно констатировать появление налогового учета); 2) возникновение и развитие еще однойа системы отчетности - консолидированной бухгалтерской отчетности,а несущей информацию нового качества; аа

Таблица 4

Задачи, не решенные ПБУ 18/02 (фрагмент)

Задачи, не решенные ПБУ 18/02

Содержание поставленных задач и пути их решения

2. Признание необходимости

деления разниц по прямым расходам, в частности разницы в начисленнойа амортизации,аа на две составные части: временные (отражаемые в форме №1) и постоянные (отражаемые в форме №2).

аЛюбая разница в сумме прямых расходов, в частности, разница в начисленной амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету, распадается на две отдельные разницы, временную, отражаемую в форме №1, и постоянную, отражаемую в форме №2.а Это связано как раз с тем, что величина отложенных налогов в российской отчетности рассчитывается методом отсрочки, а начисляется методом обязательств.

Например, в случае, когда в балансе фирмы есть остаток незавершенного производства или непроданной готовой продукции на складе, то, например, рассчитанная по правилам ПБУ 18/02 разница в амортизации должна касаться толькоа проданной готовой продукции, аа не по всей выпущенной. Без учета этого факта отраженные в балансе отложенные налоги, сформированные по правилам ПБУ 18/02, оказываются завышенными на часть постоянных разниц, которые должны отражаться в форме №2. И, как следствие, не достигнута основная цель ПБУ 18/20 - повышение достоверности бухгалтерской отчетности. При таком методе расчета разниц и связанных с ними налогов пользователи российской бухгалтерской (финансовой) отчетности вводятся в заблуждение, посколькуа величина отложенных налогов получается завышенной. Следовательно, в этом случае можно применять только сальдированный метод, в котором этот недостаток сглаживается.

3. Признание необходимостиа и определение способа корректировки вступительных и сравнительных данных бухгалтерской отчетности при первом применении ПБУ 18/02

ПБУ 18/02 при первом его применении не предусматривает способа корректировки вступительных и сравнительных данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. В результате этого при первом применении названного стандарта показатели нераспределенной прибыли в балансе и отчете о прибылях и убытках несопоставимы: вступительное сальдо в балансе по статье нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и сравнительная информация в отчете о прибылях и убытках о нераспределенной прибыли приведены без учета отложенных налогов, а конечное сальдо в балансе и информация за текущий период в отчете о прибылях и убытках приведена с учетом отложенных налогов.а

Получить сопоставимую информацию об отложенных налогах за предыдущий период можно путем расчета сальдированного отложенного налога арифметически, приняв ОНО и ОНА за одно общее неизвестное в уравненииа ПБУ 18/02,а и показав сальдированный отложенный налог в балансе, уменьшив (в случае, если получится ОНО) или увеличив (в случае, если получится ОНА) нераспределенную прибыль.

7. Исключение из состава показателей, отражаемых в отчете о прибылях и убытках,а (пункт 24 ПБУ 18/02) отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств,а либо кардинальноеа изменение порядка начисления отложенных налогов в российской бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В валюту отчета о прибылях и убытках входята только те налоги, которые учтены на счете 99 Прибыли и убытки, а именно: условный расход (доход), постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив.а В пункте 24 написано, что в отчете о прибылях и убытках вместе с текущим налогом на прибыль отражаются как ПНО, так и ОНА и ОНО. Это ошибка, поскольку указанный пункт противоречит содержащимся в этом же стандарте правилам начисления отложенных налогов.

Тем не менее, ва рекомендуемой Минфином РФ формеа отчета о прибылях и убыткаха отведены строки дляа ОНА и ОНО. Однако тама нет строк для ПНО и ПНА. Информация о ПНО и ПНА дается в этой форме справочно.

Если подставить вместо текущего налога на прибыль его формулу расчета, исходя из основного уравнения ПБУ 18/02 , то отложенные налоги сокращаются и реально в валюту отчета о прибылях и убыткаха входята только условный расход (доход), ПНО и ПНА.

3) стремительное увеличение видов отчетов, в частности, статистических и налоговых. В диссертацииа посчитано количество официально утвержденных в России форм бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности по состоянию на 1 января 2008 г. Результаты расчетов:а 29 форм бухгалтерской отчетности, включая отчетность страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов; 250 форм статистической отчетности; 195 форм налоговой отчетности и налоговых учетных регистров; 4)а революционное развитие информационных технологий, позволившее разработать и внедрить многочисленные компьютерные программы, автоматизирующие бухгалтерский, управленческий, складской учет и другие области учета, такиха как SAP, AXAPTA, ORACLE,а л1-С Бухгалтерия, Бест, Инфобухгалтер, Турбобухгалтер, Галактикаа и др.; 5) распространение способа двойной записи и форм бухгалтерской отчетности на управленческий учет, использующий,а в отличие от бухгалтерского учета,а помимо фактической,а также и прогнозную информацию (тенденция проникновения видов учета один в другой и развитие их не за счет появления новых видов учета, а за счет акоординации друг с другом); 6) развитие аналитических счетов с целью более глубокого раскрытия информации синтетических счетов. Это стало возможным благодаряаа автоматизации учета, при которой данные бухгалтерского учета детализированы до информации счетов пятого и более высокого порядка; 7) стремительное увеличение в России даже по сравнению с советским временем количества хозяйствующих субъектов, которые согласно российскому закону О бухгалтерском учете №129-ФЗ от 21.11.96 обязаны вести бухгалтерский учет и формировать бухгалтерскую отчетность и др.

При исследовании данной группы проблем раскрыт практический смысл гипотезы о синтезе бухгалтерского учета и отчетности на новой качественной основе в их историческом и диалектическом единстве. Практический смысла обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности заключается в том, что оценки балансовых статей будут формироваться сразу в момент регистрации хозяйственной операции, а не на дату составления отчетности,а то есть бухгалтерский учет,а превратится в способ регистрации информации непосредственно в статьях бухгалтерского баланса. Следовательно, момента регистрации информации первичных документов будет одновременной являться моментома формирования бухгалтерской отчетности или точнее моментом изменения статей отчетности ав реальном режиме времени лон-лайн. Это позволит инвесторам и кредиторам получить полезнуюа для принятия решений информацию на сайте Интернета в любой момент времени.

Исследовано иа раскрытоа изменение содержания основных методов бухгалтерского учета при синтезе его с отчетностью на новой качественной основе, поскольку бухгалтерский учета и отчетность связаны между собой через метод. Речь дета о методах двойной записи, балансового обобщения, документирования, оценки.а В частности,а при синтезе бухгалтерского учета и отчетности метод двойной записи соединится с методом балансового обобщения в связи с тем, что даты (точнее моменты времени) регистрации информации первичных документов иаа формирование бухгалтерской отчетности будут совпадать. Изменение содержания основных методов бухгалтерского учета наглядно представлено в табл.5 и 6. В табл.5а представлена традиционнаяа в настоящее время взаимосвязь предмета бухгалтерского учета и его попарно сгруппированных восьми основных методов.

Таблица 5

Взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета
Количественное выражение предмета					Качественное выражение предмета
Элементы учетного процесса
Наблюдение, сбор информации		Измерение и регистрация информации		Накопление, систематизация, хранение информации			Обобщение информации и бухгалтерской отчетности
Докумен-тирование	Инвента- Ризация	Оценка	Калькули- рование	Счета		Двойная Запись	Баланс	Отчетность
1	2	3	4	5		6	7	8
Метод бухгалтерского учета

В табл. 6 априведена измененная взаимосвязь предмета бухгалтерского учета и его попарно сгруппированных шести методов. Очевидно, что табл. 6 содержит всего шесть столбцов по сравнению с табл. 5, содержащей восемь столбцов, характеризующих методы бухгалтерского учета.

Таблица 6

Предмет бухгалтерского учета
Количественное выражение предмета				Качественное выражение предмета
Элементы учетного процесса
Наблюдение и сбор информации		Измерение информации		Одновременно регистрация и обобщение информации в бухгалтерской отчетности
Документирование	Инвентаризация	Оценка	Калькулирование
				Баланс	Отчетность
1	2	3	4	5	6
Метод бухгалтерского учета

Сравнительная характеристика современного и будущего содержания понятия анализируемого метода приведенаа на рис.4.

Классифицированы оценки статей бухгалтерской отчетности с точки зрения их полезности для пользователей, введены и определения понятий: документарные оценки и полезные оценки.а Необходимость такой классификации обусловлена тем, что при синтезе бухгалтерского учета и отчетности на новой качественной основе формирование отчетности будет происходить в момент регистрации информации первичных документов, а оценки показателей первичных документов не всегда бывают полезными для пользователя. Связующим звеном между предлагаемыми автором двумя видами оценок выступает система бухгалтерских справок, информация которой раскрывается в пояснительной записке.

Рис.4. Схема расширения содержания метода документирования при формировании будущейа системы бухгалтерского учета и отчетности

В диссертации даны уточненные определения бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета, что позволило сформировать альтернативный действующему подход к формированию плана счетов бухгалтерского учета, в которома синтетические счета будут строго соответствоватьа статьям бухгалтерского баланса. В свою очередь аналитические счета (субсчета) будут в той или иной степени углублять иа детализировать статьи бухгалтерского баланса, представляя собойа расшифровки к соответствующим счетам.

Сущность альтернативногоа взгляда на бухгалтерский баланс заключается в следующем: баланс - это единый синтетический счет-отчет, агрегирующий всю информацию о хозяйственной деятельности предприятия нарастающим итогом с первого дня начала деятельности на определенную дату. аСчета бухгалтерского учета в контексте гипотетической будущей единой системы бухгалтерского учета и отчетностиа представляюта собой детализированные отчеты, с той или иной степенью глубины раскрывающие и поясняющие содержаниеа отдельных статей центрального приоритетного отчета анализируемой системы - бухгалтерского баланса.а Иерархия раскрытия информации на синтетических счетах - статьях бухгалтерского баланса, на аналитических счетах - отчетах, расшифровывающих статьи бухгалтерского баланса,а и в пояснительной записке представленаа в табл.7.

Таблица 7

Иерархия раскрытия информацииа статей бухгалтерского баланса

Первый уровень

Статья бухгалтерского балансаа (информация синтетического счета)

Второй уровень

Статьи аналитических отчетов - расшифровки к соответствующей статье бухгалтерского баланса (информация субсчетов)

Третий уровень

Пояснительная записка

В диссертации предложен новый признак классификации счетова по способуа представления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Указанная группировка преследует цель преодолеть проблему, существующуюа в учетной практике при формировании бухгалтерской отчетности, обозначенную в диссертацииа и состоящую в обеспечении увязки синтетических счетов, включенных в оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ), со статьями бухгалтерского баланса. Предлагаемый в диссертации подход к классификации счетов бухгалтерского учета позволит использовать счета как не требующие дополнительных корректировок расшифровки к отдельным статьям бухгалтерской отчетности. Согласно названному признаку группировки счета - аналитические отчеты можно поделить на три группы: 1) смешанные счета- отчеты, то есть счета- отчеты, отражающие как статический (сальдо),а так и динамический аспект (обороты). Из таких счетов-отчетов информация может попадать или только в баланс, или как в баланс, так и в другой динамический счет-отчет; 2) динамические счета-отчеты, то есть счета-отчеты, отражающие только динамический аспект (обороты) и не имеющие сальдо. Информация из таких счетов-отчетов в балансе не отражается, а раскрывается в динамических отчетах; 3) статические счета - отчеты, отражающие только статический аспект, имеющие только сальдо и не имеющие оборотов. Информация таких счетов в неизменном виде сохраняется в балансе.

Предложенный в диссертации подход к формированию плана счетов бухгалтерского учета обеспечивает полное соответствие синтетических счетов счетного плана статьям бухгалтерского баланса. В свою очередь аналитические счета (субсчета) в той или иной степени углубляют иа детализируют статьи бухгалтерского баланса, представляя собойа расшифровки к соответствующим счетам. аВ действующем плане счетов такое соответствие не обеспечено в полной мере. В частности,а количество применяемых синтетических счетов (62 счета без учета забалансовых счетов) существенно превышает количество статей бухгалтерского баланса (23 статьи без учета четырех статей, раскрывающих прочую информацию); при составлении бухгалтерского баланса требуется выполнение дополнительных действий для обеспечения соответствия между информацией, хранящейся на счетах бухгалтерского учета, и информацией, содержащейся в статьях бухгалтерского баланса (группировка информации нескольких счетов счетного плана для получения оценки одной статьи баланса; формированиеа оценок отдельных статей баланса путем исключения резервов; получение остаточной стоимости внеоборотныха активов или получениеа обесцененнойа стоимости оборотных активов и др.). аАвторома диссертационного исследования разработан проект нового, альтернативного действующему плана счетов, его фрагмент приведен в табл. 8. В диссертации проведен сравнительный анализ действующего плана счетов с предлагаемым проектом.

Таблица 8

Фрагмент измененного агрегированного счета 99 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) из проекта нового плана счетов

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	99
	99-1	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года
	99-1-1	Выручка от продаж
		На счетах четвертого порядка по видам продаж или по другим признакам
	99-1-2	Себестоимость продаж
	99-1-2-1	Фактическая себестоимость проданной готовой продукции
	99-1-2-2	Фактическая себестоимость оказанных услуг, выполненных работ
	99-1-2-3	Покупная стоимость проданных товаров
	99-1-2-4	Коммерческие расходы
	99-1-2-5	Управленческиеа расходы
		На счетах пятого порядка по различным признакам, включая отклонения в стоимости готовой продукции
	99-1-3	НДС с выручки от продаж
	99-1-4	Акцизы
	99-1-5	Прочие доходы
	99-1-6	Прочие расходы
		На счетах четвертого порядка по различным признакам
	99-1-7	Записи, связанные с начислением текущего налога на прибыль
	99-1-7-1	Текущий налог на прибыль
	99-1-7-2	Отложенный налоговый актив
	99-1-7-3	Отложенное налоговое обязательство
	99-2	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив в бухгалтерской отчетности не начисляются, они учитываются в налоговом учете при расчете налога на прибыль и являются балансирующей величиной в отчете о прибылях и убытках при расчете отложенных налогов.

Очевидно, что вместе с дальнейшим изменением и совершенствованием статей бухгалтерского баланса предлагаемый в диссертации,а альтернативный действующемуа план счетова будет такжеа изменяться, приближаясь к основной цели: обеспечению требований инвесторов и кредиторов к качеству бухгалтерской отчетности.

В диссертационном исследованииа найдено решение теоретической и практической проблемы противоречия между оперативностьюа и аналитичностью бухгалтерской отчетности. Под оперативностью понимаетсяа максимально сокращенный промежуток времени между возникновением фактов хозяйственной жизни и их регистрацией в учете. Аналитичность трактуется учеными как расширение информации. Противоречие между этими категориями выражается ва том, что чем быстрее необходимо получить данные, тем они неизбежно оказываются менее аналитичными и точными. На практике проблема взаимозависимости между категориями оперативности и аналитичности проявляется в том, что для формирования достоверной бухгалтерской отчетности необходимо, чтобы прошло определенное время после отчетной даты. Это связано с неэффективным бумажным документооборотом: несвоевременным поступлением в бухгалтерию документов, информация которых относится к прошедшемуа периодуа в соответствии с принципом начисления. Согласно российскому законодательству (ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации) для преодоления этой проблемы и реализации принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности (начисления) на формирование промежуточной бухгалтерской отчетностиа отводится 30 дней после отчетной даты, годовой отчетности - 90 дней. Длительный срок, законодательно закрепленныйа для составления бухгалтерской отчетности, является фактором, сдерживающим оперативное получение информации инвесторами и кредиторами. Решение анализируемой проблемы состоит в выполнении требования о формировании бухгалтерской отчетности не на определенные даты и за определенный период, а ва арежиме реального времени лон-лайн. Предложенный подход к составлению отчетности обеспечит возможностьа непрерывного изменения учетно-аналитической информации как текущей, так и ретроспективной на каждую дату, к которой относится информация вводимого в систему первичного документа. В электронной отчетности, формируемойа в режиме реального времени лон-лайн, будет сохранен и доступен инвесторам и кредиторам в сети Интернет аабухгалтерский баланс на любую дату: ретроспективную и текущую. Информация вновь поступивших документов ретроспективно будет отражена в том отчетном периоде, к которому она относится согласно принципу начисления. аВыявлено,а чтоа в условиях, когда станет возможно на практике формировать бухгалтерскую отчетность в режиме реального времени, документооборот также будет электронным, то есть в том же самома режиме реального времениа лон-лайн. аУстановлено, что сформированная в диссертации гипотетическая будущая асистема бухгалтерского учета и отчетности (рис. 5) является отчетностью в реальном режиме времени. Формирование бухгалтерской отчетности в реальном режиме времени лон-лайн позволит, с одной стороны, решить теоретическую проблему противоречивости требований оперативности и аналитичности, с другой стороны,а решить практическую проблему, связанную с необходимостью предоставлять предприятиям 90 дней после отчетной даты на формирование годовой бухгалтерской отчетности.

Условные обозначения:

БУ - бухгалтерский учет;

БО - бухгалтерская отчетность;

БУ - бухгалтерский учет;

ББ - бухгалтерский баланс;

ОПУ - отчет о прибылях и убытках;

ОДДС - отчет о движении денежных средств;

ОИСК - отчет об изменениях в собственном капитале.

Рис. 5. Будущая система бухгалтерского учета и отчетности в России

Выявлена необходимость уточненияа определений отдельных категорий бухгалтерской науки в связи с приобретением ими нового качества. Расширение отдельных понятий представлено в диссертации их определений алв широком смысле слова. Указанные понятия уже объективно и закономерно формируются в реальной действительности. В частности, намиа уточнены и расширены отдельныеа понятия, применяемые в исследуемой области знаний: бухгалтерский баланс, счета бухгалтерского учета, луправленческий учет, фактические данные документарные оценки, полезные оценки, фактические данные, исследовано соотношение между категориями конфиденциальности и публичности информации бухгалтерских отчетов и др.

Установлено, что в будущей системе бухгалтерской отчетности учетная политика из фактора, связующего непосредственно бухгалтерский учет и оценку показателей бухгалтерской отчетности, трансформируется в элемент бухгалтерской отчетности. Ее назначение будет ва уточнении и дополнении универсальных методов и методик получения оценок.

Описана тенденция изменения состава и структуры входной информации в будущей системе бухгалтерской отчетности, которая заключается в появление информации, основанной не на регламентах, включая нормативно-правовую базу, а на профессиональном мнении персонала финансовых служб.

В диссертации асформулированыа особенности перехода к следующему этапу развития бухгалтерского учета и отчетности, для которого характерна будущаяа система бухгалтерской отчетности, к ним относятся: 1) изменение нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности на уровне страныа и на международном уровне; 2) обеспечение возможности формирования общей информационной базы бухгалтерского учета и отчетности. Общая информационная база призвана наполнить содержанием модули действующих информационных систем учета: SAP, AXAPTA, ORACLE и др.; 3) определение форм и методов получения и регистрации дополнительной фактической информации с целью получения качественной выходной информации с целью эффективного управления экономическими процессами.

Установлено, что возможности развития информационныха технологий в России и во всем цивилизованном мире уже в настоящее время позволяют формировать бухгалтерскую отчетностьа предприятий на каждый момент времени в режиме лон-лайн. Вместе с тема выявлена тенденция существенного опережения развития информационных технологий в области учета над возможностью наполнения модулей этих систем содержанием - фактической учетно-аналитической информацией требуемого качества. Одной из причин такой ситуации является недостаточный уровеньаа развития теории и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

Определено, что для обеспечения возможности перехода на составление отчетности, доступной заинтересованным пользователям ав реальном режиме времени лон-лайн, помимо решения многочисленных организационных и регулирующих вопросов,аа в теории и методологии бухгалтерского учета требуется развитие системы оценок, описание нового качества входящей информации, обеспечение связи метода документирования с методом оценки. Одной из важных новых задач, вытекающиха из выводов, сделанных в диссертации, являетсяа описание алгоритма, связывающего документирование с оценкой по всем статьям отчетности. Указанный алгоритм должен быть формализован и автоматизирован,а поскольку документирование, регистрация и оценка будут происходить одновременно.

Таким образом, применениеа диалектического метода познания на основе системного подход ка бухгалтерскому учету и отчетности позволило развить теорию и методологию бухгалтерской науки иа решить важные учетно-аналитические задачи теоретического и прикладного характера, имеющие существенное значение для экономики и менеджмента в целом.

3. СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ДИССЕРТАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1. ПБУ 18/02: как решить нерешенные задачи// Бухгалтерский учет.- 2007.- №20.-0,5 п.л.

2. Отражение отложенных налогов в отчетности по российским и международным стандартам // Бухгалтерский учет.- 2007.- №18. - 0,8 п.л.

3. Учет условно-постоянных расходов по обслуживанию и управлению производством// Бухгалтерский учет.- 2007.- №15. -0,8 п.л.

4. Распределение косвенных затрат// Бухгалтерский учет.- 2006.- №20. -0,8 п.л.

5. Требования к формированию отчетности по МСФО// Бухгалтерский учет, 2006.- №14.-0,8 п.л.

6. Сопоставимость показателей об отложенных налогах в бухгалтерской отчетности// Бухгалтерский учет.- 2006.- №9.-0,8 п.л.

7. Формирование отчетности по МСФО. - М.: Вестник университета. ЦФинансовый менеджмент.-№1 (9) -2006.-1,0 п.л.

8. Отражение в бухгалтерском учете изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ в 2005 г.(окончание)// Бухгалтерский учет.- 2005.- №24.-0,8 п.л.

9. Отражение в бухгалтерском учете изменений, внесенных в Налоговый кодекс РФ в 2005 г.(начало)// Бухгалтерский учет.- 2005.- №23.-1,0а п.л.

10. Развитие бухгалтерского учета и финансовой отчетности.- М.: Изд-во Бухгалтерский учет// Бухгалтерский учет.- 2005.- №9.-0,8 п.л.

11. НДС: отражение в учете и отчетности// Бухгалтерский учет.- 2005.- №1.-1,0 п.л.

12. Понятие непрофильные активы и как их учитывать// Бухгалтерский учет.- №22.-2004.-0,8 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 0,4 п.л.).

13. Практика применения аПБУ: события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет// Бухгалтерский учет.- 2004.- 0,8 п.л.

14. ПБУ а18/02а Учет расчетов поа налогу на прибыль: основная цель. Взаимосвязь с другими ПБУ. Методология перехода к бухгалтерской отчетности с учетом требований ПБУ 18/02// Бухгалтерский учет.- 2004. - №11.-0,8 п.л.

15. Учет операций по договорам комиссии и купли-продажи. - М.: Изд-во Бухгалтерский учет// Бухгалтерский учет.- №4.-2004.-0,8 п.л.

Монографии, учебники, учебные пособия

16. Теоретико-методологические аспекты бухгалтерского учета и отчетности [Текст]: монография. - М.: ГУУ.- 2008.- 12,5 п.л.

17. Диалектическая концепция бухгалтерского учета и отчетности: Монография/ИКФ Каталог - М., 2007.-18,9 п.л.

18. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб.

пособие.- М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2008. - 30,5 п.л.

19. Бухгалтерский учет, МСФО и налогообложение в туризме. - М.: Изд-во Индекс- Медиа, 2006.-20,9 п.л.

20. Туристские фирмы и гостиницы: бухучет и налогообложение. - М.: Изд-во Современная экономика и право, 2000.- 11,8 п.л.

21. Программа учебной дисциплины Консолидированный баланс, учет и отчетность в корпорациях для студентов специальности Менеджмент организации - 080507 специализации Корпоративный менеджмент.- М.: Изд. дом ГОУВПО ГУУ.-2007.-1,5 п.л.

22. Программа учебной дисциплины Бухгалтерский учет для студентов специальности Мировая экономика - 080102 специализации Международное экономическое сотрудничество, Внешне-экономическая деятельность.- М.: Изд. дом ГОУВПО ГУУ.-2008.-1,0 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 0,5 п.л.).

23. Методические указания к выполнению курсовой работы по учебной дисциплинеа Бухгалтерский финансовый учет для студентов специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит - 080109.- М.: Изд. дом ГОУВПО ГУУ.-2008.-5,0 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 2,5 п.л.).

24. Сборник тестов и задач по учебной дисциплинеа Международные стандарты финансовой отчетности для студентов специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит - 080109.- М.: Изд. дом ГОУВПО ГУУ.-2008.-5,0 п.л.

25.Текст лекций по учебной дисциплинеа Международные стандарты финансовой отчетности для студентов специальности Бухгалтерский учет, анализ и аудит - 080109.- М.: Изд. дом ГОУВПО ГУУ.-2008.- 10, 0 п.л.

26. Альтернативные способы группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг). - Раздел в сборнике Налоговое планирование на предприятиях и в организациях//Под ред. Б.А. Рогозина.-Учебное пособие для руководителя и бухгалтера.-Изд.6-е испр. и доп. -Том 1, 1997. (в соавторстве, автору принадлежита 2,5 п.л.).

27. Учетная политика предприятия и оптимизация налоговых платежей. - Раздел в сборнике Налоговое планирование на предприятиях и в организациях// Под ред. Б.А. Рогозина.-Учебное пособие для руководителя и бухгалтера.-Изд.6-е испр. и доп.- Том 3, 1997. (в соавторстве, автору принадлежита 4,5 п.л.).

28. Программа учебной дисциплины Экономический анализ хозяйственной деятельности для студентоваа специальности 061100- Менеджмент, специализации 061117- "Гостиничный и туристический бизнес". - М.: ГУУ, 1998. - 1,75 п.л.а (в соавторстве, автору принадлежита 1,0 п.л.).

29. Методические указания к деловой игре по дисциплине Экономический анализ хозяйственной деятельности для студентоваа специальности 061100- "Менеджмент"специализации 061117- "Гостиничный и туристический бизнес". - М.: ГУУ, 1998. - 1,0 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 0,5 п.л.).

30. Программа учебной дисциплины Правовые основы гостиничного и туристического бизнеса для студентоваа специальности 061100- "Менеджмент"специализации 061117- "Гостиничный и туристический бизнес". - М.: ГУУ, 1998. - 1,75 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 1,0 п.л.).

31. Программа учебной дисциплины Информационные технологии управления для студентоваа специальности 061100- "Менеджмент", специализации 061117- "Гостиничный и туристический бизнес". - М.: ГУУ, 1998. - 1,75 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 0,75 п.л.).

32. Методические указания к курсовому проектированию поа дисциплине Информационные технологии управления для студентоваа специальности 061100- "Менеджмент"специализации 061117- "Гостиничный и туристический бизнес". - М.: ГУУ, 1998. - 1,0 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 0,5 п.л.).

33. Гостиничный и туристический бизнес.- Учебник.- М.: Ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ.- Изд-во ЭКМОС, 1998.- 22,0 п.л.а (в соавторстве, автору принадлежит глава 6 Экономические аспекты выбора предприятиями гостиничного и туристического бизнеса эффективной учетной политики.- 5,0 п.л.).

34. Некоторые аспекты функционирования индустрии туризма: учебно-методическое издание. - М.: изд-во Вестник, 1998.- 23 п.л. (в соавторстве, автору принадлежит глава 3 Экономика туристской индустриию- 3,5 п.л.).

Статьи в профессиональных журналах и научных сборниках,

научно-методические работы и доклады на конференциях

35. Тенденции развития бухгалтерского учета и отчетности//Сборник статей по материалам VII Международной научно-практической конференции Аудит, налоги и бухгалтерский учет: основы, теория и практика: Пенза, 2008.-0,2 п.л.

36. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть II) -М.: Изд-во ДИС// Консультант бухгалтера.- 2007.-№3.-0,5 п.л.

37. Влияние учетной политики организации на оценку показателей финансовой отчетности (часть I) -М.: Изд-во ДИС// Консультант бухгалтера.- 2007.- №2.-0,5 п.л.

38. Как упростить работу с ПБУ 18/02//Главбух.- 2004. - №8.-0,5 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 0,25 п.л.).

39. Зачем бухгалтеру отражать условные факты хозяйственной деятельности//Главбух.- 2003.- №6. - 0,5 п.л.

40. Налоговый учет убытков//Главбух.- 2003.- №12.-0,5 п.л.

41. Как распределять расходы и рассчитывать себестоимость услуг//Главбух,.- 2002. - №22.- 0,5 п.л.

42. Как учитывать НДС, который нельзя принять к вычету//Главбух.- 2002.- №19.-0,5 п.л.

43. Учет в лизинговых компаниях//Главбух.- 2002.- №9.-0,8 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 0,3 п.л.).

44. Исчисление налога на пользователей автомобильных дорог туроператорами и турагентами//Главбух.- отраслевое приложение Учет в туризме, 2002.- №3.-0,5 п.л.

45. Как оформить шенгенскую визу (аспекты учета)//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.-2002.- №2.-0,5 п.л.

46. Бронирование мест в гостиницах (аспекты учета)//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- 2001.- №1.-0,5 п.л.

47. Переход туристических организаций на новый План счетов//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- 2001.- №1.-0,8 п.л.

48. Организация международных автобусных туров (аспекты учета)//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- 2001.-№4-0,8 п.л.

49. Организация автобусных туров (аспекты учета)//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- 2001.- №3.-0,5 п.л.

50. Бухгалтерский учет в агентствах по продаже авиабилетов//Главбух.- 2000.- №11.-0.5 п.л.

51. Бухгалтерский учет и налогообложение в гостиницах//Главбух.- 2000.- №5.-С.31-40.-0,5 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 0,25 п.л.).

52. Оплата услуг гидов (аспекты учета)//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- 2000.- №2.-0,5 п.л.

53.а Индивидуальные турыа (аспекты учета)//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- 2000.- №4.-0,5 п.л.

54. Оформление туристическими фирмами выездных документов для туристов (аспекты учета)//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- 2000.- №1.-0,5 п.л.

55. Расширение возможностей использования методов ЛИФО и ФИФО с целью налогового планирования.- М.: Изд-во Инвест эксперт консалтинг// Налоговое планирование.-№2.-1999.-1,0 п.л.

56. Порядок возникновения, учета и налогообложения суммовых разниц.- М.: Изд-во Инвест эксперт консалтинг// Налоговое планирование.-№4.-1999.-1,0 п.л.

57. Аннулирование заказов, возврат турпутевок и расчет по претензиям туристов//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.-1999.-№3.-0,5 п.л.

58. Учет и распределение общехозяйственных расходов туристической фирмы//Главбух.- отраслевое приложение Учет в туризме.- 1999.- №4.-0,5 п.л.

59. Возникновение и учет суммовых разниц у туроператора//Главбух.- отраслевое приложение Учет в туризме.- 1999.- №2.-0,8 п.л.

60. Учетная политика туристскойа фирмы на 1999 год//Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- 1999.- №1.-1,0 п.л.

61. Претензии туристов к качеству поездки (аспекты учета) //Главбух, отраслевое приложение Учет в туризме.- 1999.- №1.-0,8 п.л.

62. Выбор решения по переоценке основных средств с учетом величины налогов на прибыль и имущество предприятия.- М.: Изд-во Инвест эксперт консалтинг// Налоговое планирование.- 1998. -№3.-1,0 п.л.

63. Учетная политика предприятия как элемент налогового планирования.- М.: Изд-во Инвест эксперт консалтинг// Налоговое планирование.- 1997.-№3. - 1,0 п.л.

64. Альтернативные способы группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг).- М.: Изд-во Инвест эксперт консалтинг// Налоговое планирование.- 1997.- -№1.-1,0 п.л.

65. Налоговое планирование в туристских фирмах.- М.: Изд-во Инвест эксперт консалтинг// Налоговое планирование.-№10-12.-1997.-1,5 п.л.

66.а Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) и определение финансового результата для целей налогообложения в 1996 году.- М.: Изд-во Инвест эксперт консалтинг// Настольный аудитор бухгалтера.- 1996. -№10.-0,8 п.л.

67. Проблемы отражения в российском учете и отчетности отложенных налогов// Материалы международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2007. Вып. 3.-М.: ГУУ, 2007.-0,3 п.л.

68. К вопросу о применении российских бухгалтерских стандартов: ПБУ 8/2001 Условные факты хозяйственной деятельности// Материалы международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления . - Вып. 3.-М.: ГУУ, 2004. -0,3 п.л. (в соавторстве, автору принадлежита 0,1 п.л.).

69. Распределение косвенных расходов между видами деятельности в туризме// Материалы международной научно-практическойа конференции Управление -98. - 1998. - Вып.1.- М.: ГУУ. - 1998.-0,3 п.л.

70. Преимущества использования метода директ-костинг при включении затрат в себестоимость туристских услуг// Материалы международной научной конференции Наука управления на пороге XXI века. - 1997. -М.: ГАУ им. С. Орджоникидзе. -0,3 п.л.

Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика.- 2004.

Гегель Г.В.Ф. Соч. М.ЦЛ.,а т.7.- С.15

Берталанфи Л. Общая теория систем.- М.: Системное моделирование, 1969.; Klir G. J. An Approach to General System Theory. - New York, 1969.; Клир Дж. Системология. Автоматизация решения системных задач. - М.: Иностр. лит., 1990.; Пригожий И., Стенгерс Я.а Порядок из хаоса: Пер с англ. - М., 1986.Уемов А.И. Системный подход и общая теория систем.- М.: Мысль, 1978.

Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика.- 2004.; Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика, 1991.; Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.; аМалькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета.- Дис. на соиск. учен. степ. д.э.н. ЦСПб., 1998.

Блатов Н.А. Балансоведение.- М.: Государственное торговое издательство, 1931.; Кошкин. И.А. Построение бухгалтерского баланса (теория баланса).- Л., 1940.; Кошкин. И.А. Построение бухгалтерского счетов (теория счета).- Л., 1940.; Николаев И.Р. Проблемы реальности баланса.- Л.: Экономическое образование, 1926.; Рудановский А.П. Теория балансового учета: дебет и кредит как метод учета баланса.- М.: МАКИЗ, 1925.Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) по счетоводству в государственных хозяйственных объединениях.- М.: МАИ, 1924.; Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс.- М.: Экономическая жизнь, 1926.

Балансоведение / Под ред. Н.А. Бреславцевой. - Ростов н/Д.: Феникс, 2004.

Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия.- М.: Бухгалтерский учет (Библиотека журнала Бухгалтерский учет), 1994.; Николаева С.А. Учетная политика предприятия.- М.: ИНФРА, 1995.; аГотовим бухгалтерскую отчетность/ Л.З. Шнейдман, М.А.Волович, А.А. Салтыкова, В.Я. Соколов/Под ред. Л.З. Шнейдмана.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.

Бухгалтерский учет/Под ред. П.С. Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2002.; Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. -М.: Экономистъ, 2003.; Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2000.; Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П.-М.:ЮНИТИ, 2008.;а Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007.; аКутер М.И. Теория бухгалтерского учета. - М: Финансы и статистика, 2004.; Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. - Изд. второеа перераб. и доп

Blog

Методология обеспечения единства бухгалтерского учета и отчетности