Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике

Теория и методология контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

Автореферат докторской диссертации по экономике

 

На правах рукописи

Демина Ирина Дмитриевна

ТЕОРИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ КОНТРОЛЯ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Специальность 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

доктора экономических наук

МОСКВА 2008

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета АНО ВПО Центросоюза РФ Российского университета кооперации

Научный консультант: доктор экономических наук, профессор

Овсийчук Мария Федоровна

 

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

а Ильенкова Наталья Дмитриевна

доктор экономических наук, профессор

Рогуленко Татьяна Михайловна

доктор экономических наук, профессор

Хоружий Людмила Ивановна

Ведущая организация: НИФИ Академии бюджета и казначейства Министерства финансов РФ

Защита состоитсяа 24 декабряа 2008 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 513.002.03 при Российском университете кооперации по адресу:а 141014, г. Мытищи, Московской области, ул.аа В. Волошиной, д.12/30, к.2, зал заседаний диссертационного совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российского университета кооперации.

Автореферат разослан лаа _______________2008г.

Ученый секретарь диссертационного совета

кандидат экономических наук, профессора Е.В.Зубарева

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

На развитие внешнеэкономической деятельности в нашей стране оказывает влияние глобализация экономики, преобладание развития совместной деятельности, в том числе создание совместных предприятий, а также гармонизация внешнеэкономических сделок в соответствии с требованиями международного права. Одним из значимых видов внешнеэкономической деятельности, имеющим существенное значение для развития экономики России, является внешняя торговля. Статистические данные свидетельствуют о наличииа в последние годы устойчивого роста товарооборота во внешней торговле. Так с 1995 по 2007 годыа объем экспортных операций увеличился в 3,9 раза, соответственно, объем импортных операций увеличился в 3,5 раза.

При организации внешнеторгового оборота необходимо учесть особенности структуры сделок, характерных для России, в частности высокий удельный всеа экспорта сырьевых товаров и импорта техники и товаров народного потребления. Это оказывает влияние на вид контроля и форму расчетов.

Внешнеторговые операции имеюта существенные особенности, обусловленные правовым регулированием, составом внешнеэкономических сделок, порядком исполнения обязательств по контрактам и системой применяемых расчетов, что предъявляет дополнительные требования к постановке бухгалтерского учета, анализа и аудита.

Сложность и ответственностьаа осуществления внешнеторговых операций требуют усиленияа контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность как со стороны государства, так и со стороны самих хозяйствующих субъектов.а Особенности внешнеэкономической деятельности, ответственность и сложность внешнеторговых сделок определили необходимость всестороннего контроля за их подготовкой и совершением, включая валютный, таможенный, правовой и финансовый контроль, который осуществляется государственными органами. Однако сделка может быть надежнойа только в условиях активного совершенствования системы внутреннего контроля, которая обеспечивает оперативное получение необходимой информации для принятия обоснованныхаа управленческих решений, способствует созданиюа системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Многие требования к системе внешнего и внутреннего контроля определены Концепцией развития бухгалтерского учета до 2010 года.

Специфика внешнеэкономических операций увеличивает риска существенных искажений информации при отражении внешнеторговыха операций на счетах бухгалтерского учета как в результате допущенных ошибок и недобросовестных действий исполнителей, так из-за несоблюдения требованийа нормативно-правовых актов РФ, регулирующих внешнеэкономическую деятельность. Это определяет особое значение внутреннего контроля для оперативного получения информации, обеспечивающей точность исполнения принятых обязательств.

Дальнейшее развитие внешнеэкономической деятельности требует проведения исследований и разработки теоретических и методологических проблем формирования эффективной системы внешнего и внутреннего контроля за этим видом деятельности.

Совершенствование учета и аудита обеспечивает формирование надежного информационного обеспечения управления внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов. В экономической литературе отмечается целесообразность создания единой концепции построения системы учета, анализа, внешнего и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности. Вместе с тем, основное внимание в работах ряда авторов уделяетсяа развитию методологии внешнего государственного контроля, основанного на действии законов и постановлений, регулирующих внешнеэкономическую деятельность. Вопросы учета, анализа и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности разработаны еще недостаточно, что обуславливает необходимость разработки единой концепции контроля этого деятельности. Этим определяется актуальность темы выполненного исследования.

Степень разработанности проблемы.

Становление и развитие системы контроля и аудита в стране рассматривались ведущими учеными и практиками. Большой вклад в развитие теории, методологии контроля внесли Н.П.Барышников, И.А.Белобжецкий, М.И.Баканов, Ю.А.Данилевский, А.С.Бакаев, П.С.Безруких, М.А.Вахрушина, Л.Т.Гиляровская, В.Б. Ивашкевич, Н.Д. Ильенкова, Н.П. Кондраков, М.В. Мельник, О.Е. Николаева, В.Д. Новодворский, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, Т.М. Рогуленко, А.Н. Романов, Т.С. Сандрикова, Я.В. Соколов, Л.В.Сотникова, Е.В.Старовойтова, Е.В.Тарасевич, Л.И.Хоружий, С.М.Шапигузов,а А.Д.Шеремет, Т.В.Шишкова,а Л.З.Шнейдман и др.

Теоретические проблемы сущности контроля и аудита представлены в работах таких зарубежных исследователей, как Р.Адамс, Ф.Л.Дефлиз, Д.Р.Кармайкл, Д.К.Робертсон и др.

В нашей стране проблемам учета и контроля внешнеэкономической деятельности посвящены работы В.П.Астахова, Ю.А.Григорьева, В.И. Подольского, А.П.Бархатова, Г.В. Куликова, Г.В.Кулининой,а О.А.Курбангалиевой , М.Ф.Овсийчук,а Н.В.Ульяновой, Н.Т.Шалашовойа и др.

Проблемами организации и регулирования внешнеэкономической деятельности в нашей стране занималисьа О.Н Воронкова, Т.А.Воронова, В.Г. Забелин, Г.Ю.Касьянова, А.Г.Ноговицин, В.В.Павлов, Е.Ф.Прокушев, Ю.М.Ростовский. Г.И.Чекмарева и др.

В работах российских и зарубежных авторов представлены весьма интересные разработки по отдельным видам контроля внешнеэкономической деятельности. Однако вопросама их согласования и взаимодействия уделяется недостаточно внимания. Ва связи с этима разработке единой концепции контроля придается особое значение.

Настоящее исследование направлено наа формирование единой концепции контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, способствующей решению задач государственной концепции развития учета и контроля на ближайшую перспективу.

Цельа исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно обоснованной концепции системы экономического контроляа хозяйствующих субъектов, объединяющейа внешний и внутренний контроль разных аспектов внешнеэкономической деятельности,а обоснование направлений совершенствования методологии учета, анализа и контроля.

В соответствии с поставленной целью исследования были выделены следующиеа задачи, обеспечивающие раскрытие их содержания:

- проанализировать развитие теории и методологии экономического контроляа внешнеэкономической деятельности;

- проанализировать соответствие форм и методов контроля современному развитию внешнеэкономической деятельности;

- исследовать тенденции и направления развития внешнеэкономической деятельности и влияние их наа выбор форм и методов контроля;

- проанализировать особенности формированияа и использования информационной базы для экономического контроля внешнеэкономической деятельности;

- разработать методы экономического контроля, приемлемые дляа внешнеэкономической деятельности.

- уточнить виды контроля внешнеэкономической деятельности и определитьа методологию их осуществления;

- изучить валютный и таможенный контроль и определить взаимодействие между ними;

- определитьа методы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности и совершенствование его организации;

- определить направления совершенствования методологии финансового иа управленческогоа учета внешнеэкономической деятельности;

- выработатьа направления, взаимосвязи и взаимодействие бухгалтерского и налогового учета;

- обосноватьа комплексность учета затрат поа производству продукции на экспорт, на продажу,а выполненные работы, оказанные услуги зарубежным партнерам и уточнить их классификацию;

- обосновать модель центров ответственности за затратами на осуществление внешнеэкономической деятельности.

- разработатьа принципы организации системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности;

- разработатьа методологию и организациюа внутреннего контроля в системе управленческого учета;

- предложитьа мероприятия, направленные на усиление внутреннего контроля, позволяющие повысить эффективность внешнеэкономической деятельности, включающие применениеа систем Стандрат-кост и Директ-кост;

- обосновать возможность бюджетирования внешнеэкономической деятельности по центрам ответственности;

- определить основные направленияа совершенствованияа методологииа аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности;

- разработать концепцию аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности;

- обосновать методы получения аудиторских доказательств и аудиторские процедуры по существу при аудите экспортно-импортных операции.

Область исследования.а

Исследования соответствуют п. 1.8. Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм и отраслей раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п.2.1. Методология и технология аудита раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика паспорта научных специальностей ВАК Российской Федерации.

Предметома исследования диссертационной работы является теория, методология и организация внешнего и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов и его информационная база.

Объектома исследования являются экономические отношения, возникающие между субъектами хозяйствования во внешнеэкономической деятельности.

Теоретической и методологической базойаа исследования являютсяа конкретные приложения теории научного познания к предмету исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественныха зарубежных ученых по проблемам теорииа иа методологии бухгалтерского учета, формирования системыа управленческого учета, внутрихозяйственного контроля, бюджетирования, анализа и аудита.

Диссертационная работа базируется на основных положениях международного законодательства, законодательных и нормативных документов Правительства РФ, Минфина РФ, Центрального банка РФ, Федеральной таможенной службы РФ.

Информационной базой исследования явилисьа статистические данные, информация финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, а также публикации, личные наблюдения, данные, размещенные в Интернете.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических отношений и явлений в их развитии и взаимосвязи. Применялисьа общенаучные и специальные методы исследования: анализ, синтез, индукция и дедукция, логический, комплексный и системные подходы к оценке экономических явлений, тестирование и опрос как методы получения информации о внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.

Системный подход применялся для уточнения понятий экономического контроля, взаимодействия всех его видов, разработки концепции формирования системы контроля внешнеэкономической деятельности, методики его осуществления за исполнением бюджетов. анализа и оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета.

Комплексный подход к проблеме обусловил проведение исследований не только в области организации контроля внешнеэкономической деятельности, но и в смежных отраслях, включая управление, управленческий учет, анализ и аудита в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Научная новизна исследования состоит в разработке целостнойаа концепцииа системы экономического контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, основанной на современныха методах управленческого учета, бюджетирования и инвентаризации.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:

- сформулированы теоретико-методологическиеа положения экономического контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, базирующиеся на сочетании валютного, таможенного, аудиторского и внутреннего контроля;

- обоснованы формы и методы экономического контроля, адекватныеа современным формам развития внешнеэкономической деятельности;

- уточнены объекты и субъекты экономического контроля внешнеэкономической деятельности, их функции, взаимосвязь, позволяющая обеспечить сохранность экспорта, импорта товаров, законность и целесообразность совершения внешнеэкономических операций;

- предложены методы формирования и использования информационной базы экономического контроля внешнеэкономической деятельности;

-а уточнены и обоснованы виды контроля внешнеэкономической деятельности, определены методы их осуществления;а взаимосвязь,а взаимодействиеа и пути совершенствования валютного и таможенного контроля;

- обоснована комплексностьа финансового, налогового и управленческого учета затрат н производство продукции на экспорт,а на продажу, выполнение работ, оказание услуг зарубежным партнерам, что позволяета повысить качество контроля;

- раскрыта особенностьа управленческого учета внешнеэкономической деятельности, основанная на учете затрат и внутреннем контроле по центрам ответственности;

- предложена модель центров ответственности за затратами внешнеэкономической деятельности и разработаны методы внутреннегоа контроляа за их деятельностью;

- разработаны новые и усовершенствованы используемые методики внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности на основе двух систем учета затрат Стандрт-кост и Директ-кост, что повышаета оперативность получения менеджерами информации для принятия экономически обоснованных управленческих решенийа по внешнеэкономической деятельности;

- разработана методика бюджетированияа внешнеэкономической деятельности как одного из направлений совершенствования методики внутреннего контроля;

- предложена концепция аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности, включающая методологию аудиторских проверок, оценку аудиторских рисков, обусловленных системами учета и внутреннего контроля, совершенствование аудиторских процедур по существу, позволяющих получить объективные свидетельства о достоверности, законности и эффективностиа такого рода операций.

Практическая значимость.

Практическая значимость полученных автором результатов состоит в том, что сформулированные методологические основы и конкретные предложения по развитию системы контроляа внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, внедрению методики внешнего независимого аудита иа внутреннего контроля с применением методов бюджетирования, управленческого учета,а инвентаризации как элемента внутреннего контроля могут использоваться в организациях, а такжеа в практике проведения внешнего аудита внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.

В частности, практическую значимость имеют:

- методика документального оформления и осуществления аудиторской проверки экспортных и импортных операций;

- предложения по совершенствованию организации и методологии осуществления системы внутреннего контроля в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;

- рекомендации по ведению системы управленческого учета с применением зарубежных методов Стандарт-кост и Директ-кост во внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов;

- классификация производственных затрат и затрат на продажу, система их аналитического учета в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность;

- новые методические подходы к использованию аналитических процедур при осуществленииа внутреннего контроля за эффективностью внешнеэкономическойа деятельности;

- внутренняя отчетность по экспортно-импортным операциям;

- методические рекомендации по созданию эффективной системы инвентаризации в хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Апробация и внедрение результатов исследования.

Результаты исследования используются в учебном процессе Российского университета кооперации при преподавании дисциплины Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности, а также при повышении квалификации руководителей и специалистов системы потребительской кооперации (справка от 19.02. 2008 №01-16/724). Рекомендации по совершенствованию методики аудиторской проверки экспортно-импортных операцийа внедрены в аудиторской организацииа ООО ИНТЕЛИС-аудит (справка от 11.04.2008г. №110408). Рекомендации по формированию системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности на базе бухгалтерского управленческого учета и бюджетирования применяются в ООО ЭНЦЕЛАДа (справка от 15.01.2008г. №15).

Концептуальные положения, реализованные в ходе исследования, докладывались на семи международных, всероссийских, региональных научных и научно-практических конференциях.

Публикации. По тематике диссертации опубликованоаа 56 научных и методических работ общим объемом 120 п.л. (авторских 87 п.л.).

аа Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав,а заключения, списка литературы иа приложений.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

аа В работе поставлены и решеныа основные проблемы, связанные с формированием концепции контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов, дальнейшегоаа развития теории и методологии на базе совершенствованияа внешнегоа аудиторского контроля, системы управленческого учета, бюджетирования и инвентаризации. В их числе: теоретические и методологическиеа основыа контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов; информационное обеспечение контроля внешнеэкономической деятельности;а концепцииа аудиторского и внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности.

Теоретические и методологические основы контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

Внешнеэкономическая деятельность представляета собой совокупность производственных, экономических, научно-технических иа коммерческих связей между хозяйствующими субъектамиа разных стран. Основой внешнеэкономической деятельности является внешняя торговля. Согласно ст.2 Федерального закона от 08.12.2003г. №164-ФЗ Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности она определяется как деятельность по осуществлению сделок в области внешней торговли товарами, услугами, информацией и интеллектульной собственностью.

Проведенное автором исследование позволило выявить особенности операций внешней торговли товарами, работами, оказанием услуг, которые в значительной степени отличаютсяа ота внутренней торговли. Так, приа операциях внешнеэкономической деятельностиа субъектами контроля являются иностранные и российские лица; правовоеа регулирование осуществляется на основеа права, выбранного сторонами сделки; имеет место продолжительный срока подготовки, заключения и исполнения международных контрактов; товар пересекает одну или несколько таможенных границ разных стран;а платежиа осуществляются в иностранной валюте и (или) ва российских рублях; существуют политические, валютные иа форс-мажорные риски.

Значение внешней торговли для экономики страны постоянно возрастает. Развитие рыночных отношений требует новых методических подходов к осуществлению государственного контроля иа регулирования внешней торговли. Особого внимания заслуживает вопрос вступления России во Всемирную торговую организацию.

Внешнеэкономическая политика государства, по нашему мнению, адолжна основываться наа государственном регулировании внешнеэкономической деятельности; на более жесткома контролеа количества и качестваа ввозимых и вывозимых товаров; обоснованном привлеченииа иностранных инвестиций; создании оптимальных условий деятельности для российских экспортеров и импортеров; государственном содействии развитию экспортно-ориентированных отраслей экономики.а Эти меры должны быть направлены на обеспечение экономической безопасности страны, рост благосостоянияа всех слоев населения, максимальное развитие собственного производства на основе новых технологий.

Динамика и тенденции развития экспорта России показывают, что экспорт в обозримом будущем будет иметь топливно-сырьевой характер. Вместе с тем, в настоящее время Президентом РФ и Правительством страны выдвинута задача превращения России ва страну,а которая производит и продает конкурентоспособную продукцию на внешнем и внутреннем рынке.

Объемы и товарная структура внешней торговли нашей страны определяются внешней политикой и приоритетами развития ее экономики. Исследование показало, что снижениеа объемов торговли было приостановлено в 1995 году, после чего наблюдался стабильный рост как экспорта, так и импорта (табл. 1). Причем, в последние годы темпы роста экспорта и импорта значительно возросли.

Таблица 1 -а Динамика объемов внешней торговли с 1990 по 2006гг. (млрд. долл. США)*

	1990**	1995	2000	2001	2002	2003	2004	2005	2006***
Экспорт	99,4	78,2	103,1	100,0	106,7	133,6	181,6	243,6	304,5
Импорт	85,4	46,7	33,9	41,9	46,2	57,3	75,6	125,3	163,9
Оборот	184,8	124,9	137,0	141,9	152,9	190,9	257,2	368,9	468,4

*Российский статистический ежегодник, 2006

**Таможенная статистика Российской Федерации, 2006

***Статистический сборник, Россия,2007

В условияха накопленияа значительных золотовалютных резервоваа Правительство РФ стало проводить болееа активнуюа политикуаа стимулирования отечественного производителя иаа оптимизации экспортно-импортного потока.а Экономическая безопасность страны обеспечиваетсяа и контролируется за счета применения государством оптимальнойаа политики валютного и таможенного контроля, а также с помощью квотирования и лицензирования внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов и осуществления экономического контроля за внешнеторговыми экспортными и импортными операциями.

Контроль представляет собой один из основных элементов любого вида деятельности.а Это связано с психологическими особенностями человека иа мотивацией его труда. В зависимости ота отрасли знаний можно по-разному рассматривать сущность контроля.

Контроль можно рассматривать кака вид деятельности органов государственного и хозяйственного управления.аа Она направлен на предотвращение и устранениеаа ошибок, допущенных при осуществлении этой деятельности.а Контроль также можноа рассматривать иа как процесса с помощьюа которого, хозяйствующий субъект получает информацию о реальном состоянии дел иа оценивает эффективность принимаемых решений . Для осуществления контроля необходимы экономически обоснованные и оптимальныеа критерии, по которым оцениваетсяа деятельность хозяйствующего субъекта.

В экономической теорииа отсутствует единое определениеа понятия контроля.а По нашему мнению, контроль представляет собой комплекс контрольных функций (процедур) субъектова по проверке соответствия фактически достигнутых результатов намечаемым (плановым) показателям и устранение выявленных недостатков. Сущность контроля определяется задачами развития государства иа экономики страны.

Цели и задачи таможенного, валютного и внутреннего контроляа различаются. Отсюда возникает необходимость формирования задач, объектов, субъектов, форм и методов осуществления различных видов контроля. Автор считает, что понятие контроля можно рассматривать с точки зрения различных научных направлений: философских, правовых, политических, управленческих и др.

Контроль является одной из функцийа управления деятельности хозяйствующего субъекта, имеющий цель, задачи, определенное содержание и способы осуществления. Для каждого уровня государственной власти, для каждого вида деятельности, для каждого размера хозяйствующего субъектаа цели, задачи, содержание контроля будет разным,аа разными также будута последствия иа принимаемые меры.

Контрольа осуществляетсяаа на всех его стадиях внешнеэкономической деятельности. На стадии планирования он используется как информационная база дляа принимаемых решений; на этапе принятия решенийа как критерий их обоснованности этих решений (подписания внешнеторговых контрактов, приказов, распоряжений, постановлений и т.д.); на этапе учетаа служит средством проверки достоверности данных и позволяет сделать выводы относительно полученных результатов.

В условиях развития рыночных отношений в российской экономике сущность контроля определяется задачами, поставленными государством, в этой области экономики .а Для повышения эффективности функций контроля необходимо его оптимальное сочетание с другими функциями управления, такими как планирование, организация, регулирование, стимулирование и учет.

Развитие рыночных отношений позволяет выделить следующие основныеа функции контроля: определение объектов, подлежащих проверке; выявление и оценка фактического состояния контролируемого объекта; сопоставление фактического состояния объекта с поставленными задачами; оценка результатов деятельности контролируемых объектов; документирование результатов контроля; выработка рекомендаций по устранению недостатков и повышению эффективности деятельности организации и функционирования системы контроля.

В процессе управления осуществляетсяа тесная взаимосвязь учета и контроля.а Среди ученыха существует практически единое мнение относительно контрольных функций учета. Так,а В.Ф.Палий, И.А.Горбачев и др. считают,аа что ведение учета позволяет не только отражать хозяйственные операции, но и контролировать обоснованность их осуществления.

Одной из основных функций бухгалтерского учета в управлении организацией, осуществляющей внешнеэкономическую деятельность, является, по мнению автора,аа контроль за сохранностью активов иа предотвращение потерь. Осуществляя учетный процесс,а бухгалтерский учет создает информационную базу для предварительного, текущего и последующего контроля за внешнеэкономическойа деятельностью хозяйствующего субъекта. Задача учета состоит ваа отраженииа отклонений от планома намеченной цели в ходе осуществления хозяйственных операций, сборе информации об их эффективности иа предупреждении нерационального использования всех видов ресурсов.а Формирование документооборота организации должно способствовать как эффективному учетному процессу в целом, так и выполнению контрольных функций учета.

Сказанное обуславливает необходимость рассмотрения системы бухгалтерского учета не только как информационной базы для осуществления контроля, но как одну из важнейших составляющих системы внутреннего контроля.а

Для разработки методик осуществления эффективного контроля необходимо сочетаниеа документального и фактического контроля.

В результате вышеизложенного можно сделать вывод, что внешнеэкономическая деятельность, хотя и осуществляется под государственным контролем,а подрывает экономическую и продовольственную безопасность страны и имеет ярко выраженное сырьевое направление.

Таможенно-тарифное регулирование внешнеторговойа деятельности осуществляется путем установления определенных размеров ввозных и вывозных таможенных пошлин. Нетарифное регулирование может производиться следующими способами:а количественными ограничениями экспорта и импорта, устанавливаемыми Правительством РФ; квотированием;

лицензированием внешнеэкономической деятельности; предоставлением исключительных прав на экспорт и импорт отдельных видов товаров; а также посредством специальных защитных, антидемпинговыха и компенсационных мер, направленных на защиту экономических интересова страны.

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности осуществляетсяа с учетома соблюденияа международных норм и принципов международной торговли.а Поэтомуа необходимо сочетание решенияа задач экономического развития страны и повышения эффективности хозяйственной деятельности с необходимостью учета интересов других стран и норм международного сотрудничества. Эффективноеа решение этих задач во внешнеэкономической деятельностиа повышает конкурентоспособностьа и укрепляета статус нашей страны в мировом пространстве.

Целью валютного контроля является обеспечение соблюдения валютного законодательства при осуществлении валютных операций.а Основные направления такого контроля, по мнению автора, заключаются в определенииа соответствия проводимых валютных операций действующему валютному законодательству,а наличии необходимых для их осуществления,а лицензий и разрешений; проверке выполнения резидентами обязательств вперед государством; проверке обоснованности платежей в иностранной валюте; проверке полноты и объективности данных учета и отчетности по валютным операциям нерезидентов в валюте Российской Федерации.

Осуществление таможенного контроля в любом государстве является одной из основных функций таможенной службы. Его рольа -а в государственное регулирование внешнеторговой деятельности. В настоящее времяа все товары, включая транспортные средства, ввозимые на таможенную территорию или вывозимые с нее, независимо от того, облагаются ли они таможенными пошлинами и налогами, подлежат таможенному контролю.

Исследование показало, что не происходит уменьшения значения таможенного контроля для государственного регулирования внешнеэкономической деятельности. От эффективности и оперативности осуществления таможенного контроля, по мнению автора, по-прежнему зависит состояние экономики страны, ее внешнеэкономических связей, положение в мировом сообществе.

Практика показала,а чтоа ваа большинстве случаев товары, выпущенные в свободное обращение или вывезенные с таможенной территории РФ, попав в оборот,а выпадают из поля зрения таможенных органов. В результате документы, необходимые для таможенных целей, становятся главным источником информации, на основании которойа осуществляется таможенный контроль после выпуска товаров.

Система таможенного контроля,а по мнению автора, может включатьа контроль, осуществляемыйа на основе методов аудита. Под таким контролем понимаются также меры, предпринимаемые таможенными органами для проверки точности и достоверности сведений, указанных в таможенных декларациях на основе изучения данных бухгалтерских книг, счетов и других коммерческих данных, имеющихся у организаций.

Для успешного построения системы внутреннего контроля хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность,а необходимо четко определитьа формы и методы внутреннего контроля, которые в таких случаях применяются.

Автор под формами внутреннего контроля понимаета организацию контрольной деятельности, направленной на выполнение функций контроля. Важно применять наиболее эффективные формы контроля с учетом четкого разграничения сфер их применения, конкретных хозяйственных ситуаций и задач.

Под методами внутреннего контроля автор понимает способы достижения целей и решения его задач. Характерной особенностьюа этих методов, является использование совокупности методическиха приемов, основанных на достижениях экономического анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета и статистики.

Системность и комплексность контрольных действий может быть обеспечена комбинированным использованием различных методов контроля. Применение их позволяет всесторонне анализировать фактический материал, определять последовательность действий субъекта контроля в сложных хозяйственных ситуациях или в условиях неопределенности, устанавливать достоверность привлекаемых источников информации.

В зависимости от последовательности контрольных действийа автором рассматриваются следующие методы документального внутреннего контроля: формальный, арифметический, юридический, логический, встречный и аналитические процедуры. Именно сочетание этих методов позволяет выявить большинство ошибок.

В целях обеспечения эффективного управления внешнеэкономической деятельностью хозяйствующего субъекта, повышения ее эффективности, сохранения активов необходим четкий механизм внутреннегоа контроля заа осуществляемымиа операциями по экспорту и импорту.

Совершенствование системы внутреннего контроляа в настоящее времяа направлено на повышение эффективностиа финансово-хозяйственной деятельности. По мнению автора, в хозяйствующих субъектах может быть создана частичная или полная система внутреннего контроля, включающая контроль внешнеэкономической деятельности.

В хозяйствующих субъектах, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, могут быть сформированы различные системы внутреннего контроля в зависимости форм, полноты охватаа и применяемыха методов контроля.

Основными целями внутреннего контроля деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, являются обеспечениеа повышения эффективности экспортно-импортных операций,а сохранности всех видова активов, предотвращение ошибок при отражении экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, подготовка своевременной и достовернойа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Автор рекомендует при разработке системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектова учитывать все вышеуказанные цели.а Эти цели определяют направления контроля, которые должныа осуществлять конкретные ответственные работники, а такжеа службы внутреннегоа контроля или внутреннего аудита. Наиболее оптимальным является вариант сочетания контрольных функций ответственных работников и служб внутреннего контроля, которые представлены в табл.2.

Система внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности должна носить не формальный, а реальный и систематический характер. Признаками такого контроля являются систематический контроль всей финансово-хозяйственной деятельности, осуществление оперативного контроля за использованиема производственных ресурсов со стороны руководителей структурных подразделений.а Контроль должен бытьа основан на точных оценках, объективных измерителях и осуществляться руководителем, его заместителем, главным бухгалтером, бухгалтерами и другими специалистами аппарата управления. В содержание контроля входита установление обратной связи с контролируемым объектом.а

Таблица 2 - Основные направления и полнота контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

Направления контроля	Соответствующие структуры хозяйствующего субъекта (СВК)	Служба внутреннего аудита	Внешнийа аудит
Эффективность внешнеэкономической деятельности	полностью, в течение года	выборочно, во время проверки	выборочно, во время проверки
Обеспечение сохранности всех видов активов на всех этапах товародвижения	полностью, в течение года	выборочно, во время проверки	выборочно, во время проверки
Предотвращение ошибок при отражении экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета	полностью, в течение года	выборочно, во время проверки	выборочно, во время проверки
Подготовка своевременной и достовернойа бухгалтерской (финансовой) отчетности	полностью, в течение года	выборочно, во время проверки	выборочно, во время проверки

аСистема внутреннего контроля должна рассматриваться в учетной политике, предусматривающей график документооборота, должностные инструкции менеджеров всех уровней по осуществлению контроля,а инструкции по применению рабочего плана счетов и наиболее характерные корреспонденции счетов; обобщение результатов контроля, их анализ иа разработку мер по устранению выявленныха недостатков.

Система внутреннего контроля предполагает выделениеа объектов и субъектов контроля. Объектом внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности являются производственные ресурсы, доходы, финансовые результаты и налогооблагаемая прибыль. Каждому объекту контроля соответствует центр ответственности (бригада, цех по производству продукции на экспорт, торговый отдел, отдел продаж и т.д.). Состояние и изменение объектов контролируюта субъекты, которые являются должностными лицамиа или группами лиц, которые имеют обязанности, отвечающие интересам хозяйствующего субъекта. В исследовании приведены объекты, субъекты внутреннего контроля и их функции.

Внутренний контроль необходимо, по мнению автора, рассматривать во взаимодействии с другими элементами системы управления хозяйствующего субъекта, осуществлятьа контроль во взаимодействии всех ответственных работников.

По мнению автора, особенности внешнеэкономических операций определяют необходимость выделения их в обособленный объект аудита для повышения качества его выполнения. При проведении аудита внешнеторговых операций необходимо использовать особый подход к проверке, основанный на специальной методике, которая должна учитывать эти особенности.

Цель аудита внешнеторговых операций заключается в выражении независимого мнения о достоверности отраженияа в финансовой (бухгалтерской) отчетностиа этих операций во всех существенных аспектах, а также выражение мнения о соблюдении участником внешнеэкономическойа деятельности требований нормативных правовых актов и условий внешнеторговых контрактов.

По мнению автора, основными целями аудитаа внешнеэкономических операций аудируемого лица являются: определение эффективности и надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля внешнеэкономических операций хозяйствующего субъекта; проверка внешнеторговых контрактов; проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; проверка выполнения аудируемыма лицом нормативных правовых актова при осуществлении внешнеэкономических операций.

Осуществляя проверку, аудитор должен выразитьа мнение о соответствии формы внешнеторговых контрактов их содержанию; условий внешнеторговых контрактов нормам международного права и законодательства РФ; операций по исполнению внешнеторговых сделок требованиям валютного и таможенного законодательства РФ.

Важным направлением аудиторской проверки являетсяаа контроль за соблюдением правил ведения бухгалтерского учета. Аудитор должен выразить независимое мнение о достоверности отражения внешнеэкономических операций во всех существенных аспектах. Для того, чтобы разработать план и программу аудиторской проверки, аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйствующего субъекта. Изучение системы бухгалтерского учета внешнеэкономических операций необходимо также и для получения аудиторских доказательств.а Значительное место в проведении аудита внешнеторговых операций должно быть отведено аналитическим процедурам, с помощью которых определяетсяа эффективность этого вида деятельности.

Тенденция совершенствования системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельностиа осуществляетсяа в направлении повышения ееэффективности . По мнению автора, в хозяйствующих субъектах может быть создана частичная или полная система внутреннего контроля. Эффективностьаа функционированияа этой системы зависитаа от квалификации руководящего персонала, в обязанности которых должны входить отдельные функции контроля.

Информационное обеспечение контроляа внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96г. №129-ФЗ О бухгалтерском учете все внешнеэкономические операции, осуществляемые российскими юридическими лицами, должны находитьа отражение в системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проведенное исследование показало, что специфика отражения внешнеэкономических операций торговли товарами оказывает существенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, а также увеличивает риск искажения этой отчетности.

При организации и ведении бухгалтерского учета внешнеэкономических операций необходимо учитывать их соответствие нормативным и правовым актам РФ, касающимся этой сферы.

Основным локальным актом хозяйствующего субъекта, определяющим систему организации бухгалтерского учета, принимая во внимание особенности внешнеэкономических операций, являетсяа бухгалтерская и налоговая учетная политика.

Исследование показало, чтоа основнымиа задачами организации бухгалтерского учета экспортно-импортных операций являетсяа контроль за движением товаров; постоянное наблюдениеа за выполнением условий внешнеторговых контрактов; контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями и поставщиками; определение эффективности экспортно-импортных операций.

Важным моментом в бухгалтерском учете экспортных операций является своевременность отражения выручки в бухгалтерском и налоговом учете. В обоих случаях это происходит в момент перехода права собственности на товар с одновременным отражениема дохода в виде дебиторской задолженности иностранного покупателя. Дата перехода права собственности не всегда определяется базисом поставки. ИНКОТЕРМС определяет расходыа продавца и покупателя и устанавливает момент перехода рисков случайной гибели и случайной порчи товара на пути от продавца к покупателю. Сдача товара перевозчику и момент перехода права собственности на него совпадают только в том случае, если иное не оговорено во внешнеторговом контракте.

В соответствии с ст.39 НК РФ для признания выручки в налоговом учете достаточно момента перехода права собственности на товар.

Для формирования в бухгалтерском учете информацииа об экспортно-импортных операциях автором разработаныаа формы промежуточной (оперативной) и годовой отчетности по экспортно-импортным операциям.

Проведенные авторома исследование показало, что собранная на счетах финансового учета информация о внешнеэкономической деятельности хозяйствующего субъекта,а частично отвечает требованиям, предъявляемым к управленческой информации,а и, чтоа для решения этой проблемы необходимо использовать возможности бухгалтерского управленческого учета.

По мнению автора,а ориентация управленческого учета на потребности внутренних пользователей бухгалтерской информации предполагает выбор варианта учета в зависимости от поставленной перед ним цели.а Через систему управленческого учета будут расширеныа информационные потребности менеджеров различных уровней управления субъектом. В результате управленческий учет будет выступать как система управления, при которой обслуживаются все функции менеджмента.

Проведенное исследование позволило заключить, что для подготовки информации управленческого учета должна использоваться методология бухгалтерского учета и, главное, она должна охватывать все хозяйственные операции хозяйствующего субъекта. Этот подход позволит избежать дополнительных затрат на обучение бухгалтерского и управленческого персонала организации, будет способствовать уменьшениюаа количества ошибока в управленческом учете и в системе управления. В целом управленческий учет будет интегрироватьаа элементы системы бухгалтерского учета, анализа и контроля.

Организация системы управленческогоа учета в хозяйствующем субъекте, осуществляющем внешнеэкономическую деятельность, позволяет решить следующие задачи:а управление затратами, связанными с внешнеэкономической деятельностью; оптимизация прибыли и налогов;а определение стратегической линии развития; осуществление контроля за деятельностью хозяйствующего субъектаа и его структурных подразделений.

Автор считает,а что управленческий учет - это система сбора, обработки и передачи информации, используемой менеджерами для принятия управленческих решений. Главные задачиа управленческого учета заключаются в обеспечении своевременной информированности менеджеров различных уровней о результатах деятельности руководимых ими центров ответственности, понесенных затратах, фактах выявления потерь, результатах выполнения плановых заданий.

Исследование позволило автору сделать вывод о том, что для правильной и эффективной постановки управленческого учета необходимо определить перечень процессов (этапов), осуществляемых хозяйствующим субъектом. Перечень этапов внешнеэкономической сделки, осуществляемых при экспортных операциях, представлен в табл.3.

Таблица - 3. Перечень этапов внешнеэкономической сделки, осуществляемых при экспортных операцияха хозяйствующим субъектом

Этап	Центр ответственности и его руководитель
1	2
1. Планирование (обеспечение оборотными средствами закупки и реализации товаров на экспорт;, определение финансовых результатов от экспортных операций)	Финансовый отдел, начальник финансового отдела или экономический отдел; главный экономист
2. Закупка товаров для продажи на экспорт и их хранение	Торговый отдел, начальник торгового отдела
3. Управление поставками товаров и обеспечение точности поставок	Торговый отдел, начальник торгового отдела
4. Поиск иностранных покупателей (продвижение товаров, реклама,а увеличение количества импортеров)	Отдел продаж, начальник отдела продаж
5. Транспортировкаа товаров до и после таможенной границы (обеспечение сохранности грузов, страхование груза, перевалка)	Отдел продаж; начальник отдела продаж
6. Продажа товаров на экспорт (юридическое, бухгалтерское сопровождение, поддержание деловых отношений с импортерами)	Отдел продаж; начальник отдела продаж; бухгалтерия, аглавный бухгалтер, юридический отдел, аюрист

Заключительным элементом организации и постановки управленческого учета хозяйствующими субъектами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность,а является разработка комплекса показателей для оценки эффективности этого видаа деятельностиа (схема 1).

Схема 1 - Финансовые и нефинансовые показатели для оценки внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов

 

а

 

Затраты, расходы и доходы хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, являютсяа основнымиа объектами учета, контроля и анализа. Перечень затрат по калькуляционным статьям устанавливается хозяйствующим субъектом самостоятельно, что является основой луправления затратами.

Анализ методик классификации затрат для планирования и принятия управленческих решений позволил автору сделать вывод о то, что наиболее полной и обоснованной являются методики М.А.Вахрушиной,а Н.П.Кондракова иа М.А.Ивановой. Предложенная ими классификация затрат используется автором в настоящем исследовании. Ее необходимо дополнить классификацией затрат по экономически однородным элементам и статьям калькуляции, которыеа должны быть использованыа хозяйствующим субъектом для внешней и внутренней отчетности, планированияа и контроля за затратами. Причем, необходимо соблюдать единство статей для планирования иа учета затрат.

Исходя из применяемойа классификации затрат хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономические операции, автором рекомендованы к использованиюа следующие счета аналитического учета ка счету 44 Расходы на продажу:

- первый уровень - по используемым ресурсам;

- второй уровень - по видам экономически однородных элементов;

- третий уровень - по видам деятельности;

- четвертый уровень - по видам товаров.

Рассмотренные в исследовании основные направления совершенствования информационного обеспечения с использованием финансового и управленческого учета позволит оптимизироватьа внутренний контроль за внешнеэкономической деятельностью хозяйствующих субъектов и повысить его эффективность.

Концепция внутреннего контроля внешнеэкономической

деятельности

В настоящее время наиболее актуальным является формирование в хозяйствующих субъектах любой отраслевой принадлежности системы внутреннего контроля, который прежде всего связан с управлением затратами.

По мнению автора, дляа повышения комплексности и эффективностиа контроля за затратами необходимо установить последовательность осуществления контрольных процедур, что позволит обеспечить рациональную организациюа контрольной деятельности. В деятельности российских и зарубежных организаций контрольная деятельность осуществляется с помощью управленческого учета, который обеспечивает соответствие принятых решенийа реализации их на практике.

Внутренний контроль должен содержать методы и приемы, которые позволяют обеспечивать единствоа планирования, учета и контроля кака деятельности всего хозяйствующего субъекта, так и его центров ответственности, как в части затрат, так иа доходов.

В настоящее время зарубежный и отечественный опыт учета и управления затратами в хозяйствующих субъектах любой отраслевой принадлежностиа представлен системами Стандрат-кост и Директ-кост.

Система Стандарт-кост предполагает аучет не только затрат по нормам и отклонениям, но иаа выручкиа по нормативным (плановым) показателяма и списание отклоненийа в конце расчетного периода на финансовые результаты.

Исследование показало, что основойа системы Стандарт-кост являются следующие принципы: предварительное нормирование затрат по элементам и статьям затрат; составление нормативных калькуляций; раздельный учет нормативных затрат, отклонений и изменений норм; анализ отклонений; уточнение калькуляций при изменении норм.

В системе Стандарт-кост плановые показатели фиксируются дважды: первый раз до начала бюджетного цикла в плановой документации; второй раз в течение и по окончании бюджетного цикла по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации. Такой подход позволяет определять отклонения от плана и выявлять иха влияние этиха на финансовый результат.

Система Директ-кост являетсяа развитием системы Стандарт-кост. Она позволяет формировать в системе бухгалтерского учета толькоа себестоимость в части переменных затрат. Постоянные затраты учитываются автономно, не распределяютсяа и списываются в полном объеме на финансовые результаты.

В отечественной системе бухгалтерского учета возможно формирование полной и производственной себестоимости. Приа формировании производственной себестоимости по окончании отчетного периода счет 25 Общепроизводственные расходы полностьюа распределяется по видам продукции. Затраты, которые собираются на счетах 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу, списываются на дебет счета 90 Продажи. В результатеа такой организации учета отсутствует возможность достоверного расчета маржинальногоа дохода и в связи с этим решения ряда управленческих задач. С определенной степенью условности можно предположить, что формирование производственной себестоимости с использованием счета 25 Общепроизводственные расходы соответствует системе Директ-кост.

Исследование показало, что до сих пор среди экономистов не сложилось единого мнения относительно возможности применения этой системы в отечественном учете.

По мнению автора, этому методуа свойственны как положительные, так и отрицательные черты.а Положительным моментом этой системы является упрощение порядка списания общехозяйственных расходов, улучшение показателей оборачиваемостиа иа показателей рентабельности оборотных активов. Расчет показателей сокращенной себестоимости отдельных видов продукции вызывает негативные последствия, так как уменьшает величину актива баланса и влияет на значение показателя текущей платежеспособности.

Для деления затрат на постоянную и переменную часть возможно использование методики, предложенной проф. ШереметомА.Д., который предлагает для такогоа разделения затрата использовать метод высшей и низшей точки. Приведенный проф. Шереметом А.Д. алгоритм позволяет построить уравнение поведенияа затрат без организации учета их постоянной и переменной части.

Исследование показало, что независимо от вида внешнеэкономических операций необходимо сочетание административного контроля за затратами и организации их бухгалтерского учета. Так кака все виды затрата являются санкционируемыми, то уже на стадии предварительного контроля, возможно предотвращение их нерационального использования. Последующий контроль осуществляюта с использованием данных бухгалтерского учета, что дает возможность сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями внешнеэкономических операцийа иа определения причин допущенных отклонений при выполнении внешнеторговых контрактов (схема 2).

Организовать сбор управленческой информации возможно, по нашему мнению, на затратных счетах и с использованием различных уровнейа субсчетов и счетов аналитического учета. Должна быть организована такая степень группировки затрат,а с помощью которой можноаа получать информацию по статьям калькуляции, по местам возникновения затрат, центрам ответственности иа видам продукции.

Осуществление контроля за внешнеэкономической деятельностью невозможно без организацииаа планирования, в том числе бюджетирования. Процесс планирования (составления планов или бюджетов) является одним из важнейших элементов системы управления, который позволяет осуществлять контроль за деятельностью хозяйствующего субъекта, осуществляющегоаа внешнеэкономическуюа деятельность.

Структура бюджетаа зависит от размера хозяйствующего субъекта, квалификации и опыта разработчиков. Он не имеет стандартизированных форм и,а поэтому возникает достаточно большой простор деятельности дляа разработчиков. Хозяйствующий субъект может создавать собственные формы бюджетов. Вместе с тем, содержание бюджета должно быть понятно пользователю, осуществляющего выполнение этого бюджета.

Автором разработаныа варианты и формы бюджетов, которые могут быть использованы при краткосрочном планировании внешнеэкономической

 

аСхема-2. Контроль выполнения внешнеторгового контракта организации

деятельности хозяйствующих субъектов, а также положение по бюджетированию.

Исследование подтвердило вывод автора о том, что основным методом фактического контроляа аза наличием, состоянием имущества и обязательствами хозяйствующего субъекта, осуществляющего внешнеэкономическую деятельность, является инвентаризация.

Особенностью инвентаризации хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, относительно других организаций являетсяа подтверждение достоверности следующих статей баланса:а товары отгруженные; дебиторская задолженность,а в т.ч. покупатели и заказчики; денежные средства, в т.ч. касса (валютная касса), валютные счета, прочие денежные средства; кредиторская задолженность,а в т.ч.а иностранным поставщикам и подрядчикам.

Инвентаризация экспортных товаров заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 45 Товары отгруженные по соответствующим субсчетам учета товаров, отгруженных на экспорт. На счете учета экспортных товаров могут числиться суммы, подтвержденные отгрузочными документами. В описях на экспортные товары должны по каждойа отдельной отгрузке приводиться наименование покупателя, наименование товаров, сумма, дата выписки и номер отгрузочных документов.

Инвентаризация импортных товаров, находящихся в пути, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на счетах 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей (если данный счет применяется хозяйствующим субъектом), 41 Товары (по соответствующим субсчетам учета импортных товаров, находящихся в пути). На счетах учета импортных товаров должны числиться суммы, подтвержденные надлежащим образома оформленными отгрузочными документами. В описях на импортные товары, находящихся в пути, должны приводиться следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата принятия к учету, а также перечень и номера документов, на основании которыха эти товары учтены на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов с иностранными покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Путем документальной проверкиа должны быть установлены правильность и обоснованностьа сумм дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В настоящее время в организациях, где отсутствует орган контроля (отдел внутреннего контроля, служба внутреннего аудита) и не проводятся систематические ревизии,а возникает необходимость наделения контрольными функциями инвентаризационной комиссии хозяйствующего субъекта. В результате возможно совмещение задач инвентаризации и функций контроля. Инвентаризационная комиссия может использовать все приемы и методы фактического контроля, обоснованные автором в процессе исследования.

Для эффективного управленияа затратамиа необходимо сочетание бюджетирования, административного контроля за нимиа и организации их бухгалтерского учета. Этоа сочетаниеа в системе внутреннего контроля позволит эффективно осуществлятьа контрольные функции субъектов внутреннего контроля.

Концепция развитияа аудиторского контроля внешнеэкономической деятельности

аа иберизация внешнеэкономической деятельности имеет как позитивные, так и негативные последствия. Ва первую очередь это связано с подверженностьюа хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность,а коммерческому, финансовому, валютному риску и риску неэффективности сделок.

Организация внешней аудиторской проверки хозяйствующих субъектов, осуществляющих внешнеторговые операции, основана на Федеральныха Правилах (стандартах) аудиторской деятельности, однако имеет ряд существенных особенностей. В настоящем исследовании автор разработал для практического применения методику аудита внешнеторговых операций с учетом этих особенностей. Аудиторские организации, проводящие проверкуа таких хозяйствующих субъектов, могут использовать, представленнуюа в исследовании методику аудиторской проверки экспортно-импортных операций для разработки внутренних стандартов.

Новый подход, рекомендованный авторома в виде методики проведения аудита внешнеторговых операций, предусматривает оценку внутреннего риска, сильных и слабых сторон контрольной среды, составление рабочих аудиторских документов

В ходе аудиторской проверки аудитор прежде всего должен изучить учетную политику организации, документооборот и при этома оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

При изучении системы внутреннего контроляа аудитор должена оценить ее надежность и принять решение относительно использования результатов этой оценки при проверке. Для этого аудитор использует опыт, опросы персонала, инструкции, положения по методикам и процедурам работы бухгалтерии, документы и записи, исследование хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Исследование показало, что масштаб и особенности системы внутреннего контроля должны соответствовать размерам хозяйствующего субъекта и особенностям его деятельности. Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражаета деятельность хозяйствующего субъекта.

По мнению автора,а руководство хозяйствующего субъекта несет ответственность за разработку и функционированиеа системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности хозяйствующегоа субъекта, функционировала постоянноа и эффективно.

Как показало исследование, все этапы оценки системы внутреннего контроля должны надлежащим образом документироваться, при этом должна даватьсяа соответствующая оценкаа надежностиа как всей системы, так иаа отдельных средств контроля, что должно найти отражение приа планировании аудиторской проверки. В случае, если аудитор в ходе подтвержденияа надежности системы контроля придет к выводу о том, что ее оценкаа окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, то он обязан скорректировать порядок осуществления аудиторских процедур, чтобы повысить достоверность выводов по результатам проведенияаа проверки.

Возможно выделение следующих этапов осуществления аудита экспортно-импортных операций: аудит внешнеторговых контрактов; аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части экспортно-импортных операций; проверка соблюдения нормативных правовых актов при осуществлении внешнеэкономических операций. Перечисленные направления аудита внешнеторговых операций рассматриваются при осуществлении аудитаа в комплексной взаимосвязи.

Для полученияа аудиторских доказательств достоверности и законности экспортно- импортных операций можно выделить три основных направления: оценка соответствия экспортно-импортной операций таможенному законодательству; анализ и использование результатов банковского контроля;а непосредственная проверка ведения бухгалтерского учета по этим операциям.

Исследование показало, что из всего спектра аудиторских процедур проверки для аудита экспортно-импортных операций наиболее приемлемыми являются инспектирование, пересчет, запрос и подтверждение. Это связано с тем, что практически все документы имеют смешенный характер (внешняя и внутренняя информация).а Кроме того, необходимо обратить вниманиеа на переписку между контрагентами, которая может дать разъясненияа по изменению условий внешнеторговых контрактов.

Аудит экспортно-импортных операций, считает автор,а целесообразно осуществлять на основе сплошной, а не выборочнойа документальной проверки по причине отсутствия типовых иа повторяющихся операций.

Автором рекомендована методика документирования информации в виде контрольных перечней или схем. Составление таких контрольных схем дает возможность получать более полную информацию, хотя при этом повышаетсяа трудоемкостьа их ведения.а В целях снижения трудоемкости необходимо отражать только те операции, документы, отчеты, которыеа имеюта важное значение для аудиторской проверки. Методика составления подобных документов разрабатывается аудитором самостоятельно и практически не имеет ограничений. Основныеа требования к ним Ца наглядность и простота.

Применительно к экспортно-импортным операциям такиеа схемы должны отражать прохождение информации по основным этапам осуществления внешнеторговой сделки (табл.4).

Таблица 4- Контрольная схема последовательности операций по

оприходованию импортных материальных ценностей

№	Содержание хозяйственной операции	Наименование документа	Исп./ Контр.	Цель контроля исполнения
1	2	3	4	5
1	Акцептование счета поставщика	Счет-фактура, контракт, спецификация, отгрузочные документы	Отдел закупок бухгал-терия	Соответствие счета-фактуры условиям контракта
2	Определение момента перехода прав собственности, в т.ч. по материальным ценностям в пути	Приходный ордер, счет-фактура (инвойс), контракт, спецификация, отгрузочные документы, ГТД, ДТС, документы по оплате таможенных платежей	Бухгалтерия	Определение своевременности, точности и полноты отражения операций, соблюдение в учете момента перехода прав собственности, а также списания затрат
3	Формирование фактической стоимости оприходованных материальных ценностей	Выписки банка с приложениями документов	Бухгалтерия	Своевременность, точность полнота и достоверность формирования стоимости импортных товаров
1	2	3	Продолжение табл.4 а 4	5
4	Оприходование импортных ценностей, поступивших на склад, по количеству, качеству и ассортименту	Приходные документы	Заведующий складом	Своевременность, полнота и точность оприходования, а также выявления отклонений от условий контракта
5	Отражение оприходованных материальных ценностей в бухгалтерском учете	Бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета	Бухгалтерия	Правильность отражения в учете по соответств. счетам (01,10,41) и порядка отнесения затрат к данным поставкам
6	Формирование досье Импорт по контракту	Копии (оригиналы) вышеуказанных документов	Отдел закупок, аналитическая служба или СВК	Последующий анализ контракта, выявление резервов повышения эффективности этих операций

Аудиторская проверка, осуществляемая аудиторскими организациями,а является составным элементом системы контроля внешнеэкономической деятельности. Результат ее проведения - аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации,а оценка применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица и оценка неопределенных обстоятельств и обязательств.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

Монографии

1. Демина И.Д. Концепция, теория и практика контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К. - 2006. - 7,25 п.л.
2. Демина И.Д. Информационное обеспечение контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов: М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К. - 2007. - 5 п.л..
3. Демина И.Д. Теория и методологияа контроля внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов. М.: - М.:Издательско-торговая корпорация Дашков и К. - 2007. - 21 п.л.

Научные статьи, опубликованные в научно-технических изданиях, включаемых ВАК России в перечень изданий, в которых должны быть опубликованы основные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора наук:

1. Демина И.Д., Сидоренков Г.Н. Основные направления управления рисками и таможенного контроля за деятельностью организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность//Финансы и кредит. - № 24 (262). - 2007. - 0,8п.л./0,4 п.л.
2. Демина И.Д.Особенности валютного контроля внешнеэкономической деятельности организаций//Предпринимательство. - № 4. - 2007. - 0,3 п.л.
3. Демина И.Д. Аудит экспортных операций.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. - № 4 (4). - 2007. - 0,5п.л.
4. Демина И.Д. Внутрихозяйственный контроль внешнеэкономической деятельности.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. - № 5 (5). - 2007, 0,5п.л.
5. Демина И.Д.Особенности проведения инвентаризации хозяйствующими субъектами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность.//Предпринимательство. - № 6. - 2007. - 0,3п.л.
6. Демина И.Д. Особенности анализа внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. - № 9 (9). - 2007. - 0,3п.л.
7. Демина И.Д. Бюджетирование хозяйствующиха субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. //Проблемы теории и практики управления. - № 1. - 2008. - 0,7п.л.
8. Демина И.Д. Влияние различных форм валютных расчетов на экономическую эффективность внешнеэкономической деятельности хозяйствующих субъектов.//Вестник университета, ГОУВПО Государственный университет управления. - № 2(12). - 2008. - 0,5 п.л.
9. Демина И.Д. Формирование системы внутреннего контроля внешнеэкономической деятельности организаций.//Управленческий учет. - № 1. - 2008. - 0,6п.л.

Научно-исследовательская работа

1. Инструкция о порядке проведения ревизии в организациях потребительской кооперации. Издание 2-е, переработанное и дополненное. - М.: Наука и кооперативное образование. - 2003. - 1,5п.л.

Кроме того,а ряда положенийа диссертационного исследования опубликован ва 27 научных статьях и тезисах докладов на научных конференциях общим объемом 14,7 п.л.,а из которых автору принадлежит 9,2 п.л.

     Авторефераты по всем темам  >>  Авторефераты по экономике