Книги, научные публикации
Диплом АССА НО f * з'^ДН Финансовс. О этн сти (на русском яоыкь/ АССА Диплом по международной финансовой отчетности Сборник вопросов, упражнений и практических заданий Редакция для
экзамена 10 декабря 2009 года HOCK ACCOUNTANCY TRAINING, Co. Ltd Россия, 127 473, Москва Улица Краснопролетарская, дом 16, строение 3, подъезд 8 7- 495- 645- 0080 Факс: 7-495-645-0081 Электронный адрес: di pi f r r ai ni ng. com hockt r ai ni ng. com Редакция для экзамена 10 декабря 2009 года Этот материал создан исключительно для подготовки слушателей к квалификационному экзамену АССА DipIFR. Информация, содержащаяся в этой книге, не должна рассматриваться как консультационное пособие по ведению бизнеса, бухгалтерскому учету или консалтингу. Для получения подобной консультации необходимо обращаться к соответствующим специалистам.
Подход экзаменатора ДипИФР (размещен на официальном сайте АССА Введение и предпосылки Диплом АССА по международным стандартам финансовой отчетности (ДипИФР) предназначен, в первую очередь, для профессиональных бухгалтеров, работающих в различных сферах деятельности, а также в сфере аудиторских услуг. Многие профессионалы, имеющие квалификацию в области национальных стандартов отчетности, вынуждены сегодня получать технические знания в области Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) благодаря росту применения МСФО в общемировом масштабе, примером чего является подготовка консолидированной финансовой отчетности котирующимися компаниями в Европейском Союзе.
Диплом ДипИФР призван устранить недостаток знаний, существующий сегодня в отношении МСФО, обеспечивая понимание следующих вопросов:
Х Международные источники администрирования Х Элементы финансовой отчетности Представление отчетности и дополнительные требования к раскрытию информации Х Подготовка внешней финансовой отчетности единичной компанией Х Подготовка внешней финансовой отчетности совместными предприятиями и объединенными компаниями Сдавать экзамен на получение диплома ДипИФР могут лица, квалифицированные в соответствии с национальными стандартами бухучета, а также специалисты, стаж работы в области бухгалтерского учета которых составляет не менее 3 лет.
Основной ПОДХОД Экзамен будет проверять как техническую сторону подготовки финансовой отчетности (как индивидуальной, так и консолидированной), так и определение приемлемых трактовок финансовой отчетности. Экзамен представляет собой 3-часовой письменный экзамен. По уровню сложности материал находится в пределах требований к экзаменам с F7 по Р2.
Структура экзамена: все задания оцениваются в 25 баллов;
начиная с июня 2008 г., количество баллов, которые можно получить за каждый вопрос, будет равно максимальному количеству баллов (25), которые можно получить за данный вопрос.
Раздел А.
Этот раздел содержит одну обязательную для решения задачу, оцениваемую в 25 баллов. Данная задача включает подготовку либо консолидированного баланса (отчета о финансовом положении), либо консолидированного отчета о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), а также, может включать подготовку консолидированного отчета об изменениях в капитале. Заданий по подготовке консолидированного отчета о движении денежных средств в экзамен включено не будет. Основной целью данной задачи является оценка практических навыков подготовки консолидированной отчетности. Однако знание и иных практических вопросов (к примеру, влияние отложенных налогов, возникших вследствие временных разниц на групповом уровне) будет также периодически проверяться. Это может быть небольшой письменной частью этого заданич. Другие технические области могут проверяться через расчеты или рассуждения.
Раздел Б.
Данный раздел состоит из 4 вопросов по 25 баллов каждый. Решить необходимо 3.
Вопрос 2 содержит задачу на подготовку ряда финансовых отчетов исходя из Пробного баланса с целью представления в соответствии с МСФО (IAS) 1. Обычно экзаменующиеся должны составить отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе), отчет об изменениях в капитале и баланс (отчет о финансовом положении). Требования о необходимости отражения пояснений к отчетности нет, однако экзаменующиеся должны знать, какая информация должна отражаться в финансовой отчетности. Целью данного задания является проверка того, что все экзаменующиеся знают и умеют применять на практике основные положения стандартов МСФО (IFRS). Пояснения к Пробному балансу будут охватывать целый ряд вопросов, касающихся подготовки финансовой отчетности. Кандидат должен уметь определить и правильно применить соответствующий метод учета. Примеры таких пояснений включают, но не ограничиваются договорами на строительство, финансовыми инструментами, договорами аренды и т.п.
Вопрос 3 содержит условия, либо комплекс условий, выбор метода учета которых представляется сложным или неочевидным. Зачастую подобные задачи будут основываться на "реальных событиях", заставляя кандидата выступать в качестве, например, главного бухгалтера отчитывающего перед финансовым директором, или старшим бухгалтером, руководящим работой ассистента. Задача может иногда содержать целый ряд вопросов, поднимаемых другой стороной в данной реальной ситуации. Задача также зачастую может содержать требование к кандидату касательно предоставления ответа или отчета в отношении соответствующего учета в финансовой отчетности спорных моментов из рассматриваемого в данной реальной ситуации сценария.
Основными необходимыми навыками для выполнения данного задания являются скорее определение и анализ проблемной ситуации (ситуаций), нежели детальные числовые расчеты.
Однако, несмотря на это, за числовые расчеты также можно получить определенное количество баллов.
Вопрос 4 обычно имеет дело с положениями одного из стандартов МСФО (IFRS). Кандидатам предлагается обозначить ключевые положения данного стандарта и применить их к одной либо нескольким ситуациям, предлагаемым здесь же. Как альтернатива, рассматриваемое задание может изредка содержать несколько предварительных вариантов финансовой отчетности с описанием учета отдельных операций, включенных в данную отчетность. Подобное задание требует внесения изменений в финансовую отчетность с тем, чтобы информация в ней была отражена правильно. Данное задание может заставить экзаменующихся подготовить отчет о движении денежных средств. 6 отличие от Вопроса 2, количество баллов за техническую подготовку отчета Б данных условиях ограничено. Большинство баллов в данном случае будет выставлено за выявление необходимости и количественное определение соответствующих поправок.
Вопрос 5. Экзаменующийся будут предложены 2-3 достаточно комплексных условия, от них потребуется составить те части финансовой отчетности, в которых данные условия будут соответствующим образом учтены. Здесь предполагается выполнение большего объема расчетов, чем в Вопросе 3. Примеры вопросов, которые могут здесь экзаменоваться включают, но не ограничиваются расчетом обесценения стоимости генерирующих денежные средства единиц, расчет стоимости производимого элемента, относящегося к основным средствам, а также учет резервов на вывод из эксплуатации в отношении таких активов, как, к примеру, АЭС, Практические рекомендации по планированию последнего этапа подготовки к экзамену (повторения) Для начала задайте себе два вопроса Какой материал мне необходимо Сколько у меня есть времени для охватить на этапе повторения?
повторения?
* Х Еще раз изучите программу и Не забудьте учесть: перечислите для себя ключевые темы Х Время, которого у вас определенно нет (например, Х Выделите темы, в которых вы праздники) чувствуете себя менее уверенно - им нужно уделить больше Х Права других на ваше время времени Х Время дня, когда вы работаете наиболее Х Помните, что подход к эффективно повторению должен быть таким, как будто вы сидите на Другие обязательства, экзамене перед например, прогулки с собакой экзаменационной работой Время на отдых Х Также помните, что решение задач является лучшим способом повторения материала Сделайте расписание/план, который будет напоминать вам о том, сколько работы вам необходимо сделать и когда вы можете делать ее. Заложите в план возможное отставание от графика Держите составленное расписание н видном месте (например, над рабочим столом) Прочтите по- - Х,o-.ie статьи н Х вебсайте АССА или в журнале для студентов АССА (к сожалению, только по Просмотрите свои записи на английски) занятиях, выделяя важные пункты Практикуйтесь в составлении плана ответа, затем сравнивайте Можете создать собственный ваш план с предлагаемыми краткий конспект материала ответами Перечислите ключевые слова Практикуйтесь отвечать для каждой темы, чтобы Техники на экзаменационные, запомнить самые повторения вопросы в условиях ограниченного времени Вернитесь к вопросам, в которые вы ошиблись в первый раз, только после Если вы застряли на теме, найдите того, как решите, что уже знаете кого-либо, кто объяснит вам ее (преподавателя или коллегу, например) В транспорте для повторения материала читайте ответы Читайте хорошие газеты и экзаменатора на письменные профессиональные журналь Продумайте примеры, иллюстрирующие концепции или идеи, которые вы могли бы использовать в ответе на письменные вопросы Несколько советов по поведению на экзамене Х Проведите первые 15 минут, отводимые на чтение экзаменационных вопросов именно за внимательным чтением, а не продумыванием своих будущих ответов Х Если вам трудно выбрать вопрос из Раздела Б, заставьте себя сделать выбор и не отступайте от него Х Если вы не знаете точно, как ответить на вопрос, то проведите немного времени, планируя свой ответ Разделите время, которое вы тратите на вопросы пропорционально балдам которые вы получите за ответы. Один вариант - это дать 1.5 минуты на каждый балл, таким образом, на 10-ти бальный вопрос необходимо ответить за 15 минут Х Отведите последние пять минут на прочтение ваших ответов и внесение дополнений или корректировок Х Если вы полностью застряли на вопросе, оставьте пропуск в вашем ответе, чтобы вернуться к нему позднее Х Отвечайте точно на поставленный вопрос, не позволяйте себе додумывать за экзаменатора. Обращайте особое внимание на глаголы в вопросе.
Х Если вы не понимаете вопрос, то кратко напишите свои допущения. Даже если вы не ответите на вопрос правильно, как ожидал экзаменатор, вы получите несколько баллов, если ваши допущения разумны.
Х Вы должны сделать все возможное, чтобы облегчить работу маркера (проверяющего работу). Маркеру будет легче дать вам баллы, если ваши ответы будут разборчивыми и структурированными.
Х Письменные вопросы-эссе: Ваш ответ должен иметь ясную структуру. Он должен содержать краткое введение, основную часть и заключение. Будьте лаконичны. Лучше написать понемножку о большом количестве разных пунктов, чем много по поводу одного или двух пунктов.
Х Вычисления: Важно включить всю проделанную вами вычислительную работу в ответы.
Многие вопросы, связанные с вычислениями, требуют использования стандартного формата: отчета о финансовом положении или, к примеру, отчета о движении денежных средств. Убедитесь перед экзаменом, что вы точно знаете эти форматы и используйте схему ответов, которые приводятся в ответах экзаменатора.
Х Отчеты, меморандумы и прочие документы: В некоторых вопросах вы должны представить свои ответы в форме отчета или меморандума или другого документа, таким образом, используйте правильный формат, чтобы легко получить баллы.
Время для чтения и планирования автор Гарет Оуэн (Garreth Owen) журнал Student Accountant*, август перевод HOCK Training Время для чтения и планирования (RAPT) является дополнительным 15-минутным периодом времени, которое дается дополнительно всем студентам, выполняющим трехчасовые экзаменационные работы, начиная с декабря 2007 года. Это дополнительное время вводится для всех соискателей, сдающих экзамен на получение квалификации Сертифицированный технический специалист по бухгалтерскому учету (CAT) по всем модулям углубленного уровня (за исключением Модуля 5). А также это дополнительное время вводится по всем аттестационным работам на получение квалификации АССА в модуле Практические навыки на экзаменах фундаментального уровня и для всех категорий экзаменов профессионального уровня.
Что вы можете сделать в дополнительное время?
Это дополнительное время, которое предоставляется в начале каждого трехчасового экзамена, позволяет ознакомиться с работой и просмотреть экзаменационные материалы. За это время вы можете прочитать и понять вопросы экзаменационной работы и начать планировать свои ответы, прежде чем вы начнете отвечать на вопросы в письменном виде в формах для ответов. Вы также можете воспользоваться калькуляторами, чтобы сделать некоторые предварительные расчеты.
Дополнительное время начинается тогда, когда вы получили инструкции от методиста наблюдателя вашего центра. Вы не должны открывать экзаменационную работу с вопросами до тех пор, пока не дано разрешение это сделать, и в течение дополнительного времени можно только записать или сделать пометки на вашей работе с вопросами. Вы не должны ничего писать в своих тетрадях для ответов до тех пор, пока методист-наблюдатель не разрешит это сделать.
Каким образом можно максимально эффективно использовать дополнительное время?
Дополнительное время дает возможность убедиться, что вы четко понимаете то, что будет оценивать экзаменатор. Это также позволяет вам использовать ценное дополнительное время для обдумывания и планирования ответов. Чтобы использовать эти дополнительные 15 минут наиболее эффективно, нужно;
Х внимательно прочитать и понять все задания к вопросам, делая для себя осознанный выбор о том, какие дополнительные (необязательные) вопросы стоит попробовать решить, если это возможно;
Х прочитать и выделить соответствующую финансовую информацию и финансовые данные, пометив, почему они включаются в работу;
Х просмотреть оценочные баллы, которые присуждаются за каждый вопрос и понять распределение баллов в отношении различных заданий в вопросе;
начать планировать свои ответы, особенно по дискуссионным вопросам;
Х продумать тот порядок в котором следует стараться отвечать на вопросы;
Х сделать предварительные расчеты.
Прочитайте задания к вопросам Часть дополнительного времени вам следует использовать на то, чтобы внимательно ознакомиться с основными заданиями в каждом вопросе. Это особенно важно для тех экзаменов, где вам нужно решить, на какие вопросы лучше отвечать.
Даже там, где нет выбора (как, например, на экзаменах фундаментального уровня в модуле Практические навыки по квалификации АССА), все равно важно прочитать вопрос внимательно, чтобы понять, что экзаменатор просит вас сделать. Довольно часто в отчетах экзаменаторов бывают ссылки на то, что студенты ответили на те вопросы, на которые они хотели ответить, а не на те, которые просил ответить экзаменатор. Лучший способ избежать этого заключается в том, что вам нужно использовать дополнительное время для того, чтобы в полной мере понять значение и смысл глаголов, используемых экзаменаторами. Например, если экзаменатор попросил вас сравнить и сопоставить две теории или два метода, то от вас не ждут полного описания и объяснения каждого из них, но ждут от вас объяснения их сходства или различий.
Прочитайте и выделите соответствующую информацию и финансовые данные, пометив, почему они входят в вопрос Дополнительное время позволяет прочитать всю информацию, содержащуюся в каждом вопросе на первый раз. Уже внимательно прочитав задания к вопросам, вы теперь можете выделить любую соответствующую информацию или данные, которые, как вы считаете, являются наиболее релевантными в отношении заданий к каждому вопросуВы можете использовать калькуляторы в это дополнительное время, что позволит вам сделать быстрые расчеты по основным финансовым и количественным данным, содержащимся в экзаменационной работе.
Чтение всей работы позволит вам ознакомиться с нею и определить свой порядок выполнения экзаменационной работы. В результате, когда вы подойдете к тому, чтобы в письменном виде отвечать на вопросы в тетради для ответов, вы уже будете хорошо представлять себе, какая соответствующая информация есть, где она находится и, возможно, как её использовать.
При разборе практического задания или вопросов с вариантами ответов, дополнительное время дает хорошую возможность ознакомиться с фактами и данными, содержащимися в практическом задании и решить, какая информация может быть наиболее подходящей. Дополнительное время также позволяет получить предварительное понимание основных фактов из практического задания. Это означает, что когда вы начнете читать его еще раз во время экзамена, все станет гораздо яснее и понятнее, как это происходит при просмотре фильма или чтения книги во второй раз.
Как и следует ожидать, большинство вопросов на экзаменах АССА содержат финансовую информацию и финансовые данные, которые нужно рассмотреть и проанализировать, В дополнительное время бывает полезно подумать о том, почему эта информация включена применительно к заданиям вопросов, и рассмотреть, что из этой информации или данных имеет особое значение и каким образом они могут потребоваться для ответов на вопросы.
Просмотрите информацию о распределении оценочных баллов между различными заданиями в вопросах Вы также должны использовать дополнительное время для того, чтобы спланировать свой подход к ответам на вопросы. Это особенно важно при принятии решения о тон, какие вопросы стоит пытаться решить при сдаче экзамена на профессиональном уровне по квалификации АССА.
При первом прочтении заданий к вопросам вы должны провести для себя личный экзамен по методу SWOT-анализа - совмещая свои собственные сильные и слабые стороны с имеющимися в наличии возможностями и тем самым определить любые потенциальные угрозы для вашей работы в рамках подготовки экзаменационной работы.
Если у вас есть выбор, вы должны определить те задания к вопросам (и их отдельных частей), которые предложат Вам лучшие возможности заработать оценочные баллы. Это особенно важно с той точки зрения, чтобы ваш выбор вопросов позволил вам добиться наилучших показателей на экзамене. Выбирая вопросы, нужно понимать распределение оценочных баллов. Вопрос может выглядеть очень привлекательным, если вы увидите одно или два задания в нём в тех областях, которые вы хорошо подготовили и повторили. Однако если эти задания принесут всего несколько баллов, а главное задание, которое дает большинство баллов, является одним из тех, которое вы не очень хорошо подготовили, то скорее будет целесообразным попытаться решить другой вопрос.
При этом вы будете делать более осознанный выбор вопросов там, где выбор существует. Даже там, где нет выбора, например, на экзаменах по модулю квалификации АССА Практические навыки, все равно важно оценить, какие части каких заданий вопроса дадут больше всего оценочных баллов, и на чем нужно сосредоточить внимание.
Начните планировать ответы - особенно по дискуссионным вопросам Если позволяет время после прочтения экзаменационной работы, то стоит начать планирование ответов на некоторые вопросы, особенно на длинные и объемные дискуссионные вопросы.
Сначала попытайтесь определить соответствующие основные темы в рамках вопроса;
обычно соответствующие баллы могут быть сгруппированы под несколькими общими заголовками. Как правило, дополнительного 15-минутного времени недостаточно для того, чтобы определить конкретное число баллов, но его хватает для определения основных подзаголовков в соответствии с которым можно распределить эти баллы, Определение этих подзаголовков или тем также является одним из способов для вас структурировать свои ответы логически с учетом того, как по ним распределяются оценочные баллы для уровня специалистов на экзаменах профессионального уровня по квалификации АССА. Это также поможет напомнить вам о том, какие задания вам следует выполнять под каждым заголовком, чтобы вы могли максимально увеличить количество баллов, которые можно заработать.
Например, вопрос в экзамене по Модулю Р1, Профессиональный бухгалтер, может содержать следующее задание: "Объясните четыре роли неисполнительного директора и как перекрестные должности директора (взаимное членство в советах директоров) могло бы негативно повлиять на эти роли".
В течение дополнительного 15-минутного времени можно определить четыре роли, которые вам необходимо будет объяснить, и быстро записать это в качестве напоминания. Например, можно выделить роли применительно к следующим областям;
Х стратегия Х контроль Х риск люди.
Когда вы будете отвечать на этот вопрос на экзамене, вы можете определить эти роди и дать более широкую информацию по ним, прежде чем перейти к рассказу о тон, как перекрестные должности директора (взаимное членство в советах директоров) могло бы негативно повлиять на эти роли.
Подумайте о том порядке, в котором вам следует отвечать на вопросы Вы можете ответить на вопросы в том порядке, в котором эти вопросы представлены в экзаменационной работе, но могут быть веские причины, почему вам не следует делать этого.
Например:
Х Есть один вопрос, на который, как вы считаете, вы сможете ответить хорошо, потому что вы тщательно его повторили и поэтому, отвечая сначала на него, вы сможете удачно стартовать.
Х Есть один вопрос, который, если не ответить на него сразу, может волновать и отвлекать вас во время всего экзамена, и может оказаться труднее ответить на него позже, когда вы будете более уставшим.
Х Вы хотите ответить на вопрос с самым высоким оценочным баллом, пока вы еще не устали и более дисциплинированы, и хотите обеспечить хороший результат и оставить достаточно времени, чтобы попытаться ответить на все остальные вопросы.
Х Вы предпочитаете начать с короткого вопроса и оставить вопрос с более длинным заданием до тех пор, пока вы полностью не успокоитесь в процессе экзамена.
Могут быть и другие причины, по которым вы можете захотеть выполнить экзаменационную работу в определенном порядке, поэтому дополнительное время - это как раз идеальное время для принятия этого решения и решения о своей стратегии сдачи экзамена.
Важно, чтобы вы всегда отвечали на все части вопроса, прежде чем перейти к следующему вопросу - четко помечая все части своего ответа. В идеале, вы должны отвечать на все части вопроса по порядку и есть две основные причины для этого. Во-первых, задания к вопросу вполне могут быть выстроены по логической и последовательной структуре, и поэтому, отвечая на них не в том порядке, вы можете поставить себя в невыгодное положение. Во-вторых, если ваше внимание сосредоточено на информации, содержащейся в конкретном вопросе, а вы оставляете его на полпути и переходите к другому, вам потребуется время для того, чтобы вспомнить эту информацию снова, когда вы вернетесь к этому вопросу позже. Это не очень хорошая идея.
Заключение АССА ввела дополнительное время на всех своих трехчасовых экзаменах с декабря 2007 года, чтобы помочь вам максимально использовать свой потенциал. Это время не должно рассматриваться как дополнительные 15 минут времени на экзамен, а скорее, как возможность для вас ознакомиться с работой, понять задания, сделать осознанный выбор и спланировать все заранее.
Оптимально используя дополнительное время, а не торопясь скорее написать столько, сколько можно успеть за это время, Вы сможете помочь себе разработать более эффективную стратегию сдачи экзамена. Это также поможет вам выбрать наиболее спокойный, позитивный и контролируемый подход.