Книги, научные публикации
F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) ACCA PAPER F6 (RUS) INTEGRATED RAPID LEARNING SYSTEM WORK-BOOK & QUESTION BANK MODULE 7 й Sergei Molchanov 1 F6 RUS June2010 Work Book &
QB Module 7 (СPT/VAT 3) Налог на прибыль / Сorporate Profits Tax (CPT) 7 Налог на добавленную стоимость (НДС) / Value Added Tax (VAT) СОДЕРЖАНИЕ MOДУЛЯ / MODULE CONTENT 7.1. Амортизируемое имущество. Общие критерии. Основные средства.
Нематериальные активы. Неотделимые улучшения основных средств.
Имущество полученное в финансовый лизинг / Depreciable property. General criteria. Fixed assets. Intangibles. Capital improvements. Fixed assets under financial lease.
7.2. Aмортизируемая стоимость. Первоначальная стоимость в налоговом учете при покупке. безвозмездном получении, строительстве. Реконструкция, модернизация и их влияние на стоимость. Переоценка / Depreciable value. Tax cost in cases of purchase, free receipts and capital construction. Reconstruction and modernization, their income on depreciable cost. Revaluations of fixed assets.
7.3. Cрок полезного использования амортизируемого имущества / Useful life of depreciable property.
7.4. Амортизационные группы и подгруппы / Depreciable groups and sub-groups.
7.5. Начисление амортизации в налоговом учете. Единовременное списание 30% (10%) стоимость. Линейный метод начисления амортизации. Нелинейный метод амортизации (правила 2009, 2010 год). Применение специальных коэффициентов / Calculation of tax depreciation. 30% (10%) write-off of fixed assets cost. Linear depreciation method. Non-linear method (2009, 2010 rules).
Special depreciation coefficients.
7.6. Исчисление НДС при продаже имущества. Исчисление НДС при выполнение строительно-монтажных работ. Расчет НДС при использовании произведенных товаров (работ, услуг) для собственных нужд предприятия;
при раздаче товаров в рекламных целях. Расчет НДС при уступке права требования.
Взимание НДС по импортируемым товарам. Расчет и взимание НДС по посредническим договорам / VAT on property sales. VAT on capital construction.
VAT on self-supplied goods and services and on free advertising samples. VAT on factoring. VAT on imported goods. VAT on agency agreements.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.1. AMOРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО / DEPRECIABLE PROPERTY 7.1.1. Общие критерии / General criteria Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного (useful life) использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью (original cost) более 20 000 руб.
Амортизации не подлежат (non-depreciable property):
Х земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) (land and natural resources);
Х материально-производственные запасы (inventories);
Х товары (goods);
Х объекты незавершенного капитального строительства (unfinished capital construction);
Х ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (securities).
7.1.2. Основные средства / Fixed assets К основным средствам, в частности, относятся:
Х здания и сооружения (buildings and premises);
Х станки и оборудование (plant and equipment);
Х транспортные средства (transportation vehicles);
Х мебель и оргтехника (furniture and office equipment).
Основные средства амортизируются при условии их использования в производственных целях (production purposes) или для управленческих нужд организации, если срок такого использования (term of useful life) превышает 12 месяцев. Основные средства первоначальной стоимостью 000 руб. и менее не амортизируются, а единовременно включаются в состав прочих расходов (immediate write-off as other expenses).
Пример 7 - В отчетном периоде ЗАО Пончик приобрело принтер стоимостью 18 000 руб. (без НДС) и сроком службы 3 года. Также ЗАО приобрело аккумуляторное Fixed assets устройство стоимостью 22 000 руб. (без НДС) и сроком службы 9 месяцев.
Затраты на приобретение обоих активов списываются на расходы отчетного периода, так как не соответствуют критериям амортизируемого имущества, установленным НК РФ.
7.1.3. Нематериальные активы / Intangible assets Кроме основных средств в состав амортизируемого имущества входят также нематериальные активы (intangible assets).
НК РФ определяет нематериальные активы как приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них (exclusive rights)).
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) К нематериальным активам, в частности, относятся:
Х исключительные права на изобретения (patents);
Х исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных (software and databases);
Х исключительное права на товарный знак (trade mark);
Х другие аналогичные исключительные права.
Нематериальные активы амортизируются в порядке аналогичном порядку ранее указанному для основных средств. Амортизация нематериальных активов переводится на английский как amortization, амортизация основных средств - как depreciation.
Пример 7 - 1. В текущем году ЗАО Пончик приобрело исключительное право на секретную формулу нового пончика со вкусом арбуза и сроком хранения 1 год за 8 000 000 руб.
Критерии для признания В налоговом учете ЗАО отражается нематериальный актив, подлежащий имущества амортизации.
нематериальным 2. ЗАО Пончик приобрело диск с электронной программой для ведения налогового активом учета за 25 000 руб. Лицензионный договор предусматривает использование в налоговом программы в течение 2 лет.
учете В налоговом учете ЗАО нематериального актива не возникает, так как речь, вероятно, идет о приобретении неисключительных прав на программу. Стоимость программы включается в расходы в течение срока ее полезного использования.
7.1.4. Неотделимые улучшения арендованных основных средств / Capital improvements to leased assets Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в арендованное имущество в виде неотделимых улуч- шений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (сapital improvements to leased property made by the lessee and approved by lessor).
Если арендодатель возместил арендатору стоимость таких ка- питальных вложений (lessor reimbursed lessee for the cost of improvements), произведенных арендатором, то амортизация на стоимость вложений начисляется арендодателем (lessor) в обычном порядке.
В противном случае капитальные вложения амортизируются арендатором (lessee) в течение срока, определенного в соответствии с Классификацией основных средств.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) Пример 7 - ЗАО Пончик взяло в аренду у ЗАО Осел Иа здание склада. Срок договора аренды - года. С согласия арендодателя ЗАО Пончик в январе текущего года произвело Амортизация неотделимые улучшения здания, которые введены в эксплуатацию в том же месяце.
неотделимых Срок полезного использования улучшений согласно Классификации основных средств - улучшений 10 лет.
арендуемого имущества Вариант 1. ЗАО Осел Иа возместило ЗАО Пончик стоимость неотделимых улучшений в марте (lessor reimbursed lessee for the cost of improvements).
ЗАО Осел Иа амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования, начиная с февраля текущего года (т.е. месяца, в котором произошел ввод в эксплуатацию).
Вариант 2. ЗАО Осел Иа не возместило ЗАО Пончик стоимость неотделимых улучшений (lessor did not reimbursed lessee for the cost of improvements).
ЗАО Пончик амортизирует улучшения исходя из десятилетнего срока полезного использования начиная с февраля текущего года (т.е. месяца, следующего за месяцем ввода улучшений в эксплуатацию). Срок договора аренды значения не имеет. Амортизация производится ЗАО Пончик до прекращения срока договора аренды.
7.1.5. Имущество, полученное по договору финансового лизинга / Property received under financial lease agreement Имущество, полученное налогоплательщиком по договору финансового лизинга (financial lease), амортизируется у лизингодателя (lessor) или лизингополучателя (lessee) исходя из условий договора финансового лизинга, а именно, амортизацию производит сторона, которая учитывает полученное имущество на своем балансе.
Имущество, переданное по договорам текущей аренды (operating lease), всегда учитывается на балансе арендодателя и им же амортизируется.
Пример 7 - ЗАО Пончик взяло в аренду у ЗАО Осел Иа здание склада.
Амортизация Вариант 1. Стороны заключили договор текущей аренды (operating lease).
имущества, Здание склада амортизируется в налоговом учете арендодателя - ЗАО Осел Иа.
переданного в текущую аренду Вариант 2. Стороны заключили договор финансового лизинга (financial lease).
и в финансовый лизинг Если договор финансового лизинга предусматривает отражение пе- реданного в лизинг имущества на балансе арендатора, то ЗАО Пончик имеет право амортизировать имущество. В противном слу- чае имущество амортизирует арендодатель (ЗАО Осел Иа).
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.2. AMOРТИЗИРУЕМАЯ СТОИМОСТЬ / DEPRECIABLE VALUE 7.2.1. Налоговая стоимость амортизируемого имущества / Tax cost of depreciable property in tax accounting Налоговая стоимость при приобретении основного средства / Tax cost of purchased fixed asset Первоначальная стоимость приобретенного основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
В первоначальную стоимость основного средства, в частности, включаются:
Х суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету) (purchase cost);
Х суммы, уплаченные за монтаж основного средства (installation costs);
Х расходы по доставке основного средства (delivery costs);
Х прочие расходы по доведению основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования (other purchase related expenses).
В налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства не включаются:
Х проценты по займам и кредитам, полученным для по- купки основного средства, независимо от времени их начисления (interest on loans);
Х таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Российскую Федерацию (customs duties);
Х суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства (informational, consulting and similar services);
Х сборы, связанные с регистрацией права собственности на основное средство (registration fees).
Все эти суммы включаются в налоговом учете в состав прочих или внереализационных расходов.
Налоговая стоимость основных средств, полученных безвозмездно / Tax cost of fixed assets received for free Первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, определяется исходя из рыночных цен на подобное имущество (fair market value or FMV).
В налоговом учете стоимость такого основного средства не может быть меньше его остаточной стоимости по данным передающей стороны (net book value or NBV).
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) Пример 7 - ZAO УPonchikФ has given ZAO УBublikФ a fixed asset. FMV of the asset was 100 000 RR.
The purchase price on the donorТs books was 180 000 RR, accumulated depreciation was Free transfers of 000 RR.
fixed assets Tax consequences follow:
CPT: No loss can be recognized by donor (ZAO УPonchikФ);
recipient (ZAO УBublikФ will recognize taxable gain as the bigger amount between NVB and FMV, i.e. 120 000 RR1.
VAT: ZAO УPonchilФ will have to pay VAT at 18% on market value of 100 000. (This is no rule that VAT is paid on the maximum of FMV and NBV).
Определение налоговой стоимости основных средств, созданных в результате строительства / Tax cost of finished capital construction Основное средство может быть построено двумя способами:
Х подрядным (работы по строительству проводятся сторонними организациями-подрядчиками) (3-d parties construction);
Х хозяйственным (строительные работы выполняются са- мой организацией) (self-supplied construction).
При строительстве подрядным способом первоначальная стоимость основного средства складывается из всех затрат на его строительство.
Если строительство ведется хозяйственным способом, то пер- воначальная стоимость основного средства отражается в на- логовом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе.
Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе приведен в ст. 319 НК РФ, согласно которой в стоимость го- товой продукции включаются только прямые расходы, к кото- рым, в частности, относятся:
Х материальные затраты (materials);
Х расходы на оплату труда строительных рабочих (wages and salaries of construction workers);
Х cуммы ЕСН, начисленного на оплату труда строительных рабочих (SSC on construction salaries);
Х амортизация строительных машин и оборудования (construction depreciation).
Конкретный перечень прямых расходов устанавливается самой организацией и утверждается в ее учетной политике в целях налогообложения.
Все остальные расходы считаются косвенными и стоимость основного средства в налоговом учете не увеличивают. Проценты по кредитам, полученным на строительство, никогда не увеличивают стоимость основного средства.
If УPonchikФ and УBublikФ are related companies with ownership share exceeding 50%, no gain will be recognized if the holding period of 1 year will be maintained й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.2.2. Изменение налоговой стоимости амортизируемого имущества / Change of tax property cost Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях реконструкции (reconstruction) и модернизации (modernization) соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Вышеуказанные мероприятия нельзя путать с ремонтом основных средств, стоимость которого включается в состав прочих расходов независимо от вида ремонта Ч текущего или капитального (current or capital repair).
Пример 7 - 1. ЗАО Пончик провело замену мотора и передающих механиз- мов в агрегате для изготовления пончиков. Мощность нового мотора Change of tax cost превышает мощность старого в 1,5 раза. Работы выполнены сторон- of property ней организацией. В результате данной операции стоимость основ- ного средства будет увеличена на сумму затрат без НДС.
2. ЗАО Винни-Пятачок провело капитальный ремонт отопительной системы в своем цехе по разливу меда. Расходы на ремонт основного средства уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов.
7.2.3. Влияние переоценки основных средств на их стоимость в налоговом учете / Revaluation of fixed assets in tax accounting переоценки основных средств, проведенные после 1 января 2002 г., не оказывают влияния на налог на прибыль, т.е. не учитываются в целях налогообложения.
Пример 7 - На балансе ЗАО Пончик находится офисное здание первоначаль- ной стоимостью 100 млн. руб. и накопленным износом Ч 20 млн. руб.
Влияние переоценок В январе текущего года руководство ЗАО приняло решение переоце- на стоимость нить здание с коэффициентом 1,5.
основных средств Новая стоимость здания после переоценки в бухгалтерском учете состав- по данным ляет 150 млн. руб., а сумма начисленного износа Ч 30 млн. руб.
налогового учета В налоговом учете ничего не меняется. Амортизация начисляется на старую стоимость Ч 100 млн. руб.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.3. СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ / TERM OF USEFUL LIFE 7.3.1. Определение срока полезного использования амортизируемого имущества / Calculation of term of useful life of depreciable property Срок полезного использования основных средств / Term of fixed assets useful life Согласно ст. 258 НК РФ все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.
Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом Классификации основных средств (Classification of fixed assets), включаемых в амортизационные группы.
Увеличение срока полезного использования основных средств Организация вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта срок его полезного использования увеличился.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, при исчислении амортизации организация учитывает оставшийся срок полезного использования.
Срок полезного использования нематериальных активов Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок их полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.4 АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ И ПОДГРУППЫ / DEPRECIABLE GROUPS & SUBGROUPS Амортизируемые основные средства (имущество) объединя- ются в следующие амортизационные группы (depreciation groups)2:
Номер группы Срок полезного использования основного средства Первая От 1 года до 2 лет включительно Вторая Свыше 2 лет до 3 лет включительно Третья Свыше 3 лет до 5 лет включительно Четвертая Свыше 5 лет до 7 лет включительно Пятая Свыше 7 лет до 10 лет включительно Шестая Свыше 10 лет до 15 лет включительно Седьмая Свыше 15 лет до 20 лет включительно Восьмая Свыше 20 лет до 25 лет включительно Девятая Свыше 25 лет до 30 лет включительно Десятая Свыше 30 лет Распределение основных средств по группам производится в соответствии с Классификацией основных средств.
Начиная с 1 января 2009 г., если организация закрепила в учетной политике нелинейный метод (non-linear method) начисления амортизации, а также к объектам основных средств, подлежащим амортизации этим методом, применяются специальные понижающие или повышающие коэффициенты (special depreciation coefficients), то из этих объектов формируют подгруппы в составе амортизационных групп.
Например, предположим, что у организации, выбравшей нелинейный метод начисления амортизации, есть 100 основных средств, относящихся к 4-й амортизационной группе. При этом 20 объектов амортизируются с применением специального коэффициента 2. Это значит, организации следует сформировать подгруппу из 20 основных средств в составе 4-й амортизационой группы.
Учет общей остаточной стоимости (суммарного баланса) групп и подгрупп при использовании нелинейного метода начисления амортизации ведется отдельно. Все правила создания и ликвидации группы, увеличения и уменьшения суммарного баланса группы распространяются и на подгруппы.
Запоминать конкретные сроки не надо, все будет дано в экзаменационной шпаргалке.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.5. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ / CALCULATION OF TAX DEPRECIATION 7.5.1. Единовременное списание не более 30% (10%) первоначальной стоимости основных средств / 30% (10%) immediate write-off of fixed asset cost Начиная с 1 января 2009 г. налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% от первоначальной стоимости основных средств, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации основных средств. Для основных средств, входящих в 1 и амортизационную группу, максимальный размер списания составляет 10%4.
Право единовременного списания части стоимости основных средств не распространяется на основные средства, полученные безвозмездно.
Данные расходы признаются в качестве косвенных расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором начинается начисление амортизации основ- ного средства.
Если налогоплательщик воспользовался предоставленной возможностью единовременного 5списания не более 30% (10%) первоначальной стоимости основных средств, то амортизация начисляется на первоначальную стоимость за минусом стоимости списания.
Пример 7 - В январе 2010 года ЗАО Пончик приобрело новую линию для про- изводства пончиков стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС Ч Единовременное 36 000 руб.). Одновременно ЗАО модернизировало старую произ- списание водственную линию. Стоимость модернизации Ч 59 000 руб. (в том 30% числе НДС Ч 9000 руб.). Обе линии входят в четвертую амортизаци- первоначальной онную группу.
стоимости основных средств В феврале 2010 года (т.е. в месяце начала начисления амортизации) ЗАО имеет право списать в расходы не более 30% первоначальной стоимости новой линии, т.е. максимум 60 000 руб. Амортизируемая стоимость новой линии в этом случае составит 140 000 руб.
ЗАО также может списать до 30% расходов на модернизацию. В этом случае к стоимости старой линии будут добавлены 35 000 руб. рас- ходов на ее модернизацию.
Изменение величины единовременного списания в 2009 году не экзаменуется.
С 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года - максимальный размер списания составлял 10%.
На экзамене использование этой опции налогоплательщиком подразумевается автоматически.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.5.2. Общий порядок начисления амортизации по основным средствам / General depreciation rules Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был полностью амортизирован или списан с баланса органи- зации (продан, ликвидирован и т.п.).
Пример 7 - В январе текущего года ЗАО Пончик приобрело новое оборудование для производства пончиков. Оборудование относится к третьей амортизационной Общий порядок группе.
начисления амортизации Единовременное списание до 30% первоначальной стоимости оборудования (без НДС) может быть произведено в феврале текущего года. Амортизируемая стоимость оборудования уменьшается на сумму единовременного списания. Амортизация начисляется с февраля текущего года.
Амортизация начисляется в пределах стоимости основного средства, отраженной в налоговом учете.
Если право собственности на основное средство подлежит государственной регистрации, то амортизация по нему начисляется после передачи документов на регистрацию и ввода его в эксплуатацию.
7.5.3. Методы начисления амортизации / Depreciation methods В налоговом учете существуют только два метода начисления амортизации основных средств:
Х линейный;
Х нелинейный.
Начиная с 1 января 2009 г. метод начисления амортизации (линейный или нелинейный) должен быть закреплен налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом он будет применяться ко всем основным средствам организации. Сказанное не касается случая, описанного ниже.
Даже если организация выбрала нелинейный метод начисления амортизации, то к основным средствам, включенным в 8Ц10-ю амортизационные группы, все равно будет применяться линейный метод начисления амортизации, поскольку применение нелинейного метода начисления амортизации для таких основных средств не предусмотрено.
Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (года). При этом перейти с нелинейного метода начисления амортизации на линейный можно не чаще одного раза в лет.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.5.4. Линейный метод / Linear method Линейный метод начисления амортизации устанавливался по каждому конкретному объекту основных средств, а не по их группам, как в случае применения нелинейного метода.
Применение линейного метода начисления амортизации показано в примере 7-10.
Пример 7 - В январе 2010 года ЗАО Пончик приобрело новое оборудование для производства пончиков. Стоимость оборудования без НДС со- Линейный метод ставляет 200 000 руб. Срок полезного использования, определенный начисления в соответствии с Классификацией основных средств, составляет 4 го- амортизации да (или 48 мес.). ЗАО использует линейный метод начисления амор- тизации.
ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание до 30% первоначальной стоимости оборудования.
В феврале 2010 года было списано на расходы 60 000 руб.
Амортизация также начислялась с февраля в сумме 2917 руб. ежеме- сячно (140 000 руб. : 48 мес.). Итого начислено за 2010 год 32 087 руб. (2917 * 11).
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) Задача 7 - Calculate tax depreciation for 2010 of the fixed assets listed below. Assume linear method of depreciation for CPT. All amounts are VAT inclusive (in 000Т RR):
Category Quantity Historic Accounting Tax Date put of fixed asset cost depreciation depreciation into use (per item) in years in years Production line 1 19,824.0 10 7 February Other production assets 1 660.8 6 3 November Passenger car 3 584.1 6 5 June Mini van 10 477.9 7 6 January FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.5.5. Нелинейный метод / Non-linear method Правила, действующие с 1 января 2009 г.
Начиная с 1 января 2009 г. нелинейный метод начисления амортизации был существенно изменен, а именно был введен налоговый учет амортизационных групп6.
Таким образом, при применении нелинейного метода амортизируются не отдельные объекты, а группы (подгруппы) основных средств и нематериальных активов.
Для нелинейного метода начисления амортизации было введено также понятие суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (total cost of depreciation groups, subgroups). Это общая стоимость всех объектов, входящих в конкретную амортизационную группу (подгруппу), за вычетом начисленной амортизации7.
Суммарный баланс не определяется для имущества, которое амортизируется линейным методом.
Если предприятие приняло решение о переходе в 2009 г. на нелинейный метод начисления амортизации, то на 1 января 2009 г. необходимо сформировать суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп) (за исключением имущества, относимого к 8 - 10-й амортизационным группам, к которому применяется только линейный метод начисления амортизации).
Пример 7 - До 1 января 2009 г. ЗАО Пончик применяло в налоговом учете ли- нейный метод начисления амортизации. С 1 января 2009 г. руково- Переход дитель ЗАО Пончик Рома Пончиков принял решение о переходе на на нелинейный нелинейный метод начисления амортизации в целях налогообложе- метод начисления ния. Соответствующее положение было внесено в учетную политику амортизации в целях налогообложения.
с 1 января 2009 г.
На 1 января 2009 г. бухгалтер должен определить для целей налогового учета остаточную стоимость амортизируемого имущества 1Ц7-й амор- тизационных групп.
На 1 января 2009 г. на балансе ЗАО Пончик числится пончиковый агрегат первоначальной стоимостью 300 000 руб. и сроком полезно- го использования 4 года (3-я амортизационная группа). Предполо- жим, что накопленная амортизация агрегата составила 60 000 руб.
Тогда его остаточная стоимость равна 240 000 руб. (300 000 руб. - - 60 000 руб.).
Допустим, вышеупомянутый агрегат Ч единственное основное сред- ство из 3-й амортизационный группы. Тогда совокупная стоимость этой группы на 1 января 2009 г. будет равна 240 000 руб.
Вновь приобретенные основные средства включаются в сум- марный баланс амортизационной группы по первоначальной стоимости за вычетом сумм единовременного списания.
Если же организация применяет к основной норме амортизации понижающие (повышающие) коэффициенты, то внутри амортизационной группы необходимо сформировать соответствующую подгруппу объектов.
Поскольку при применении линейного метода по прежнему амортизируются отдельные основные средства.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) Пример 7 - Используем условия примера 7-11. Предположим, что в феврале 2009 г. ЗАО Пончик приобрело еще один пончиковый агрегат пер- Применение воначальной стоимостью 500 000 руб., который также относится к 3-й нелинейного амортизационной группе. Агрегат введен в эксплуатацию в месяце метода приобретения. ЗАО воспользовалось своим правом на единовременное списание 30% при начислении стоимости агрегата в марте.
амортизации для вновь С 1 марта 2009 г. совокупную стоимость 3-й амортизационной группы следует приобретенных увеличить на 350 000 руб.
основных Предположим, что остаточная стоимость первого пончикового агрегата на 1 марта средств начиная 2009 (с учетом амортизации, начисленной за январь и февраль) г. составит 200 с 1 января 2009 г.
руб. Тогда совокупная стоимость всей 3-й амортизационной группы на эту дату будет равна 550 000 руб. (200 000 руб. + 350 000 руб.).
Приобретенные объекты, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которой они были у предыдущего собственника.
Пример 7 - Продолжим пример 7-12. Допустим, ЗАО Пончик в апре- ле 2009 г. приобрело у ООО Плюшка промышленный холодиль- Применение ник за 250 000 руб. В налоговом учете ООО Плюшка холодиль- нелинейного ник числился в 3-й амортизационной группе и имел срок полезного метода использования Ч 4 года. Срок его эксплуатации на момент продажи при начислении составил ровно 2 года.
амортизации для вновь Несмотря на то что до окончания срока полезного использования хо- приобретенных лодильника осталось 2 года, для целей начисления амортизации не- основных линейным методом ЗАО Пончик включит его в состав 3-й аморти- средств начиная зационной группы.
с 1 января 2009 г.
Как уже было замечено ранее, если организация использует свое право единовременно списывать до 30% (10%) стоимости основных средств, то суммарный баланс амортизационной группы увеличивается на первоначальную стоимость основного средства за вычетом суммы единовременного списания.
В учетной политике ЗАО Пончик предусмотрено начисление амортизационной премии в размере 30% (10%) от первоначальной стоимости приобретенных объектов.
Поэтому в апреле 2009 г. бухгалтер отнес на расходы 75 000 руб. от стоимости холодильника (250 000 руб. х 30%).
С 1 мая 2009 г. суммарный баланс 3-й амортизационной группы для целей начисления амортизации нелинейным методом увеличится на 175 000 руб. (250 000 руб. - 75 000 руб.).
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.5.6. Нормы амортизации по нелинейному методу / Depreciation rates under non-linear method Принципиальное отличие новой версии нелинейного метода начисления амортизации от старой состоит в следующем: с 1 января 2009 г.
организация не может самостоятельно рассчитывать нормы амортизации. Эти нормы установлены НК РФ8.
Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) 1-я 14, 2-я 8, 3-я 5, 4-я 3, 5-я 2, 6-я 1, 7-я 1, 8-я 1, 9-я 0, 10-я 0, Пример 7 - В январе 2010 г. ЗАО Пончик приобрело автомобиль за 514 286 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля Ч 48 месяцев. Он относится к 3-й Расчет аморти- амортизационной группе. Ежемесячная норма амортизации составляет 5,6%. Ав- зации нелиней- томобиль введен в эксплуатацию в месяце приобретения. Предполо- ным методом жим, это единственное основное средство ЗАО Пончик и в первом в 2009 - 2010 гг..
полугодии 2010 г. оно больше не приобретало основные средства.
Поэтому амортизационная группа состоит из одного объекта.
Амортизируемая стоимость автомобиля за вычетом единовременного списания составляет 360 000 руб.
Первоначальная стоимость 514 286 руб.
30% списание (154 286 руб.) Амортизируемая стоимость 360 000 руб.
Срок полезного использования Значения не имеет. Основное средство относится к 3-й амортизационной группе Формула расчета ежемесячной Суммарный баланс амортизационной амортизации группы умножить на норму амортизации Амортизация за февраль 20 160 руб. (360 000 руб. х 5,6%) Амортизация за март 19 031 руб. (360 000 руб. - 20 160) х 5,6% = 339 840 руб. х 5,6% Амортизация за апрель 17 965 руб. (339 840 - 19 031) х 5.6% = 809 руб. х 5,6% Итого начислено за 3 месяца 57 156 руб.
И будут даны вам в шпаргалке й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) При использовании нелинейного метода в налоговом учете сумму амортизации, начисленную по группе (подгруппе) в целом, не требуется распределять по объектам основных средств.
Суммарный баланс амортизационной группы ежемесячно уменьшается на:
Х сумму начисленной амортизации по группе в целом и Х на остаточную стоимость выбывающих основных средств группы (порядок расчета этой стоимости объясняется ниже).
Если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) составит менее 20 тыс. руб., то ее можно сразу списать на внереализационные расходы.
Причем сделать это можно будет в месяце, следующем за месяцем, в котором суммарный баланс стал меньше 20 000 руб. Однако данное правило не работает, если в вышеуказанном (следующем) месяце суммарный баланс снова стал больше 20 000 руб. в результате ввода в эксплуатацию новых объектов.
7.5.6. Определение стоимости выбывающих основных средств по нелинейному методу / Fixed assets disposals under non-linear method При выбытии объекта из состава амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость такого объекта. Она определяется по следующей формуле:
Sn = S х (1 - 0,01 х k)n где Sn - остаточная стоимость объекта по истечении n месяцев после его включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта;
k - норма амортизации;
n - количество месяцев, прошедших со дня включения объекта в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня его исключения из состава этой группы (подгруппы).
Пример 7 - В апреле 2010 г. ООО Сигма продало пончиковый агрегат, который был приобретен в январе 2010 г. Первоначальная стоимость агрегата - 514 286 руб., накопленная Расчет стоимости амортизация.
выбывающих основных средств при С 1 февраля и до 30 апреля 2010 г. ООО Сигма начисляет амортизацию по данному использовании нелинейного метода агрегату нелинейным методом в составе 3-й амортизационной группы исходя из в 2009 - 2010 гг.
стоимости за вычетом 30% единовременного списания на 1 февраля 2010 г. - 360 руб.
На 1 мая остаточная стоимость указанного агрегата составит 360 000 руб. х (1 - 0,01 х 5,6)3 = 302 844 руб. Таким образом, суммарный баланс 3-й амортизационной группы ООО Сигма по состоянию на 1 мая 2010 г. будет уменьшен на 302 844 руб.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) Задача 7 - As at 1/01/10 the 3-d group of ZAO УPonchikФ fixed assets included 3 assets. All amounts net of VAT:
Расчет стоимости № Tax depreciable cost Accumulated depreciation выбывающих Fixed asset 1 100 000 20 основных средств при использовании Fixed asset 2 165 000 45 нелинейного метода Fixed asset 3 235 000 35 в 2009 - 2010 гг.
1. Calculate total balance of group 3 as at 1/01/10.
2. Calculate tax depreciation of group 3 fixed assets for 2010 and the total balance of group 3 as at 31/12/10 under non-linear method.
3. Assume that fixed asset # 1 was sold in March and new fixed assets №4 worth 300 RR (net of VAT) was purchased and put into operation in the same month. Recalculate tax depreciation of group 3 fixed assets for the 1-st quarter 2010 and the total balance of group 3 as at 31/12/10.
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.5.7. Применение специальных понижающих и повышающих коэффициентов / Special depreciation coefficients По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза.
По основным средствам, переданным в финансовый лизинг, норма амортизации может быть увеличена максимум в три раза. Исключение из этого порядка предусмотрено для ос- новных средств, включенных в первую, вторую и третью группы.
С 1 января 2009 г. не применяется специальный коэффициент 0,5 к легковым автомобилям первоначальной стоимостью свыше 600 тыс. руб. и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью более 800 тыс.
руб. Этот коэффициент полностью отменен.
Задача 7 - Calculate depreciation expense for 2008, 2009 and 2010. Assume linear method.
Fixed assets (VAT inclusive, in 000 RR):
Category Quantity Historic Accounting Tax Date put of fixed asset cost depreciation depreciation into use per item in years in years Passenger cars L 10 414.18 6 5 April Mini-vans 17 955.80 7 8 June Passenger cars F 20 720.98 7 6 March Exhibition samples 50 124.78 3 3 November й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.5.8. Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации / Depreciation of used fixed assets Если организация приобретает объект основных средств, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по основному средству его прежним владель- цем, в расчет приниматься не должна.
Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, уменьшается на фактический срок использования таких средств их бывшими владельцами.
Если приобретенный объект основных средств уже полностью отработал свой срок у предыдущего владельца, то налогоплательщик вправе определить срок его полезного использования самостоятельно с учетом требований техники безопасности.
7.5.9. Амортизация нематериальных активов / Amortization of intangibles Правила амортизации, применяемые в отношении нематериальных активов, в целом аналогичны правилам, установленным для основных средств.
Амортизация начисляется по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда актив был принят на учет.
Амортизация начисляется либо линейным, либо нелинейным методом.
Внимание!
Единовременное списание до 30% (10%) стоимости в отношении каких бы то ни было нематериальных активов не предусмотрено.
Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на исполь- зование исключительных прав или других документов, под- тверждающих право организации на данный нематериальный актив.
Если срок службы нематериального актива определить за- труднительно, то для целей налогового учета он устанавлива- ется в 10 лет.
Начиная с 1 янвая 2008 г. в НК РФ введена ст. 268.1 Особен- ности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса, которая регулирует, в частности, налоговую амортизацию такого нематериального актива, как гудвил (godwill) (превышения цены покупки предприятия как имущест- венного комплекса над стоимостью его чистых активов).
Согласно положениям НК РФ вышеуказанная разница признается расходами равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации перехода права собственности на приобретенное предприятие.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.6. ОСОБЫЕ СЛУЧАИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС / SPECIAL CASES OF VAT CALCULATION 7.6.1. Исчисление НДС при продаже имущества / VAT on property sales При продаже имущества сумма НДС определяется по расчет- ной ставке 18/118 от общей продажной цены. Исключение составляют случаи, когда имущество числится на балансе у продавца с учетом входящего НДС (т.е. речь идет о том имуществе, при покупке которого входящий НДС не возмещается, а включается в его балансовую стоимость) (VAT was capitalized). К такому имуществу, в частности, относится:
Х имущество, приобретенное для осуществления операций, не облагаемых НДС (VAT exempt operations);
Х имущество, полученное предприятием безвозмездно;
Х имущество, приобретенное у граждан и предпринимате- лей, освобожденных от НДС;
Х любое другое имущество, учитываемое на балансе с НДС, независимо от причин, по которым налог не был принят к вычету при приобретении.
При продаже вышеуказанного имущества НДС исчисляется на разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета по расчетной ставке 18/118.
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) Пример 7 - Два года назад российская компания приобрела основное средство за 240 000 руб. (включая 40 000 руб. - НДС). Основное средство использовалось для производства товаров, освобожденных от НДС, и Расчет НДС при весь входящий НДС при покупке основного средства был капитали- реализации зирован.
имущества, учитываемого В текущем году компания решила продать основное средство за по стоимости, 160 000 руб. Накопленная амортизация по данным бухгалтерского включающей учета составила 110 000 руб., по данным налогового учета - НДС 90 000 руб. При реализации этого основного средства НДС рассчи- тывается как разница между ценой продажи и остаточной стоимо- стью по данным бухгалтерского учета.
Выручка от реализации, в руб. 160 Остаточная стоимость по данным (130 000) бухгалтерского учета (240 000- 110 000) Разница (160 000 - 130 000) 30 НДС (30 000 х 18/118) 4 Обратите внимание, что компания должна исчислять и уплачивать НДС с реализации основного средства даже в случае, если ее основ- ная реализации освобождается от НДС.
Облагаемая прибыль компании рассчитывается следующим образом:
Выручка от реализации, руб. 160 НДС (4 576) Остаточная стоимость по данным налогового (150 000) учета (240 000 - 90 000) Прибыль от реализации 5 Задача 7 - In April 2008 ZAO УPonchikФ purchased a fixed asset for 236,000 (including VAT). The asset was put into usage in May of the same year. The term of useful life of the asset was set as Выбытие years for both accounting and tax purposes. The asset was depreciated under liner method for основных средств both tax and accounting purposes.
In October 2010 the asset was sold for 118,000 (including VAT).
Calculate VAT and taxable gain on sale under the following assumptions:
Assumption 1. All VAT on purchase was recovered in a regular way.
Assumption 2. All VAT on purchase was capitalised.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.6.2. Исчисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ / VAT on capital construction Строительство подрядным способом / 3-d parties construction Строительно-монтажные работы при подрядном способе осуществляет предприятие-подрядчик. Выполнение работ оформляется актом, в котором указывается их стоимость. НДС, предъявленный подрядчиком, принимается к вычету у заказчика в общеустановленном порядке.
Строительство хозяйственным способом / Self-supplied construction Если предприятие самостоятельно осуществляет строительные работы (так называемый хозяйственный способ строительства), то по отношению к себе самому оно является и подрядчиком и заказчиком. Исходя из этого НК РФ сначала требует начислить НДС с объема строительно-монтажных работ, которое предприятие выполнило для самого себя, а потом разрешает вычет этой суммы.
НДС со стоимости строительства следует начислять в течение всего срока создания объекта.
Моментом определения налоговой базы по НДС является последний день каждого налогового периода независимо от того, введено в эксплуатацию основное средство или нет. То есть НДС начисляется ежеквартально.
Начиная с 1 ноября 2009 года организация может возмещать начисленный НДС в одном и том же периоде. До этого, вычет начисленного НДС производился в следующем налоговом периоде.
Вычет по материалам, приобретенным для строительно-монтажных работ, а также по НДС, предъявленному подрядчиками (если они привлекались), производился по общим правилам.
Пример 7 - В январе ЗАО Пончик начало строительство производственного здания хозяйственным способом. Стоимость строительства в I кварта- ле составила, тыс. руб.:
НДС при Х стоимость материалов Ч 5664 (в том числе 864 Ч НДС);
строительстве Х зарплата строительных рабочих Ч 1100;
хозяйственным способом Х страховые взносы на зарплату строительных рабочих Ч 256;
Х строительные услуги третьих лиц Ч 2242 (в том числе 342 Ч НДС).
Стоимость строительства (без НДС):
5664 - 864 + 1100 + 256 + 2242 - 342 = 8056.
НДС по ставке 18%: 8056 х 18% =1450.
Экзаменуемые правила (то есть правила, действовавшие в 2008 году):
Исходящий НДС отражается в декларациях по НДС за I квартал.
Общая сумма начисленного НДС за указанный период равна 1450 тыс. руб.
Этот НДС принимается к вычету также в I квартале.
Входящий НДС по материалам и услугам третьих лиц принимается к вычету в сумме 1206 тыс. руб (864 + 342) по мере предъявления поставщиками счетов за указанные материалы и услуги и их получе- ния (то есть в I квартале).
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) Задача 7 - In 1-st quarter 2010 Skladvest made a decision to construct new trading premises using its own workforce and materials. As a result of this activity it incurred the following expenses on a quarterly basis (in RR):
1-st quarter 2-nd quarter Materials invoiced (including VAT) 354,000 236, Materials paid (including VAT) 295,000 118, Labour expenses (net of social contibutions) 400,000 350, Services by subcontractors invoiced (including VAT) 118,000 177, Services by subcontractors paid (including VAT) 82,600 118, The construction was completed in the 2-nd quarter.
Calculate the VAT liability of OOO СSkladvestТ on a monthly basis for each quarter. Show separately all elements of output/input VAT. Assume that all constructed trading premises for own use will be used in operations subject to VAT at 18% й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.6.3. НДС при использовании произведенных товаров (работ, услуг) для собственных нужд предприятия, при раздаче товаров в рекламных целях / VAT on self-supplied goods and on advertising samples Потребление для собственных нужд / Self-supplied goods Исключением из вышеуказанного правила является случай, когда стоимость товаров (работ, услуг) включается в расходы предприятия, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизацию).
Если предприятие является одновременно производителем и потребителем товаров (работ, услуг), то согласно НК РФ стои- мость таких товаров (работ, услуг) облагается НДС. В этом случае налог определяется исходя из тех цен, по которым предприятие продавало идентичные товары (работы, услуги).
Пример 7 - 1. Автомобильный завод передает 2 автомобиля собственного изготов- ления дому отдыха, который числится на балансе завода. Стоимость переданных машин облагается НДС.
НДС при отпуске ресурсов для 2. Автомобильный завод передает 2 автомобиля собственного изготов- внутреннего ления своим производственным службам. Стоимость переданных ав- потребления томобилей уменьшает налогооблагаемую прибыль через амортиза- ционные отчисления и, следовательно, не облагается НДС.
Раздача товаров в рекламных целях НК РФ освобождается от налогообложения передача в рекламных целях таких товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Следовательно, товары, стоимость которых больше установленного лимита, при бесплатной раздаче во время массовых рекламных кампаний должны облагаться налогом.
Пример 7 - В декабре текущего года ЗАО Пончик заказало 1000 сувенирных календарей для бесплатного распространения среди клиентов. Стои- мость одного календаря составляет 354 руб. (в том числе 54 руб. - НДС при раздаче НДС). Все календари были розданы покупателям в этом же месяце.
призов в рекламных Последствия данной операции в целях НДС за январь 2007 г., сле- целях дующие:
Х лисходящий НДС1 : 1000 х (300 - 100) х18% = 36 000 руб.;
Х вычет входящего НДС2 : 36 000 руб.
НДС к уплате: 0.
Исходящий НДС рассчитывается с суммы превышения стоимости приобретения календарей (без НДС) над нормативом - 100 руб. за ка- лендарь.
Вычет входящего НДС производится только с той части затрат на покупку календарей, которая облагается налогом.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.6.4. Исчисление НДС при уступке права требования / VAT on factoring operations Под уступкой права требования понимается передача деби- торской задолженности от одного лица другому. Указанная уступка оформляется договором цессии. Первоначальный кредитор именуется цедентом, предприятие, приобретающее право требования, Ч цессионарием.
НДС у цедента Уступка права требования с убытком не влияет на сумму НДС у цедента (т.е. налог все равно подлежит уплате в пол- ной сумме).
Если у цедента возникает прибыль от операции, то она обла- гается НДС по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (в зависи- мости от вида товара).
Если товар, по которому имела место уступка, НДС не обла- гается, то прибыль от сделки цессии также не облагается.
Пример 7 - 5 января ЗАО Пончик отгрузило ЗАО Осел Иа продукцию на 118 руб. (условно), в том числе 18 руб. - НДС. 10 апреля дебитор- ская задолженность ЗАО Осел Иа была передана другому пред- НДС у цедента приятию по договору цессии:
вариант 1 - за 50 руб.;
вариант 2 - за 129,8 руб.
Обязательство по НДС во II квартале в варианте 1 не возникает, так как общество учло налог (18 руб.) в декларации за I квартал, и тот факт, что дебиторская задолженность продана с убытком, на начис- ленный НДС не оказывает никакого влияния.
В варианте 2 прибыль, образовавшаяся от уступки долга, в размере 11,8 руб. (129,8 - 118) облагается НДС по расчетной ставке. Сумма налога составит: 11,8x18/118=1,8 руб.
НДС у цессионария Предприятие-цессионарий, купившее право требования, мо- жет или само истребовать деньги с дебитора, или снова пере- продать право требования этой задолженности. Если в результате вышеуказанных операций цессионарий получит прибыль, то она будет облагаться НДС по расчетной ставке 18/118 вне зависимости от вида товаров (работ, услуг), по ко- торым произошла уступка.
Пример 7 - Предприятие купило дебиторскую задолженность за 50 руб. (услов- но). С дебитора получено 80 руб. НДС рассчитывается следующим НДС у образом: (80 - 50) х 18/118 = 4,57 руб.
цессионария й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) Задача 7 - OOO Molotok (СMolotokТ) reviewed its accounts receivable and accounts payable as at 1 April 2010. Based on this analysis the financial director decided to sell the following debts to company OOO TNT (СTNTТ) acting as a factor:
MolotokТs accounts receivable:
Name Date of due Amount (RR) Date of debt sale Proceeds from of customer payment debt sale (RR) Shpilka 1 December 2009 3,658,000 30 April 2010 2,743, Gvozdik 1 September 2009 6,195,000 15 May 2010 6,504, Later the factor company TNT resold ShpilkaТs liability to a third party.
GvozdikТs liability was collected by TNT, however not in the full amount.
Name of customer Date of further sale/ Amount of further sale/ value received payment received (RR) Shpilka 30 May 2010 3,017, Gvozdik 3 June 2010 5,854, Required:
Calculate the value added tax (VAT) base for both OOO Molotok and OOO TNT for the year 2010 based on the above transactions. Show separately output VAT, input VAT and VAT payable/recoverable per the relevant VAT returns.
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) 7.6.5. Исчисление НДС при импорте товаров / VAT on imported goods Импорт товаров Ч это их ввоз на таможенную территорию Российской Федерации без обязательств об обратном вывозе.
Импорт товаров облагается НДС на таможне. Уплата налога производится одновременно с уплатой других таможенных платежей в момент принятия грузовой таможенной деклара- ции к оформлению груза.
Согласно НК РФ НДС, уплаченный на таможне по импортируемым товарам, принимается к вычету. При этом купленные товары должны быть приобретены для опе- раций, облагаемых НДС.
Вычет НДС предоставляется после оприходования импорт- ных товаров на балансе предприятия.
7.6.6. Исчисление НДС при посреднических операциях / VAT on agency agreements НДС у посредника Посредник платит НДС только со своего вознаграждения по ставке 18% (независимо от того, какие товары (работы, услу- ги) он продает - облагаемые НДС по ставке 10% или 18% либо освобожденные от налога).
Авансы, полученные посредником от покупателей, облагаются у него только в части причитающегося НДС, посреднического вознаграждения.
НДС у собственника (продавца) Собственник (продавец) рассчитывает лисходящий НДС ис- ходя из полной суммы проданного товара, включающей в се- бя комиссионное вознаграждение.
В соответствии с требованиями НК РФ посредник обязан предоставлять отчет собственнику (продавцу) об отгруженных товарах и о полученных от покупателей средствах (если по- средник участвует в расчетах).
НДС, уплаченный посреднику, подлежит вычету у собствен- ника (продавца) на общих основаниях.
й Sergei Molchanov F6 RUS June2010 Work Book & QB Module 7 (СPT/VAT 3) Пример 7 - В январе текущего года ЗАО Винни-Пятачок (комитент) и ЗАО Осел Иа (комиссионер) заключили договор комиссии, согласно ко- торому Осел Иа (комиссионер) обязуется продать партию меда, НДС при полученного от ЗАО Винни-Пятачок (комитента), за 118 000 руб.
совершении (в том числе НДС - 18 000 руб.).
посреднических операций Комиссионное вознаграждение составляет 10% от цены сделки, или 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
ЗАО Осел Иа участвует в расчетах, т.е. получает деньги от поку- пателей и перечисляет их комитенту с удержанием суммы своего ко- миссионного вознаграждения.
Мед был отгружен комитентом комиссионеру в марте текущего года.
ЗАО Осел Иа отгрузило мед покупателю в апреле текущего года.
Выручка от продажи меда (за минусом комиссии) была перечислена комитенту в июле текущего года. Также в июле был выставлен счет комиссионера за комиссионные услуги, и подписан акт приемки-пе- редачи этих услуг.
Последствия в целях НДС вышеуказанных сделок будут следующими.
Для ЗАО Винни-Пятачок:
Х март (I квартал) - НДС не возникает, т.к. не переходит право собственности на мед;
Х апрель (II квартал) - начисляется лисходящий НДС в сумме 18 000 руб.;
Х июль (III квартал) - принимается к вычету входящий НДС по услугам комиссионера - 1800 руб.
Для ЗАО Осел Иа:
Х апрель (второй квартал) - начисляется лисходящий НДС с пред- оплаты - 1800 руб., поскольку поступление денег от покупателя является для посредника предоплатой его услуг (по условию примера комиссионер участвует в расчетах);
Х июль (третий квартал) - начисляется лисходящий НДС с комиссии Ч руб., одновременно налог, ранее уплаченный предоплаты, предъявляется к вычету в той же сумме.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) SUMMARY OF MATERIAL COVERED:
Depreciable property assets with the term of useful life exceeding 12 months and with original cost exceeding 20 000 RR Intangibles exclusive rights on patents, software etc.
Capital improvements if reimbursed by lessor - depreciated on lessorТs balance sheet;
if not reimbursed by lessor - depreciated on lesseeТs balance sheet according to the terms, established in fixed assetsТ>
does not apply to fixed assets received for free;
is recognized as an expense in the month following the month in which fixed asset is put into usage;
is>
is relevant for tax only;
10% used for fixed assets in 1st and 2nd depreciation groups Depreciable subgroup fixed assets within the main group which are being depreciated with special coefficients Depreciation starts in the month following the month of fixed asset booking Linear method is mandatory for the 8 - 10 groups of fixed assets Non-linear method is based on statutory depreciation rates;
cannot apply to the 8-10 groups of fixed assets.
Total group cost is the total of all fixed assets including into the group on the 1-st day of each month;
is adjusted by the cost of new fixed assets/fixed assets disposed.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) Net book value of fixed assets on the 1-st day of month after disposal Sn = S х (1 - 0,01 х k)n Sn - net book value on the 1-st day of next month after disposal;
S - original cost;
k - number of months of depreciation;
n - depreciation rate.
VAT on property sales if VAT on purchase was recovered 18/118 on the gross sales revenue if VAT on purchase was capitalized 18/118 х (sales revenue - NBV accounting) VAT on self-supplied construction VAT = 18% х construction cost in accounting;
assessed each quarter;
recovered in the same quarter when it was assessed;
input VAT on construction materials and 3-d parties services is recovered in general way VAT on self-supplied goods and services is assessed only if the cost of goods/services produced and consumed for companyТs own need was not included in its expenses VAT on advertising samples is assessed only on the value exceeding 100 RR per unit VAT on factoring for the company-buyer = 18/118 (revenue finally received on the purchased debt less cost of debt purchase) for the company-seller = 18/118 (revenue received from the buyer of the debt less А/R value), usually negative amount and no VAT VAT on important goods 18% on customs value (including customs duties) VAT on commission & similar agreements for principal output VAT is charged on the total sale amount (including agentТs fee);
output VAT is recognized upon delivery of goods by an agent to customer;
input VAT is recovered on agentТs commission for agent output VAT is charged on commission only й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) SELF-CONTROL SHORT QUESTIONS AND MINI-CASES MCQ 7. The following data is available on the company ABC (accruals basis taxpayer, which pays VAT at 18%) for the current year:
Number and type of operation Impact on CPT Impact on VAT (all amounts include VAT where applicable, unless + X - element of + X - output directly state otherwise) taxable revenue VAT;
(X) - element of (X) - input deductible expense VAT;
0 - no impact on 0 - no impact on taxable profits VAT 1. Billings to customers for services rendered in the current year - 9,440,000 RR.
2. Cash collections from customers in the current year - 6,180,000 RR. 40% of this amount relates to last yearТs sales.
3. Advances from customers as at 01/01 236,000 RR Goods were shipped to the customers in the current year.
4. Advances from customers as at 31/12 - 472,000 RR Goods will be shipped to the customer in the next year.
5. Materials purchased and used in operations - 4,956,000 RR. 5% of VAT invoices is missing.
6. Wages and salaries accrued for the year - 2,000, RR.
7. Related SSC (to be calculated).
8. Fixed assets received as gifts from unrelated party - 400,000 RR (market price), their net book value on donorТs books - 600,000 RR.
9. Fixed assets transferred to the subsidiary company with 100% ownership - 200,000 RR (market price), their net book value on ABCТs books - 300,000 RR.
10. In January bought new fixed assets for 3,540,000 RR.
Annual depreciation rate is 13.5%.
11. Received penalty from customer for the delay in payment for services rendered - 59 000.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) 12. Created provision for bad debts - 590 000.
13. Bad debts of 236 000 are written-off out of provision for bad debts.
14. Prepayments to suppliers as at 1/01 were 59 000.
15. Prepayments to suppliers as at 31/12 were 118 000.
16. Received of 500 000 cash as a gift from a parent company which owns 50% in ABCТs capital.
17. Paid property insurance of 236 000 for an office buildings.
18. Interest paid on mortgage loans taken by ABC employees - 700 000.
19. Incurred pension insurance for top-management.
Amount - 150 000 RR.
20. Incurred medical insurance of ordinary employees.
Term of contract is 12 months. Amount - 130 000 RR.
21. Incurred business entertainment expenses - 100, RR (net of VAT) й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) QUESTION ADAPTED FROM REAL EXAMS QUESTION 7.1 OOO ROSTOK Production company OOO Rostok (Rostok) wants to diversify its operations on the market by building additional construction premises and making capital improvements to its leased premises. Rostok is a relatively new player on the market and therefore needs your expert advice regarding the tax applications of the following transactions.
(1) Rostok started the construction of its own trading premises using its own workforce in January 2010.
The construction was completed on 31 March and the fixed asset was booked on the same date.
However the state registration of the building was only received by the company in April 2010.
Under the limits established by the RF Government the statutory useful life of the building is years. Information about the construction cost is summarised below:
Wages and salaries of construction workers (net of SSC) 500,000 RR Materials used for construction (including VAT) 944,000 RR Services paid to subcontractors (including VAT) 413,000 RR In order to finance the construction of the new trading premises on 3 January 2010 the company received a three-year loan in the amount of 1,000,000 RR from RFZ bank with an interest rate of 19%. Interest is paid by the company on a monthly basis on the day following the last day of each calendar month (e.g. interest due for March is paid by the company on 1 April). The loan principal amount is repayable at the end of the loan period. The loan agreement contains a provision for possible change in the interest rate.
(2) Rostok rented premises for its trading activities from OOO Click for the monthly rent of 507, RR (including VAT) from 1 March 2010. The rent period under the agreement is four years.
On 25 May 2010 capital improvements to the leased premises were finished by Rostok for a total amount of 719,800 RR (including VAT). The improvements had been carried out by third party contractors. The improved asset was booked in RostokТs balance sheet and put into use on May 2010. The lessor agreed to the above improvements but did not reimburse Rostok for these improvements and this provision was stipulated in the agreement. The tax useful life of the improvements under the statutory rules is five years.
Required:
1. Calculate the impact of the above transactions on OOO RostokТs corporate profits tax (CPT) liability for the year 2010, showing all elements of income and expenses separately and using all available deductions. Ignore property tax. OOO Rostok reports CPT on a monthly basis.
2. Calculate the impact of the above transactions on OOO RostokТs value added tax (VAT) liability assuming that the trading activity of OOO Rostok is subject to VAT. Show separately all elements of both output VAT and input VAT. You are not required to state the timing of any VAT payment or offset.
CB rates (notional) 1 January - 28 February - 17%, 1 March - 31 May - 18%, 1 June - 31 December - 19% й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) QUESTION 7.2 OOO СKrendelТ In December 2010 OOO СKrendelТ made a decision to sell its current production line equipment and buy another upgraded production line for launching new products.
In addition, OOO СKrendelТ made a decision to sell a passenger car purchased in October 2009.
The following data is available in respect of the sold production fixed assets (in RR). All amounts include VAT:
Selling price Acquisition cost Purchase date Useful life tax Useful life ac.
Fixed asset 1 57,700 118,000 June 2007 5 years 4 years Fixed asset 2 280,000 360,000* December 5 years 5 years Fixed asset 3 578,000 920,000 October 4 years 5 years (passenger car) * VAT on fixed asset 2 was capitalised (while the VAT on the other assets was recovered as input VAT).
OOO СKrendelТ used the straight-line method for the calculation of depreciation expenses for all the assets.
OOO СKrendelТ is a regular VAT taxpayer.
Required:
Calculate CPT & VAT liability resulting from the sale of the above fixed assets, indicating separately each taxable gain/loss. In the case of any losses from sale, explain their deductibility rules.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) QUESTION 7.3 ZAO СGremlinТ ZAO СGremlinТ is a trading company operating in Russia and other CIS countries. Gremlin is an accruals basis taxpayer calculating profits tax on a quarterly basis. All goods traded by Gremlin are subject to VAT at the standard rate.
The following data is available in respect of GremlinТs operations for the year 2010. All amounts include VAT where applicable unless stated otherwise in the question:
Accruals sales and prepayments:
Domestic sales 35,400 mln RR Export sales 2,540 mln RR Domestic prepayments received from customers as at 01.01 8,260 mln RR Domestic prepayments received from customers as at 31.12 10,266 mln RR Merchandise goods:
The opening balance at 1 January on the merchandise inventory account was 1,200 mln RR (net of VAT). Transport costs allocated to this opening balance were 118 mln RR.
In 2010 Gremlin purchased goods with a value of 21,240 mln RR. 10% of the amount payable for these goods received was still outstanding as at 31 December 2010. VAT invoices were received for the total amount of the purchased inventory.
15% of the total goods available for sale in 2010 (the sum of opening inventory and purchases) were not sold as at 31 December 2010.
Gremlin used the FIFO method for inventory valuation purposes.
Transport expenses separately invoiced and incurred in respect of the purchased inventory were 1,180 mln RR for the year 2010.
Wages and salaries:
Total wages and salary costs accrued for the year 2010 amounted to 3,507 mln RR including:
Wages and salaries of staff directly involved in trading activities - 3,0549 mln RR Wages and salaries of administrative staff 4521 mln RR Rent:
On 1 February 2010 Gremlin rented a warehouse for its trading activities from OOO СTTNТ for the monthly rent of 0,3363 mln RR. The rent period under the agreement was seven years.
On 10 May 2010 capital improvements for the leased warehouse were finished by СGremlinТ for an amount of 590 mln RR. The improved asset was put into use on 20 May 2010. The lessor agreed to the above improvements but did not reimburse СGremlinТ for them and this provision was stipulated in the agreement. Under the tax statutory rules the tax useful life of the improvements is ten years.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) Fixed assets:
The total cost of fixed assets purchased during 2010 was 1,416 mln RR:
Category of Fixed assets Historic cost Annual Annual tax Date first mln RR accounting depreciation rate put into use depreciation (using straight line rate method) Trade fixed assets 9912 25% 20% March Administrative fixed assets 4248 13% 10% July Capital construction:
In February 2010 СGremlinТ started the construction of its new warehouse using its own work force. The final construction stage was completed on 30 September 2010 and the new warehouse was registered and put into use in October 2010. Under the limits established by the RF Government the useful life of the warehouse is 10 years.
Construction costs were the following:
construction materials 2,856 mln. RR wages and salaries of construction workers (net of SSC) - 1,850 mln. RR depreciation of construction fixed assets - 950 mln. RR services of 3-d parties - 468 mln. RR* * VAT invoices in respect of the incurred expenses were received from the subcontractors 2010 only for the amount of 392 mln RR.
For financing the construction of its warehouse on 5 January 2010 Gremlin received a four-year loan for 4,700 mln. RR at 18% per annum. Interest is paid on a monthly basis on the 5-th date of the following month. The loan agreement does not have a provision in respect of a possible change in the interest rate. The loan term is 3 years.
CB refinancing rates (notional):
1 January - 31 May - 16%;
1 June - 30 September - 17%;
1 October - 31 December - 18%.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) Bad debt provision Gremlin did not have any bad debt provision as at 1 January 2010, however it made a decision to set up bad debt provision as at 31 December 2010 (the companyТs tax policy for 2010 allows the creation of bad debt provisions). The company made an evaluation of its debtors as at 1 January and 31 December 2010. The results of this evaluation are shown in the table below:
Age of bad debt Category of bad debt Amount of receivables (mln RR):
as at 1 January as at 31 December More than 90 days Customer debts 42 82 From 45 to 90 days Customer debts 108 From 45 to 90 days Employee debt 18 Less than 45 days Customer debt 88 Actual write-offs of bad debts during 2010 were 177 mln RR. All written-off debts related to 2010 sales. These write-offs were made due to the bankruptcies of the debtors.
Tax losses carried forward Tax losses available to be carried forward as at 31 December 2010:
2005 tax loss 2,700 mln RR 2005 tax loss 3,000 mln RR Required:
1. Calculate the profits tax liability of ZAO СGremlinТ for the year 2010, using all available tax deductions. Show separately all elements of income and deductible expenses. Ignore property tax. Assume that social contributions will apply at the rate of 26%.
2. Calculate the value added tax payable/recoverable by ZAO СGremlinТ for the year 2010.
Show separately all elements of output/input VAT.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES:
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Section 7 (СPT/VAT 3) QUESTION 7.4 ZAO СPupsТ ZAO УPupsФ (Pups), a trading company, has a comission agreement with the commissioner ZAO УLuntikФ (Lunik). Under this agreement Luntik is responsible for the distribution of the principalТs goods to customers on its own behalf for a commission fee of 12% of the total quarterly sales. All sales are domestic sales, subject to the regular tax rate.
On 15 June 2010 Pups made a shipment to Luntik for the amount of 725,700 RR (VAT included). Luntik managed to sell the goods to customers only on 11 August 2010. The customers paid Luntik 80% of the sales price on 18 September 2010 and the remaining 20% in 60 days from the date of shipment. On receiving the money on 20 September 2010, Luntik withheld 12% from the amount received and remitted the rest of the amount to Pups. An act of acceptance for the total commission fee was signed by Luntik on 1 October 2010 and VAT invoice was issued on the same date.
Both Pups and Luntik report CPT on quarterly basis.
Required:
1. State VAT obligations of both the principal (ZAO УPupsФ) and the commissioner (ZAO УLunticФ), clearly identifying the timing of recognition for VAT purposes in each case.
2. State CPT obligations of both the principal (ZAO УPupsФ) and the commissioner (ZAO УLunticФ), clearly identifying the timing of recognition of income and expense in each case.
Книги, научные публикации