Книги, научные публикации
F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) ACCA PAPER F6 (RUS) INTEGRATED RAPID LEARNING SYSTEM WORK-BOOK & QUESTION BANK MODULE 3 й Sergei Molchanov 1 F6 RUS June 2010 Work Book & QB
Module 3 (PIT3) НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИ - / НДФЛ (Personal income tax / PIT) 3 СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (Social Security Contributions / SSC) СОДЕРЖАНИЕ СЕМИНАРА 3.1. Профессиональные налоговые вычеты / Professional deductions 3.1.1. Предоставление профессиональных налоговых вычетов. Общие правила / Professional deductions. General rules.
3.1.2. Вычеты по гражданско-правовым договорам / Professional deductions under civil law agreements 3.1.3. Вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям / Professional deductions on business income 3.1.4. Вычеты по авторским договорам и вознаграждениям, по договорам на создание (исполнение) произведений науки, литературы и искусства / Professional deductions under copyright and performance agreements 3.2. Страховые взносы по авторским договорам. Страховые взносы, уплачиваемые предпринимателями / SCC on copy-right agreements and on business income 3.3. Налогообложение подарков, призов и материальной помощи / Taxation of gifts, prizes and support payments 3.4. Налогообложение cтраховых выплат / Taxation of insurance income 3.4.1. Обязательное страхование / Mandatory insurance 3.4.2. Добровольное имущественное страхование / Voluntary property insurance 3.4.3. Добровольное медицинское страхование / Voluntary medical insurance 3.4.4. Негосударственное пенсионное обеспечение. Добровольное пенсионное страхование / Non-state pension security. Voluntary pension insurance 3.5. Налогообложение операций с ценными бумагами / Taxation of income from securities sales й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.1. ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ / PROFESSIONAL DEDUCTIONS 3.1.1. Предоставление профессиональных налоговых вычетов / Professional deductions. General rules Порядок предоставления профессиональных налоговых вычетов регламентируется ст. 221 НК РФ.
Профессиональные налоговые вычеты доступны лишь отдельным категориям налогоплательщиков, а именно:
1. лицам, работающим по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);
2. индивидуальным предпринимателям;
3. лицам, получающим вознаграждения по авторским договорам или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (т.е. писателям, художникам, изобретателям и т.д.).
Профессиональные вычеты позволяют перечисленным категориям налогоплательщиков учесть расходы, понесенные ими при получении соответствующих доходов.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам налоговыми агентами, производящими выплаты по указанным выше договорам.
Эти вычеты также могут быть предоставлены налоговыми органами путем подачи заявления на вычеты одновременно с налоговой декларацией.
3.1.2. Вычеты по гражданско-правовым договорам / Professional deductions under civil law agreements НК РФ предоставляет лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера на выполнение работ (оказание услуг) (civil law or service agreements), право на вычет в размере фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Пример 3 - Пенсионер Петр Буров заключил договор подряда на покраску забора ЗАО Пончик.
Сумма вознаграждения по договору составляет 2000 руб.
Professional deduction under civil Для выполнения работ по договору дядя Петя приобрел кисточку и краску.
law agreements Стоимость материалов Ч 400 руб. Чеки и накладные имеются.
Налогооблагаемый доход пенсионера составит 1600 руб. (2000 руб. - 400 руб.).
НДФЛ Ч 208 руб. (1600 х 13%). На руки Петр получит 1792 руб. (2000 руб. - 208 руб.).
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.1.3. Вычеты, предоставляемые индивидуальным предпринимателям / Professional deductions on business income Граждане имеют право заниматься предпринимательской деятельностью, зарегистрировавшись в качестве индивидуальных предпринимателей.
Доходы от предпринимательской деятельности (business income) минус расходы, связанные с этой деятельностью (business expenses), облагаются НДФЛ по базовой ставке 13%. Прочие доходы предпринимателя, например от продажи его личного имущества, облагаются так же, как и доходы других граждан.
Доход от предпринимательской деятельности равен полученной выручке за минусом НДС и акцизов (конечно, если предприниматель их платит). Что касается расходов от предпринимательской деятельности, то в отношении них у предпринимателя есть два варианта:
1. принять к вычету фактически произведенные расходы (actual expenses) (с учетом ограничений, рассмотренных ниже);
2. использовать фиксированный профессиональный вычет (fixed professional deduction) в размере 20%1 от полученного дохода без НДС и акцизов (если они уплачиваются).
Оба варианта профессиональных вычетов не могут быть использованы одновременно.
Пример 3 - Выручка индивидуального предпринимателя Саида Абдульмянова в 2009 г. составила 100 000 руб., документально подтвержденные расходы, принимаемые к вычету, Ч Professional 000 руб.
deduction on business income Налогооблагаемый доход Саида равен 40 000 руб. (100 000 - 60 000). Если бы Саид не вел учет своих расходов или не имел бы их документального подтверждения, то он мог бы получить фиксированный профессиональный вычет в размере 20% от валового дохода, т.е. в сумме 20 000 руб. В этом варианте облагаемый доход Саида оказался бы выше, чем в предыдущем и составил бы 80 000 руб.
Поэтому в данной ситуации Саиду выгоднее получить профессиональный вычет для предпринимателей, основанный на фактически произведенных расходах.
Состав фактических расходов предпринимателя, принимаемых к вычету, аналогичен составу расходов для компаний, т.е. регулируется положениями главы 25 Налог на прибыль организаций НК РФ.
20% применяется для любой предпринимательской деятельности.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.1.4. Вычеты по авторским договорам и вознаграждениям, по договорам на создание (исполнение) произведений науки, литературы и искусства / Professional deductions under copyright and performance agreements Статьей 221 НК РФ установлен особый порядок налогообложения доходов граждан, полученных по авторским договорам (copyright income) и договорам на создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства (performance income).
Аналогичные правила действуют в отношении вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.
Вышеуказанные доходы облагаются не в полной сумме, а за минусом профессиональных вычетов (professional deductions).
Как и в случае с индивидуальными предпринимателями, профессиональный вычет предоставляется:
Х либо в размере фактически понесенных расходов, связанных с созданием, исполнением, иным использованием произведения (actual expenses);
Х либо в процентах от общей суммы выплат (величина процентов зависит от вида деятельности, например, писатель может вычесть 20% от дохода, а скульптор - 40%) (fixed deduction)2.
Оба варианта профессиональных вычетов не могут быть использованы одновременно.
Пример 3 - Документально подтвержденные расходы автора Селедкина по написанию книги Тоня Гроттер и волшебные гусли составили 15 000 руб. Сумма контракта с Professional издательством Ч 100 000 руб. Фиксированный профессиональный вычет за создание deduction on copy литературных произведений Ч 20%.
right and performance income В данном случае автору выгоднее получить вычет в размере 20% от дохода.
Налогооблагаемый доход в этом случае будет равен 80 000 руб. Если Селедкин выберет вычет в сумме фактически произведенных затрат, то налогом будет облагаться 000 руб. (100 000 - 15 000).
Профессиональные налоговые вычеты должны предоставляться авторам, ученым, исполнителям у источника выплаты на основании их письменных заявлений. Например, издательство, выплачивающее авторский гонорар, удерживает НДФЛ не со всей суммы гонорара, а с разницы между общей суммой и профессиональным вычетом. Этот порядок выгоден и налоговому агенту, так как единый социальный налог будет начисляться на сумму вознаграждения за минусом профессионального вычета.
Если налоговый агент не предоставил фиксированный профессиональный вычет налогоплательщику (например, выплата авторского гонорара производилась иностранным издательством), то налогоплательщик вправе заявить этот вычет в письменном заявлении, подаваемом в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за год.
Конкретный размер вычета будет указан в шпаргалке к экзамену.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) Задача 3 - По договору с издательством Борис Бумер получил на свой счет гонорар в размере 200 руб. за детектив Что сказал бухгалтер?. При выплате гонорара издательство Professional предоставило автору профессиональный вычет в размере 20% от общей суммы deduction on copy гонорара.
right and performance income Рассчитайте, на какую общую сумму был заключен договор г-на Бумера с издательством.
FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.2. CТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПО АВТОРСКИМ ДОГОВОРАМ. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ И ДОХОДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ / SCC ON COPYRIGHT AND BUSINESS INCOME 3.2.1. Cтраховые взносы по авторским договорам и договорам на создание (исполнение) произведений науки, литературы и искусства / SCC on copyright and performance income Налоговая база по cтраховым взносам по вознаграждениям, полученным по авторским договорам определяется в том же порядке, что и для налога на доходы с физических лиц, т.е. как разница между общей суммой вознаграждения, начисленного по договору, и установленными законодательством вычетами.
В отношении вычетов налогоплательщик имеет право использовать два варианта:
1. вычет в размере произведенных и документально подтвержденных расходов;
2. профессиональный вычет, установленный ст. 221 НК РФ в процентной доле от дохода (20Ц40% в зависимости от предмета авторского договора).
На экзамене тестируется вариант 2.
Пример 3 - Скульптор Истомин заключил авторский договор на создание скульптурной композиции на сумму 100 руб. (условно). Подтвержденные расходы Истомина по SSC on copy-right and созданию скульптуры составили 55 руб. Профессиональный вычет, установленный ст.
performance income 221 НК РФ для этого вида деятельности, Ч 40%.
Расчет базы по страховым взносам.
Вариант 1 (вычет в размере произведенных расходов):
100 руб. - 55 руб. = 45 руб.
Вариант 2 (профессиональный налоговый вычет):
100 руб. - 100 руб. х 40% = 60 руб.
Вариант 1 более выгоден для скульптора.
Вычеты предоставляются авторам на основании их письменных заявлений, которые они подают организации (предпринимателю), производящей выплаты авторского вознаграждения. При отсутствии указанных заявлений начисление cтраховых взносов производится с полной суммы вознаграждения.
Выплаты по авторским договорам облагаются страховых взносами по пониженной ставке 23.1% (отсутствуют взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ). Пониженные ставки страховых взносов применяются также к выплатам физическим лицам по договорам на выполнение работ (оказание услуг).
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) Задача 3 - Petya, who is not registered as an individual entrepreneur, is a freelancer specialising in making video clips. He is married and has no children.
SSC on copy-right and performance income In 2010 he finalised his new video clips series, sold them to an advertising agency in June 2010, and received 610,000 RR (net) as a copyright fee from the agency in August 2010.
Petya received no other income from his agency in 2010.
Required:
Calculate the social security contributions (SSC) accrued and personal income tax (PIT) withheld on PetyaТs income from the video flicks sales, assuming that all possible deductions were granted to him by the agency.
Assume that professional deduction on this activity is 30%.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.2.2. Cтраховые взносы с доходов индивидуальных предпринимателей / SSC on business income Индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями, уплачивают cтраховые взносы раздельно - в качестве работодателей и в качестве предпринимателей (cм. пример ниже). Расчет собственного взноса для предпринимателей за год производится по формуле: минимальный размер оплаты труда * 12 месяцев * 23.1% (пониженная ставка для предпринимателей).
Пример 3 - Misha is registered as an individual entrepreneur. He runs a small kiosk which sells food and miscellaneous items. He employs Roma - his salesman, with a gross salary of 20 000 RR per SCC on business month. Let us assume that monthly revenue of the business is 300 000 RR, cost of sales (not income including RomaТs salary) is 150 000 RR per month.
Annual profits calculation follows:
Sales revenue 3 600 Cost of sales (1 800 000) RomaТs salary (240 000) SSQ on RomaТs salary @ 26% (62 400) (240 000 * 26%) SSQ of Misha (12 003)* Business profits subject to PIT 1 485 PIT at 13% 193 * Minimum statutory wage (4 330 RR) * 12 month * 23.1% (rate for individual enreprenuers) Задача 3 - Рената Литвина, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, открыла бар У Ренаты, в котором работает повар, официант, уборщица.
SSC on business income Доходы текущего года:
1) выручка от продаж Ч 2 300 000 руб.;
2) стоимость использованных продуктов Ч 560 000 руб.;
3) платежи за аренду помещения Ч 220 000 руб.;
4) зарплата повара Ч 510 000 руб.;
5) зарплата официанта Ч 80 000 руб.;
6) зарплата уборщицы Ч 30 000 руб.
7) выручка от продажи Газели, используемой для привоза продуктов, Ч 380 руб.;
8) покупная цена Газели (см. п. 7) Ч 520 000 руб., накопленный износ Ч 480 000 руб.;
9) социальные вычеты Ренаты Ч 35 000 руб.
1. Рассчитайте обязательства Ренаты по cтраховым взносам. МРОТ принять за 4330 руб.
2. Рассчитайте НДФЛ с дохода Ренаты.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОДАРКОВ, ПРИЗОВ И МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ / TAXATION OF GIFTS, PRIZES AND SUPPORT PAYMENTS 3.3.1. Налогообложение личных и корпоративных подарков / Taxation of personal and corporate gifts НДФЛ облагаются подарки, полученные гражданами от организаций и индивидуальных предпринимателей.
Подарки, полученные гражданами от других физических лиц, НДФЛ не облагаются, если даритель и одаряемый являются близкими родственниками (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновленными, дедушкой, бабушкой, внуками, братьями и сестрами, имеющими общих отца или мать).
Чтобы определить налогооблагаемую сумму, надо сложить стоимость всех подарков, полученных гражданином от организаций (предпринимателей) в календарном году, и вычесть из нее 4000 руб. (если получается отрицательная величина, то результат считается равным нулю).
Если подарок сделан в денежной форме, то организация (предприниматель) обязана удержать налог из стоимости подарка и перечислить его в бюджет.
Если подарок сделан в натуральной форме, то возможны два варианта:
1) налог удерживается за счет прочих выплат, производимых налогоплательщику в денежной форме (если таковые имеются);
2) налог не удерживается, в связи с отсутствием денежных выплат, и тогда о подарке сообщается в налоговый орган не позднее одного месяца со дня, когда он сделан.
Задача 3 - Дима Куприч получил в текущем календарном году следующие подарки от АО Медсервис, где он работает директором:
Taxation of gift Х телевизор стоимостью 10 000 руб.;
income Х видеоплеер стоимостью 5500 руб.;
Х путевку на отдых в Турцию стоимостью 15 000 руб.
Кроме того, в этом же году Дима получил в подарок автомобиль стоимостью 220 руб. от мамы, а также комплект горнолыжного снаряжения стоимостью 30 000 руб.
от ЗАО Росбыт Ч основного партнера АО Медсервис.
1. Рассчитайте НДФЛ Димы в результате вышеуказанных операций.
2. Объясните обязательства обеих компаний в отношении НДФЛ Димы.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.3.2. Налогообложение призов и выигрышей рекламного характера / Taxation of advertising prizes Выигрыши и призы, получаемые на конкурсах, в играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров (работ, услуг)3, выделены НК РФ в особую группу, по которой:
Х применяется ставка налога 35%;
Х предоставляется необлагаемая сумма в размере 4000 руб. в год.
Задача 3 - Антон Баранкин в текущем году получил на работе следующие подарки:
Х электрочайник стоимостью 2000 руб.;
Taxation of gift income Х телевизор стоимостью 8000 руб.
Антон также собрал 100 пробок от бутылок пива Толстяк и выиграл путевку в Турцию на двоих стоимостью 44 000 руб. в ходе рекламной акции.
1. Рассчитайте Антона в результате вышеуказанных операций.
2. Объясните обязательства Антона в отношении путевки в Турцию.
3.3.3. Налогообложение материальной помощи и оплаты лекарств / Taxation of support payments and compensations for medicines Материальная помощь, оказываемая работодателем своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, подлежит налогообложению в сумме, превышающей 4000 руб. в год.
Аналогичное правило действует и в отношении оплаты работодателем стоимости медикаментов своим работникам, их супругам, родителям и детям, а также бывшим сотрудникам (пенсионерам по возрасту).
Обращаю ваше внимание на то, что применение ставки 35% оправданно только в том случае, если в тексте экзаменационного вопроса перед призами и подарками должно быть слово advertising. Часто экзаменатор пишет Уprize in advertising lotteryФ, подразумевая бесплатную рекламную лотерею, призы в которой облагаются по ставке 35%.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.4. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ / TAXATION OF INSURANCE INCOME 3.4.1. Обязательное страхование / Mandatory insurance Все страховые выплаты по договорам обязательного страхования не облагаются НДФЛ.
3.4.2. Добровольное имущественное страхование / Voluntary property insurance Доход, подлежащий налогообложению по ставке 13% при наступлении страхового случая по договору добровольного имущественного страхования, определяется в следующих размерах:
Случай Размер облагаемого дохода Гибель или уничтожение Разница между полученной страховой выплатой застрахованного имущества и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату наступления страхового (Property destruction) случая, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов, Ч по договору страхования гражданской ответственности Insurance compensation less FMV of property on destruction date less insurance contributions Повреждение Вариант 1. Осуществляется ремонт имущества застрахованного имущества Если ремонт осуществлялся Ч разница между (Property damage) полученной страховой выплатой и документально подтвержденной стоимостью ремонта (восстановления) имущества, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов Insurance compensation less actual cost of repair less insurance contributions Вариант 2. Pемонт имущества не осуществляется Если ремонт не осуществлялся Ч разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми4 для проведения ремонта (восстановления), увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов Insurance compensation less estimated cost of repair less insurance contributions 4 Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) Пример 3 - Роза Хрюшкина застраховала свою дачу от пожара на 250 000 руб.
Taxation of property 15 декабря 2009 г. Роза уплатила 48 000 руб. за страховку здания. Период действия insurance income страхового полиса Ч с 1 января по 31 декабря 2009 г.
1 января 2010 г., после новогодней вечеринки, на даче случился пожар, который уничтожил все вещи и повредил здание.
Фактические расходы Розы на ремонт здания составили 180 000 руб.
Предположим, что согласно договору страховая компания выплачивает фиксированные суммы возмещения, установленные в договоре. Тогда у Розы возникнет доход от страховой компенсации по зданию в размере 22 000 руб. (250 000 - 180 000 - 48 000).
На практике страховое возмещение, как правило, выплачивается строго по заключению эксперта, поэтому дохода у Розы не возникнет.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.4.3. Добровольное медицинское страхование / Voluntary medical insurance Страховые выплаты по договорам добровольного медицинского страхования, которые делают компании за своих работников и членов их семей, НДФЛ не облагаются.
Вспомните и напишите здесь, какой режим обложения этих платежей по страховым взносам.
3.4.4. Негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование / Non-state pension security, voluntary pension insurance Пенсии, выплачиваемые Пенсионным фондом РФ, НДФЛ не облагаются.
Также не облагаются пенсии, выплачиваемые физическому лицу негосударственным пенсионным фондом, при условии, что взносы в данный фонд производились самим гражданином.
Если же взносы в негосударственный пенсионный фонд производились организацией за своего работника, то сумма пенсии, впоследствии выплачиваемая работнику, облагается налогом по ставке 13% у источника выплаты. Сами взносы НДФЛ не облагаются.
Аналогичные правила действуют в отношении взносов в негосударственные пенсионные фонды, производимые гражданами в пользу третьих лиц.
Пример 3 - В 2010 г. ЗАО Пончик произвело взносы за Ирину Пончикову (маму Вовы Пончикова), которая работает в ЗАО главным бухгалтером.
Taxation of non-state pensions Взносы были перечислены по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным между ЗАО и лицензированным негосударственным пенсионным фондом.
Сумма перечисленных в 2010 г. за Ирину взносов составила 25 000 руб.
В том же году Ирина Пончикова сама перечислила в негосударственный пенсионный фонд, имеющий лицензию, 15 000 руб. в пользу своей мамы Клеопатры Львовны (бабушки Вовы Пончикова). Взносы также были перечислены по договору негосударственного пенсионного обеспечения.
Вышеуказанные взносы не являются облагаемым доходом ни для Ирины, ни для Клеопатры Львовны. Однако пенсии, которые будут им выплачены впоследствии, будут облагаться НДФЛ. Налог будет удерживаться фондом при выплате пенсий.
Вспомните и напишите здесь, какой режим обложения этих платежей по страховым взносам.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) При досрочном расторжении договоров с негосударственными пенсионными фондами или изменении сроков действия договора суммы, возвращенные налогоплательщику, подлежат обложению за минусом сумм сделанных ранее пенсионных взносов. Налог удерживается фондом при выплате.
Облагаемый доход не возникает, если договор расторгается по причинам, не зависящим от воли сторон, или в случае перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд.
При досрочном расторжении договора налогообложению у источника будет подлежать также сумма платежей (взносов), сделанных налогоплательщиком по расторгаемому договору ранее. Исключение составит случай, когда налогоплательщик предоставит налоговому агенту справку, подтверждающую, что он не получал социальный налоговый вычет на сделанные им ранее платежи (взносы).
Задача 3 - ZAO УPonchikФ has concluded an agreement with non-state pension fund in favor of its employee - Vova Ponchikov.
Taxation of non-state pensions The total amount of contributions made in 2009 was 50 000 RR, in 2010 - 70 000 RR.
1. What is VovaТs taxable income in 2010?
2. Suppose that agreement was terminated and Vova has received 120 000 RR from the fund in 2010. What is VovaТs taxable income?
3. The same scenario as in item 2 but suppose that contributions were made directly by Vova (not ZAO).
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) 3.5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ / TAXATION OF INCOME FROM SECURITIES Особенности обложения НДФЛ доходов от операций с ценными бумагами определены ст. 214.1 НК РФ.
Экзаменуются следующие категории ценных бумаг:
Х ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (shares listed on the securities market (listed securities));
Х ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (shared not listed on the securities market (unlisted securities));
Х инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов (investments in mutual funds (PIFs)).
Для расчета НДФЛ сначала определяется результат (доход или убыток) в разрезе каждой указанной категории. Затем доходы суммируются, а убытки приравниваются к нулю. (Loss in one group cannot decrease taxable profit in another, i.e. no netting of results in between different groups is allowed).
Пример 3 - In the current year Fedor had a portfolio of listed and unlisted securities.
Securities taxation He sold listed securities at a loss of 60,000 RR, unlisted - with a gain of 80 000.
Overall result of the above is taxable income of 80,000 RR.
Loss on sale of listed securities cannot be netted with a gain on unlisted.
Доход от продажи ценных бумаг определяется как разница между их продажной ценой и первоначальной стоимостью (в которую входит стоимость приобретения + все относящиеся к покупке расходы). (Taxable income on sale of securities is a difference between their selling price and purchase cost (including purchase price and all purchase-related expenses)).
Имущественный вычет в размере 250 000 RR в случае продаж ценных бумаг не применяется равно как и правила для имущества, находящегося в собственности и более лет. (Fixed property deduction of 250,000 RR per year is not applicable to securities as well as three year holding period).
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) При продаже ценных бумаг к вычету применяются:
Х покупная цена ценных бумаг (purchase price of securities);
Х услуги депозитария (payments for depositary services);
Х комиссии, уплаченные брокерам и фондам (commissions paid to security brokers and mutual funds);
Х регистрационные и биржевые сборы (registration fees and stock exchange fees);
Х налоги, уплачиваемые в связи с покупкой (taxes paid in relation to securities purchase);
Х прочие расходы, непосредственно связанные с покупкой ценных бумаг (other expenses directly related to purchases of securities).
Что касается процентов по кредитам, взятых на приобретение ценных бумаг, надо иметь в виду, что он учитываются только:
Х по кредитам, взятым на приобретение ценных бумаг, обращающихся на рынке (loans for listed securities only);
Х если они были фактически уплачены в календарном году (interest actually paid).
Предельная величина процентов ограничивается ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в период кредита.
Если ценные бумаги, на которые был взят кредит, были проданы, то проценты, начисленные после продажи ценных бумаг, не учитываются для налогообложения.
НК РФ установил особые правила определения убытка от продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке (special loss recognition rules for listed securities).
Этот убыток определяется с учетом предельных границ колебаний рыночных цен данных бумаг5.
Будем надеется, что этот показатель будет дан вам на экзамене, так рассчитать его самому не представляется возможным. В 2008 г. экзаменатор ошибочно полагала, что предельная граница колебаний цены совпадает с минимальной котировки бумаги на рынке. Однако это не так. Предельная граница рассчитывается от средневзвешенной цены бумаги с учетом 20% отклонения (Постановление Комиссии по ценным бумагам № 03-52/нс от 24.12.2003).
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) Пример 3 - In April 1, 2010 Misha (Russian tax resident) purchased 100 shares of a bank УMIG groupФ for 5,000 RR each. AgentТs commission on purchase was 40,000 RR.
Securities taxation To finance the above purchase Misha raised a 2 year bank loan of 500,000 RR. Loan was received on March 10, 2010. The interest rate was fixed at 14% per annum. Interest was paid monthly on the last day of each month.
CB rates (notional) - 15% from January 1 - June 30;
13% from July 1 - December 31.
As at November 20, 2010 the average market price of these shares was 6,200 RR for 1 share.
Option 1. As at November 20, 2010 Andrei sells 100% the securities for 6,200 RR each.
AgentТs commission on sale is 16,000 RR.
Taxable gain is calculated as follows (in RR):
Selling price (100 shares * 6200 RR) 620, Purchase cost (100 shares * 5000 RR) (500,000) AgentТs commission on purchase (40,000) AgentТs commission on sale (16,000) Bank interest (54,069) (note 1) Taxable gain 9, PIT 1, Note Bank interest in March - June is within CBR rate so the actual bank loan interest is used:
500,000 * 14 % * (21 + 30 + 31 + 30)/365 = 21, Interest within period July - November exceeds CBR rate therefore CBR rate is used:
500,000 * 13 % * (31 + 31 + 30 + 31 + 20)/365 = 32,589.
Interest is calculated for the period March 11 - November 20. Interest after November 20 is not deductible as the securities were sold.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) Пример 3 - Going back to Misha from example 3-9, assume that he sold 100% of his securities for 4, each.
Securities taxation The loss will now be calculated as follows:
Selling price (100 shares * 4 960 RR) 496,000 (note 1) Purchase cost (100 shares * 5 000 RR) (500,000) AgentТs commission on purchase (40,000) AgentТs commission on sale (16,000) Bank interest (54,069) Loss 114, This loss can only be used to offset the gain (if any) from sale of any other listed securities.
Note The limit of market price is 20% of weighted average price, i.e. 6,200 - 20% = 4,960 RR.
При продаже ценных бумаг минуя агента (или паевой фонд) гражданин сам декларирует результат сделки и уплачивает с него налог (если этот налог есть).
Особые правила применяются к паевым фондам (эти правила пока не экзаменовались).
Пример 3 - In July Rimma contributed 200,000 RR to a mutual fund. Mutual fund invested all this amount (minus 2,000 RR commission) into purchase of listed securities. These securities were then Securities taxation sold for 250,000 RR with further 5,000 RR commission. The mutual fund fee for investment management fee was 13,000 RR.
As at 31 December Rimma still keeps all his money in the mutual fund.
Mutual fund should calculate RimmaТs income and withheld PIT on it (in RR).
Revenue 250, Commission on purchase (2,000) Cost of securities (198,000) Commission on sale (5,000) Management fee (13,000) Taxable income 32, PIT 4, й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) Пример 3 - In September (scared by the crisis) Rimma takes 100,000 RR (gross) and continues to keep the remaining amount. We assume that the market value of investment on that date was Securities taxation 000 RR.
Taxable income is determined as:
Gross income received (20,000 RR) * investment taken back (100,000) / total market value of investment on withholding date (220 000) Taxable income: 9,091 RR PIT to be withheld by the mutual fund at 13%: 1, On December 31 mutual fund will also calculate PIT on any income received by Rimma in between September and December.
Налог удерживается брокерами, доверительными управляющими, управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление имуществом паевых инвестиционных фондов, иными лицами, совершающими операции по договору поручения и по другим договорам в пользу налогоплательщиков.
Вычет в размере фактически произведенных и документально подвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате в бюджет у источника выплаты дохода либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) SUMMARY OF MATERIAL COVERED (DEDUCTIONS AND UST):
Gifts, prizes and other similar income Regular gifts and prizes - taxed at 13% Advertising gifts and prizes - taxed at 35% 4000 RR exemption (per year) is applicable to:
Х corporate gifts;
Х support payment;
Х corporate payments for medicines purchased for individual employees;
Х advertising prizes.
Tax is withheld on:
Х all gifts (cash and in-kind) made at work;
Х on all cash gifts (even not at work).
Tax is not withheld on:
Х gifts in-kind made not at work.
Insurance contributions made in favor of employees All types of mandatory insurance - contributions are exempt Voluntary medical insurance (including close relatives) - contributions are exempt Voluntary pension insurance - contributions are exempt Property insurance Destruction of property - taxable income is calculated as:
Х insurance compensation less FMV of property on destruction date less insurance contributions.
Damage of property - taxable income is calculated as:
Х insurance compensation less actual cost of repair less insurance contributions (if repair is performed);
Х insurance compensation less estimated cost of repair less insurance contributions (if repair is not performed).
Securities sales Purchase price includes all purchase-related costs and interest on listed securities only Maximum interest is limited by CB rate No interest deduction after the moment of sale Loss on sale is offsetable only from profits received from sale of securities from the same group Loss is limited by the average market price less 20% й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) SELF-CONTROL SHORT QUESTIONS AND MINI-CASES MCQ 3. Matvei has bought a parcel of land for 1 200 000 RR and began a construction of a residential house.
The construction was finished in the current year and he got all documents confirming the title to the property which he owns in equal parts with his wife.
Construction costs (also proved with the documents) were equal to 1 760 000 RR.
In order to finance the construction he took a bank loan for 3 years of 500 000 RR at 20% per annum on February 20. The interest is paid on a monthly basis, starting March 20.
What maximum amount of housing incentive can he claim in the current year?
a) 963, b) 1,083, c) 1,86, d) 1,082, f) the correct answer is missing MCQ 3. Vova is a free-lancer making video advertising clips. He signed a copy-right contract under which he is due to receive 100 000 RR as a gross fee for a clip production.
The professional deduction for such activity is 30%.
The 50% of the amount will be received in the current year, while the remaining fee will be received in the next year.
How much of PIT will be due from VovaТs fee in the current year? Note that standard deduction cannot be granted under copy-right agreement.
a) 13 b) 6 c) 4 d) 9 f) correct answer is missing й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) MCQ 3. Said is an individual entrepreneur. His business revenue for the current year equals to 1 000 000 RR.
His business expenses were equal to 300 000. Allowable social deductions - 120 000 RR.
What PIT must he pay for the current year? Ignore VAT. Assume minimum wage to be equal to 4330 RR.
Please insert the amount MCQ 3. VictorТs car was damaged in an accident. Victor had an insurance protection up to 500 000 RR (fair market value of the car on the date of signing an insurance contract). VictorТs insurance contributions were 14 000 RR. Actual repair expenses were 70 000 RR. Insurance company paid 000 RR to Victor as a compensation for required repair based on its expertТs evaluation report.
Taxable insurance income arising of the above is:
a) b) 20 c) 6 d) 90 c) no correct answer MCQ 3. Filip is a singer. He has a performance contract with Moscow opera house. In December he sang a title role in an opera УTurandotФ under this contract. He received 50,000 net in December and the same net amount in January next year. Filip is eligible for 20% professional deduction.
PIT withheld by Moscow opera house this year is:
a) 7, b) 14, c) 5, d) 11, e) correct answer is missing MCQ 3. Continuing Q 3.5, what SCC are assessed on FilipТs income by Opera house this year:
Please provide the number here_ й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) QUESTIONS ADOPTED FROM THE REAL EXAMS QUESTION 3.1 Vova Ponchikov Vova Ponchikov is married and has a six year old son and nineteen year old daughter. He has worked as a marketing analyst for ZAO Ponchik for several years and in February 2010 was promoted to the position of marketing manager:
Vova received the following gross salary from ZAO Ponchik for the year 2010:
For January 38,000 RR For February to December 100,000 RR per month.
In February ZAO СPonchikТ provided one quarterТs free-of-charge sport club membership for its employees. The full annual membership cost is 80,000 RR.
Being a creative person and journalist under his first education, Vova has started writing articles in advertising journals under a copyright agreement with ZAO С7 DaysТ. Vova was not registered as an individual entrepreneur. His gross remuneration from writing was as follows:
Amount (RR) Date of payment 10,000 10/03/ 18,000 07/04/ 22,000 10/06/ 20,000 09/09/ 30,000 12/01/ In February Vova paid 40,000 RR for the medical treatment of his sister in a licensed Moscow clinic and 127,000 RR for his mother for prescribed medicines.
In March Vova won the special prize of a trip to Portugal in the advertising lottery held by the production company XYZ. The monetary value of this trip was 60,000 RR.
In June Vova and his wife decided to sell a new summerhouse with the plot of land in the Moscow region for 4,020,000 RR. Their ownership of this summerhouse and plot of land was split 50/ from 2008. The purchase value of the plot of land was 900,000 RR in 2008.
Vova was granted a one month grace period under a credit card with the bank ALS. On 15 August Vova bought a gold jewellery set for his wifeТs birthday from his credit card for the amount of 45,000 RR. He reimbursed the above expenses to the bank by the agreed date of 15 September.
In October 2010 Vova bought a new apartment in Moscow for 5,400,000 RR, which was financed firstly by a loan from ZAO Ponchik (see details below), secondly from a mortgage loan from a bank (see details below) and the remaining part - from his own funds. Documents confirming title of the property were received by Vova at the end of October 2010. Vova is the sole owner of the new apartment, and he has not previously used the housing allowance.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) The rouble loan from ZAO СPonchikТ was received on 5 September 2010 for three years for the amount of 3,000,000 RR. Interest is at the rate of 10% per annum. It was agreed with the employer that interest for the period September to December 2010 would be withheld from VovaТs salary on 31 December 2010.
The mortgage rouble loan of 2,000,000 RR was received on 15 September 2010 from the bank Inkomtrust. The interest rate is 9% per annum. Interest should be payable on the 15-th date of each month (e.g. interest accrued for September should be paid on 15 October 2010). The mortgage loan term is five years. The principal amount of the mortgage loan should be repaid starting from January 2011.
As the new apartment was accepted without any internal decorations and this was stipulated in the agreement with the construction company, in December 2010 Vova concluded another agreement with a special design company and in the same month paid 300,000 RR for the first part of decoration works. He kept all confirming documents in respect of this payment.
VovaТs daughter studies economics in the State University of Management on day time courses. In November Vova paid 125,000 RR for her commercial day time British programme in the University.
In November VovaТs car was damaged in a street accident. The car had been purchased in 2008. The insurance company paid him 25,000 RR. The actual repair cost was 18,000 RR. Vova paid insurance contributions totalling 6,000 RR for the year 2010. In December 2010 Vova sold this car for the amount of 400,000 RR.
Required:
(a) Assuming all the above mentioned expenses incurred by Vova are properly justified with confirming documents, but that Vova had no time to claim the housing allowance at work, calculate VovaТs:
(i) personal income tax liability withheld by ZAO СPonchikТ at source;
(ii) final settlement of personal liability (additional payment or refund) upon his personal income tax return.
Assume the following CB rates: 1 January - 30 September - 16%;
1 October - 30 November - 18%, 1 December - 31 December - 21%. To the extent possible, use all personal income tax allowances and deductions available for Vova at source and (if not possible to claim at source) upon the annual tax declaration. State separately the amounts of all personal income tax deductions claimed by Vova for 2010 and amount carried forward for next years, if any.
(b) Assume that Vova wants to get a refund from Ponchik for the housing incentive in respect of his apartment before the year end 2010. Explain the steps he should take to get this refund and calculate the maximum amount of incentive potentially available to him in 2010.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) QUESTION 3.2 Alla & Filipp Alla works as a purchase manager for a large retailer. She is married to Filipp;
they have two children, a son aged 11 years and a daughter aged six years. AllaТs gross monthly salary is 117, RR for all months for the year 2010, with the exception of February when she received only 34, RR gross due to her daughterТs illness. Filipp wrote a refusal from child deduction in favour of Alla.
In early January 2010 Alla paid voluntary medical insurance for her daughter for the first quarter of 2010 to the value of 67,500 RR. From her employer, Alla received a good voluntary medical insurance package for herself for the year 2010 with the value of 75,000 RR. In addition, her employer offered one more voluntary medical insurance for the same value for any other member of the family, and Alla decided to choose this option for her husband Filipp.
In late June 2010, following an evaluation of her semi-annual professional results, Alla received a bonus for this period with the net value of 104,000 RR. Moreover, during the year 2010 she received the following benefits from her employer:
1. French lessons for the value of 30,000 RR, which were not directly related to her work;
2. Reimbursement of a two-week voucher in the Moscow region sports summer camp for her son with the value of 20,000 RR.
3. A microwave oven valued at 17,000 RR as a gift in kind for 8-th on March 2010.
4. Reimbursement of her business calls from her personal cell phone to the value of 45,000 RR for six months.
5. Free lunches with the monthly value of 4,000 RR (in every month in 2010, including January).
6. Reimbursement of fuel and car expenses related to business use to the value of 20,000 RR.
7. A trip to Switzerland based on the company training policy, from 1 May to 9 May, to the value of 63,000 RR (as a corporate event).
In April 2010 Alla paid 85,000 RR for her sonТs evening special computer course to the licensed training centre.
In May 2010 Alla also helped her father and paid 40,000 RR for his medical cardio treatment in a licensed clinic. In September Alla made a decision to pay 28,000 RR out of 62,000 RR for her daughterТs daily English lessons in a licensed language school. The rest of this amount was paid by Filipp.
During the year 2010 Alla made her personal pension contribution of 40,000 RR in favour of her parents based on an agreement with a non-state pension fund under the voluntary pension scheme.
In May 2010, Alla and Filipp decided to purchase jointly in equal shares a new three room apartment to replace their small current one. On 20 May they agreed with the agent to purchase the new apartment for the value of 8,190,000 RR and to sell the current apartment for 5,850,000 RR after agency withholdings.
The old apartment had been acquired and owned solely by Filipp from January 2008. The puchase cost was 2,600,000 RR.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) The required extra funds were raised as follows: Alla asked and on 31 May 2010 received from her employer, the sum of 1,340,000 RR as a corporate loan for the period of five years with an interest rate of 5% per annum. Interest is accrued for the entire loan period and is payable starting from December 2010 on the last date of each month.
On 20 June 2010, Filipp obtained a bank loan for the rest of the required amount of 1,000,000 RR, for the period of four years with an interest rate of 9% per annum. Interest is accrued on the entire loan and is payable starting from 1 July 2010 on the first date of each month. The bank loan agreement contains a provision for changes in the CBR rate. Filipp has never used his housing allowance before 2010.
Both loans received were fully spent on the purchase of the new apartment. The certificate confirming the title of ownership in equal shares was received in July 2010 and the relevant letter from the tax authorities confirming the application of housing allowance was received by AllaТs employer in September 2010.
Filipp works as a freelance writer. In 2010, he received copyright fees of 1,500,000 RR (net) under his agreement with the publishing agency for some articles published in well-known journals. The agency gave him all relevant allowances at source.
During the year 2010 Filipp made a donation to a charity fund for the amount of 100,000 RR in kind and 70,000 RR in cash.
REQUIRED:
Assuming that all the above mentioned expenses incurred by Alla and Filipp are confirmed with proper supporting documents, special accounting is maintained for compensations on mobile and car and that Alla has never claimed the housing deduction in the past:
(a) Calculate the personal income tax of Alla withheld by her employer at source for the year 2010.
(b) Calculate the final settlement of AllaТs personal income tax liability (additional payment or refund) upon submission of her 2010 personal income tax return.
(c) Calculate social security contributions assessed on AllaТs income and show all the details of your calculation.
(d) Calculate the aggregate of FilippТs personal income tax liability for the year 2010.
Note: to the extent possible use all the personal income tax deductions which are potentially available to Alla and Filipp, stating separately the amount of all personal income tax deductions claimed by Alla and Filipp for the year 2010 and the deductions carried forward to future years, if any.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) Question 3.3 Liza Lomova Liza Lomova works as a brand manager for the company OOO Ekonika. Her monthly net salary is 130,000 RR. She has one child of seven years old.
For the year 2010 she made the following transactions in securities:
On 27 February 2010 she purchased 900 shares of 3,000 RR each of a listed company XYZ;
purchased 400 shares of 2,800 RR each of listed company LFK;
and received 1,400 shares of listed investment fund PionInvest with the value of 2,400 RR each as a gift from her far relative. The expenses incurred for these transactions included:
- commission fees to brokers of 5% of the acquisition price for both XYZ and LFK;
- registration fees incurred in respect of the investment fund shares to get ownership rights of 21,000 RR;
and - other stock exchange expenses which cannot be allocated directly to any of the acquired shares of 50,000 RR.
On advice from her broker, Liza made the decision to sell part of the above shares on 18 June in the following order:
Shares Quantity Gross sales price RR/share XYZ 600 5, LFK 300 5, PionInvest 700 2, The weighted average price per share of the PionInvest investment fund was 2,600 RR Alla did not sell any other property in 2010.
Required:
(a) Calculate LizaТs personal income tax withheld by her employer OOO Ekonika for the year 2010.
(b) Calculate LizaТs final personal income tax for the year 2010, including her gain from the sale of shares, assuming that all expenses incurred for the above transactions are properly documented and that Liza claimed all applicable tax deductions in the maximum possible amount.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 3 (PIT3) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov
Книги, научные публикации