Книги, научные публикации
F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) ACCA PAPER F6 (RUS) INTEGRATED RAPID LEARNING SYSTEM WORK-BOOK & QUESTION BANK MODULE 2 й Sergei Molchanov 1 F6 RUS June 2010 Work Book & QB
Module 2 (PIT1) НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИ - / НДФЛ (PERSONAL INCOME TAX / PIT) 2 CТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ / SOCIAL SECURITY CONTRIBUTIONS СОДЕРЖАНИЕ СЕМИНАРА 2.1. Страховые взносы работодателей / EmployersТ social security contributions 2.1.1. Сущность страховых взносов / What are social security contributions?
2.1.2. Какие выплаты не облагаются страховыми взносами? / What payments are exempt from SCC?
2.1.3. Ставка и расчет суммы взносов работодателями / SCC rate and calculation for employers.
2.2. Социальные вычеты 2.2.1. Виды социальных налоговых вычетов и порядок их прeдоставления / Types of social deductions and general rules of their usage 2.2.2. Подробнее о социальном вычете по личным расходам на благотворительные цели / All about charity deduction 2.2.3. Подробнее о социальном вычете по личным расходам на обучение самого налогоплательщика и его детей / All about educational deduction.
2.2.4. Подробнее о социальном вычете по личным расходам на лечение самого налогоплательщика и его близких родственников / All about medical deduction.
2.2.5. Подробнее о социальном вычете по личным расходам на пенсионное обеспечение самого налогоплательщика и его близких родственников / All about pension deduction.
2.3. Имущественные вычеты 2.3.1. Имущественные вычеты при продаже личного имущества / Property deductions on sale of personal property 2.3.2. Имущественный вычет при приобретении жилья / Housing incentive й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 2.1. CТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ / SOCIAL SECURITY CONTRIBUTIONS FOR EMPLOYERS 2.1.1. Сущность cтраховых взносов (What are security contributions?) В самом общем смысле страховые взносы (далее взносы) (social security contributions or SSC) это платежи, которые начисляются на заработную плату и представляют собой дополнительную нагрузку для работодателей. В этом принципиальное отличие взносов от налога на доходы физических лиц (НДФЛ), который берется из дохода сотрудника, уменьшая его.
ПРИМЕР 2 - Зарплата сотрудника за месяц составляет 100 000 руб. Ставка взносов - 26%, ставка НДФЛ - 13%.
Базовая иллюстрация Взносы равны 100 000 руб. х 26% = 26 000 руб.
страховых взносов Эту сумму компания платит в бюджет. Кроме того, компания удерживает 13% НДФЛ из зарплаты сотрудника и тоже платит его в бюджет. Сотрудник получает на руки 87 000 руб. (100 000 руб -13 000 руб НДФЛ).
Общий расход для компании составляет 126 000 руб. (100 000 руб. - зарплата плюс 000 руб. - начисленных на зарплату взносов).
В состав страховых взносов входят взносы в Пенсионный фонд РФ, в фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования.
2.1.2. Что облагается взносами у работодателей?
(SCC object of taxation for employers) Взносы у работодателей начисляется с выплат физическим лицам, производимым по:
Х трудовым договорам (labor agreements);
Х гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) (civil law or service agreement);
Х авторским договорам (copy-right agreement).
Attention!
1. Выплаты гражданам по авторским договорам и договорам подряда облагаются по пониженным ставкам (отсутствуют взносы в фонд социального страхования).
2. Cтраховые взносы с выплат по договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями, уплачивается самими (это будет объяснено далее).
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Объект обложения страховыми взносами, в основном, остался таким же, каким был для единого социального налога. Единственное, но очень существенное отличие заключается в том, что объектом для начисления страховых взносов являются даже те выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
ПРИМЕР 2 - ЗАО Пончик в январе текущего года начислило своему сотруднику Вове Пончикову материальную помощь в размере 10 000 руб.
Объект обложения страховыми В 2009 г. материальная помощь не облагалась ЕСН поскольку не учитывалась в взносами расходах для целей налогообложения прибыли.
Начиная с 2010 года, в базу для начисления страховых взносов не включается только материальная помощь в пределах 4 000 руб. на одного сотрудника за год, а на оставшиеся 6 000 руб. взносы начисляются. Сумма взносов составит 1 560 руб.
(6 000 руб. х 26%).
2.1.3. Какие выплаты не облагаются cтраховыми взносами?
(SSC exempt income) Статья 9 Закона № 212-ФЗ содержит исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, в который, в частности, включены:
Х государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице (state support payment, including unemployment support are NOT subject to SSC);
Х все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах установленных законодательством норм), (compensations established by law within statutory limits are NOT subject to SSC ) связанных:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (compensation for health injury are NOT subject to SSC);
- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск (dismissal allowance is NOT subject to SSC, with the exception of compensation for unused vacation - which IS SUBJECT to SSC);
- с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышением квалификации работников (reimbursements for professional training and qualification improvement are NOT subject to SSC);
- с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (compensation of work-related expenses are NOT subject to SSC), в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (relocation expenses are NOT subject to SSC), за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда1 (payments for harmful and difficult work with dangerous work conditions ARE SUBJECT to SSC);
кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов - free milk and food are NOT subject to SSC й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Х суммы единовременной материальной помощи (one-time financial support), оказываемой плательщиками страховых взносов:
- физическим лицам в связи со стихийным бедствием, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ (support in case of natural disasters or terrorism is NOT subject to SSC);
- работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи (support in case of employeeТs death (member of employeeТs family death) is NOT subject to SSC);
- работникам при рождении ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (support in case of child birth not exceeding 50 000 RR per child is NOT subject to SSC).
- взносы работодателя на накопительную часть трудовой пенсии работников, не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя (employerТs contribution to employee cumulative part of pension account not exceeding 12 000 RR per year are NOT subject to SSC);
- суммы страховых взносов, уплачиваемых работодателем за работника по обязательному страхованию, по добровольному медицинскому страхованию (минимальный срок договора - 1 год) (insurance payments under medical insurance agreements with minumum 1 year term are NOT subject to SSC), - cуммы страховых взносов по добровольному страхованию на случай смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (insurance payments under insurance against accidents at work are NOT subject to SSC);
- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (any support payments within 4 000 RR per year are NOT subject to SSC);
- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников (payments for professional training and qualification improvement - are NOT subject to SSC);
- суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения2 (compensation of interest on mortgage loans is NOT subject to SSC);
- некоторые другие выплаты, которые не экзаменуются.
В отличие от правил, касающихся НДФЛ, это порядок не связан с включением или исключением указанных затрат в вычитаемые расходы организаций. То есть страховыми взносами не облагается ВСЯ сумма подобной компенсации.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Задача 2 - Отметьте выплаты, которые не облагаются страховыми взносами.
Объект обложения Для тех выплат, которые облагаются частично, укажите необлагаемую сумму.
страховыми взносами у 1. Bonus paid out of after-tax profits работодателей 2. Sick leave 3. Compensation for unused vacation 4. Regular support payment 5. Support on birth of a child 6. Support due to the death of employeeТs family member 7. Support due to a natural disaster 8. Birthday gift 9. Free meals provided in the labor contract 10. Free meals not provided in the labor contract 11. Payment for sports membership on behalf of employee 12. Payment for employeeТs voluntary medical insurance (term of agreement 6 months) 13. Payment for employeeТs voluntary medical insurance (term of agreement 1 year) 14. Payment for employeeТs child voluntary medical insurance (term of agreement 1.5 years) 16. Payment for employee insurance against accidents at work (term of agreement - months) 17. Payment for employee voluntary pension insurance 18. Contributions to employeeТs cumulative pension account 19. Payment for business training for employee 20. Payment for employeeТs second education 21. Study leave 22. Payments paid upon dismissal of employee 23. Compensation of employeesТ relocation expenses 24. Free milk and food products given due to hard work conditions 25. Additional cash pay due to hard work conditions 26. Compensation of interest paid by employee of bank loan to buy a car 27. Payment of main amount of mortgage loan taken by employee 28. Overtime payment 29. Compensation of business calls made from employeeТs mobile phone 30. Cost of corporate car provided to an employee й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК / FOR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) При оплате расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами, не подлежат обложению страховыми взносами:
Х суточные (per diem allowance)3, Х фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на проезд до места назначения и обратно (travel costs), Х сборы за услуги аэропортов (airport fees), Х комиссионные сборы (booking commission), Х расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (transfers to airport or railway stations), Х расходы на провоз багажа (luggage fees), Х расходы по найму жилого помещения (accommodation), Х расходы на оплату услуг связи (communication expenses), Х сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта (foreign passport fee), Х сборы за выдачу (получение) виз (visas fees), Х а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту (currency exchange commission).
При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.
Важнейшая новация, установленная п. 15 статьи 9 Закона № 212-ФЗ, заключается в том, что сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, не включаются в базу для начисления страховых взносов.
Таким образом, прием на работу указанных категорий граждан становится более экономически выгодным для работодателей. (Payments to foreign citizens temporary residing in RF are SSC exempt).
К сожалению, в Законе № 212-ФЗ прямо не сказано, о каких суточных идет речь. Полагаю, что надо иметь в виду суточные, установленные внутренним приказом по организации.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 2.1.4. По какой ставке работодатели платят страховые взносы? (SSQ rates) До 1 января 2010 г. действовавший тогда единый социальный налог уплачивался по так называемой "регрессивной" шкале ставок.
В 2010 г. страховые взносы уплачиваются по единой ставке 26%.
База для обложения взносами включает в себя все суммы вознаграждений, начисленных в пользу конкретного гражданина с начала года (за исключением необлагаемых). Если база превысит 415 000 руб., то с превышения страховые взносы не берутся.
Ранее, когда действовал ЕСН, Экзаменатор не проверяла распределение взносов между фондами. На этом экзамене также ожидается старый подход (единая общая ставка 26%).
Однако (на всякий случай) привожу распределение сумм между фондами4:
Пенсионный фонд РФ Фонд Федеральный фонд Территориальный фонд социального обязательного обязательного страхования* медицинского медицинского страхования страхования 20% 2,9% 1.1% 2.1% * Взносы в фонд социального страхования по авторским договорам и договорам гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг не производятся.
ПРИМЕР 2 - Выплаты сотруднику за 2010 год, облагаемые страховыми взносами, составили 000 руб. Страховые взносы будут рассчитаны следующим образом Применение ставок страховых взносов На первые 415 000 руб. будут начислено 107 900 руб. страховых взносов, в том числе:
работодателями - 83 000 руб. в Пенсионный фонд РФ (415 000 руб. * 20%);
- 12 035 руб. в Фонд социального страхования (415 000 * 2.9%);
- 4565 руб. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (415 000 * 1.1%);
- 8 300 руб. в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования ( 000 * 2%).
На оставшиеся 305 000 руб. страховые взносы не начисляются.
Подобный порядок применяется к выплатам каждому отдельному работнику.
Если это распределение будет проверяться, то эти данные будут даны вам в шпаргалке.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) ЗАДАЧА 2 - Вова Пончиков, работающий в ЗАО Пончик по трудовому договору, получил в 2010 г.
от ЗАО Пончик следующие виды доходов, тыс. руб.:
Заработную плату / salary Премию по результатам работы за год (начислена в текущем году, выплачена в следующем году) / bonus, accrued in this year, paid in the next year Оплата теннисного абонемента / corporate sports benefit Оплату мобильного телефона, используемого Вовой для производственных (50%) и личных нужд (50%) / personal mobile phone reimbursement, partial use for business (50%) and personal purposes (50%) Оплату полиса добровольного медицинского страхования Вовы (срок договора - 1 год) / voluntary medical insurance (term of agreement - 1 year) Компенсацию суточных по норме 1000 руб. в день (норма установлена приказом по организации) / internal per diem allowance of 1000 RR per day Скидки при покупке пончиков у ЗАО / special discounts on companyТs products Фотоаппарат, полученный в подарок на день рождения / corporate gift Талоны на бесплатное питание, предусмотренные трудовым договором/ free meals provided by the contract Облагаемую материальную выгоду по беспроцентному займу от ЗАО / taxable imputed interest on loan given by ZAO Компенсацию за использование личного автомобиля в служебных целях / reimbursement of personal car usage for business purposes Оплату больничных листов Вовы / sick leave Оплату компьютера, приобретенного организацией у Вовы для производственных нужд / personal property purchase Материальную помощь согласно заявлению Вовы / support payment Взносы на накопительную часть трудовой пенсии / contributions to УcumulativeФ part of state pension.
Взносы на добровольное пенсионное страхование Вовы (50% включено в расходы) / voluntary pension contributions (50% deductible) Оплата учебного отпуска Вовы / study leave 1. Определите налоговую базу по страховым взносам.
2. Объясните, почему отдельные виды выплат не должны включаться в налоговую базу по страховым взносам.
3. Рассчитайте общую сумму страховых взносов.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 2.2. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. РАСХОДЫ ГРАЖДАН НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ, ОБУЧЕНИЕ, ЛЕЧЕНИЕ И ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ/SOCIAL DEDUCTIONS. TAXPAYERSТ PERSONAL EXPENSES ON CHARITY, EDUCATION, MEDICINE AND PENSION SECURITY.
2.2.1. Виды социальных налоговых вычетов и общий порядок их предоставления / Types of social deductions and general rules of their application Физические лица имеют право уменьшить свой доход, облагаемый по базовой ставке 13%, на сумму своих личных расходов на лечение, обучение, благотворительные цели, а также пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и/или добровольного пенсионного страхования. В налоговой терминологии такое уменьшение называется социальным налоговым вычетом (social deduction).
Порядок предоставления социальных налоговых вычетов регламентируется ст.
219 НК РФ. Для экзамена вам достаточно знать лишь общие правила предоставления социальных вычетов и основные ограничения по каждому отдельному вычету.
В отличие от стандартного личного вычета и вычетов на детей, которые предоставляются по месту основной работы, социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами после подачи гражданином налоговой декларации за истекший календарный год (social deductions are granted upon tax declaration submission only). Это означает, что работодатель не вправе уменьшить налогооблагаемый доход своих работников на сумму социальных вычетов за единственным исключением объясненным далее (no social deductions can be granted at work with one exception noted below).
Начиная с 1 января 2010 г. из вышеуказанного порядка сделано единственное изъятие, а именно: социальный налоговый вычет в отношении расходов на взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен налогоплательщику непосредственно работодателем при условии документального подтверждения вышеупомянутых расходов.
Таким образом, социальный налоговый вычет по месту работы возможен только в отношении тех взносов на негосударственное (добровольное) пенсионного обеспечение, которые удерживались работодателем их заработной платы налогоплательщика и перечислялись непосредственно работодателем в соответствующие фонды.
Остальные социальные налоговые вычеты (как и ранее) могут быть предоставлены налоговым органом налогоплательщику только после подачи им налоговой декларации, а не по месту работы.
Возврат НДФЛ производится по заявлению налогоплательщика в течение одного месяца с даты получения этого заявления налоговой инспекцией (tax refund is performed within 1 month after the refund application is submitted).
Пожалуйста, запомните, что неиспользованные суммы социальных вычетов не могу перенесены на следующие года (no carry forward of unused social deductions is possible).
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) ПРИМЕР 2 - В январе текущего года Лиде Ч проводнице поезда Киев Ч Москва была начислена зарплата Ч 25 000 руб. У Лиды имеется двое детей в возрасте до 18 лет. В этом же Social deductions vs.
месяце Лида уплатила 80000 руб. за медицинскую операцию своего сына standard deductions - (предполагается, что данный расход соответствует критериям для получения different methods of социального вычета).
application В январе работодатель имеет право предоставить Лиде стандартный личный вычет (400 руб.) и два вычета на детей (1000 руб. * 2). Удержание налога будет производиться с суммы 22 600 руб. (25 000 - 400 - 2000).
Что же касается социального налогового вычета в отношении медицинских расходов, то он может быть предоставлен Лиде только в следующем календарном году по данным ее декларации по НДФЛ за текущий год. Компания-работодатель данный вычет предоставить не вправе, так как это не предусмотрено НК РФ.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 2.2.2. Подробнее о социальном вычете по личным расходам на благотворительные цели Под расходами на благотворительность НК РФ признается денежная помощь (сash donations) организациям науки, культуры и образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемая за счет бюджета, а также физкультурно-спортивным и религиозным организациям5.
Обратите внимание на то, что в налоговых целях учитываются только денежные выплаты (сash donations only).
Максимальный вычет ограничен 25% от суммы облагаемых обычных доходов (до вычетов), полученных в календарном году.
ПРИМЕР 2 - Совокупный облагаемый доход Вовы Пончикова в текущем году (до использования им социальных вычетов) составил 100 000 руб.
Charity deduction В течение года Вова Пончиков перевел 30 000 руб. на счет детского благотворительного фонда, а также закупил и передал игрушки и книги детскому дому на сумму 40 000 руб.
Максимальный вычет на благотворительные цели составляет 25% от совокупного налогооблагаемого дохода и равен 25 000 руб. Облагаемый доход Вовы после вычета Ч 75 000 руб. Неиспользованный вычет не может быть перенесен на следующий год.
Вычет предоставляется непосредственно налоговым органом по данным декларации Вовы по НДФЛ за год.
Презентация вашего ответа:
Gross income 100 Less: charity deduction (note 1) (25 000) Taxable income: 75 PIT accrued 9 PIT withheld (13 000) Tax refund (3 250) Note 1. Charity deduction Cash donation is limited to 25% of gross taxable income - 100 000 * 25% = 25 Donation in-kind - 0 (ignored for tax) Перечень видов организаций, которым делаются пожертвования не экзаменуется.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Задача 2 - Предположим, что совокупный налогооблагаемый доход Вовы Пончикова (см. пример 2-5) в текущем году (до использования им социальных вычетов) составил 200 000 руб.
Charity deduction Заполните налоговую декларацию Вовы.
Gross income Less social deductions (note 1) Taxable income:
PIT accrued PIT withheld Tax refund Обратите внимание на правильную презентацию расчета charity deduction:
Note Cash donation Donation in-kind Total available Limited by 25% of gross income й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 2.2.3. Подробнее о социальном вычете по личным расходам на обучение самого налогоплательщика и его детей / Educational deduction Данный вычет предоставляется в отношении:
1. личных расходов физических лиц по оплате собственного обучения (own educational expense);
2. личных расходов физических лиц по оплате обучения своих детей (personal expense for children education) в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию6.
Вычет предоставляется в размере фактических произведенных и документально подтвержденных расходов, но не более:
Х 120 000 руб. за календарный год на самого налогоплательщика7;
Х 50 000 руб. за календарный год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, уплаченных за обучение своих детей в возрасте до лет на очной форме обучения.
Таким образом, образовательных вычетов два - на самого налогоплательщика и на его детей. В ответе вы должны показывать из отдельно, поскольку лимиты для каждого из них - разные.
Еще раз обращаю ваше внимание на то, что вычет в отношении личных расходов на образование предоставляется только налоговыми органами после подачи налоговой декларации за истекший календарный год. По месту работы данный вычет предоставляться не может (no educational deductions at work).
Суммы вычетов, превышающие нормативы, на следующий год не переносятся.
В прошлом экзаменатор предлагал варианты отделений иностранных ВУЗов в России или иностранных программ, проводимых в России. Расходы на такое обучение (такие программы) учитываются для вычета.
При этом - 120 000 руб. это общая максимальная сумма трех социальных вычетов (образовательного, медицинского и пенсионного) вместе взятых.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) ПРИМЕР 2 - Известная телеведущая Яна Чунина уплатила 160 000 руб. за свое обучение в течение года на заочных курсах японского языка при Институте иностранных языков им.
Educational deduction Мориса Тореза.
Яна также уплатила 80 000 руб. за обучение своего сына в коммерческом лицее на очной форме обучения. Муж Яны внес еще 30 000 руб. за обучение сына и заявил всю эту сумму в своей декларации по НДФЛ.
Предположим, что совокупный налогооблагаемый доход Яны до социальных вычетов составляет 1 120 000 руб. и что оба учебных заведения имеют соответствующие лицензии.
Расчет итоговой суммы НДФЛ производится следующим образом, руб.:
Налогооблагаемый доход до вычетов 1 120 Gross taxable income Вычет в отношении расходов на образование Educational deduction:
Яны* (120 000) сына Яны** (20 000) Налогооблагаемый доход после вычетов 980 Taxable income after educational deduction НДФЛ, по данным декларации / PIT accrued 127 НДФЛ, удержанный налоговыми агентами / PIT withheld (145 600) НДФЛ к возврату из бюджета / PIT refund (18 200) * Максимальный размер вычета ограничен 120 000 руб. в календарный год, поскольку других социальных вычетов у Яны нет. Ограничения по очной форме обучения распространяются только на детей налогоплательщика.
** Максимальный размер вычета на одного ребенка ограничен 50 000 рублей в календарный год на обоих родителей. Доля Яны: 50 000 - 30 000 (доля мужа).
Яна не сможет предъявить к вычету в следующем году неиспользованные суммы расходов текущего года, так как они не подлежат переносу.
Возврат налога в сумме 18 200 руб. будет произведен непосредственно налоговой инспекцией, а не по месту работы Яны.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 2.2.4. Подробнее о социальном вычете по личным расходам на лечение налогоплательщика, его супруги, детей и родителей / Medical deduction Данный вычет предоставляется в отношении личных расходов физических лиц по оплате собственного лечения (own medical treatment) и лечения своих близких (medical treatment of close relative) в лицензированных медицинских учреждениях Российской Федерации (licensed medical service providers).
Вычет предоставляется на сумму фактически произведенных в налоговом периоде расходов по лечению самого налогоплательщика, его супруги, родителей и детей в возрасте до 18 лет. На расходы по лечению других родственников8 вычет не предоставляется. Перечень медицинских услуг для целей вычета утверждается Правительством РФ.
Максимальная сумма вычета для налогоплательщика в отношении всех перечисленных выше лиц ограничена 120 000 руб. за календарный год9, за исключением случая, когда вид лечения включен в особый перечень дорогостоящих видов лечения, также утверждаемый Правительством РФ наряду с обычным перечнем. В последнем случае вычет может быть предоставлен в размере фактических расходов на лечение, даже если они превысили 120 000 руб. за год10.
Вычет предоставляется также в отношении личных расходов граждан по приобретению медикаментов для себя и вышеуказанных родственников, назначенных им лечащим врачом.
Вычет также предоставляется на суммы страховых взносов, уплачиваемых лично гражданами по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в их пользу или в пользу близких (т.е. супругов, родителей, детей моложе 18 лет).
Все произведенные расходы должны быть документально подтверждены11.
в том числе родных братьев и сестер, которые игнорируются для целей именно этого вычета.
При этом - 120 000 руб. это общая максимальная сумма трех социальных вычетов (образовательного, медицинского и пенсионного) вместе взятых.
До настоящего времени это условие никак не экзаменовалось.
На экзамене это подразумевается автоматически.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Задача 2 - Vova had the following personal medical expenses in the current year:
1. payment for his own voluntary medical insurance policy - 61 000 RR;
Medical deduction 2. the same for his wife - 70 000 RR;
3. payment for his son medical operation in Israel - 400 000 RR;
4. prescribed medicines for his grandfather - 20 000 RR;
5. medical treatment of his brother in Rostov hospital - 35 000 RR;
6. plastic surgery for his daughter in Moscow clinic - 320 000 RR.
Which items are not qualified for medical deduction and why?
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 2.2.5. Подробнее о социальном вычете по личным расходам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования / Pension deduction Данный вычет предоставляется в отношении уплаченных налогоплательщиком в календарном году страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным им в как в свою пользу, так и в пользу супруги, родителей и детей-инвалидов.
Для целей данного вычета также учитываются взносы налогоплательщика на формирование накопительной части его пенсии. (Если такие взносы производятся компанией-работодателем, то они для целей вычета не учитываются, поскольку любой социальный вычет представляет собой личные расходы налогоплательщика).
Максимальная сумма данного вычета Ч 120 000 руб., если у налогоплательщика нет вычетов по расходам на собственное обучение и расходам на лечение (кроме дорогостоящего) себя и членов семьи. Если такие расходы имеются в данном календарном году, то налогоплательщик должен сам выбрать виды и суммы вычетов в пределах 120 000 руб.
Например, если налогоплательщик истратил на свое обучение 100 000 руб., а также заплатил 50 000 руб. взносов по договору о добровольном пенсионном страховании, то он может использовать оба вычета, но так, чтобы в сумме они не превысили 120 000 руб.
Как уже указывалось ранее, в отличие от всех предыдущих вычетов, социальный налоговый вычет в отношении расходов на взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен налогоплательщику непосредственно работодателем при условии документального подтверждения вышеупомянутых расходов.
Задача 2 - Валовая зарплата Виктора в текущем году составила 300 000 руб. (ежемесячная зарплата была одинаковой в течение года). В этом же году Виктор перечислил 90 Social deductions руб. на благотворительные цели, а также купил и подарил детскому дому компьютер стоимостью 25 000 руб.
В текущем году Виктор оплатил собственное образование на заочных курсах английского языка Ч 53 000 руб. и обучение своего 20-летнего сына на дневном отделении института Ч 30 000 руб. Супруга Рубцова, в свою очередь, заплатила 000 руб. за образование сына и отразила эту сумму в качестве социального вычета в своей налоговой декларации за текущий год.
В этом же году Виктор Рубцов оплатил операции своей матери (20 000 руб.) и родному брату (35 000 руб.). Обе операции имели место в медицинских учреждениях Российской Федерации. Лечение включено в перечень, утвержденный Правительством РФ.
Сумма страховых взносов, уплаченных самим Виктором в текущем году по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному в пользу родителей, составила 35 000 руб.
Исходя из того, что данные благотворительные, образовательные, медицинские и пенсионные учреждения имеют необходимые лицензии и соответствуют критериям, установленным НК РФ, рассчитайте социальные вычеты Виктора Рубцова и составьте его годовую декларацию по НДФЛ.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Задача 2 - Популярный ведущий Николай Ласковый в текущем году произвел следующие расходы:
Х медицинскому центру Худеем вместе Ч 43 500 руб.;
Social deductions Х оплата пластической операции по изменению формы бровей Ч 120 000 руб.;
Х оплата лечения любимой тети в зубной поликлинике Ч 16 000 руб.;
Х оплата операции мамы в московской больнице Ч 49 000 руб.;
Х оплата лекарств маме в послеоперационный период Ч 5000 руб.
Кроме того, Ласковый потратил 55 000 руб. на оплату заочных курсов МBА, где обучался сам, и 56 000 руб. на оплату обучения своего 20-летнего сына студента очника.
Николай перечислил 22 000 руб. в виде страховых взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному в пользу его жены, и 000 руб. по аналогичному договору в пользу сына.
Николай перевел 720 000 руб. детскому спортивному центру в Москве, а также подарил своей школе 3 компьютера и 1 принтер стоимостью 95 000 руб.
Доход Ласкового, облагаемый по ставке 13%, составил в текущем году 2 900 000 руб.
1. Рассчитайте максимальные суммы социальных вычетов по каждому типу расходов. Объясните, какие виды вычетов подпадут под ограничения и чему будет равно это ограничение.
2. Объясните, каким образом Николай сможет воспользоваться этими вычетами.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Задача 2 - Isolda is divorced. She has 2 children: a 12 y.o. son and 20 y.o. daughter, who studies Law at Moscow State University. IsoldaТs gross monthly salary in the current year was 19 000RR.
Social deductions She received 5 000 RR as alimonies from her husband each month. In May her employer paid her one time support payment of 25 000 RR net.
In February Isolda received a new TV valued 8000 RR as a gift from the company-employer.
During the current year Isolda spent 50 000 RR on her brotherТs medical treatment in Moscow hospital # 4, she also paid 120 000 for her motherТs operation in Kiev medical clinic # 15 and 51 000 RR for medical insurance policy for her son. Her own medical insurance policy valued at 65 000 RR was wholly paid by her employer.
Isolda also had the following educational spendings in the current year:
Х 75 000 RR paid for her evening MBA>
Х 200 000 RR for her daughterТs education;
Х 60 000 RR for her sonТs additional>
Isolda has also purchased and donated books worth of 5 000 RR to her sonТs school, she also transferred 50 000 RR on the schoolТs bank account.
She also spent 30 000 RR as pension insurance contributions under voluntary pension insurance agreement for her parents and her employer withheld 20 000 RR from her salary and transferred it to her own cumulative pension account.
Calculate (showing all details and taking into account all deductions available):
1) IsoldaТs taxable income and PIT withheld at work;
2) tax refund as per her tax declaration.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 2.3. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ВЫЧЕТЫ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫЕ ПРИ ПРОДАЖЕ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА И ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ / PROPERTY DEDUCTIONS ON PERSONAL PROPERTY SALES, HOUSING INCENTIVE 2.3.1. Имущественные налоговые вычеты / Property deductions В данном разделе рассмотрены сделки по продаже гражданами Ч резидентами Российской Федерации своего личного имущества (personal property sales), за исключением ценных бумаг (см. модуль 3).
Результат операций по продаже имущества, используемого для предпринимательской деятельности, определяется по правилам, аналогичным правилам для юридических лиц (выручка минус остаточная стоимость имущества or revenue less net book value).
2.3.2. Порядок определения налогооблагаемого дохода при продаже имущества / Property deductions on sales of personal property Первое, что нужно запомнить в отношении сделок купли-продажи имущества, это то, что доходы от продажи имущества не облагаются налогом у источника выплаты (no PIT withholding on property sales is performed at source).
Это означает, что при продаже любого имущества гражданин-резидент получит на руки полную сумму, с которой впоследствии сам должен будет рассчитать и уплатить НДФЛ к 15 июля следующего года (после подачи декларации к 30 апреля следующего года).
Пример 2 - OlgaТs annual gross salary at work is 600 000 RR. In the current year Olga also sold an apartment with a taxable gain of 400 000 RR. (Personal deductions are ignored for Non-withholding of simplicity).
PIT on property sale Total gross income 1,000, Total PIT accrued at 13% 130, PIT withheld at work (78,000) PIT withheld on property sales (0) PIT liability 52, Во-вторых, важно установить, в течение какого срока (holding period) проданное имущество находилось в собственности гражданина. Это важно потому, что если имущество на момент продажи находилось в собственности плательщика 3 года и более, то облагаемого дохода при его продаже не возникает (имущественный вычет предоставляется в сумме выручки от продажи).
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Пример 2 - In 2010 Vadim sold his apartment for 5 mln. RR. The apartment was purchased in 2005 for 1,5 mln. RR.
3 years holding ruleon property sales The presentation of your answer follows:
Sales revenue 5 mln.
Property deduction (5 mln.) Taxable gain В-третьих, при продаже личного имущества необходимо определить, к какой группе оно относится с точки зрения НК РФ:
Х первая группа Ч жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики и земельные участки12 (residential houses, apartments, rooms, summerhouses and land);
Х вторая группа Ч все прочее имущество13 (хотя формально НК РФ не оперирует понятиями первой и второй группы имущества, эти группы выделяются здесь для облегчения изложения материала).
В случае если имущество находилось в собственности менее 3 лет, то налогоплательщику предстоит выбрать один из двух вариантов имущественных вычетов:
1. фиксированный имущественный вычет в размере 1 000 000 руб.
(максимум) по имуществу первой группы и 250 000 руб14. (максимум) по имуществу второй групп;
2. имущественный вычет в размере фактических расходов на приобретение имущества.
Схема 2.1. Определение налогооблагаемого дохода при продаже имущества (схема будет нарисована на семинаре).
Данный перечень является исчерпывающим.
На экзамене традиционно предлагаются автомобили.
До 1 января 2010 г. - 125 000 руб.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) В-четвертых, запомните, что оба вышеуказанных варианта не могут применяться одновременно к одной группе имущества. Однако возможно применение фиксированного вычета по одной группе и вычета в размере фактических расходов Ч по второй.
Пример 2 - В 2010 г. Вова Пончиков продал коллекционный автомобиль, приобретенный им в г. за 420 000 руб., гараж, купленный в 2008 г. за 150 000 руб., а также квартиру, приобретенную в 2008 г. за 1,100 000 руб.
Taxation of property sales Автомобиль был продан за 600 000 руб., гараж за 300 000 руб., квартира за 1 600 руб.
Поскольку на момент продажи автомобиль находился в собственности Пончикова более лет, вся сумма от его продажи не облагается налогом.
Выручка от продажи автомобиля / Revenue from car sale 600 Имущественный вычет / Property deduction (600 000) Облагаемый доход / Taxable income На момент продажи гараж находился в собственности Вовы менее 3 лет, стоимость приобретения гаража Ч 150 000 руб. меньше, чем фиксированный вычет по данной группе имущества Ч 250 000 руб., то есть в качестве вычета выгоднее взять 250 000 руб.
Выручка от продажи гаража / Revenue from garage sale 300 Имущественный вычет / Property deduction (250 000) Облагаемый доход / Taxable income 50 Что касается квартиры, то налогоплательщику выгоднее заявить вычет в размере стоимости покупки квартиры 1 100 000 руб., поскольку он больше, чем фиксированный вычет - 1 000 000 руб.
Выручка от продажи квартиры / Revenue from apartment sale 1 600 Имущественный вычет / Property deduction (1 100 000) Облагаемый доход / Taxable income 500 Общий облагаемый доход / Total taxable income 550 Общий начисленный НДФЛ/Total PIT accrued 71 Удержанный НДФЛ/PIT withheld (0) НДФЛ к доплате/PIT liability 71 Суммы доходов от продажи квартиры и гаража облагаются по базовой ставке 13% и подлежат отражению в годовой декларации Вовы по НДФЛ.
Необходимо иметь в виду, что фиксированные вычеты предоставляются сразу по всем продажам имущества за год, а не по каждой сделке купли-продажи й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Задача 2 - Roma decided to leave the country permanently and sold all his property, including apartment, summerhouse, land and car.
Property deductions on property sales Apartment was sold for 5 mln. RR. It was privatized on RomaТs name in 2004. Summerhouse was sold for 4.5 mln. RR. Roma bought it in 2008 for 3 mln. RR. Land was sold for 1.5 mln.
RR. It was inherited by Roma from his mother in 2008. Car was sold for 800 000 RR. It was received as a birthday gift from RomaТs father in 2009.
Calculate RomaТs PIT liability arising from the above deals. Pay special attention to your answer presentation.
Если имущество находится в общей долевой (совместной) собственности, то сумма, вырученная от продажи, равно как и имущественный вычет, делятся между собственниками согласно их долям (по договоренности между ними, если собственность является совместной).
Пример 2 - В 2010 г. Антон Баранкин продал свою квартиру, приватизированную в 2009 г. на его имя, а также дачу, приобретенную в 2008 г. за 1 200 000 руб. в равных долях с его Property deductions сестрой Матильдой. Квартира была продана за 2 500 000 руб., дача Ч за 1 600 on property sales руб.
Поскольку и квартира, и дача находились в собственности Антона менее 3 лет, необходимо рассчитать сумму налогооблагаемого дохода от продажи.
Для этого нужно определить размеры имущественных вычетов. Антону было бы выгодно получить фиксированный вычет (1 000 000 руб.) по квартире и вычет в размере фактических затрат на приобретение имущества (1 200 000 х 50% = 600 руб.) по даче. Однако, во-первых, комбинирование вычетов законодательством не предусмотрено, а во-вторых, размер вычета определяется в целом за календарный год, а не по каждой сделке.
Таким образом, расчет налогооблагаемого дохода производится следующим образом (в руб.):
Доход от продажи квартиры/Revenue from apartment sale 2 500 Доход от продажи дачи/Revenue from summerhouse sale* 800 Минус: фиксированный имущественный вычет (1 000 000) Less: fixed property deduction on sale Налогооблагаемый доход/Taxable income 2 300 *Учитывается только 50% полученного дохода, так как остальное является доходом сестры).
Сумма облагается по базовой ставке 13% и подлежит отражению в декларации Антона по НДФЛ за год. Налог уплачивается не позднее 15 июля следующего года.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 2.3.3. Вычет на новое строительство (приобретение) жилья /Housing incentive Согласно нормам НК РФ граждане вправе уменьшить свой доход, облагаемый по базовой ставке 13%, на суммы, израсходованные на новое строительство либо приобретение жилья. На английский язык этот тип вычета переводится как housing incentive.
При этом надо учитывать следующие требования подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ:
Х вычет предоставляется только в отношении жилых домов, квартир и комнат, а также земельных участков для строительства (residential houses, apartments, rooms and land required for construction)15;
Х приобретаемое имущество должно находиться на территории Российской Федерации.
Максимальная величина вычета составляет 2 000 000 руб. плюс РЕАЛЬНО УПЛАЧЕННЫЕ в текущем году проценты по целевым займам (кредитам) (interest paid on mortgage loans), полученным налогоплательщиком в кредитных и иных организациях Российской Федерации и фактически израсходованным им на строительство (приобретение) жилья.
Принципиальным отличием данного вычета от всех остальных является возможность переноса неиспользованной суммой на последующие года, вплоть до полного их использования (housing incentive is carried forward to future years until fully utilised).
Пример 2 - В мае 2010 г. Артем Петрухин приобрел квартиру за 2 500 000 руб. Половина этой суммы была профинансирована за счет ипотечного кредита, полученного от Housing incentive российского банка. Проценты, уплаченные по кредиту в 2010 г., составили 80 000 руб.
Доход Артема (до вычета), облагаемый по базовой ставке 13%, в 2010 г. составил 000 руб.
Максимально разрешенная величина вычета составляет: 2 000 000 руб. + 80 000 руб.
уплаченных процентов по ипотечному кредиту. Однако, поскольку налогооблагаемый доход Артема до вычета в 2010 г. составил 700 000 руб., вычет берется в той же сумме, а недоиспользованная часть вычета переносится на 2011 г. и последующие годы.
Более того, если в 2011 г. и в последующие годы Артем будет продолжать платить проценты по кредиту, то эти дополнительные проценты будут уменьшать его доходы, облагаемые по базовой ставке до тех пор, пока процентные выплаты не прекратятся.
Стоимость земельных участков для строительства включена в состав вычета с 1 января 2010 г., также вычету подлежит стоимость земельных участков на которых находятся приобретаемые жилые дома.
Обратите внимание, что дачи (садовые домики) и земельные участки под них по-прежнему не учитываются для целей вычета.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) ДЛЯ ЗАМЕТОК й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Пример 2 - Oleg purchased an apartment for 5 mln. RR in May 2010. In order to partially finance the deal he took a loan of 3 mln. from УRUS bankФ on 1 April 2010 at 12%. The interest is not Housing incentive cumulative and is paid on quarterly basis, starting 1 July 2010. OlegТs gross annual salary at work was 620,000 RR.
The maximum amount of housing incentive available to Oleg is calculated as follows:
Base amount - 2 mln. RR Interest paid - 3 000 000 * (29 days in April16 + 31 days in May + 30 days in June + 31 days in July + 31 days in August + 30 day in September + 1 day in October17)/36518 * 12% = 000 000 * 183 days/365 days * 12% = 180 493 RR Total maximum housing incentive available in 2010 - 2 180 493 RR Actually used - 620 000 RR (incentive cannot exceed gross salary) Housing incentive carried forward to 2010 - 1 560 493 RR ( 2 180 493 - 620 000). Any interest paid on mortgage loan in the future will increase the incentive amount.
При приобретении жилья в общую долевую (совместную) собственность размер вычета распределяется между владельцами пропорционально их долям (в случае совместной собственности согласно их письменному заявлению).
Пример 2 - Boris and his wife Venera purchased an apartment for 5 mln. RR in May 2010.
Housing incentive His ownership in the apartment is 60%, her - 40%.
In order to partially finance the deal Boris took a loan of 3 mln. from УRUS bankФ on 1 April 2010. Interest on loan paid in 2010 was equal to 280 000 RR.
Venera financed the purchase out of her personal savings.
BorisТ gross income taxed at 13% in 2010 was 340 000 RR. VeneraТs income was 500 RR.
Base amount of housing incentive (2 mln.) is now split between Boris - 1 200 000 RR and his wife - 800 000 RR.
Interest paid by Boris shall be added to his housing incentive in the full amount, no adjustment of interest by 60% ownership share is required. Thus, his maximum incentive is 1480 000 RR. He will use 340 000 RR of incentive with carry forward of the remaining 1 000 RR. Any interest paid on mortgage loan in the future will be added to his incentive.
Venera will use her share of incentive in full, and will have 300 000 RR for carry forward to 2011 (800 000 - 500 000).
In all interest calculations on F6 the day of loan receipt (in this example - April 1) is never counted Date of interest payment (i.e. October 1) is counted. The next interest payment is due on January 1, 2011 (!) thus interest for October 2 - January 1 is not counted as it was not paid in 2010!
Mind the exact number of days (365) in all interest calculations!
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Вычет на новое строительство (приобретение) жилья предоставляется:
Х или налоговыми органами после подачи налоговой декларации на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих расходы на приобретение (строительство) жилья, а также удостоверяющие право собственности на приобретенное (построенное) жилье;
Х или компанией-работодателем.
Компания-работодатель вправе предоставить имущественный вычет по приобретению (строительству) жилья только в случае, если работник представит специальную форму подтверждения вычета, заверенную налоговым органом.
Таким образом, вначале налогоплательщик должен написать соответствующее уведомление в налоговый орган, а также представить туда документы, подтверждающие вычет (например, при покупке жилья представляется договор купли-продажи, свидетельство о праве собственности, документ, подтверждающий оплату/purchase agreement, ownership certificate, payment document).
Далее в течение 30 дней налоговый орган обязан рассмотреть данное заявление и решить, имеет ли плательщик право на вычет. Если ответ положительный, то плательщику выдается заверенная форма уведомления о вычете (notification), которую он и представляет своей компании.
Пример 2 - Вернемся к Артему Петрухину из примера 2-11.
Housing incentive Артем располагает двумя вариантами действий с целью получения имущественного вычета при покупке новой квартиры.
Вариант 1. Ждать окончания 2010 г. и в 2011 г. подать декларацию в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих покупку квартиры и уплату процентов за кредит. Возврат налога будет производиться налоговой инспекцией.
Option 1. Wait for the end of 2010 and submit declaration to tax authorities along with documents, confirming the apartment purchase and interest paid on mortgage loan. The tax will be refunded by tax authorities.
Вариант 2. Сразу после покупки и регистрации права собственности представить в налоговую инспекцию уведомление о вычете, которое затем представить в бухгалтерию. Этот вариант более выгоден Артему, так как он получит возврат всего налога, удержанного с его доходов по месту работы с начала 2010 г. А затем Артем будет получать зарплату без удержания НДФЛ до тех пор, пока действие уведомления не прекратится.
Option 2. Soon after the purchase and ownership rights registration to submit housing incentive notification to tax authorities, which later pass to employer. This is a more beneficial option for Artem as he will be entitled to full refund of PIT withheld on his salary starting the January 2010. Starting notification submission no PIT will be withheld on his salary until the term of notification will expire.
Если покупка жилья производится на вторичном рынке, т.е. приобретаются уже построенные и ранее отделанные дом, квартира или комната, то вычет (с учетом вышеуказанных ограничений) предоставляется только на стоимость приобретаемого жилья, указанную в договоре купли-продажи. Вознаграждение (комиссионные) посредникам для целей вычета не учитываются.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Если квартира приобретается в новостройке без отделки, а дом строится самим налогоплательщиком (или приобретается на стадии строительства), то вычет (с учетом ранее указанных ограничений) предоставляется с учетом стоимости отделки (по квартире, комнате) и строительства (по дому)19.
Задача 2 - В 2010 г. известный шоумен Дмитрий Лаликов продал следующее имущество:
Х садовый домик Ч за 1 200 000 руб.;
Housing incentive Х гараж Ч за 300 000 руб.;
Х земельный участок Ч за 600 000 руб.
Садовый домик был построен в 2008 г. Документально подтвержденная стоимость строительства Ч 400 000 руб. Доля Лаликова в собственности на домик Ч 70%.
Гараж был подарен Диме его дядей в 2009 г. Земельный участок был приобретен Лаликовым в 2006 г. за 200 000 руб.
В июне 2010 г. Дима и его супруга Люся приобрели квартиру. Доля Димы в собственности на новую квартиру равна 70%. Стоимость квартиры - 2 400 000 руб.
Часть покупки была профинансирована за счет ипотечного кредита, полученного от российского банка 10 апреля под 16% годовых. Сумма кредита - 1 млн. руб. Проценты по кредиту уплачиваются ежемесячно, 10-го числа каждого месяца, начиная с 10 мая.
Доход Димы, облагаемый по базовой ставке 13%, рассчитанный без учета операций по купле-продаже имущества и социальных вычетов, составил в 2010 г. 400 000 руб.
Общая сумма социальных вычетов, которыми может воспользоваться Лаликов, в 2010 г. составили 75 000 руб.
Cоставьте декларацию Лаликова по НДФЛ за 2010 г.
Рассчитайте сумму housing incentive к переносу на 2011 г.
Для расчета вычета учитывается не только стоимость стройматериалов, зарплата рабочим и др.
подобные расходы, но и стоимость проектно-сметной документации, прокладки коммуникаций, стоимость разрешений на электроэнергию, воду, газ.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) SUMMARY OF MATERIAL COVERED (DEDUCTIONS AND UST) Now you are able to perform a very important task at the exam, i.e. to calculate SSC, social and professional deductions.
Social security contributions general Х apply all payments under labor, civil-law (service) and copy-right agreements Х flat rate of 26% Х no SSC of cumulative income exceed 415 Income exempt from social security contributions Х state support payment, including unemployment support Х compensations established by law within statutory limits Х compensation for health injury Х dismissal allowance Х reimbursements for professional training and qualification improvement Х compensation of work-related expenses Х milk and food given if work is performed under difficult conditions Х relocation expenses Х support in case of natural disasters or terrorism Х support in case of employeeТs death (member of employeeТs family death) Х support in case of child birth not exceeding 50 000 RR per child Х employerТs contribution to employee cumulative part of pension account not exceeding 12 000 RR per year Х insurance payments under medical insurance agreements with minimum 1 year term Х insurance payments under insurance against accidents at work Х any support payments within 4 000 RR per year are NOT subject to SSC Х payments for professional training and qualification improvement compensation of interest on mortgage loans Х most of business travel Charity deduction Х NO deduction for in-kind contributions (ONLY CASH) Х Limit - 25% of gross income before deductions Х Can be claimed through tax declaration only Education deduction for taxpayer Х Licensed providers Х Any form of education Х Only for taxpayer (no spouse, no parents etc.) Х Limited to 120 000 RR (combined with other deductions) Х No deduction for education paid by employer Х Can be claimed through tax declaration only Education for taxpayerТs child Х Licensed providers Х Only УochnyФ education Х Limited to 50 000 RR for BOTH parents Х Any child below 24 y.o.
Х Can be claimed through tax declaration only й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Medical deduction Х Licensed RF providers Х Available for taxpayers and close relatives Х NO brothers, NO sisters Х Child must be under 18 y.o.
Х Only regular medical treatment Х Medical insurance - OK Х Prescribed medicines - OK Х Limited to 120 000 RR (combined with other deductions) Х No deduction for medical expense paid by employer Х Can be claimed through tax declaration only Pension deduction Х Available for taxpayers and close relatives (children-invalids) Х NO brothers, NO sisters Х Voluntary pension contributions Х Personal contributions paid to cumulative pension account Х Limited to 120 000 RR (combined with other deductions) Х No deduction for contributions made by employer Х Can be claimed either through tax declaration or at work if the pension payments are withheld by employer from employee salary and paid to pension funds directly Property deductions on SALE Х No tax if holding period is 3 years or more Х 1-st property group - rooms, apartments, houses, summerhouses, land Х Fixed deduction for the 1-st property group - 1 mln. per year Х 2-nd property group - garages, cars Х Fixed deduction for the 1-st property group - 250 000 per year Х Can choose between cost and fixed deduction within the same property group Х CANNOT combine cost and fixed deduction within the same property group Х Revenue/deduction must be adjusted according to ownership share Х No PIT is withheld on property sales Housing incentive on PURCHASE Х Applies to rooms, apartments, residential houses Х Does NOT apply to land and summerhouses Х Property must be located in RF Х Maximum incentive - 2 mln. + % PAID on mortgage loans Х Incentive must be adjusted according to ownership share Х Granted once in a life-time Х Can be carried forward until fully unilised Х No close relatives must be involved in the purchase й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) SELF-CONTROL SHORT QUESTIONS AND MINI-CASES MCQ 2. Lida had the following personal expenses in the current calendar year:
20 000 RR on motherТs medical treatment in Kiev hospital;
35 000 RR on brotherТs medical treatment in Rostov clinic;
90 000 RR on her own cosmetic surgery;
40 000 RR for prescribed medicines for her husband;
70 000 RR for her sonТs operation in Moscow hospital;
20 000 RR for her fatherТs medical insurance.
What amount is potential available to Lida (before limit) as medical deduction?
a) 185 b) 165 c) 130 d) 150 f) the correct answer is missing MCQ 2. Victor sold 3 apartments in a June 2010.
# Sales price Date of purchase Purchase cost Ownership share 1 5 000 000 RR May 2007 2 000 000 50% 2 10 000 000 August 2008 5 000 000 50% 3 6 000 000 was privatised in 0 100% What is the amount of total taxable gain arising of these sales?
a) 10 000 b) 11 000 c) 7 500 d) 8 500 c) correct answer is missing й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) MCQ 2. In January this year 68 y.o. Rimma received 15 000 RR as a state pension, 8 000 RR as a gross salary (she works as a cleaning lady in MacDonalds). I addition to all this she received a TV set valued at 11 800 as a New Year from a factory where she worked all her life.
What was RimmaТs total taxable income in January?
a) 15 b) 19 c) 15 d) 34 f) no right answer MCQ 2. Continuing question 2.3, what was the amount of PIT withheld by all tax agents in January?
a) 1 b) c) 2 d) 2 f) correct answer is missing MCQ 2. In the current year Oleg spent 160 000 RR on his own УzaochnyieФ>
What amount of PIT can Oleg get back from tax authorities if he claims an educational deduction?
a) 27 b) 16 c) 1 d) 23 f) correct answer is missing MCQ 2. In June 2010 Roma sold his car and summerhouse.
# Sales price Date of purchase Purchase cost Ownership share Car 500 000 RR May 2008 800 000 50% Summerhouse 1 500 000 was inherited in 0 50% How much PIT has arisen due to the above?
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) a) b) 97 c) 65 d) 32 f) the correct answer is missing MCQ 2. Lena and her husband bought a new apartment in the current year for 3 000 000 RR. Her share in the purchase is 40%. LenaТs gross taxable income at work for the year is 1 200 000 RR. In order to finance the acquisition Lena took a loan from her employer on May 1. The loan principle is 000 000 RR. Interest of 10% per year is withheld from her salary every 3 month starting July 31.
What is the maximum amount of housing incentive Lena can claim for the current year assuming that all proper documents are in place.
a) 866 b) 850 c) 866 d) 850 f) no correct answer MCQ 2. LoraТs annual salary for the current year is 400 000. She does not have a right to standard personal and child deductions. In addition to salary Lora received a car valued at 236 000 RR (including 36 000 RR VAT) as a gift from the company she works. Lora decided to donate the car to the charitable organization along with 200 000 RR as a cash donation.
State the PIT amount which was withheld in the current year by her employer?
a) 82 b) 82 c) 61 d) 79 c) correct answer is missing MCQ 2. Going back to Lora from MSQ 2.8, what was the amount of PIT she can get as a refund if she claimed a charity deduction.
a) 56 b) 62 c) 26 d) 20 f) correct answer is missing й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) MCQ 2.10.
Ivan Bezdomny works at shopping centre as a senior consultant. He is single and has no children.
Number and type of operation Impact on security contributions (all amounts are gross, unless directly state otherwise) + X - element of SSQ base 0 - no impact on SSQ 1. IvanТs monthly gross salary - 15,000 RR.
2. In January his employer paid free sports club membership for him valued at 55 000 RR (this was non-deductible expense for CPT) 3. Free meals valued at 2,500 RR per month was provided to Ivan in compliance with his labour agreement 4. In January he received in his bank account a performance bonus of 25,000 RR for the last year.
5. In July as a result of the significant sales volume he produced in the 1-st half of the current year, Ivan was awarded by a special bonus trip to Madagaskar. The market value of the trip was 35,000 RR.
6. In May Ivan decided to purchase a new plazma TV, with a market value of 30,000 RR (including VAT) in the shopping centre he worked. His employer agreed to reimburse him 30% of the new TVТs value.
7. For his overtime work during the summer weekends, Ivan received additional overtime pay of 70,000 RR, in September.
8. In September Ivan had four days sick leave due to a sore throat. He received sick leave payments for the first two days of 1,000 RR per day and sick leave payments for the second two days of 1,200 RR per day.
9. In October, IvanТs personal car was damaged in an accident. The car was not insured, but his employer decided to fully reimburse Ivan for the repair costs of 13,000 RR.
10. In November Ivan had a paid vacation. In accordance with the applicable regulations his vacation pay was equal to his monthly salary.
11. In October Ivan was sent to 2 weeks (14 days) sales training program conducted in St. Petersburg (see below). He got full reimbursement of all expenses listed below (daily per diem internal allowance is 1000 RR):
11.1. The train tickets costs - 8600 RR 11.2. Hotel accomodation - 24 200 RR 11.3. Additional hotel services - 4 800 RR й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) 11.4. Taxi transfers to and from hotel - 860 RR 11.5. Taxi trips around the city - 4 200 RR 11.6. Meals and misc. expenses - 25 000 RR 11.7. Cost of seminar - 78 000 RR 11.8. Deductible per diem allowance 12. In December Ivan agreed to accept his employerТs offer to relocate permanently to work in the Far North region of Russia. His actual relocation expenses of 20,000 RR were supported with prime documents and were reimbursed in full by his employer.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) QUESTIONS ADAPTED FROM REAL EXAMS QUESTION 2.1 Stas Leontiev Stas Leontiev works as salesman in a gift shop. His monthly gross salary is 25,000 RR. He is married and has a 7 y.o. son.
During the current year he received the following benefits from his employer:
(1) Free meals valued at 5,000 RR per month, which were provided to Stas in compliance with his labour agreement.
(2) On 22 February he received a mobile phone, which had a fair market value of 18,600 RR (including VAT), as a birthday gift. The company paid for this gift out of its after-tax-profits.
(3) On 3 March he received in his bank account a performance bonus for the last year of 200,000 RR.
The bonus was accrued in December last year.
(4) On 31 August as a result of the significant sales volume he produced in the 1-st quarter, Stas was awarded by a special bonus trip to Italy. The market value of the trip was 65,000 RR.
(5) On 31 May his employer paid annual medical insurance policies in favour of Stas and his wife. The cost of policies was 50,000 RR (his own) and 40,000 RR (his wifeТs).
(6) On 30 June Stas decided to purchase a new Ford passenger car, with a market value of 500,000 RR (including VAT). As Stas was one of its best salesmen, his employer agreed to reimburse him 20% of the new carТs value.
(7) For his overtime work during the summer weekends, Stas received additional overtime pay of 100, RR, in September. His employer treated the overtime pay as a deductible expense for profits tax purposes.
(8) In October Stas had four days sick leave due to a sore throat. He received sick leave payments for the first two days of 700 RR per day and sick leave payments for the second two days of 900 RR per day. The sick leave payments for the second two days were reimbursed by his employer, who treated them as a non-deductible expense for profits tax purposes.
(9) In July Stas had a paid vacation. In accordance with the applicable regulations his vacation pay was 22,000 RR.
REQUIRED:
Calculate social security contributions on StasТ income.
Show separately inclusion into taxable base of each item listed and clearly indicate whether the amount is subject or not subject to contributions.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) Question 2.2 Yuri Barkov Yuri is married and has 2 children 6 and 12 y.o. He works for ZAO Ponchik, in Moscow. He receives a gross monthly salary of 60,000 RR.
The following events occurred during the current year:
(1) Yuri was sent to Zaragoza on a business trip on 06 September. He arrived in Zaragoza on the same day (06 September) and stayed there until 12 October when he flew back to Moscow. The per diem allowance for Spain based on statutory norms is 70 euros (EUR).
On his return to the office on 13 September, Yuri submitted an expense claim to the accounting department for the following expenses incurred. All necessary supporting documents were attached to the claim:
Taxi to and from Domodedovo airport - 2500 RR, meals at the airport - 600 RR;
Air tickets - 520 EUR;
Hotel bill: accommodation - 840 EUR, laundry - 80 EUR, mini-bar usage - 65 EUR, room meals - EUR;
Train from the airport to Zaragoza centre and back - 50 EUR;
Restaurants bills - 700 EUR;
Museum tickets - 30 EUR;
Taxi in Zaragoza - 230 EUR.
Yuri received full reimbursement of all business trip expenses he claimed.
Per diem allowance in ZAO Ponchik is 3000 RR for business trips abroad and 1000 RR for business trips in PF.
(2) In March, YuriТs personal car was damaged in an accident. In addition to insurance compensation ZAO УPonchikФ pad to Yura 30,000 RR as one-time support payment.
(3) On 5 April Yuri received a net book as a birthday gift in kind from his employer. The net book had a market value of 28,000 RR (including VAT).
(4) In November Yuri decided to get some education in St Petersburg. His employer has approved his studies and reimbursed Yuri with the cost of train tickets for travel to the training venue of 10,000 RR and the cost of one weekТs study leave in November of 15,000 RR.
(5) In December Yuri agreed to accept his employerТs offer to relocate permanently to work in the Far North region of Russia. His actual relocation expenses of 80,000 RR were supported with prime documents and were reimbursed in full by his employer.
EUR/RR exchange rate as at 13 September is 35 RR for 1 EUR.
REQUIRED:
Calculate social security contributions on YuriТs income.
Show separately inclusion into taxable base of each item listed and clearly indicate whether the amount is subject or not subject to contributions.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) QUESTION 2.3 Uliana Lopatkina Uliana is divorced. She has a nine year old son. She works as a manager in a restaurant where she earns a monthly gross salary of 46 000 RR. On March 1, 2010 Uliana received a non-interest bearing loan from her employer of 50,000 RR for her current needs. No repayments were made during the current year.
In addition to her salary, Uliana also received the following from her employer:
Х free meals valued at 6,000 per month (provided in her labour contract) Х 2 medical insurance policies - one worth 60,000 RR for herself, another worth 40,000 for her son (in January). The term of both policies was 1 year;
Х payment of 25,000 RR for summer camp in Moscow region for her son (in July);
Х pension contribution to her cumulative pension account of 20,000 RR (in January);
Х overtime payment of 12,000 RR (in February);
Х estimated allowance for the business phone calls made from her personal mobile - 6,000 RR ( RR per month);
Х support payment of 20,000 RR (in March);
Х corporate gift of 3,000 RR (in April) and 6,000 RR (in October);
Х medicines valued at 6,000 RR (in September);
Х per diem for 25 days of business trips within Russia in November, December according to the internal norm of 1,100 RR per day;
Х net performance bonus of 30,000 RR accrued in December this year, paid in January of next year.
In December the employer has compensated in full 120,000 RR of interest on her mortgage loan and also paid a part of this loan in the amount of 500,000 RR. Annual deductible labour expense of the employer were equal to 3,500,000 RR.
UlianaТs husband Zhorzh paid her 15,000 RR as alimonies for their son. The payment was done on a monthly basis.
In June UlianaТs grandmother died and she inherited a parcel of land and a summerhouse worth 1,500,000 RR.
In September Uliana took part in a free advertising lottery and won a car worth 900,000 RR. She also received a nice kitchen set from a company-client on occasion of her birthday in August. The set was valued at 28,000 RR including VAT.
On 1 February Uliana put 300,000 RR on her 1-year deposit account at 21%. The interest is to be paid on the last day of deposit term. CB refinancing rate (notional) was 14%.
REQUIRED:
Calculate social security contributions on UlianaТs income at work.
Show separately inclusion into taxable base of each item listed and clearly indicate whether the amount is subject or not subject to contributions.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT1) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT2) QUESTION 2.4 Anna Netrebko Anna works as a public relations manager in a well-known fashion agency. She is divorced and has one son, aged seven years. Her gross monthly salary is 100,000 RR for all months in the year, but she only received 36,000 RR gross for the month of January due to her illness.
The cost of her medical treatment for January of 20,000 RR was reimbursed to Anna by the agency. This amount was treated as a non-deductible expense by the employer.
During the year 2010 Anna received the following benefits from the agency:
(1) Voluntary medical insurance paid by the agency for the value of 38,000 RR for the period from April 2010 to 31 March 2011.
(2) Voluntary medical insurance for her son for the value of 24,000 RR for the same period as above.
(3) A company cell phone with a market value of 18,000 RR was provided to her on 1 May 2010.
According to the breakdowns of invoices from the network operator, the average monthly cost of AnnaТs business-related phone calls was 6,000 RR. The total costs for her cell phone in 2010, which were fully reimbursed by her employer, were 52,000 RR.
(4) Free lunches with a monthly value of 6,800 RR, but in January the cost of her lunches was only 3,000 RR, due to her illness.
(5) Bonus accrued in December for the year 2010: the net amount of 108,000 RR was paid to her account on 12 March 2011.
(6) A birthday gift - one week trip to Paris in August 2010, for the value of 82,000 RR.
Starting from May 2010 the fashion agency decided to apply a new pension scheme for all its employees. The amount of the contributions made by the agency on behalf of Anna to her cumulative pension account under this scheme was 30,000 RR for the year 2010.
In June 2010 Anna made a decision to sell her personal car to her work colleague Anatoly for its market value of 200,000 RR. She has owned this car since May 2006. Anatoly agreed to buy it, and this transaction was processed on 20 October 2010.
In August Anna extensively used her new credit card during the trip to Paris. As at 31 August, the amount of her liability was 50,000 RR. The bankТs grace period is 50 days from the day of purchase. Anna only managed to pay off her overdraft to the bank on 30 September 2010.
Anna visited a casino while she was in Paris and unexpectedly won 1,000 EUR. The applicable exchange rate was 44 RR for 1 EUR.
In August Anna paid 60,000 RR for the first year at a licensed school for her son.
In September 2010 AnnaТs grandmother died, and Anna inherited from her one room in a three-room apartment in a good neighbourhood close to the centre of Moscow. This room had a market value of 2,400,000 RR.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT2) Based on advice from her real estate agent, Anna made a decision to sell this room in October 2010 and received 2,800,000 RR after agency withholdings from the sale.
In July 2010 she received a mortgage loan of 900,000 RR from her employer for the purchase of an unfinished (partly built) cottage in the Moscow region in August 2010. The term of the loan agreement with her employer is five years and interest is charged at the rate of 4.5% per annum. The loan agreement contains a provision for possible changes in the loan interest rate. The first part of the loan (70%) was transferred to AnnaТs bank account on 15 July 2010;
the remaining 30% of the loan was deposited in her account on August 2010. Interest is payable starting December 31, 2010. The loan received was fully spent on the purchase of the unfinished residential cottage, which in total cost 3,700,000 RR. The part of the cost exceeding the loan amount was financed from AnnaТs personal savings.
The certificate of ownership, confirming the purchase of 100% ownership of the unfinished cottage, was received on 20 August 2010. Additional expenses incurred by Anna in 2010 in respect of the unfinished cottage were as follows (including VAT):
- construction materials 100,000 RR - construction works and compensation to workers 200,000 RR CB rates for 2010 (notional) 1 January - 31 July - 14% 1 August - 30 October - 16% 1 November - 31 December - 18% REQUIRED:
(a) Assuming that all the above mentioned expenses incurred by Anna are confirmed with proper supporting documents, and that Anna has never claimed the housing deduction in the past:
(i) Calculate the personal income tax of Anna withheld by her employer at source for 2010. Assume that she chose to claim housing incentive in her tax declaration and pension deduction at work.
(ii) Calculate the final settlement of AnnaТs personal income tax liability (additional payment or refund) upon her 2010 personal income tax return.
Note: to the extent possible, use all the personal income tax deductions which are potentially available to Anna. State separately the amounts of all personal income tax deductions claimed by Anna for the year 2010 and the deductions carried forward to future years, if any.
(b) Calculate social security contributions on AnnaТs income clearly identifying each item to be included in the contribution base.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT2) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT2) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT2) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT2) FOR YOUR NOTES й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT2) Question 2.5 Boris and Galina Boris Firsov works as a systems analyst for the telecommunication company ZAO Megavist. He is married to Galina and has two children, a daughter, aged 9 years and a son, aged 5 years. His gross monthly salary is 55,000 RR.
In April 2010 Boris was given a i-phone by his employer as a free gift on his birthday. The market value of the cell phone was 19,000 RR (including VAT).
In May 2010 Boris damaged his car in a street accident. The car was seven years old and he had not insured against the risk of damage. His employer ZAO Megavist decided to reimburse Boris with part of the repair expenses and granted him a support payment of 35,000 RR for this purpose.
Boris is a lucky person and on 9 January 2010 he won a new car in the advertising lottery held by the multinational company, PKD, for the purpose of promoting its goods on the Russian market. The market value of this car was 1,800,000 RR (including VAT).
On 30 June 2010 ZAO Megavist paid an insurance premium of 98,000 RR for BorisТs motherТs voluntary medical insurance. The medical insurance period was from 1 July to 31 December 2010.
In addition, Boris submitted documents in respect of the costs of his daughterТs medicines, spent following doctorТs visits. His employer reimbursed the cost of these medicines which amounted to 9,000 RR.
Galina used to be a sportswoman and now works as a trainer for the gym Wordclass. Her base annual net salary is 534,236 RR received evenly through the year. Galina wrote a letter of refusal from child deduction in favour of Boris.
On 19 February 2010 Galina inherited a plot of land and a small house in the same village from her father-in-law, with a market value of 600,000 RR. Her neighbours wanted to use the land and she decided to rent it out, starting from 1 March 2010, for a monthly rental fee of 15,000 RR payable on the first day of each month starting 1 April, 2010.
In July 2010 Galina and Boris decided to sell their current apartment to a real estate agency and buy another apartment, which was close to their grandparents. Boris was the sole owner of their current apartment, which was bought in August 2008. The purchase deal for the new apartment was structured as a Сbuy-inТ transaction: their current apartment was valued at 6,000,000 RR by the real estate agent and they needed to pay an additional 2,400,000 RR for their new larger, more recently built apartment. Boris decided to finance the purchase deal by obtaining a loan from his employer for the additional amount payable. The term of the loan agreement with ZAO Megavist is three years and the interest rate is 5%. The loan agreement contains a provision for possible changes in the loan interest rate. The first part of the loan in the amount of 1,700,000 RR was transferred to BorisТs bank account on 15 August, the balance of the loan was deposited in his account on September. Interest for the period 15 August to 31 December 2010 was paid on 31 December 2010, and 600,000 RR of the principal amount of the loan was repaid on 10 January 2011.
й Sergei Molchanov F6 RUS June 2010 Work Book & QB Module 2 (PIT2) The transactions for the sale of the old apartment and the purchase of the new one were processed in September 2010. All payment documents and invoices for the acquisition of the new apartment have been filled properly. The title of property document for the new apartment was received in October 2010. According to this document Boris and Galina own the new apartment equally, 50:50 On December 2010 Boris submitted a special form from the tax authority to his employer confirming the applicability of housing incentives for the year 2010. Galina has chosen not to claim the incentive at work but rather submit a tax declaration.
On 15 August 2010 Boris paid the annual contribution of 140,000 RR to a licensed private school for his daughterТs education. Galina paid 25,000 RR for the same and claimed a deduction for it.
Required:
Assuming that all the above mentioned expenses incurred by Boris and Galina have been confirmed with proper supporting documents and neither Boris nor Galina has ever claimed the housing deduction in the past:
(a) Calculate the personal income tax liability of Boris withheld by ZAO Megavist for 2010.
(b) Calculate the final settlement of BorisТs personal income tax liability (additional payment or refund) based on his 2010 personal income tax return.
(c) Calculate the final settlement of GalinaТs personal income tax liability (additional payment or refund) based on her 2010 personal tax return.
To the extent possible use all the personal income tax deductions that are potentially available for Boris and Galina. Show separately all personal income tax deductions claimed by Boris and Galina for 2010 and the deductions (if any) that are carried forward to future years Assume CB refinancing rates of 15% for the 1st half of 2010, and of 18% - for the second.
Книги, научные публикации