На правах рукописи

ЖУРАВЛЕВА Анна Александровна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ НА МЕТАЛЛУРГИЧЕСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Специальность - 08.00.12

Бухгалтерский учет, статистика

А В Т О Р Е Ф Е Р А Т

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Новосибирск 2007

Работа выполнена на кафедре аудита

Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Зайцева Ольга Петровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Черняков Михаил Константинович

кандидат экономических наук, доцент

Наумова Наталия Арсентьевна

Ведущая организация: Сибирский государственный

университет путей сообщения

Защита состоится 11 декабря 2007 г. в 15-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513.003.02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, г. Новосибирск - 87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 9 ноября 2007 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук,

профессор С.Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современная металлургия - одна из базисных отраслей российской экономики, значение которой обусловлено ее масштабами, количеством занятого в отрасли трудоспособного населения, долей в ВВП, экспорте и объеме налоговых поступлений. Большинство организаций (предприятий) являются градообразующими, их экономическое положение существенно влияет на социальную сферу в регионах.

Значительная роль отрасли в обеспечении конкурентоспособности государства на мировом рынке определяет повышение внутренних требований к эффективности деятельности каждого металлургического предприятия, прежде всего, к управлению затратами. Металлургия исторически считается материалоемким производством, соответственно, основные рычаги повышения эффективности деятельности предприятий относятся к сфере управления материальными затратами. Тип, специализация металлургического производства и другие его отраслевые особенности требуют разработки более совершенных подходов к формированию информации о затратах, что обусловливает необходимость развития управленческого учета и анализа материальных затрат.

Сложившаяся система учета затрат на основе попередельного метода не в полной мере соответствует современным требованиям релевантности и оперативности получаемой информации из-за наличия ограничений, вызванных отраслевыми особенностями металлургии.

Состояние изученности проблемы. Основы управленческого учета были заложены и развиты в трудах Р. Аткинсона, К. Друри,
Б. Нидлза, Р. Паркера, Т. Скоуна, Дж. Фостера, Э. Хендриксена,
Ч. Хорнгрена, Дж. Шима, Р. Энтони и др. Значительный вклад в развитие методологии и методики управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности внесли С.А. Бороненкова, М.А. Вахрушина,
О.Н. Волкова, О.П. Зайцева, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, З.А. Капелюк, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.Э. Маркарьян, М.В. Мельник, Л.П. Наговицина, Н.А. Наумова, С.А. Николаева,
В.Ф. Палий, В.Д. Смирнов, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, В.А. Чернов, М.К. Черняков и др.

Несмотря на достаточную разработанность основных положений управленческого учета и анализа, до настоящего времени не рассматриваются особенности их организации на предприятиях отдельных отраслей, черной металлургии в частности. В существующих разработках недостаточно внимания уделяется материальным затратам в качестве самостоятельного объекта исследования, роль которых, по мнению автора, является определяющей в повышении эффективности деятельности металлургического предприятия.

Общеэкономическое и социальное значение металлургии, усиление необходимости в релевантной информации, отражающей особенности формирования и учета материальных затрат, определяют актуальность теоретических и методических разработок в данной области.

Целью диссертационного исследования является обобщение теоретических положений и разработка научно обоснованных методических рекомендаций по управленческому учету и анализу материальных затрат на металлургических предприятиях.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

• раскрыты содержание подходов к терминологии, характерной для материальных затрат, и их классификация в черной металлургии;
• обоснована необходимость исследования материальных затрат как объекта управленческого учета и экономического анализа;
• выявлены характеристики металлургического производства, определяющие особенности управленческого учета на предприятии;
• дополнена методика калькулирования и отражено влияние способа формирования себестоимости продукции на качество информации о материальных затратах на предприятиях металлургии;
• разработан методический подход к экономическому анализу материальных затрат с учетом цикличности их формирования и отраслевых особенностей черной металлургии;
• предложено организационно-методическое обеспечение использования в черной металлургии сквозного калькулирования и проведения комплексного анализа материальных затрат.

Предметом исследования являются теоретические, методические и организационные аспекты управленческого учета и анализа материальных затрат на металлургических предприятиях.

Объект исследования - учетно-аналитические процессы, связанные с формированием материальных затрат на металлургических предприятиях.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгалтерский учет, статистика, области исследования - п.1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета и анализа; законодательные и нормативные акты Российской Федерации в области регулирования бухгалтерского учета; международные стандарты финансовой отчетности; статистическая информация; бухгалтерская (финансовая) отчетность и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения системы управленческого учета на металлургических предприятиях; ресурсы интернет-сайтов.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, системного подхода; экономико - статистические методы сбора и обработки информации и др. Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ Microsoft Word, Microsoft Excel.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем:

• предложена авторская трактовка материальных затрат в управленческом учете, которая, в отличие от существующих, основана на цикличности и результативности их осуществления, и означает стоимость материальных ресурсов, характеризующихся различной степенью эффективности использования и включающих как фактически понесенные, так и потенциальные материальные затраты;
• уточнена классификация материальных затрат, отличающаяся от существующей, детализацией затрат по направлениям учета на основании требований нормативных актов и задач управления, а также введением дополнительных классификационных признаков: отношение к обрабатываемому металлу, стадия формирования материальных затрат и др.;
• раскрыты наиболее существенные характеристики металлургического производства, ранее комплексно не рассматриваемые: полнота металлургического цикла, устоявшиеся подходы к учету и анализу затрат, необходимость применения стандартов менеджмента качества, определяющие такие особенности системы управленческого учета, как: необходимость сочетания попередельного метода и полуфабрикатного способа со сквозным калькулированием, требованиями ИСО:9001, углубление взаимосвязи учетных и аналитических процедур, конкретизация способа оценки незавершенного производства, что обеспечивает необходимую информационную прозрачность в управлении затратами;
• разработана методика сквозного калькулирования, которая, в

отличие от существующей в черной металлургии, позволяет уточнить структуру материальных затрат и влияние незавершенного производства на затраты в целом и по статьям, а также осуществлять сравнительную оценку затрат по сортаментным позициям, что позволяет сформировать релевантную информацию для обоснованного ценообразования;

• уточнена методика комплексного анализа материальных затрат, которая, в отличие от существующей, использует информацию сквозного калькулирования, дополняет анализ косвенных затрат на металлургических предприятиях, учитывает эффективность использования материальных ресурсов на основе факторной модели материалоотдачи, а также позволяет принимать решения стратегического характера;
• предложены методические подходы к выделению центров ответственности материальных затрат, учитывающие стадийность их осуществления и отраслевые особенности металлургических предприятий, а также формы управленческого отчета о материальных затратах; дополнены должностные инструкции специалистов учетно-аналитических служб.

Данные положения выносятся на защиту.

Практическая значимость исследования. Выводы, методические разработки, основные положения диссертационной работы предлагается использовать в практической деятельности металлургических предприятий, в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров и экономистов.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности: ОАО Амурметалл (г. Комсомольск-на-Амуре Хабаровского края, акт о внедрении от 25.05.2007 г. № 246), ОАО НМЗ им. Кузьмина (г. Новосибирск, акт о внедрении от 12.07.2007 г. № 561/2). Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (г. Новосибирск, справка о внедрении от 07.11.2007 г. № 16Ц1381).

Основные положения диссертационного исследования докладывались на региональных и международных научно-практических конференциях: Новый век - новые горизонты науки (г. Новосибирск, 2004 г.), Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства (г. Челябинск, 2006 г.), Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях (г. Новосибирск, 2007 г.); на ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По результатам исследования опубликовано шесть работ общим объемом 4,6 п.л., из них авторские - 3,0 п.л., в том числе одна статья объемом 0,5 п.л. - в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура работы. Работа изложена на 154 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 197 наименований, содержит 35 таблиц, 16 рисунков, 47 приложений.

Ниже приводится содержание исследования.

Введение

Глава 1. Теоретические основы управленческого учета и анализа материальных затрат

1.1. Проблемы терминологии и классификации материальных затрат

1.2. Материальные затраты как объект управленческого учета

1.3. Место материальных затрат в системе комплексного экономического анализа

Глава 2. Методические подходы к управленческому учету и анализу материальных затрат на металлургических предприятиях

2.1. Отраслевые особенности управленческого учета и анализа материальных затрат на предприятиях черной металлургии

2.2. Оценка действующей системы учета и анализа материальных затрат на металлургических предприятиях

2.3. Методика анализа материальных затрат на предприятиях черной металлургии

Глава 3. Совершенствование управленческого учета и анализа материальных затрат на металлургических предприятиях

3.1. Организационно-методическое обеспечение учета и анализа материальных затрат на металлургических предприятиях

3.2. Сквозная калькуляция как инструмент информационного обеспечения управления материальными затратами

3.3. Комплексный анализ материальных затрат на металлургических предприятиях

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Определение и классификация материальных затрат

в управленческом учете

В отечественной практике управленческого учета отсутствует трактовка материальных затрат. Нами предлагается их следующее определение: это стоимость материальных ресурсов, характеризующихся различной степенью эффективности использования и включающих как фактически понесенные, так и потенциальные материальные затраты.

Особенности авторского подхода аргументированы следующими положениями:

- потребление материальных ресурсов в каждом производственном цикле должно рассматриваться с точки зрения эффективности их использования;