Книги, научные публикации
ДОПОЛНЕНИЕ К ИЗДАНИЮ В РЕДАКЦИИ ДЕКАБРЯ 2006 ГОДА Обзор Цели Настоящее дополнение включает описание нормативных документов, впервые включаемых в программу экзамена летом 2007 года:
МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты (новая сесиия 30);
КИМФО (IFRIC) 10 Промежуточная финансовая отчетность и обесценение (сессия 34);
КИМФО (IFRIC) 11 МСФО (IFRS) 2 - Операции с акциями казначейства и компаний группы (сессия 27);
и КИМФО (IFRIC) 12 Договора о концессиях на обслуживания (сессия 5).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 Supp 1 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Общий обзор Цель Предоставление пользователям финансовой отчётности информации о сравнительных размерах, доходности и потенциале роста различных отраслевых и географических направлений деятельности диверсифицированной компании.
ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Сфера применения Определения Отчетные сегменты РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ Главный принцип Общая информация Информация о прибыли/убытках, активах и обязательствах База оценки Согласования Повторное представление информации, которая ранее включалась в финансовую отчетность Раскрытия, касающейся компании в целом й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ 1 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ 1.1 Сфера применения МСФО 8 применяется при составлении отдельной финансовой отчетности компаний, акции или долговые инструменты которых имеют котировку (либо которые готовятся к ее получению).
МСФО 8 применяется также при составлении консолидированной финансовой отчетности группы, чья материнская компания следует МСФЩ 8 при подготовке своей отдельной отчетности.
Комментарий Аналогичные изменения внесены в сферу применения МСФО (IAS) 33.
Если компания не обязана применять МСФО 8, но тем не менее решила ему следовать, то она лишь в том случае может именовать соответствующую информацию сегментной, если при ее подготовке выполнены нормы МСФО 8.
Если отдельная финансовая отчетность материнской компании представлена вместе с консолидированной, сегментную информацию требуется приводить только в консолидированной отчетности.
Комментарий Данный стандарт применяется к годовой финансовой отчетности за периоды, начавшиеся с 1 января 2009 г.. Факт досрочного применения подлежит отдельному упоминанию.
1.2 Определения 1.2.1 Операционный сегмент Компонент, удовлетворяющий следующим трем критериям:
(1) участие в хозяйственной деятельности, приносящей доход и приводящей к возникновению расходов (в т.ч. межсегментных);
Комментарий Включая новые направления, которые еще не приносят доходы.
(2) операционные результаты компонента регулярно анализируются УОтветственным за принятие операционных решенийФ (далее - Главноуправляющий) в целях принятия решений (напр., о распределении ресурсов) и оценки достигнутых результатов;
и (3) имеется в наличии финансовая информация о компоненте.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Комментарий Компонент всегда должен удовлетворять третьему критерию (сравните с МСФО (IFRS) 5).
Пенсионные планы компании НЕ являются операционными сегментами.
Центральный аппарат компании и прочие управленческие подразделения, которые не создают доходы (либо где доходы возникают лишь эпизодически) НЕ являются операционными сегментами.
1.2.2 УОтветственный за принятие операционных решенийФ (Главноуправляющий) Этот термин обозначает функцию распределения ресурсов и оценки результатов деятельности операционных сегментов. Может обозначать генерального директора, Правление либо другой высший руководящий орган.
Комментарий Обычно во главе операционного сегмента будет стоять руководитель, непосредственно подотчетный Главноуправляющему, которому он регулярно докладывает течение хозяйственной деятельности, финансовые результаты, представляет прогнозы и бюджеты и т.п.
1.3 Отчетные сегменты 1.3.1 Отдельная информация По каждому операционному сегменту, который:
Соответствует определению либо критериям агрегирования для двух и более сегментов (см. 1.3.2);
и Удовлетворяет пороговым значениям (см1.3.3).
Необходимо предоставлять отдельную сегментную информацию.
1.3.2 Критерии агрегирования Два или более операционных сегментов могут быть сведены в единый операционный сегмент, если:
Агрегирование не противоречит главному принципу данного стандарта;
Сегменты имеют аналогичные экономические характеристики;
и й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Сегменты похожи по:
- характеру товаров/ услуг (напр., для промышленных потребителей);
- характеру производственных процессов;
- типам потребителей (напр., корпоративные клиенты или физлица);
- методам сбыта (напр., прямые продажи, через Интернет);
и - способу регулирования (напр., банковская деятельность, транспортные услуги).
Комментарий Операционный сегмент, не удовлетворяющий количественным критериям, может быть объединен с другим сегментом только тогда, когда оба объединяемые сегменты схожи по экономическим характеристикам и по большинству критерием агрегирования.
1.3.3 Количественные критерии Отдельная информация раскрывается в отношении операционного сегмента, если он удовлетворяет хотя бы одному из ниже перечисленных количественных критериев:
доходы (включая межсегментные) составляют не менее 10% совокупного дохода всех операционных сегментов (включая межсегментные);
прибыль или убыток в абсолютном выражении составляет не менее 10% наибольшей из величин:
(i) совокупной прибыли всех прибыльных сегментов;
и (ii) совокупного убытка всех убыточных сегментов;
активы составляют не менее 10% активов всех операционных сегментов.
Комментарий МСФО 8 - единственный стандарт, содержащий нормы относительно существенности.
На отчетные сегменты должно приходиться не менее 75% доходов компании. Т. о., иногда придется раскрывать информацию по операционным сегментам, не удовлетворяющим количественным критериям.
Комментарий Если по мнению руководства информация об операционном сегменте является полезной для пользователя, такая информация может быть включена в отчетность даже если сегмент не удовлетворяет количественным критериям.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Информация о всей прочей деятельности и прочих операционных сегментах объединяется под заголовком Увсе прочие сегментыФ.
Когда операционный сегмент впервые удовлетворяет количественным показателям, в отношении такого сегмента следует подготовить сравнительную информацию, разве что такой информации нет в наличии, а расходы на ее подготовку представляются чрезмерными.
Комментарий 10% ый порог рекомендован стандартом исходя из практических соображений, иначе сегментная информация может оказаться излишне детализированной.
Иллюстрация Группа Фаербол имеет:
три основные направления деятельности, которые дают около 70% совокупного дохода;
и пять второстепенных направлений, на каждое из которых приходится около 6% совокупного дохода группы.
Приемлемо ли будет выделить три крупные направления деятельности в отдельные сегменты, а все остальные объединить в один сегмент - УПрочиеФ?
Анализ Поскольку в сумме доходы трех основных направлений деятельности меньше 75% совокупного дохода компании, необходимо выделять в качестве отчётных дополнительные сегменты, даже если они не удовлетворяют 10%-ому пороговому значению, до тех пор, пока суммарные доходы всех отчётных сегментов не достигнут 75% совокупного дохода.
Если хотя бы один из мелких сегментов удовлетворяет критериям агрегирования, он может быть объединен с соответствующим крупным сегментом, тогда сегментная информация будет приведена по четырем сегментам (три крупных и прочие) В качестве альтернативы можно объединить два или более мелких сегмента, если они удовлетворяют критериям агрегирования. Тогда сегментная информация будет представлена по пяти сегментам.
Если ни один из мелких сегментов не удовлетворяет критериям агрегирования, тогда любой из них следует выбрать в качестве отчетного, не взирая на несоответствие 10%-ым пороговым критериям. Тогда сегментная информация будет представлена тоже по пяти сегментам.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ 2 Раскрытие информации 2.1 Главный принцип Компания должна раскрывать информацию, которая давала бы пользователям финансовой отчетности возможность оценивать:
характер и финансовые результаты ее хозяйственной деятельности;
и экономическую среду, в которой работает компания.
Такая информация, в частности, включает:
общие сведения;
данные о прибыли/ убытке сегмента, активах и обязательствах сегмента и базе их оценки;
а также согласования.
Комментарий Эта информация должна раскрываться в отношении каждого периода, за который в отчетность включен отчет о прибыли и убытках. Согласование активов и обязательств приводится для каждого периода, представленного в отчетности.
2.2 Общая информация Факторы, на основании которых происходило определение отчетных сегментов, в т.ч.:
организационные особенности (по хозяйственно-отраслевым направлениям, географическим регионам, сферам регулирования либо по совокупности этих факторов, с указанием того, имело ли место объединение сегментов);
и Иллюстрация 2 - Организационные особенности Отчетные сегменты компании Eparts CoТ - стратегические направления, занимающиеся производством различным видов товаров. Каждое направления имеет свою собственную управленческую структуру в силу их технологических различий, а также особенностей подходов к маркетингу продукции. Данные направления приобретались по отдельности и сохранили руководящие кадры.
Виды товаров/ услуг, обеспечивающих доходы отчетных сегментов.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Иллюстрация 3 - Типы товаров и услуг Eparts имеет 5 отчетных сегментов: спецстали, используемые для создания авиационных двигателей;
спецстали, используемые для изготовления режущих кромок в автомобилестроении и ювелирной промышленности;
подшипниковые стали;
пластиковые изделия для фармацевтики и финансовый сегмент - кредитование клиентов прочих сегментов, а также лизинг автомобилей.
2.3 Информация о прибыли, убытках, активах и обязательствах По каждому отчетному сегменту необходимо раскрывать:
оценку прибыли/ убытка и совокупных активов.
оценку обязательств, если таковая регулярно представляется Главноуправляющему.
Комментарий Представление сегментных данных о потоках денежных средств оставляется на усмотрение отчитывающегося субъекта (IAS 7). Маловероятно, чтобы такая информация публиковалась в отчетности, т.к. она может быть использована при враждебном поглощении.
2.3.1 Прибыль/убыток Подлежат раскрытию следующие суммы, если отчеты о них регулярно предоставляются Главноуправляющему (даже если эти суммы не включены в оценку прибыли/ убытка сегмента):
доход от внешних продаж;
межсегментный доход;
процентные доходы;
Комментарий Если львиная доля доходов сегмента приходится на процентный доход, последний может включаться в отчетность за вычетом процентных расходов, если Главноуправляющими данные подаются именно в таком формате.
процентные расходы;
амортизация;
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ прочие существенные статьи доходов и расходов, которые должны отображаться в отчетности согласно МСФО (IAS) Представление финансовой отчетности (напр., уценки, реструктуризация, выбытия, прекращенная деятельность, урегулирование споров и расформирование резервов под обязательства);
доход от ассоциированных компаний и совместных предприятий, учитываемых по методу участия в капитале;
расходы (или доход) по налогу на прибыль;
и существенные неденежные статьи помимо амортизации.
Комментарий Напр., МСФО 36 требует раскрывать убытки от обесценения.
2.3.2 Активы Подлежат раскрытию следующие суммы, если отчеты о них регулярно предоставляются Главноуправляющему (даже если эти суммы не включены в оценку активов сегмента):
инвестиции в ассоциированные компании и совместные предприятия, которые учитываются по методу участия в капитале;
и поступления необоротных активов (за исключением финансовых инструментов, отложенных налоговых активов и чистых активов по пенсионным планам).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Иллюстрация 4 - Финансовый результат, активы и обязательства Авиац Режущие Подшипн. Пластика Финансы Прочие Всего специальные стали сегменты $ $ $ $ $ $ $ Доходы от внешних клиентов 7,200 12,000 22,800 28,800 12,000 2,400(a) 85, Межсегментные - - 7,200 3,600 - - 10, доходы % доходы 1,080 1,920 2,400 3,600 - - 9, % расходы 840 1,440 1,680 2,640 - - 6, Чистые % доходы (b) - - - - 2,400 - 2, Амортизация 480 240 120 3,600 2,640 - 7, Прибыль сегментов 480 168 2,160 5,520 1,200 240 9, Существенные неденежные статьи:
Обесценение активов - 480 - - - - Активы сегментов 4,800 12,000 7,200 28,800 136,800 4,800 194, Приобретение необоротных активов сегментов 720 1,680 1,200 1,920 1,440 - 6, Обязательства сегментов 2,520 7,200 4,320 19,200 72,000 - 105, (a) Доходы сегментов, не удовлетворяющих количественным критериям, представлены тремя операционными сегментами компании Eparts: сдача в аренду складских помещений, лизинг автомобилей и консалтинг. Ни один из этих операционн6ых сегментов никогда не удовлетворял количественным критериям.
(b) Львиная доля доходов финансового сегмента - процентный доход. Руководству предоставляются данные о чистом процентном доходе. Поэтому приводятся данные только по чистым процентным доходам.
Комментарий Компания не относит на сегменты расходы по налогу и прибыли/ убытки, носящие разовый характер. Не все отчетные сегменты имеют существенные неденежные статьи помимо амортизации.
2.4 Базы оценки Сегментная информация отображается в отчетности точно так же, как она фигурирует в данных, которые подаются Главноуправляющему.
Комментарий Более не требуется пересчитывать сегментные данные исходя из учетных политик, которые применяются при подготовке и представлении консолидированной отчетности.
Если Главноуправляющий использует несколько баз оценок прибыли/убытка сегментов, активов и обязательств сегментов, в целях подготовки финансовой отчетности следует использовать подходы, наиболее схожие с теми, которые предусмотрены учетными политиками.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Иллюстрация 5 - Оценка Учетные политики операционных сегментов не отличаются не отличаются от учетных политик компании в целом, за исключением того, что пенсионные расходы оцениваются по кассовому методу (в объеме взносов в пенсионный план). В целях оценки результатов хозяйственной деятельности компания Eparts использует операционную прибыль/убыток до налогов, не включая прибыли/убытки от разовых операций, а также курсовые разницы.
Компания Eparts учитывает межсегментные продажи по текущим рыночным ценам.
Необходимо привести следующую информацию об оценке прибыли/убытков, активов и обязательств сегментов:
Основа учета межсегментных операций;
Характер расхождений между оценками прибыли/убытков сегментов и показателей финансовой отчетности (если эти расхождения не разъяснены в согласовании);
Комментарий Расхождения могут возникать в силу применения разных учетных политик, методов распределения расходов центрального аппарата, а также общих активов и обязательств.
Характер и эффект изменений методики оценки прибыли/убытков по сравнению с предыдущими периодами.
2.5 Согласования Необходимо привести согласования данных по отчетным сегментам с данными по компании в целом в отношении следующих статей:
доходы;
прибыль/ убыток (до налогов и прекращенной деятельности);
активы;
обязательства;
прочие существенные статьи.
Все существенные согласовывающие статьи должны быть отдельно идентифицированы и описаны (напр., возникающие в силу расхождения учетных политик).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Иллюстрация 6 - Согласование доходов $ Всего доходы отчетных сегментов 93, Прочие доходы 2, Исключение межсегментных доходов (10,800) Доход компании 85, Иллюстрация 7 - Прибыль или убыток $ Всего прибыль/убыток отчетных сегментов 9, Прочие прибыль/убыток Исключение прибыли от межсегментных операций (1,200) Нераспределенные статьи:
Поступления от урегулирования споров 1, Прочие общекорпоративные расходы (1,800) Консолидационная корректировка пенсионных расходов (600) Прибыль до налогов 7, Иллюстрация 8 - Активы $ Всего активы отчетных сегментов 189, Прочие активы 4, Исключение дебиторской задолженности центрального аппарата (2,400) Прочие нераспределенные статьи 3, _ Активы компании 195, _ Иллюстрация 9 - Обязательства $ Всего обязательства отчетных сегментов 105, Нераспределенные обязательства пенсионного плана с установленными выплатами 60, _ Обязательства компании 165, _ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Иллюстрация Прочие существенные статьи Всего по отчетным Корр. Всего по компании сегментам $ $ $ % доход 9,000 180 9, % расходы 6,600 (120) 6, Чистый % доход (только финансовый сегмент) 2,400 - 2, Приобретение необоротных активов 6,960 2,400 9, Амортизация 7,080 - 7, Обесценение активов 480 - Согласовывающая сумма - расходы на покупку здания центрального аппарата, которое не включено в сегментную информацию.
2.6 Повторное представление информации, отражавшейся в отчетности предыдущих периодов Если изменения внутренней организационной структуры компании привели к переменам в составе отчетных сегментов, сравнительная информация должна быть скорректирована, разве что соответствующие данные отсутствуют либо расходы на их получение будут чрезмерно велики.
Компания должна указать, корректировались ли сравнительные данные.
Если сравнительные данные не корректировались, компания обязана представить сегментную информацию за отчетный период как в старом, так и в новом формате сегментации, разве что соответствующие данные отсутствуют либо расходы на их получение будут чрезмерно велики.
2.7 Раскрытие информации о компании Все компании, готовящие раскрытия информации в соответствии с настоящим стандартом, обязаны привести данные по:
производимым товарам и предоставляемым услугам;
географическим регионам;
и основным клиентам.
Комментарий Это касается и тех компаний, которые имеют лишь один отчетный сегмент.
Если информация о товарах/услугах и географии деятельности отсутствует, а ее подготовка требует чрезмерных затрат, ее можно не готовить, о чем в этом случае необходимо прямо упомянуть в примечаниях.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ 2.7.1 Данные по товарам/ услугам Выручка от продаж внешним клиентам по каждой группе однородных товаров/ услуг на основании данных, используемых пори подготовке финансовой отчетности компании.
Иллюстрация 11 - Разбивка по видам товаров Млн. Швейцарских франков 2004 2003 2004 Sales EBITA Напитки 21 793 23 520 3 867 4 Молочные продукты и мороженное 23 582 23 283 2 682 2 Пищевые полуфабрикаты 15 878 16 068 1 924 1 Шоколад, конфеты и пирожные 10 258 10 240 1 153 1 Корм для домашних животных 9 934 9 816 1 446 1 Лекарства 5 324 5 052 1 532 1 86 769 87 979 12 604 12 Нераспределенные статьи (a) (1 634) (1 532) EBITA Прибыль до процентов, налогов и амортизации 10 970 11 (a) общекорпоративные расходы и затраты на исследования Nestl Consolidated accounts 2.7.2 Данные по географическим регионам Выручка от продаж внешним клиентам:
в стране, где расположена компания;
всем зарубежным клиентам;
и по отдельным зарубежным странам, где существенно.
Аналогичная разбивка готовится по необоротным активам (не включая финансовые инструменты, отложенные налоговые активы и активы в отношении пенсионных планов).
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Иллюстрация Географическая информация Выручка (a) Необоротные активы $ $ США 45,600 26, Канада 10,080 - Китай 8,160 15, Япония 6,960 8, Прочие страны 14,400 7, Всего 85,200 57, (a) выручка распределена по странам исходя из местоположения клиентов.
2.7.3 Основные клиенты Компания раскрывает информацию о своей зависимости от основных клиентов, указывая:
достигает ли выручка от продаж одному отдельно взятому клиенту 10% от совокупной выручки компании;
выручку по каждому такому клиенту;
и сегменты, которые включают выручку от этих клиентов.
Компания не обязана идентифицировать соответствующих клиентов и объем выручки от них, включенный в доходы соответствующих сегментов.
Комментарий В целях настоящего стандарта группы компаний, находящихся под общим контролем (в т.ч. под контролем государства) рассматриваются как одно лицо.
Иллюстрация Выручка от одного из клиентов в сегменте авиационных сталей составляет около $12,000.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Упражнение Компания Серебро впервые применяет положения МСФО (IFRS) 8 при подготовке финансовой отчетности за год, окончившийся 31 декабря 2007 г. В связи с этим ей придется определить отчетные сегменты и подготовить дополнительные раскрытия информации.
Задание:
Обсудить, нужно ли компании Серебро корректировать сравнительную информацию.
Решение Фокус Вы должны были научиться:
Обсуждать полезность предоставления сегментной информации и связанные с этим проблемы;
Определять операционный сегмент;
Определять отчетные сегменты;
Готовить сегментную информацию согласно МСФО (IFRS) 8.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 30 - МСФО (IFRS) 8 ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ Решение упражнения Решение Сравнительная информация за ВСЕ периоды, которые представлены в отчетности, должна быть скорректирована (МСФО IAS 1) исходя из положений МСФО (IFRS) 8.
Если необходимой информации нет либо расходы на ее получение представляются чрезмерными - об этом необходимо прямо указать в отчетности.
Комментарий В данной ситуации нет необходимости готовить раскрытие сегментной информации за отчетный период в двух форматах (старом и новом) поскольку применение МСФО 8 - обязательное требования, а изменение внутренней организационной структуры происходит по инициативе компании.
Компании Серебро следует упомянуть о факте досрочного применения МСФО (IFRS) 8.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 34 - МСФО (IAS) 34 ПРОМЕЖУТОЧНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ 4 КИМФО (IFRIC) 10 Промежуточная финансовая отчетность и обесценение 4.1 Вопрос Нужно ли сторнировать убыток от обесценения гудвила (инвестиции в ассоциированную компанию или финансовых активов, учитываемых по первоначальной стоимости), признанный в промежуточной финансовой отчетности, если по результатам теста на конец года подлежит признанию меньший убыток (либо убытка нет вовсе)?
Комментарий Возврат такого убытка в годовой финансовой отчетности запрещен соответственно МСФО (IAS) 36 и 39.
4.2 Консенсус Убыток, признанный в предыдущей промежуточной отчетности, восстановлению не подлежит.
Комментарий Интерпретация указывает, что в данной случае положения МСФО (IAS) 36 и 39 преобладают над более общими нормами МСФО (IAS) 34.
Данный вывод не следует применять к ситуациям, где возникают аналогичные потенциальные конфликты между нормами МСФО (IAS) 34 и прочих стандартов.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 27 - МСФО IFRS 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ 6 КИМФО (IFRIC) 11 МСФО (IFRS) 2 - Операции с акциями казначейства и компаний группы 6.1 Права работников на получение долевым инструментов 6.1.1 Вопрос При предоставлении работникам прав на получение собственных долевых инструментов компании (напр., опционов на покупку акций) - как их учитывать: как предполагающие расчет долевыми инструментами или же денежными средствами?
Комментарий Право на получение долевых инструментов и сами эти долевые инструменты могут быть предоставлены как компанией, так и акционерами.
6.1.2 Консенсус Если в обмен на свои собственные долевые инструменты компания получает услуги - операция должна учитываться, как предполагающая расчет долевыми инструментами.
Комментарий Поскольку в оплату за услуги предоставляются долевые инструменты.
При этом:
компания может (либо обязана) купить эти долевые инструменты у третьей стороны;
компания либо ее акционеры предоставляют права работникам;
или расчет по договору осуществляется компанией или ее акционерами.
6.2 Соглашения, затрагивающие несколько компаний группы 6.2.1 Вопрос Соглашения, предусматривающие платежи с использованием акций, могут затрагивать несколько компаний, входящих в одну и ту же группу, напр., работникам дочерней компании предоставлено право на покупку долевых инструментов материнской компании.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 27 - МСФО IFRS 2 ПЛАТЕЖИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ АКЦИЙ Комментарий Обязательство обеспечить работникам соответствующие долевые инструменты ложится на компанию, предоставившую права.
МСФО (IFRS) 2 не содержит указаний относительно учета таких операций ни в отдельной финансовой отчетности компаний группы, ни в консолидированной финансовой отчетности.
Как такие соглашения должны учитываться дочерней компанией - работодателем?
6.2.2 Консенсус Если обязательство обеспечить работников дочерней компании долевыми инструментами ложится на материнскую компанию, дочерняя компания отображает услуги в отчетности как операцию с расчетом долевыми инструментами, т.е. признает в составе собственного капитала взнос материнской компании.
Комментарий Если права предоставлены при условии, что работник проработает в составе группы определенный период, переход на работу в другую компанию группы в течение течении этого периода не влияет на приобретение работником прав на получение долевых инструментов.
Предоставленные работником услуги оцениваются исходя из справедливой стоимости долевых инструментов на дату соглашения о предоставлении права на их получение с учетом времени, отработанного в дочерних компаниях.
Предоставление права на получение долевых инструментов материнской компании учитывается дочерней компанией как операция с расчетом денежными средствами вне зависимости от того, как дочерняя компания собирается получать долевые инструменты, необходимые для выполнения обязательства.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2005 СЕССИЯ 5 - IAS 18 ВЫРУЧКА 6 КИМФО (IFRIC) 12 Договора о концессиях на обслуживания 6.1 Сфера применения КИМФО 12 дает указания относительно учета концессий на предоставление общественных услуг частными операторами, в т.ч. с использованием инфраструктуры, создаваемой или приобретаемой самими оператором;
существующей инфраструктуры, к которой оператор получает доступ.
6.1.1 Определение Концессия на обслуживание - договор, согласно которому государство (или его органы) передает право на предоставление общественных услуг (транспортные магистрали, распределение газа или электроэнергии, здравоохранение, пенитенциарная системы) частным операторам.
6.1.2 Виды концессий КИМФО 12 различает два вида концессий:
Оператор получает безусловное право на получение денежного или иного вознаграждения от государства в обмен на создание или модернизацию объектов общественной инфраструктуры;
либо Комментарий Безусловное право возникает, если государство гарантирует оператору выплату фиксированной или определяемой суммы (либо разницы между такой суммой и средствами, фактически полученными от получателей общественных услуг).
Оператор получает право на взимание платы за использование созданных или модернизированных им объектов общественной инфраструктуры (нематериальный актив) Комментарий Право на взимание платы с пользователей не есть финансовый актив, т.к. размер поступлений зависит от объема потребления соответствующих услуг.
В рамках одного договора могут присутствовать концессии обоих видов.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 5 - IAS 18 ВЫРУЧКА 6.2 Суть вопроса Интерпретация дает указания относительно первоначального признания и последующей оценки различных аспектов концессий на обслуживание, в т.ч.:
объектов инфраструктуры;
вознаграждения;
услуг;
затрат по займам;
и последующего учета активов.
Комментарий КИМФО не рассматривает вопросы учета концессий их предоставителем.
6.3 Консенсус 6.3.1 Объекты инфраструктуры Е не признаются в качестве основных средств оператора, т.к. оператор лишь получает доступ к их использованию в целях обеспечения соответствующих общественных услуг 6.3.2 Вознаграждение Оператор признает доход в соответствии с МСФО (IAS) (предоставляемые услуги) и МСФО (IAS) 11 (сооружение либо модернизация объектов инфраструктуры).
Комментарий Если в рамках одного концессионного договора предоставляются несколько видов услуг, вознаграждение распределяется между ними пропорционально их справедливым стоимостям (если эти стоимости идентифицируемы).
6.3.3 Затраты по займам Е относящиеся к концессионному договору, учитываются согласно МСФО (IAS) 23 УЗатраты по займамCostsФ.
6.3.4 Первоначальное признание Любой полученный актив при первоначальном признании оценивается по справедливой стоимости.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 СЕССИЯ 5 - IAS 18 ВЫРУЧКА 6.3.5 Последующая оценка Финансовый актив учитывается согласно МСФО (IAS) 39, напр., как ссуда или дебиторская задолженность.
Нематериальный актив учитывается согласно МСФО (IAS) 38 (т.е. по модели первоначальной либо переоцененной стоимости).
6.3.6 Объекты, переданные оператору Е признаются в качестве активов оператора и части получаемого вознаграждения. При первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007
Книги, научные публикации