Книги, научные публикации
ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 5 САМСОН (a) Международное бухгалтерское сообщество долгие годы пыталось выработать добротные определения элементов финансовой отчётности.
Определения элементов, в особенности активов и обязательств, занимают центральное место в Принципах подготовки и составления финансовой отчётности, разработанных Комитетом по МСФО. Однако современный подход к учёту некоторых статей не в полной мере согласуется с данными определениями. Одна из главных целей Принципов - обеспечить исключение из баланса статьей, которые не являются активами или обязательствами, а также включение в него элементов, являющихся таковыми по своей сути, что позволит повысить прозрачность финансовой отчётности.
Задание:
Объяснить, почему такие элементы финансовой отчётности, как активы и обязательства, имеют столь большое значение в контексте Принципов;
и критически обсудить нынешние определения, приводя примеры нестыковки существующей учётной практики с этими определениями. (8 баллов) (b) Самсон готовит финансовую отчётность по состоянию на 31 марта 2004 г. Вам предложено рассмотреть следующие вопросы:
(i) 1 января 2004 г. Самсон подписал с новым офисным комплексом договор о предоставлении услуг по еженедельной мойке окон в течение 5 лет.
Предоставление услуг начнется с 1 апреля 2004 г. Самсон получил годовой платеж в размере $50,000 и столько же будет получать за каждый из четырех последующих годов. Самсон заключил целый ряд аналогичных договоров и поэтому в состоянии надежно оценить затраты, которые будут понесены в связи с предоставлением данных услуг. По мнению Самсона, эти затраты составят $30,000 в год.
Чтобы обеспечить себя надежными поставками моющих средств и материалов, Самсон 20 марта 2004 г. подписал второй договор, согласно которому обязался ежемесячно закупать 1,000 литров моющей жидкости в течение всех 5 лет по $2 за литр. Договор Цнерасторгаемый. И только что Самсон узнал, что на тех же условиях аналогичное моющее средство можно было получать у другого поставщика - по $1.40 за литр.
Задание:
Описать, как Самсону следует отобразить оба этих договора в своей финансовой отчётности на 31 марта 2004 г. (5 баллов) (ii) 1 апреля 2003 г. компания начала добычу руды в стране, где отсутствует природоохранное законодательство. В свою опубликованную финансовую отчётность Самсон включил Узеленую декларациюФ, где объявляет о намерении всемерно ограничивать ущерб, который его хозяйственная деятельность может нанести окружающей среде, и, в частности, на сколько возможно приводить в первоначальное состояние природный ландшафт местности, где осуществляется добыча полезных ископаемых. Нужно также принять во внимание следующие данные:
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО стоимость лицензии на добычу руды в течение 10 лет $12 млн.
стоимость оборудования для добычи (срок службы 5 лет, амортизируется по линейному методу) $5 млн.
оценочный размер расходов на восстановление ландшафта через 10 лет (дисконтированы по ставке 8%) $6 млн.
По данным геологоразведки, месторождение содержит 48 млн. тонн промышленных запасов руды. В течение года компания добыла 8 млн. тонн руды. По оценкам руководства компании, достигнутые объёмы среднегодовой добычи сохранятся, и все промышленные запасы будут исчерпаны до истечения срока действия лицензии. Условия лицензии позволяют компании Самсон добывать столько руды, сколько ей угодно, без какой-либо дополнительной платы государству.
Задание:
Подготовить выдержку из финансовой отчётности Самсон за год, окончившийся 31 марта 2004 г., в отношении месторождения руды с необходимыми пояснениями. (7 баллов) (iii) Самсон публикует ежемесячный журнал, который продаётся только по годовой подписке. Предоплату за годовую подписку необходимо вносить не позднее 1 января каждого года, в случае отказа от подписки деньги подписчику не возвращаются. Затраты на публикацию журнала следующие:
ежегодные постоянные затраты $480, прямые затраты на печатание журнала $3 за экземпляр на 1 января 2004 года имеется 20,000 подписчиков, каждый из которых заплатил по $90.
Задание:
Подготовить выдержки из финансовой отчётности Самсона за год, окончившийся 31 марта 2004 г., в отношении подписки на журнал:
- согласно принципу начислений;
и - согласно определению лобязательства (5 баллов) (25 баллов) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 10 СПАРКС МСФО 18 Выручка определяет момент признания выручки в финансовой отчетности.
Выручка - это доход от обычной деятельности предприятия;
к нему относятся продажи, комиссионные и процентные доходы, дивиденды и авторские гонорары. Стандарт определяет порядок учета выручки от определенных операций. Основной вопрос учета выручки - это определение времени ее признания.
Задание:
(a) Изложить, когда выручка от продажи товаров подлежит признанию в финансовой отчетности. (5 баллов) (б) В течение прошедшего отчетного периода компания Спаркс осуществила ряд операций, и ее бухгалтер не уверен, как они должны быть отражены в финансовой отчетности.
Задание:
Обсудить отображение в отчетности КАЖДОЙ из описанных ниже операций.
(i) Компания занимается продвижением нового продукта - Хипра и предлагает клиентам купить один, получить второй бесплатно. Продажная цена Хипры - $10, а себестоимость - $4. Как часть программы продвижения продукта на рынке компания дарит фирменную футболку Хипра за каждых 50 этикеток, присланных клиентами на адрес компании.
(4 баллов) (ii) Компания выпустила специальную карточку для своих постоянных клиентов.
Клиент вначале должен уплатить членский взнос, который в дальнейшем дает право на получение скидок на пользование услугами. Однако, если клиент еще не пользовался услугами, он имеет право аннулировать членство в любое время и вернуть себе полную сумму взноса. Чтобы спрогнозировать вероятный объем аннулирования карточек, компания Спаркс привлекла агентство по исследованию рынка. В течение года дисконтные карточки приобрели 1 миллион клиентов, каждый из них заплатил $50. Ожидается, что 10% членов аннулируют карточки и еще 15% так и не воспользуются услугами по предложенной системе скидок. (5 баллов) (iii) Компания Спаркс заключила контракт с фирмой Эден сторз, занимающейся розничной продажей одежды. По договору Спаркс будет поставлять Эден сторз новые модели одежды в целях ее дальнейшей перепродажи розничным покупателям через сеть бутиков Эден сторз. Право собственности на товар переходит к Эден сторз при получении продукции, но фирма Эден не обязана оплачивать товар до перепродажи товара третьим лицам. Если одежда не продана в течение трех месяцев, Эден может вернуть ее Спаркс либо рассчитаться и оставить одежду у себя. (5 баллов) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (iv) Компания Спаркс заключила с одним из своих клиентов договор о продаже 20 компьютеров. По договору клиент должен внести депозит в размере $ за каждый компьютер, после чего Спаркс уже не может продать его третьей стороне, но при этом компьютер остается у Спаркс до полного расчета, который должен быть осуществлен клиентом в течение 4 месяцев, в противном случае он лишается депозита. Компьютеры не будут переданы клиенту до уплаты полной стоимости. Если компьютерам будет нанесен ущерб, Спаркс должна вернуть депозит клиенту либо заменить компьютер на аналогичный. (6 баллов) (25 баллов) Вопрос 19 ХЕЙВУД (a) Проблемы идентификации и оценки нематериальных активов в балансе решались непоследовательно и приводили к активным спорам. Опубликование МСФО УНематериальные активыФ призвано преодолеть эти проблемы.
Задание:
(b) Обсудить критерии признания и первоначальной оценки нематериальных активов согласно МСФО 38 УНематериальные активыФ. (9 баллов) Компания Хейвуд понесла следующие затраты перед началом коммерческого производства нового фильтра выхлопных газов, который будет использоваться на большегрузных автомобилях:
рекламная кампания $ 50, роялти за патент (к уплате изобретателю) фильтра $ 12, зарплата сотрудников, проводивших испытания прототипов фильтра $ 38, Указать, какие из этих затрат подлежат включению в стоимость внутренне созданного нематериального актива. Ответ обосновать. (3 балла) (с) Описать, как и когда должны амортизироваться затраты на разработки. (5 баллов) (d) 1 июля 2004 г. компания Хейвуд успешно завершила сделку по приобретению 100% акционерного капитала компании Фаст Трак. В ходе борьбы с конкурентами условия тендерного предложения Хейвуд несколько раз улучшались. Первоначально за 100% акций Фаст Трак компании Хейвуд предлагала:
20 млн. своих обыкновенных акций номиналом 1 дол. Непосредственно перед подачей тендерного предложения рыночная цена акции составляла 3, дол.;
денежные средства в сумме 15 млн. дол.
Окончательное предложение Хейвуд, принятое акционерами компании Фаст Трак июля 2004 г., предполагало: денежную выплату в размере 25 млн. дол. и предоставление беспроцентного долгового обязательства еще на 25 млн. дол., которое подлежит погашению 30 июня 2008 г. Рыночные процентные ставки для аналогичных обязательств составляют 13% в год. Количество предлагаемых акций не изменилось, но к дате принятия предложения рыночная цена акций Хейвуд увеличилась до 4 дол.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Дисконтированная стоимость 1 доллара при процентной ставке 13% составляет:
В конце года 3 0.70 доллара В конце года 4 0.60 доллара По оценкам компании Хейвуд, справедливая стоимость чистых активов Фаст Трак, за исключением долгосрочных нематериальных активов, составляет 64 млн. дол. В течение тендерного процесса эта стоимость существенно не изменилась.
Приобретенные нематериальные активы Фаст Трак включают:
(i) Торговую марку Клинвош, жидкости для мытья посуды. По имеющимся данным, аналогичная конкурирующая торговая марка, имеющая похожую репутацию и приблизительно такую же стоимость, была недавно приобретена за 12 млн. дол.
(ii) Лицензию на добычу радиоактивной руды из шахты в течение десяти лет.
Стоимость лицензии определить сложно, т. к. вознаграждение за нее не выплачивалось. Однако, поскольку Фаст Трак - единственная компания, которая в состоянии добывать эту руду, ее руководство оценило данную лицензию в 9 млн. дол. Сама шахта входит в состав основных средств Фаст Трак.
(iii) Квоту на вылов 10,000 тонн рыбы в год в территориальных водах. Этими и другими квотами активно торгует специализированная компания, которая называется Квотаторг. Цена подобных лицензий на дату приобретения составляет 1,600 долларов за тонну рыбы. Квота бессрочна, но в целях сохранения запасов рыбы правительство имеет право изменять объем вылова, разрешенный такой квотой. Объем квот пересматривается ежегодно.
(iv) Остальные долгосрочные нематериальные активы включены в гудвилл компании Фаст Трак.
Задание:
Подготовить перечень долгосрочных нематериальных активов УФаст ТракФ, которые будут признаны в консолидированной финансовой отчетности компании Хейвуд на 1 июля 2004 г. отдельно. Ваш ответ должен включать обоснования предложенного подхода к учету каждой из статей. (8 баллов) (25 баллов) Вопрос 20 ПЕРПЛ (а) Основной подход согласно МСФО 23 Затраты по займам требует, чтобы затраты по займам относились на расходы в том периоде, в котором они были понесены.
Допустимый альтернативный подход позволяет капитализировать определенные затраты как часть квалифицируемых активов.
Задание:
(i) Дайте определение квалифицируемого актива в соответствии с МСФО 23 и приведите 4 примера затрат, которые попадают под определение затрат по займам. (4 балла) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (ii) 1 января 2004 г. компания Перпл начала строительство нескольких отдельных зданий. Компания придерживается политики капитализации затрат по займам согласно МСФО 23. 31 декабря 2004 г. сумма расходов на строительство составила $12 млн. Эти расходы возникали равномерно на протяжении всего года. Проект финансируется за счет общих заимствований, привлеченных в целях строительства. Стоимость заемного капитала компании Перпл можно определить исходя из следующей информации:
$2 млн. - овердрафт под 15% годовых;
$3 млн. - 8% обеспеченные долговые обязательства на 5 лет;
$5 млн. - 10 % необеспеченные долговые обязательства на 5 лет.
Строительство по проекту было приостановлено дважды в течение 2004 года:
в первом случае - на 2 недели по причине обнаружения клада во время земляных работ, во втором случае - на 2 месяца из-за трудового конфликта.
Задание:
Определить сумму затрат по займам, которую компания Перпл может капитализировать в 2004 г. (4 балла) (8 баллов) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 45 РЭД И БЛУ 1 января 2004 г. компания Рэд приобрела 80% обыкновенных акций Блу у компании Пинк. Рэд заплатила $150 за акцию на дату покупки и обязалась заплатить еще $150 за акцию 1 января 2006 г. Сумма, подлежащая уплате 1 января 2006 г., в отчетности Рэд не отражена. Для финансирования покупки Блу 1 января 2004 года компания Рэд эмитировала 10% долговые обязательства на сумму $100 млн., погашаемые по номиналу 31 декабря года. Проценты по этим долговым обязательствам будут накапливаться и подлежат выплате вместе с основной суммой долга 31 декабря 2006 года.
Балансы компаний на 31 декабря 2004 года представлены ниже:
Рэд Блу $ млн. $ млн. $ млн. $ млн.
Основные средства 300 Инвестиции по первоначальной стоимости - Инвестиция в Блу 120 - Гудвилл 75 - _ _ 495 Текущие активы Запасы 56 Дебиторская задолженность 64 Денежные средства - 120 14 _ _ Итого активов 615 ЧЧ ЧЧ Капитал и обязательства Капитал и резервы Обыкновенные акции, номинал $1 50 Эмиссионный доход 50 Накопленная прибыль - на 1 января 2004 г. 63 - прибыль/убыток за год 100 163 (5) _ _ _ _ 263 Долгосрочные обязательства Резерв на реструктуризацию - 10% долговые обязательства 100 100 - _ _ Краткосрочные обязательства Кредиторская задолженность 175 Налоги 61 Овердрафт 16 252 - _ _ Итого капитала и обязательств 615 ЧЧ ЧЧ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Имеется следующая информация:
(i) Справедливая стоимость инвестиций Блу на дату приобретения составляла $90 млн.
Рэд учитывает инвестиции по рыночным ценам. 31 декабря 2004 года рыночная стоимость инвестиций Блу составляла $70 млн.
(ii) Резерв на реструктуризацию, показанный в отчетности Блу, был сформирован до ее приобретения Рэд, по решению предыдущего правления. Рэд тоже намеревается провести реструктуризацию Блу, но куда более масштабную, чем планировалось предыдущим Правлением. На дату приобретения Рэд разработал детальный план этой масштабной реорганизации, который был объявлен сотрудникам и по которому на реструктуризацию будет затрачено на $23 млн. больше предварительной оценки, т.е.
$43 млн. Эти затраты включают $15 млн. компенсационных выплат, $5 млн. штрафов за прерывание договоров, $2 млн. - убытки от продажи активов и $1 млн. - расходы в связи с переобучением персонала. Несмотря на то, что реструктуризация была отложена по юридическим причинам, Рэд намеревается завершить ее в течение следующего года.
(iii) Стоимость капитала Рэд - 10%. $1 к получению в будущем по ставке дисконтирования 10%:
$ В конце 1-го года 0 В конце 2-го года 0 В конце 3-го года 0 (v) Рэд еще не отобразил в учете проценты по долговым обязательствам.
(vi) Никаких остатков по внутригрупповым операциям на отчетную дату нет.
Задание:
(a) Подготовьте консолидированный баланс Рэд на 31 декабря 2004 года. (16 баллов) Прим: суммы округлить до млн. дол.
(б) Опишите, при каких обстоятельствах может возникнуть превышение справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств над справедливой стоимостью объединения компаний и как его необходимо учитывать. (5 баллов) (21 балла) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 52 AZ (a) Полезность финансовой информации предприятий, занимающихся различными видами деятельности, которым присущи несхожие риски и возможности, может быть значительно повышена, если её дополнить данными об индивидуальных сегментах.
Существует два подхода к подготовке сегментной отчётности: подход, исходящий из Урисков и рентабельностиФ, присущих различным направлениям хозяйственной деятельности и географическим регионам, и УуправленческийФ подход, когда сегменты определяются на основе внутренней организационной структуры компании.
Задание:
(i) Объяснить, почему информативность финансовой отчётности повышается, если в неё включены данные, относящиеся к отдельным сегментам. (5 баллов) (ii) Обсудить преимущества и недостатки анализа сегментных данных исходя из:
Урисков и рентабельностиФ;
(4 балла) УуправленческогоФ подхода. (3 балла) (b) AZ - транснациональная корпорация, имеющая котировку на признанной фондовой бирже.
(i) Основным доходным активом корпорации является воздушный флот. Другим основным источником доходов является продажа туристических путёвок.
Члены правления не уверены в том, как им определить хозяйственные сегменты. (3 балла) (ii) Корпорация также владеет небольшим авиастроительным производством, которое поставляет самолёты собственным авиалиниям корпорации и внешним клиентам. Трансфертные цены между компаниями группы в основном определяются исходя из уровня рыночных цен, но если речь идёт о самолётах специального назначения, когда рыночная цена не поддаётся определению, трансфертная цена устанавливается путём переговоров.(2 балла) (iii) Корпорация понесла чрезвычайные убытки от продажи самолётов иностранному правительству. Убыток возник вследствие того, что несколько лет назад был подписан договор на поставку подержанных самолётов по фиксированной цене и за истекший срок имели место негативные колебания курса обмена валют. (3 балла) (iv) В течение года корпорация приняла решение о прекращении туристического бизнеса по причине обострения конкурентной борьбы в данной отрасли. План прекращения деятельности был утвержден правлением и опубликован в прессе. (3 балла) (v) Корпорация владеет 40%-ми обыкновенных акций компании Еврокат, которая не имеет биржевой котировки и занимается производством авиационных двигателей в Китае и России. Данная инвестиция учитывается по долевому методу. Показатели компании предлагается исключить из сегментных активов и доходов. (2 балла) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Задание:
Обсудить влияние перечисленных выше обстоятельств на сегментную информацию, которая должна быть подготовлена и представлена в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
(25 баллов) Вопрос 53 TAB Британская корпорация TAB недавно приобрела четыре зарубежных дочерних компании, каждая из которых выпускает продукцию, совершенно отличающуюся от производства материнской компании: последняя выпускает целлюлозно-бумажную продукцию. Дочерние же компании выпускают соответственно:
Продукция Местонахождение Дочерняя компания 1 Оборудование для автомобилей Испания Дочерняя компания 2 Текстиль Корея Дочерняя компания 3 Кухонное оборудование Франция Дочерняя компания 4 Одежда Таиланд Члены правления приняли решение о покупке этих дочерних компаний в целях диверсификации портфеля выпускаемой продукции, но они ничего не знают о том, какая информация подлежит включению в финансовую отчётность в отношении дочерних компаний, помимо той, раскрытие которой предусмотрено национальным законодательством. При этом члены правления отдают себе отчёт в необходимости раскрытия сегментной информации, но не до конца понимают значение этого термина и не знают, что именно следует включать в публикуемую финансовую отчётность.
Задание:
(a) Объяснить руководству цель подготовки сегментной отчётности. (4 балла) (b) Объяснить критерии, которые должны быть использованы при определении отдельных отчётных сегментов. Проиллюстрируйте ваш ответ на основании приведенной выше информации. (6 баллов) (c) Указать, какая информация подлежит включению в финансовую отчётность по каждому сегменту. (7 баллов) (17 баллов) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Вопрос 58 РОТОНДА (a) Сельское хозяйство - одна из крупнейших отраслей мировой экономики, которая во многих странах обеспечивает львиную долю валового внутреннего продукта. Тем не менее, до февраля 2001 г., когда КМСФО был опубликован МСФО 41 УСельское хозяйствоФ, ни один из органов стандартизации учёта не выпустил сколько-нибудь подробного документа, регулирующего порядок учёта хозяйственной деятельности в сельском хозяйстве. МСФО 41 предлагает, как иногда кажется, радикально новые подходы к учёту биологических активов сельхозпредприятиями.
Задание:
Дать определение биологических активов и объяснить требования МСФО 41 к их отображению в финансовой отчётности. В ответе необходимо критически обсудить предлагаемый подход. (10 баллов) (b) Основное направление деятельности компании Ротонда - сельское хозяйство. Её основные активы - это земли сельскохозяйственного назначения, которые используются для выпаса и разведения овец с целью производства шерсти и баранины.
Помимо этого занимается лесным хозяйством. Ниже приведены данные о справедливой стоимости активов компании за вычетом расходов на сбыт по состоянию на 1 июня 2003 г. и 31 мая 2004 г.:
Справедливая стоимость 1 июня 2003 г. 31 мая 2004 г.
$ $ Новорожденные ягнята 25 Производство шерсти:
Овцы возрастом до 5 лет 100 Овцы возрастом более 5 лет 80 Производство мяса:
Овцы до 6 лет 120 Биологические и прочие активы (кол-во):
Овцы возрастом до 5 лет (производство шерсти) 2,000 1, Овцы возрастом более 5 лет (производство шерсти) 1,000 1, Овцы возрастом до 4 лет (производство мяса) 1,500 1, Новорожденные ягнята - 1, В мае 2004 г. родилось 1,250 ягнят. В целях учёта можно предположить, что все они родились 31 мая 2004 г. Взрослые особи в течение года не покупались и не продавались.
Лесное хозяйство Справедливая стоимость 1 июня 2003 г. 31 мая 2004 г.
40,000 гектаров земли (стоимость которой в 1971 г. составляла $500,000) 725,000 750, Лесонасаждения: 200,000 кленов (посажены в мае 1989 г.) 450,000 480, Согласно учётной политике Ротонды, земельная собственность учитывается по текущей стоимости.
По состоянию на 31 мая 2004 г. в запасах Ротонды находится кленовые стволы, поваленные в мае 2003 г., которые на тот момент были отображены в учёте по справедливой стоимости в размере $250,000. На 31 мая 2004 г. справедливая стоимость этой древесины составляет $270,000.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО Правительственная субсидия В марте 2004 г. Ротонда прошла официальную проверку и получила право на субсидию в размере $120,000. Субсидия предоставляется компаниям, использующим органические методы животноводства. Ожидается, что субсидия будет выплачена в сентябре 2004 г.
Задание:
Подготовить выдержки из отчёта о прибыли и убытках и баланса компании Ротонда по состоянию на 31 мая 2004 г. в отношении вышеописанного. (15 баллов) (25 баллов) Вопрос 60 ДЖАСПЕР Ниже представлена оборотно-сальдовая ведомость компании Джаспер на 31 декабря года:
$ $ Выручка от продажи 924, Себестоимость 396, Административные расходы 127, Затраты на сбыт продукции 92, Процентные расходы 3, Земля и здания на 1 января 2004 г. (прим. (i)) 760, Машины и оборудование на 1 января 2004 г. (прим. (i)) 420, Земля и здания, износ на 1 января 2004 г. 8, Машины и оборудование, износ на 1 января 2004 г. 183, Расходы по аренде (прим. (ii)) 10, Программное обеспечение (прим. (iii)) 12, Инвестиции, 1 января 2004 г. (прим. (iv)) 55, Акционерный капитал (номинал акции $1) (прим. (v)) 120, Эмиссионный доход 60, Дебиторская задолженность 178, Кредиторская задолженность (прим. (vi)) 156, Нераспределенная прибыль 651, Доход от инвестиций (прим (vii)) 7, Налог на прибыль (прим. (vii)) 3, Отложенный налог, 1 января 2004 г. (прим. (vii)) 26, Запасы 122, Денежные средства 36, _ _ 2,177,473 2,177, _ _ й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (i) Долгосрочные активы Стоимость земли согласно оборотно-сальдовой ведомости составляет $560,000.
Рыночная стоимость земли и зданий на 31 декабря 2004 года - $600,000 и $172, соответственно. Амортизация зданий начисляется равномерно исходя срока службы в 50 лет (на дату приобретения);
в текущем году амортизация еще не начислялась. До 2004 года балансовая стоимость и рыночная стоимость земли и зданий значительно друг от друга не отличались. Руководство Джаспер следует модели последующей оценки основных средств по переоцененной стоимости согласно МСФО 16 Основные средства и желает переоценить землю и здания на 31 декабря 2004 года.
Амортизация машин и оборудования осуществляется по методу уменьшаемого остатка по ставке 25% и относится на себестоимость. За текущий год амортизация еще не начислялась.
(ii) Расходы по аренде Остаток расходов по аренде относится к первой проплате, сделанной 31 декабря года, за аренду финансовую актива, которая началась 1 января 2004 года.
Справедливая стоимость этого актива на 1 января 2004 года составляла $40,000, условия аренды предполагают 5 ежегодных платежей с оплатой $10,000 в конце каждого года. Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды, составляет 7.9%. Актив амортизируется в соответствии с нормами амортизации машин и оборудования.
(iii) Программное обеспечение Амортизация программного обеспечения за год была начислена. Однако недавно было установлено, что ожидаемые экономические выгоды от использования этого актива на протяжении оставшегося срока его службы не превысят $10,000.
(iv) Инвестиции Инвестиция относится к небольшой доле вложений в акции другой компании. Эта инвестиция классифицирована как финансовый актив, имеющийся в наличии для продажи. На 1 января 2004 года рыночная стоимость акций составляла $0.40 за акцию, и на 31 декабря - $0.47. Руководство компании решило отнести разницу в справедливой стоимости на нераспределенную прибыль в соответствии с МСФО Финансовые инструменты: признание и оценка.
(v) Акционерный капитал 1 апреля 2004 года была осуществлена эмиссия по льготной цене (лвыпуск прав - rights issue) из расчета 1 новая акция на каждые 5 находящиеся в обращении, по цене $1.20 за акцию. 30 декабря 2004 года компания осуществила льготную эмиссию (bonus issue) из расчета 1 новая акция на каждые 4 находящиеся в обращении (эта операция еще не отражена в учете).
(vi) Кредиторская задолженность В течение года были приобретены товары у немецкого поставщика на сумму И45 000.
Эти товары были куплены, когда обменный курс составлял И1,50/$1. На 31 декабря 2004 года курс был И1,40/$1. Корректировка первоначальной суммы, отраженной в учете, произведена не была.
й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007 ПОДГОТОВКА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ СОГЛАСНО МСФО (vii) Налог на прибыль $7,000 инвестиционного дохода относится к полученным дивидендам. Налог на этот доход был удержан у источника. Джаспер имеет право вернуть сумму удержанного налога от налоговой администрации. Остаток по налогу на прибыль, показанный в оборотно-сальдовой ведомости, представляет собой разницу между оценкой налогового обязательства за прошлый период и суммой, по которой это обязательство было фактически погашено в нынешнем отчетном периоде. Обязательство по налогу на прибыль за текущий год оценивается в $56,000. Налогооблагаемая временная разница на 31 декабря 2004 года составляет $96,000. Ставка налога на прибыль - 30%.
Задание:
Используя вышеприведенную информацию, подготовить:
(a) отчет о прибыли и убытках за 2004 год;
(8 баллов) (б) отчет об изменениях собственного капитала за 2004 год;
(5 баллов) (в) баланс по состоянию на 31 декабря 2004 года. (12 баллов) (25 баллов) й Accountancy Tuition Centre (International Holdings) Ltd 2007
Книги, научные публикации